kế toán nợ phải thu khách hàng

bài viết cung cấp kiến thức cơ bản về kế toán nợ phải thu như tổng quát các nợ phải thu,phai thu khách hàng ,khấu trừ các khoản thuế giá trị gia tăng....slide bài giảng là rất tốt cho các bạn khi tham khao làm bài thuyết trình

Chương 4

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

Biên soạn: Thạc sỹ Đinh Thanh Lan

1

Mục đích

• Hiểu được các khái niệm về nợ phải thu

• Hiểu được nhiệm vụ kế toán đối với nợ phải thu

• Định khoản được các nghiệp vụ kinh tế liên

quan đến nợ phải thu

Nội dung chương

– Tổng quát về các khoản phải thu

– Phải thu của khách hàng

– Thuế GTGT được khấu trừ

– Phải thu nội bộ

1 Tổng quát về nợ phải thu

a/ Nội dung:

• Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các

doanh nghiệp thường xuyên có quan hệ với các đối tượng phải thu như:

• DN bán chịu hàng hóa, cung cấp công trình lao

vụ dịch vụ cho các khách hàng nhưng chưa thu tiền

• Các khoản phải thu trong nội bộ về quan hệ

giữa cấp trên và cấp dưới, giữa đơn vị chính với các đơn vị phụ thuộc, giữa hội sở và các chi

• Các khoản tài sản, tiền bạc đóng thế chấp, ký

quỹ, ký cược ngắn hạn

• Các khoản phải thu khác như tiền ứng trước cho người cung cấp, hàng hóa nguyên liệu hoàn lại

họ nhưng chưa được trừ, tiền sẽ được bồi

thường của công nhân viên hoặc các đối tác

khác vi phạm hợp đồng, các khoản phải thu linh tinh khác…

• Các khoản tiền tạm ứng cho công nhân viên đi công tác hoặc thực hiện các nghiệp vụ cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh

5

• Ngoài ra, đối với các khoản chi phí đã trả, đã

thực hiện với một giá trị lớn, cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán với mục đích đảm bảo

nguyên tắc kế toán chi phí phù hợp với doanh thu cũng được xem như một khoản phải thu và gọi là chi phí trả trước

• Các tài khoản thuộc khoản phải thu đều có số

dư Nợ, một số trường hợp có số dư Có, ví dụ

b/ Phân loại nợ phải thu

• Phân loại theo thời hạn thu hồi nợ gồm nợ ngắn hạn và nợ dài hạn

• + Nợ ngắn hạn: là khoản nợ có thời hạn thu hồi không quá 1 năm hoặc trong 1 chu kỳ kinh

doanh bình thường nếu chu kỳ kinh doanh lớn hơn 12 tháng

• + Nợ dài hạn: là khoản nợ có thời hạn thu hồi

hơn một năm hoặc quá 1 chu kỳ kinh doanh

bình thường nếu chu kỳ kinh doanh > 12 tháng

• - Nợ phải thu còn phân loại theo tính chất như phải thu thương mại và phải thu khác

7

1.NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

• Kế toán sử dụng TK 131 “Phải thu khách

hàng” để phản ánh các khoản phải thu

• Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản

nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp

NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN

• Phải chi tiết cho từng đối tượng phải thu, từng nội

dung thu, từng thời hạn thanh toán, từng lần thanh

toán.

• Các khoản phải thu bằng ngoại tệ phải quy đổi về tiền

VN theo tỷ giá giao dịch ngày phát sinh tăng và tỷ giá ghi sổ ngày phát sinh giảm.

• Cuối năm phải đánh giá lại số dư ngoại tệ TK131 theo

tỷ giá BQLNH do NHTW công bố vào ngày cuối năm.

• Phân loại các khoản nợ phải thu có thể trả đúng hạn,

nợ khó đòi, không thu hồi được để lập dự phòng

• Không phản ánh vào TK131 các khoản bán hàng, dịch

vụ thu tiền ngay

9

• Cho khách hàng hưởng chiết khấu thanh toán:

• Cuối năm, đánh giá lại các khoản phải thu ngắn hạn và các khoản phải thu dài hạn theo tỷ giá

bình quân liên ngân hàng do NHNN công bố vào thời điểm cuối năm tài chính

• => xử lý: như chương 1 “Vốn bằng tiền và các khoản đầu tư ngắn hạn”

2 THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ

• Viết tắt: VAT (Value Added Tax) hoặc TVA (Tax sur la Valeur Ajoutée)

• Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng thì

thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu

đánh trên khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.

