Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty cổ phần sản xuất và kinh doanh thiết bị điện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HỊA BÌNH KHOA LUẬT VÀ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG – KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN SUẤT VÀ KINH DOANH THIẾT BỊ ĐIỆN Họ tên sinh viên Ngành Lớp Hệ Giáo viên hướng dẫn : Phạm Quang Minh : Kế toán : 519KTK : Đại học : TS Trần Thị Hồng Hạnh Hà Nội – 06/2023 Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế toán MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN III DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT IV DANH MỤC SƠ ĐỒ V DANH MỤC BẢNG BIỂU V DANH MỤC MẪU CHỨNG TỪ V CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.4 Các văn quy định luật thuế GTGT 1.1.5 Đối tượng chịu thuế nộp thuế GTGT 1.2 Lý luận chung kế toán thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Vai trị, nhiệm vụ kế tốn thuế GTGT 1.2.2 Kế toán thuế GTGT khấu trừ 1.2.3 Kế toán thuế GTGT phải nộp 10 1.2.4 Nộp thuế kê khai thuế GTGT .13 1.2.5 Một số quy định hóa đơn GTGT 19 1.2.6 Căn tính thuế GTGT 19 1.2.7 Phương pháp tính thuế 23 1.2.8 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng 26 1.2.9 Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ KINH DOANH THIẾT BỊ ĐIỆN 30 2.1 Tổng quan công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện .30 Phạm Quang Minh i Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn 2.1.1 Đặc điểm chung công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện 30 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện 33 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Sản xuất Kinh doanh Thiết Bị Điện .34 2.1.4 Cơ cấu tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Sản xuất Kinh doanh Thiết Bị Điện 36 2.1.5 Khái quát tình hình tài cơng ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện 38 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện 49 2.2.1 Kế toán Thuế GTGT đầu vào .49 2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu 59 2.2.3 Kê khai khấu trừ nộp thuế GTGT 72 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ KINH DOANH THIẾT BỊ ĐIỆN 82 3.1 Nhận xét 82 3.1.1 Ưu điểm 82 3.1.2 Hạn chế 83 3.2 Kiến nghị giải pháp 84 3.2.1 Kiến nghị 84 3.2.2 Giải pháp 85 KẾT LUẬN 86 TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 PHỤ LỤC 89 Phạm Quang Minh ii Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn LỜI CẢM ƠN Trước hết, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến toàn giảng viên trường Đại học Hịa Bình Những thầy, giảng dạy trang bị cho kiến thức tảng nghề kế toán bốn năm học qua Hơn hết khoản thời gian gần đây, em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Trần Thị Hồng Hạnh, người trực tiếp hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi cho em suốt trình viết báo cáo thực tập hồn thành khóa luận Bênh cạnh em chân thành cảm ơn Công Ty Cổ Phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện cho phép em thực tập Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn anh, chị phòng kế tốn ln quan tâm, giúp đỡ em tận tình cơng việc giúp em có thêm nhiều kinh nghiệm thực tiễn ngành kế toán Với thời lượng gian có hạn vốn kiến thức cịn hạn chế thân, luận văn không tránh khỏi thiếu sót Chính em mong nhận đóng góp thầy, để làm hoàn thiện em mở rộng vốn kiến thức thân Cuối em kính chúc q thầy, sức khỏe thành cơng nghiệp Kính chúc Cơng Ty Cổ Phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện ngày phát triển thịnh vượng Em xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, ngày … tháng năm 2023 Sinh Viên Phạm Quang Minh Phạm Quang Minh iii Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT - VNĐ: Việt Nam đồng - QLDA: Quản lý dự án - CBNV: Cán nhân viên - CCDV: Cung cấp dịch vụ - HĐ: Hóa đơn - GTGT: Giá trị gia tăng - TK: Tài khoản - TNDN: Thu nhập doanh nghiệp - BHXH: Bảo hiểm xã hội - QLDN: Quản lý doanh nghiệp - NSNN: Ngân sách Nhà nước - NKC: Nhật ký chung - TSCĐ: Tài sản cố định - BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp - BHYT: Bảo hiểm y tế - KPCĐ: Kinh phí cơng đồn - GBC: Giấy báo có - UNC: Ủy nhiệm chi - DN: Doanh nghiệp - HHDV: Hàng hoá dịch vụ - BCTC: Báo cáo tài - HĐKD: Hoạt động kinh doanh - TNHH: Trách nhiệm hữu hạn Phạm Quang Minh iv Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ Sơ đồ hạch toán tài khoản 133 10 Sơ đồ Sơ đồ hạch toán tài khoản 3331 13 Sơ đồ Sơ đồ tổ chức công ty 31 Sơ đồ Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty 36 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Báo cáo tình hình tài năm 2021 40 Bảng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2021 41 Bảng Bảng cân đối kế toán (năm 2021) 48 DANH MỤC MẪU CHỨNG TỪ Mẫu chứng từ Hoá đơn mua hàng số 2566 50 Mẫu chứng từ Hoá đơn GTGT số 696 61 Mẫu chứng từ Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán 73 Mẫu chứng từ Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào 74 Mẫu chứng từ Tờ khai thuế GTGT tháng 07 năm 2021 76 DANH MỤC MẪU SỔ Mẫu sổ Sổ chi tiết tài khoản 1331 54 Mẫu sổ Sổ tài khoản 1331 59 Mẫu sổ Sổ chi tiết tài khoản 33311 65 Mẫu sổ Sổ tài khoản 3331 72 Phạm Quang Minh v Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước mà công cụ đắc lực để Nhà nước thực mục tiêu kinh tế xã hội Thơng qua vai trị sách thuế, Nhà nước khuyến khích đầu tư, sản xuất, tiêu dùng để phát triển kinh tế cho toàn xã hội Thuế giá trị gia tăng đời đóng góp phần quan trọng vào cơng tác quản lý Nhà nước Nó tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách Nhà nước, đảm bảo công xã hội, giúp kiểm tra, rà soát hoạt động kinh doanh đồng thời ngăn chặn hành vi gian lận thương mại, trốn thuế lậu thuế Chính vai trò quan trọng việc thi hành thuế giá trị gia tăng giúp Nhà nước hạn chế tình trạng “trốn thuế” doanh nghiệp Từ đời đến nay, thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung để phù hợp với loại hình doanh nghiệp Việt Nam Kê khai nộp thuế giá trị gia tăng trở thành nghĩa vụ trách nhiệm doanh nghiệp Chính vậy, vai trị kế tốn thuế doanh nghiệp quan trọng Kế toán thuế phải thực theo chuẩn mực, thông tư, nghị định hướng dẫn thi hành loại thuế Bộ Tài quy định yêu cầu Cục thuế hay Chi cục thuế địa phương nơi doanh nghiệp đăng ký kê khai thuế Bên cạnh đó, kế tốn doanh nghiệp phải có trình độ chun mơn, hiểu biết nắm vững u cầu q trình hạch tốn báo cáo số liệu cho đơn vị quản lý cách xác, hợp lý kịp thời Cơng ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện công ty sản xuất kinh doanh thiết bị điện lớn, thành lập năm 2017 Trong năm qua, nhờ có cơng tác kế tốn hiệu ln tn thủ theo quy định Bộ tài mà cơng ty ln hồn thành tốt nghĩa vụ Nhà nước Tuy nhiên, với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh loại thuế suất có với phát triển lớn mạnh cơng ty Dẫn đến cơng tác kế tốn cịn có số hạn chế cần khắc phục Kết cơng tác kế tốn thuế GTGT ảnh hưởng trực tiếp đến kết phần hành kế toán khác, tổ chức kế tốn thuế GTGT cần phải hồn thiện kịp thời, xác, đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ Nhà nước Nhận thức điều này, nên thời gian thực tập công ty em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác Kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện” để nghiên cứu Phạm Quang Minh vi Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế toán MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2.1 Mục tiêu chung Trên sơ tìm hiểu thực trạng kế tốn thuế GTGT Công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện, từ đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty 2.2 Mục tiêu cụ thể  Hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn kế toán thuế GTGT doanh nghiệp  Tìm hiểu thực trạng kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện  Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu tập trung vào cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện Để đạt mục tiêu cần nghiên cứu đối tượng cụ thể sau:  Luật thuế GTGT  Bảng kê thuế GTGT đầu đầu vào  Tờ khai thuế GTGT chứng từ liên quan  Các nghị định, thông tư liên quan đến thuế GTGT  Phương pháp xác định hạch tốn thuế GTGT cơng ty  Trình tự hạch toán, ghi chép, kê khai, nộp thuế GTGT