Kinh doanh hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh tm – dv thiên nghi

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KINH DOANH HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM – DV THIÊN NGHI LỚP: KT2–CĐ K29B GVHD: THẦY LÊ NGỌC TÁNH SVTH: PHẠM HỒ GIA TRANG CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KINH DOANH HÀNG HỐ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Quá trình đưa sản phẩm từ lónh vực sản xuất đến lónh vực tiêu dùng thông qua hình thức mua bán gọi lưu chuyển hàng hoá , hàng hoá lưu thông nước gọi nội thương Thương mại hàng hoá nước phải trải qua giai đoạn mua bán hàng hoá Hàng hoá mua vào doanh nghiệp thương mại thường mua vào với số lượng lớn Đối với đầu hàng hoá tuỳ thuộc vào hình thức kinh doanh doanh nghiệp chia thành hình thức thương mại bán buôn ( bán sỉ ) bán lẻ I KẾ TOÁN MUA HÀNG : ) Phương thức mua hàng : _ Những phương thức bán buôn bán lẻ nhìn góc độ người mua phương thức mua hàng Khi thực mua hàng bên bán mua có kí hợp đồng kinh tế có hoá đơn bên bán giao hàng _ Đối với hàng nông lâm thuỷ sản hàng trôi thị trường … mua hàng hợp đồng kinh tế , hoá đơn bên bán giao hàng ) Thời điểm ghi chép hàng mua : _ Được gọi hàng mua ghi vào sổ kế toán thoả mãn lúc điều kiện sau :  Bên mua nhận quyền sở hữu hàng hoá trả tiền chấp nhận toán tiền mua hàng  Hàng mua để bán gia công , chế biến bán ) Chứng từ thủ tục nhập hàng : _ Về nguyên tắc nhập hàng : Trước nhập kho hàng hoá phải qua giai đoạn kiểm nhận nhân viên giao trách nhiệm bảo quản hàng hoá trực tiếp tiến hành Nếu nhận hàng địa điểm bên bán thoả thuận hợp đồng kinh tế người đại diện bên mua phải có “Giấy uỷ nhiệm ” doanh nghiệp mua hàng cấp Khi kiểm nghiệm hàng hoá phải vào chứng từ bên bán , đối chiếu với thực tế nhận hàng số lượng chất lượng để lập “Biên kiểm nghiệm” mang tính chất hướng dẫn làm qui trách nhiệm toán bảo quản , biên thường dùng nhập kho với số lượng lớn , vật tư có tính phức tạp , q “Biên kiểm nghiệm ” lập thành , giao cho phòng cung tiêu , giao cho phòng kế toán _ Nếu hàng hoá vật tư nhập không qui cách , phẩm chất , số lượng so với chứng từ hoá đơn lập thêm liên kèm theo chứng từ có liên quan gửi cho đơn vị bán vật tư , hàng hoá để giải _ Tuỳ thuộc vào nguồn gốc xuất xứ hàng nhập để tính giá nhập kho cho _ Khi mua hàng có hoá đơn bên bán : Căn vào chứng từ hoá đơn bên bán “ Biên kiểm nghiệm” ( có ) , phận mua hàng lập “Phiếu nhập kho” gồm liên ( hàng hoá mua ) , người nhập mang phiếu đến kho để nhập Sau nhập thủ kho ghi ngày tháng năm với người nhập kí vào phiếu , thủ kho giữ , liên để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phòng kế toán , liên lưu nơi lập phiếu _ Nhập hàng kiểm kê phát thừa , phải có biên kiểm kê hàng hoá _ Đánh giá tăng giá trị hàng kho phải có biên đánh giá lại hàng hoá không lập phiếu nhập kho không tăng số lượng hàng kho _ Nhập hàng để giữ hộ , bán kí gởi , làm đại lý : Lập biên Biên nhận hàng giữ hộ , Biên nhận hàng bán kí gởi , không lập phiếu nhập kho , ghi đơn vào TK 002 – Vật tư hàng hoá nhận giữ hộ , TK 003 – Hàng hoá nhận bán hộ nhận kí gởi _ Hàng hoá xuất khỏi kho phải lập “Phiếu xuất kho” làm hạch toán hàng xuất lập thành liên Sau xuất kho thủ kho ghi thêm vào phiếu số thực tế xuất , ngày tháng , kí nhận Liên lưu phận lập phiếu , Liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau chuyển lên phòng kế toán để hoàn tất chứng từ ghi sổ , Liên người nhận giữ để ghi sổ phận ) Nguyên tắc hạch toán hàng hoá : _ Khi hạch toán mua hàng cần tôn trọng :  Kế toán nhập xuất hàng tồn kho phải phản ánh theo giá trị thực tế  Trị giá thực tế hàng mua vào tính theo nguồn nhập phải theo dõi , phản ánh riêng biệt trị giá mua chi phí mua hàng  Để tính trị giá mua hàng kế toán áp dụng phương pháp sau :  Thực tế đích danh  Bình quân gia quyền  Nhập trước , xuất trước  