15

• Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.

• Thuế GTGT đầu vào bằng (=) Tổng số thuế

GTGT ghi trên Hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch

vụ (bao gồm cà tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số

thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng

hóa nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo quy định của Bộ Tài chính

áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các

Quy định về thuế GTGT

• Ðối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là các loại hàng hoá,

dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở

Việt Nam, trừ các đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định cuả Luật thuế giá trị gia tăng và các văn bản pháp luật hướng dẫn thi hành

• Đối tượng nộp thuế GTGT : các tổ chức , cá nhân có hoạt động SX, KD HH, DV chịu thuế GTGT ở Việt Nam

và tổ chức, cá nhân khác có NK HH, mua dịch vụ từ nước ngoàI chịu thuế GTGT

• Doanh nghiệp chọn 1 trong 2 phương pháp nộp thuế là khấu trừ hoặc trực tiếp.

• Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG: TK133: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp

QUY ĐỊNH: chỉ áp dụng đối với DN nộp thuế

GTGT theo PP khấu trừ và sản xuất hàng hoá chịu thuế GTGT

• không áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng hóa dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

• Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.

• VD: mua nguyên vật liệu (gạo) 100kg, đơn giá mua chưa thuế GTGT 9000đ/kg, thuế GTGT

10% trong đó 30kg dùng phục vụ nấu cơm kinh doanh cơm phần, 70% dùng sản xuất rượu

Đáp án

21

• Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133 Cuối

kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch

vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh

doanh tùy theo từng trường hợp cụ thể.

Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau.

Ví dụ

• Mua 1 căn nhà vừa dùng phục vụ bán cơm (chịu thuế GTGT khấu trừ) vừa dùng để sản xuất bia (chịu thuế TTĐB), với giá mua chưa thuế GTGT 900tr, thuế GTGT 10%, đã trả bằng tiền mặt

Doanh thu bán cơm là 200tr, doanh thu bán bia

là 800tr

23

• Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào không theo Hóa đơn GTGT hoặc có hóa đơn GTGT nhưng không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không được

khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp hóa đơn

GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù

được dùng Hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã

có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không bán hàng hóa,

dịch vụ); hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ đã bán thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Định khoản

• Khi mua hàng hóa, nguyên vật liệu, CC – DC nhập kho dùng cho sxkd chịu thuế GTGT khấu trừ, doanh nghiệp nộp thuế GTGT khấu trừ:

NỢ TK1561, 152, 153

NỢ TK1331

CÓ TK331,111,112

Khi mua TSCD dùng cho sxkd chịu thuế GTGT khấu trừ,

doanh nghiệp nộp thuế GTGT khấu trừ:

NỢ TK211,213

NỢ TK1332

CÓ TK331,111,112

25

• Khi mua nguyên vật liệu, CC – DC dùng ngay

cho sxkd chịu thuế GTGT khấu trừ, doanh nghiệp nộp thuế GTGT khấu trừ:

N632

• Khi nhập khẩu hàng hóa, nguyên vật liệu, CC –

DC, TSCD dùng cho sxkd chịu thuế GTGT khấu trừ, doanh nghiệp nộp thuế GTGT khấu trừ:

• Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTG đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân

bổ theo tỷ lệ doanh thu:

+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 – Gía vốn hàng bán

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

• Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có trị giá lớn được tính vào giá vốn hàng bán ra của các kỳ

kế toán sau:

Nợ TK 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn; hoặc

Định kỳ, khi tính số thuế GTGT đầu vào không

được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế

toán sau, ghi:

Nợ TK 632 – Gía vốn hàng bán

Có các TK 142, 242,…

Khi mua TSCĐ có Hóa đơn GTGT dùng chung

cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không chịu thuế

• cuối kỳ tính và xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên cơ sở tỷ lệ doanh thu bán

hàng, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ:

Nợ các TK 623, 627, 641, 642,…

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào, ghi:

Nợ các TK 111, 112,…

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTG đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

31

3 KẾ TOÁN PHẢI THU NỘI BỘ

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG:

TK136: phải thu nội bộ

TK1361: vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc

TK1368: phải thu nội bộ khác

NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN

• TK136 dùng để phản ánh các khoản nợ và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của DN với đơn vị cấp trên, giữa các đơn vị trực thuộc, giữa các đơn vị phụ thuộc trong 1 DN độc lập, giữa các DN độc lập

trong tổng công ty về các khoản vay mượn, chi hộ, trả

hộ, thu hộ, các khoản DN cấp dưới có nghĩa vụ phải nộp lên cấp trên, cấp trên phải cấp cho cấp dưới.

• => TK136 phản ánh quan hệ thanh toán nội bộ về các khoản phỉa thu giữa các đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới, hoặc giữa các đơn vị cấp dưới với nhau Trong

đó cấp trên là công ty, tổng công ty có SXKD, không phải là cơ quan quản lý, cấp dưới thành viên trực

thuộc hoặc phụ thuộc của tổng công ty, công ty nhưng

có tổ chức công tác kế toán riêng.

33

• Nội dung các khoản phải thu nội bộ bao gồm:

* ở doanh nghiệp cấp trên (tổng công ty, công ty):

 Vốn, quỹ, kinh phí đã giao, đã cấp cho đơn vị

cấp dưới

 Vốn kinh doanh cho cấp dưới vay không tính lãi

 Các khoản cấp dưới phải có nghĩa vụ nộp cho cấp trên

 Các khoản nhìư cấp dưới thuhộ

 Các khoản đã chi, đã trả hộ cho đơn vị cấp dưới

 Các khoản đã giao cho đơn vị trực thuộc để

thực hiện khối lượng giao khoán nội bộ và nhận

* ở doanh nghiệp cấp dưới (DN thành viên

trực thuộc hoặc đơn vị hạch toán phụ

thuộc):

 Các khoản cấp trên cấp nhưng chưa nhận

được

 Khoản cho vay vốn kinh doanh

 Các khoản nhờ đơn vị cấp trên hoặc đơn vị nọi

• Phải hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan

hệ thanh toán và từng khoản thu nội bộ

• Cuối kỳ, phải kiểm tra, đối chiếu và xác nhận số phát sinh TK136, 336 với các đơn vị có quan hệ thanh toán và tiến hành bù trừ Nếu có xảy ra

chênh lệch phải tìm nguyên nhân và xử lý kịp

thời

ĐỊNH KHOẢN

• HẠCH TOÁN Ở ĐƠN VỊ CẤP DƯỚI:

1 Khi đơn vị cấp dưới nhận vốn do cấp trên giao:

5 Phải thu đơn vị cấp trên, các đơn vị nội bộ khác

về doanh thu bán hàng nội bộ:

• HẠCH TOÁN Ở ĐƠN VỊ CẤP TRÊN:

1 Khi đơn vị cấp trên giao vốn cho đơn vị cấp dưới:

2 Nếu đơn vị cấp dưới nhận vốn kinh doanh trực tiếp

từ NSNN theo sự uỷ quyền của đơn vị cấp trên, khi nhận vốn:

NỢ TK1361

CÓ TK411

39

3 Căn cứ vào báo cáo của đơn vị cấp dưới nộp số vốn kinh doanh tăng do mua sắm TSCD bằng

nguồn vốn đtư XDCB hoặc quỹ đầu tư phát

5 Khi đơn vị cấp dưới hoàn lại vốn kinh doanh cho đơn

8 Khoản phải thu của đơn vị cấp dưới phải nộp cho đơn vị cấp

12 Bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ của cùng 1 đối tượng:

NỢ TK336

CÓ TK1368

43

NGUYÊN TẮC PHẢN ÁNH TK138

• Các giá trị tài sản thiếu không rõ nguyên nhu nhân chờ xử lý

• Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân tập thể gây ra mất mát, hư hỏng…đã xử lý bắt bồi thường.

• Các khoản cho vay, cho mượn tạm thời, không lấy lãi.