Nhập sau , xuất trước  Chi phí mua hàng hoá kì tính cho hàng hoá tiêu thụ kì hàng hoá tồn kho cuối kì hạch toán Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp , phải thực quán niên độ kế toán  Kế toán chi tiết hàng hoá phải thực theo kho , loại , nhóm , thứ hàng hoá ) Hạch toán mua hàng : _ Tài khoản sử dụng : 156 – “Hàng hoá ” , gồm có tài khoản cấp :  1561 - Giá mua hàng hoá  1562 - Chi phí thu mua hàng hoá 5.1 Giá mua hàng hoá : _ TK 1561 – “Giá mua hàng hoá ” phản ánh trị giá thực tế hàng hoá mua vào , nhập kho xuất , trị giá hàng hoá tăng giảm đánh giá lại … _ Kết cấu nội dung phản ánh vào TK 1561 Bên nợ : Ghi tăng giá trị hàng kho :  Trị giá hàng hoá mua vào nhập kho theo hoá đơn mua hàng trả tiển nợ lại người bán  Thuế nhập thuế hàng hoá phải nộp cho hàng hoá mua vào nhập kho  Trị giá hàng hoá nhập lại sau thuê gia công chế biến bao gồm giá mua chi phí gia công chế biến  Trị giá hàng hoá phát thừa  Đánh giá hàng hoá tăng nhập khác  Kết chuyển trị giá hàng tồn kho cuối kì ( TH hạch toán theo kiểm kê định kì )    Bên có : ghi giảm giá trị hàng kho : Trị giá thực tế hàng hoá xuất kho kì : bán , giao đại lý , gởi bán sử dụng , gia công , tham gia liên doanh , trả lại nội câp … Khoản giảm giá , bớt giá nhận Trị giá hàng hoá trả lại người bán Trị giá hàng hoá thiếu hụt , hư hỏng , , phẩm chất Đánh giá hàng hoá giảm , xuất khác … Kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ ( TH hạch toán theo kiểm kê định kỳ ) Dư nợ : Trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ 5.2 Chi phí thu mua hàng hoá : _ TK 1562 – “ Chi phí thu mua hàng hoá ” : Phản ánh chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh liên quan đến số hàng hoá nhập kho kì tình hình phân bổ chi phí mua hàng hoá có kì cho khối lượng hàng hoá tiêu thụ kì tồn kho cuối kì ( kể hàng tồn kho hàng gởi bán chưa chấp nhận tiêu thụ , hàng gởi đại lý , hàng ký gởi ) Chi phí mua hàng hạch toán vào tài khoản bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến trình mua hàng : chi phí bảo hiểm hàng hoá , tiền thuê kho , bến bãi , chi phí vận chuyển , bốc dỡ , bảo quản đưa hàng hoá từ nơi mua đến kho doanh nghiệp , khoản hao hụt tự nhiên ( định mức ) phát sinh trình thu mua _ Kết cấu nội dungphản ánh TK 1562 : Bên nợ : Ghi tăng chi phí thu mua hàng kho  Chi phí mua hàng hoá thực tế phát sinh lêin quan đến khối lượng hàng hoá mua vào , nhập kho kì Bên có : Ghi giảm chi phí thu mua hàng kho  Chi phí mua hàng hoá tính cho khối lượng hàng hoá tiêu thụ kì Dư nợ : Chi phí thu mua hàng hoá lại cuối kì    Sơ đồ kế toán tổng hợp : 111,112,331 156 mua hàng 111,112,331 giảm giá, hàng bán bị trả lại 133 133 thuế GTGT 151 (154) (411) (632) (338) xuất kho gửi bán xuất kho bán (157) (632) nhập từ gia công cấp vốn hàng bán bị trả lại kiểm kê hàng thừa xuất gia công (154) mất, thiếu hụt (138) xuất cho liên doanh(128,222,228) đánh giá giảm (412) … … SD: hàng tồn cuối kỳ II KẾ TOÁN KINH DOANH HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH A – Một số vấn đề chung : Quá trình bán hàng trình chuyển nhượng sản phẩm từ người bán sang nười mua Có hình thức bán hàng bán buôn bán lẻ đặc trưng bán buôn bán số lượng lớn , chấm dứt hình thức mua bán , phần lớn hàng hoá lónh vực lưu thông Đặc trưng bán lẻ bán số lượng hàng hoá nhỏ , chấm dứt hình thức mua bán , hàng hoá chuyển vào lónh vực tiêu dùng ) Phương thức bán hàng : _ Dưới góc độ kế toán , nghiên cứu phương thức bán hàng để xác định trách nhiệm hàng hoá chi phí , thời điểm ghi chép vào sổ kế toán xác kịp thời 1.1 Bán buôn : _ Có phương thức : + Bán hàng qua kho : Hành hoá mua dự trữ trước kho sau xuất bán Có cách giao hàng :  Bên bán giao hàng kho bên bán : Người đại diện bên mua nhận hàng kho bên bán , kí vào hoá đơn bán hàng nhận hàng với hoá đơn dành cho bên mua Khi giao hàng xong kế toán bên bán ghi nhận doanh thu bán hàng hàng đường trách nhiệm hàng hoá , chi phí thuộnc bên mua  Bên bán giao hàng địa điểm bên mua qui định thoả thuận ghi hợp đồng : Bên bán xuất hàng gởi bán gọi hàng gởi bán chưa ghi vào doanh thu Hàng đường trách nhiệm hàng hoá chi phí thuộc bên bán , kế toán ghi doanh số bán hàng thời điểm công ty giao hàng cho bên mua theo số thực tế giao , bên mua chấp nhận mua kí hoá đơn bán hàng + Bán hàng vận chuyển thẳng Xét theo tính chất vận chuyển hàng hoá , hàng mua bán lại mà nhập kho Xét theo tính chất đối tượng tham gia có ba đối tượng tham gia mua bán nên gọi bán hàng giao hàng tay ba Bên cung cấp ( C ) Bên bán ( B ) Bên mua ( M) _ Có phương thức toán :   Bên bán B có tham gia toán : Nghóa B mua bán hàng phải trực tiếp toán tiền hàng Như toàn giá trị hàng B mua để bán phải tính vào doanh thu chịu thuế Bên bán B không tham gia toán : Nghóa B trở thành tổ chức môi giới thương mại giới thiệu cho bên cung cấp C bên mua M mua bán trực tiếp với , B hưởng hoa hồng phải chịu thuế doanh thu hoa hồng Trong trường hợp doanh nghiệp phải có đầy đủ chứng từ chứng minh theo luật thuế hành : Hợp đồng ghi rõ hoa hồng hưởng , chứng từ thu chi hợp lý , khai báo với quan thuế … 1.2 Bán lẻ : _ Có nhiều phương thức bán , xét phương thức sau :  Bán hàng thu tiền tập trung : Tổ chức qui mô bán lẻ lớn siêu thị , quày bách hoá lớn … Khách hàng tự lựa chọn hàng hoá toán lần quày kế toán thu tiền , cuối ngày kế toán lập báo cáo bán hàng ngày đem tiền nộp cho phòng kế toán để ghi sổ lần  Bán hàng không thu tiền tập trung : Phù hợp với qui mô bán lẻ nhỏ , nhân viên bán hàng kiêm việc thu tiền cửa hàng bán lẻ , quày bán hàng nhỏ …, cuối ngày lập báo cáo bán hàng đem tiền nộp cho phòng kế toán cuối định kì 3, 5, ngày … lập báo cáo bán hàng định kì nộp cho phòng kế toán công ty , tiền mặt phải nộp hàng ngày định kì ngắn ( cửa hàng xa ) _ Ngoài có phương thức bán lẻ khác khách đặt hàng qua điện thoại , bán lẻ lưu động xe tải nhỏ , quày hàng lưu động … _ Nhìn chung kế toán ghi nhận doanh thu bán lẻ thông qua “Báo cáo bán hàng ” hàng ngày định kì ( có kèm theo hoá đơn bán hàng làm chứng từ gốc ) _ Nguyên tắc hạch toán hàng hoá :  Phải hạch toán hàng hoá chi tiết giá trị lẫn vật Kế toán phải theo dõi thứ , chủng loại , qui cách … Luôn đảm bảo khớp giá trị vật giữ thực tế số liệu sổ sách kế toán  Trong trường hợp cụ thể xét thấy hàng hoá có khả giảm giá so với thực tế ghi sổ kế toán doanh nghiệp phép lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo qui định nhà nước  Chỉ hạch toán vào doanh thu khoản doanh thu xác định tiêu thụ kì  Doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng hoá kê khai thường xuyên kiểm kê định kì  Công tác kế toán phải tổ chức độc lập kế toán hàng hoá thủ kho  Cuối kì kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết kinh doanh cuối kì 2) Thời điểm ghi nhận doanh thu : _ Nguyên tắc ghi nhận doanh thu : Khi có quan hệ mua bán , nguyên tắc thời điểm ghi nhận doanh thu DN nguyên tắc thời điểm ghi nhận mua hàng DN Doanh thu bán hàng ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua  Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá  Doanh thu xác định tương đối chắn  Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng  Xác đinh chi phí giao dịch bán hàng _ Tuy nhiên thực tế việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu thường phức tạp phụ thuộc vào trách nhiệm vật chất trách nhiệm chi phí mà bên bán bên mua thoả thuận giao dịch , động thời phụ thuộc vào qui định cụ thể phương thức giao hàng nước xuất 3) Nhiệm vụ kế toán : _ Ghi chép , phản ánh kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh , chấp hành chế độ tài chứng từ hoá đơn cho trường hợp bán hàng _ Tổ chức hệ thống sổ kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ , tính thuế GTGT , thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất _ Kiểm tra giám đốc chặt chẽ trình bán hàng hoá , cung cấp đầy đủ thông tin tổng hợp chi tiết cần thiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho nhà quản trị _ Thực thủ tục kiểm soát qui trình bán hàng đánh giá chất lượng bán hàng , cung cấp dịch vụ Theo dõi tình hình toán với khách hàng tiền bán hàng , toán khoản thuế _ Theo dõi chặt chẽ khoản làm giảm doanh thu chiết khấu bán hàng , giảm giá hàng bán , hàng bán bị trả lại cụ thể cho trường hợp bán hàng cung cấp dịch vụ Lập báo cáo tình hình tiêu thụ thành phẩm _ Phản ánh kiểm tra chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp đảm bảo hiệu kinh tế chi phí _ Xác định hợp lý doanh thu xác định kết kinh doanh B – Kế toán kinh doanh hàng hoá xác định kết kinh doanh ) Kế toán kinh doanh hàng hoá : 1.1 Kế toán doanh thu bán hàng : _ Khái niệm : Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế toán , phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp , nhằm bù đắp chi phí tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp , góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu _ Doanh thu bán hàng : khoản doanh thu bán hàng sau trừ khoản giảm trừ doanh thu : loại thuế khoản giảm giá hàng bán , doanh thu bán hàng bị trả lại _ Doanh thu bán hàng bao gồm :  Giá trị hàng bán bên  Giá trị sản phẩm hàng hoá đem biếu tặng trao đổi , tiêu dùng nội _ Không hạch toán vào doanh thu trường hợp sau :  Trị giá vật tư , hàng hoá bán thành phẩm xuất giao cho bên gia công chế biến  Trị giá thành phẩm, bán thành phẩm , dịch vụ cung cấp đơn vị thành viên công ty , tổng công ty hạch toán toàn ngành  Trị giá sản phẩm hàng hóa , gửi bán , dịch vụ hoàn thành , cung cấp cho khách hàng chưa người mua chấp nhận toán  Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý , kí gửi chưa bán  Các khoản thu nhập khác không coi doanh thu bán hàng cung câp dịch vụ Chứng từ sử dụng : _ Hoá đơn bán hàng : Bên bán hàng giao cho bên mua mua hàng nhằm xác định trị giá số lượng hàng bán Hoá đơn gồm liên , liên giao cho khách hàng , lại dùng nội _ Phiếu xuất kho : dùng làm hạch toán hàng xuất khỏi kho trường hợp , phòng cung tiêu lập _ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội : Dùng trường hợp xuất kho chở hàng giao đại lý bán , ký gởi chở đến cửa hàng để bán , gia công chế biến … phòng cung ứng lập _ Các chứng từ khác : Giấy báo ngân hàng , phiếu thu … Tài khoản sử dụng : 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ” Bên nợ : _ Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp tính theo doanh thu bán hàng thực tế phát sinh kì _ Thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp _ Chiết khấu thương mại phát sinh kì _ Giảm giá hàng bán thực tế phát sinh kì _ Doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kì _ Kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh kỳ Bên có : _ Doanh thu bán hàng phát sinh _ Tài khoản 511 số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có tài khoản cấp : _ TK 5111 - “Doanh thu bán hàng hoá ” _ TK 5112 - “Doanh thu bán sản phẩm ” _TK 5113 - “Doanh thu cung cấp dịch vụ ” _ TK 5114 – “Doanh thu trợ cấp , trợ giá ” Tài khoản 512 “ Doanh thu bán hàng nội ” Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại ” Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại ” Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán ” _ Trình tự hạch toán : 532, 521 511 ( 512 ) 111,112 Kết chuyển chiết khấu TM giảm giá hàng giá Bán phát sinh bán Trong kỳ Chưa Có thuế 131 635 531 chiết khấu kết chuyển giá bán toán tính trừ cho khách hàng chưa có thuế hàng 532,521 bán bị trả lại phát sinh kỳ giảm giá CKTM hàng bán 333 (1) 911 531 kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại 333 (3331 ) 152(611) trao đổi hàng có hoá đơn GTGT loại khấu trừ thuế GTGT 133 334 toán với CNV SP 10