• Các khoản chi sự nghiệp, dự án, SXKD, XDCB nhưng không được cấp thẩm quyền phê duyệt nên phải thu hồi.

• Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hđ tài chính

• Các khoản phải phát sinh khi cổ phần hoá DNNN.

• Các khoản đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu chi hộ cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu: phí ngân hàng, phí vận chuyển…

45

NỢ TK466: GTCL của TSCĐ dùng cho sự nghiệp

NỢ TK4133: GTCL của TSCĐ dùng cho phúc lợi

CÓ TK211: NG

3 Kiểm kê tiền, vật tư bị thiếu chưa rõ nguyên

nhân:

NỢ TK1381

CÓ TK111,112,152,156…

4 Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền

đối với tài sản thiếu chờ xử lý:

NỢ TK1388: bồi thường phải thu

5 Ngay khi kiểm kê xác định được ngay nguyên nhân và

xử lý luôn đối với tài sản thiếu :

NỢ TK1388: bồi thường phải thu

8 Khi phát sinh chi phí cổ phần hoá DNNN:

5 Tạm ứng

• Là một khoản tiền hoặc vật tư do DN giao cho người nhận tạm ứng để thực hiện nhiệm vụ

SXKD hoặc giẩi quyết một công việc nào đó

được phê duyệt

• Kế toán phải mở số kế toán chi tiết phải theo dõi cho

từng người nhận tạm ứng và ghi chép đầy đủ tình hình nhận, thanh toán tạm ứng theo từng lần tạm ứng. 51

Thủ tục kế toán thường được tiến hành

• Khi cấp trên giao việc thực hiện nhiệm vụ SXKD hoặc giải quyết một công việc đã được phê

Chứng từ - sổ kế toán

Chứng từ:

• Giấy đề nghi thanh toán tạm ứng

• Bảng thanh toán tạm ứng=> kèm theo?

• Phiếu chi - phiếu thu

Sổ kế toán

53

6 CP trả trước

• K/N: Là các khoản CP thực tế đã phát sinh

nhưng có liên quan tới kết quả SXKD của nhiều

kỳ hạch toán, nhiều năm nên chưa thể tính hết vào CPSXKD trong kỳ này mà được tính vào hai hay nhiều kỳ kế toán tiếp theo

• Phân loại:

 CP trả trước ngắn hạn

 CP trả trước dài hạn

55

Các khoản chi phí trả trước bao gồm:

• CP trả trước về thuê của hàng, nhà xưởng, nhà kho,văn phòng cho 1 năm hoặc 1 chu trình KD

• CP trả trước về thuê dịch vụ cung cấp cho

hđộng KD của 1 năm hoặc 1 chu trình KD

• CP mua các loại bảo hiểm và các loại lệ phí mua

và trả 1 lần trong năm

• CC – DC xuất dùng 1 lần với giá trị lớn và CC –

DC tham gia vào nhiều kỳ SXKD

• Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê với

kỳ hạn tối đa là 1 năm hoặc 1 chu trình KD

• CP mua các tài liệu kỹ thuật và các khoản CP trả trước ngắn hạn khác được tính phân bổ dần vào

• CP sửa chữa TSCĐ phát sinh 1 lần quá lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán trong năm tài chính hoặc 1 chu kỳ kình

doanh

• CP thành lập DN, CP quảng cáo phát sinh trong giai đoạn

trước hoạt động

• CP nghiên cứu có giá trị lớn

• CP cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận

TSCD VH

• CP đào tạo cán bộ quản lý và công nhân kỹ thuật

• CP di chuyển địa điểm KD, hoặc tổ chức lại DN

• Lợi thế thương mại trong trường hợp mua lai DN, sát nhập DN

có tính chất mua lại

• CP BH, CP QLDN thực tế đã phát sinh trong kỳ đối với DN có chu kỳ kinh doanh dài nhưng trong kỳ không có hoặc có ít

doanh thu thì các CP này sẽ được phân bổ cho các kỳ sau

• CP trả trước ngắn hạn khác (lãi tiền vay trả trước, lãi mua hàng trả chậm, trả góp Lãi thuê TSCD thuê tài chính …)

Các khoản chi phí trả trước bao gồm:

57