Công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện 3.2 Phạm vi nghiên cứu 3.2.1 Phạm vi nội dung - Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện 3.2.2 Phạm vi khơng gian Phạm Quang Minh vii Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn Đề tài nghiên cứu Công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện Địa chỉ: Số 20D3, Khu giãn dân Yên Phúc, Phường Phúc La, Quận Hà Đông, TP Hà Nội, Việt Nam 3.2.3 Phạm vi thời gian - Thời gian thu thập số liệu: Số liệu thu thập từ năm 2020 đến năm 2021 - Thời gian thực đề tài: Từ ngày 17/10/2022 đến ngày 10/05/2023 Khóa luận tốt nghiệp bao gồm chương: Chương I: Lý luận chung chế độ tài chính, kế tốn Thuế GTGT công ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện Chương II: Thực trạng công tác kế tốn Thuế GTGT cơng ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện Chương III: Nhận xét, đánh giá cơng tác kế tốn Thuế GTGT công ty cố phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện Phạm Quang Minh viii Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI DOANH NGHIỆP Sản xuất thiết bị điện ngành cơng nghiệp then chốt, đóng vai trị quan trọng q trình thực điện khí hố nói riêng cơng nghiệp hố nói chung Ngồi việc cung cấp trang thiết bị chủ yếu để phát triển lưới điện, sản phẩm thiết bị điện phận quan trọng thiết bị công nghệ, phục vụ đại hố cơng nghiệp, đại hố nơng nghiệp, nơng thơn phục vụ cơng nghiệp tiêu dùng Đồng thời thiết bị điện đóng vai trò quan trọng hệ thống truyền tải phân phối điện 1.1 Khái quát chung thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Theo điều luật Thuế giá trị gia tăng 2008 quy định: “ Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản suất, lưu thông đến tiêu dùng.” - Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế Doanh thu, nghiên cứu áp dụng nhằm khắc phục hạn chế thuế Doanh thu - Là thuế thu vào giai đoạn sản xuất, lưu thơng sản phẩm hàng hố, từ khâu nguyên liệu sản phẩm hoàn thành cuối giai đoạn tiêu dùng 1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Theo Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Quốc hội ban hành ngày 03/6/2008 thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 tóm tắt số đặc điểm thuế GTGT sau: Đầu tiên, thuế GTGT loại thuế gián thu, tiền thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ Người nộp thuế người cung cấp dịch vụ, hàng hóa cịn người chịu thuế người tiêu dùng thơng qua việc mua bán hàng hóa Thứ hai, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh lãnh thổ Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT Mọi cá nhân, tổ chức phải chịu thuế GTGT Thứ ba, thuế GTGT đánh vào hầu hết khâu đánh vào giá trị tăng thêm hàng hóa giai đoạn Từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng khâu tiêu dùng người tiêu dùng trả thuế thông qua việc tốn hàng hóa, dịch vụ Thứ tư, phạm vi thuế GTGT người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ Việt Nam, khơng hàng hóa xuất chịu thuế xuất GTGT 0% khâu xuất khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa Phạm Quang Minh Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn bán Theo quy định thời gian gửi tờ khai thuế GTGT hàng tháng cho quan thuế chậm ngày thứ hai mươi tháng Hiện nay, công ty sử dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai (HTKK) Tổng cục thuế xây dụng cung cấp miễn phí cho tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế Hình Giao diện phần mêm HTKK 2.2.3.2 Nội dung phương pháp lập tờ khai thuế GTGT (Mẫu 01-GTGT) Phạm Quang Minh 75 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế toán Mẫu chứng từ Tờ khai thuế GTGT tháng 07 năm 2021 1) Không phát sinh hoạt động mua, bán kỳ Phạm Quang Minh 76 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn Nếu kỳ kê khai cở sở kinh doanh không phát sinh hoạt động mua bán hàng hoá dịch vụ sở kinh doanh phải lập tờ khai gửi đến quan thuế Trên tờ khai, coq sở kinh doanh đánh dấu “X” vào ô mã số [21] – tiêu A “Không phát sinh hoạt động mua, bán kỳ” Khi đánh dấu vào ô mã số [21], sở kinh doanh không cần phải điền số vào ô mã số tiêu phản ánh hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán kỳ 2) Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang Số thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang ghi vào mã số [22] tờ khai thuế GTGT kỳ số thuế ghi mã số [43] tờ khai thuế GTGT kỳ trước [22]:717.373.882 3) Kê khai thuế GTGT phải nộp ngân sách Nhà nước Hàng hoá dịch vụ mua vào kỳ Số liệu để kê khai vào tiêu mục bao gồm hàng hoá dịch vụ mua vào kỳ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, không bao gồm thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư sở kinh doanh Số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư kê khai, theo dõi riêng tờ khai thuế GTGT dự án đầu tư (mẫu số 01B/GTGT) - Chỉ tiêu “ Giá trị thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào” o Chỉ tiêu “ Giá trị thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào” tờ khai bao gồm ô phản ánh giá trị tiền thuế GTGT HHDV sỏ kinh doanh mua vào kỳ, gồm HHDV mua nước HHDV nhập  Mã số [23]: tổng số giá trị HHDV mua vào chưa có thuế theo chứng từ mua hàng hoá dịch vụ [23]: 5.454.759.289  Mã số [24]: tổng số thuế GTGT hoá đơn GTGT chứng từ đặc thù (do sỏ kinh doanh tính lại) HHDV mua vào [24]: 544.615.215 o Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ Phạm Quang Minh 77 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn  Mã số [25]: số liệu ghi vào mã số phản ánh tổng số thuế GTGT khấu trừ [25]: 544.615.215 Hàng hoá dịch vụ bán kỳ - Chỉ tiêu “ Hàng hố dịch vụ bán khơng chịu thuế GTGT” o Mã số [26]: tổng giá trị hàng hố, dịch vụ bán kỳ thuộc diện khơng chịu thuế sỏ kinh doanh [26]: - Chỉ tiêu “Hàng hoá dịch vụ bán chịu Thuế GTGT” o Mã số [27]: tổng giá trị hàng hoá dịch vụ bán chịu thuế GTGT [27]: 4.258.326.500 o Mã số [28]: tổng số thuế GTGT đầu tương ứng với giá trị HHDV bán chịu thuế GTGT ghi vào mã số [27] [28]: 425.832.650 - Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 0%” o Mã số [29]: tổng giá trị hàng hoá dịch vụ bán kỳ chịu thuế 0% [29]: - Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 5%” o Mã số [30]: giá trị hàng hoá, dịch vụ bán kỳ chưa có thuế GTGT chịu thuế suất 5% [30]: o Mã số [31]: số thuế GTGT tương ứng với giá trị HHDV bán kỳ chịu thuế theo thuế suất 5% [31]: - Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 10%” o Mã số [32]: giá trị hàng hoá dịch vụ bán kỳ chịu thuế theo thuế suất 10% [32]: 4.258.326.500 o Mã số [33]: số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hoá dịch vụ bán kỳ chịu thuế theo thuế suất 10% Phạm Quang Minh 78 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế toán [33]: 425.832.650 - Chỉ tiêu “Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ra” o Mã số [34] tổng giá trị hàng hoá dịch vụ bán kỳ khoản điều chỉnh tăng giảm kỳ kê khai trước [34]=[26]+[27] [34]: 4.258.326.500 o Mã số [35] tổng số thuế GTGT HHDV bán bao gồm số thuế GTGG HHDV bán kỳ khoản điều chỉnh tăng giảm thuế GTGT HHDV bán kỳ trước [35]=[28] [35]: 425.832.650 Thuế GTGT phát sinh kỳ o Mã số [36]: Thuế GTGT phát sinh kỳ [36] = [35] - [25] [36]: (118.782.565) Điều chỉnh tăng giảm thuế GTGT kỳ trước - Chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng giảm thuế GTGT kỳ trước” o Mã số [37]: số điều chỉnh tăng số thuế GTGT HHDV kỳ kê khai trước [37]: o Mã số [38]: số điều chỉnh giảm số thuế GTGT HHDV kỳ trước [38]: Thuế GTGT nộp địa phương khác hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh o Mã số [39]: tổng số thuế nộp địa phương khác hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh [39]: Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ o Mã số [40a] : Thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]≥ 0) [40a]: Phạm Quang Minh 79 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế toán o Mã số [40b]: Thuế GTGT mua vào dự án đầu tư bù trừ với thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế [40b]: o Mã số [40] : Thuế GTGT phải nộp kỳ ([40]=[40a][40b]) [40]: o Mã số [41]: Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ (nếu [41]=[36][22]+[37]-[38]-[39] < 0) [41]: 836.156.447 - Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn o Mã số [42]: số thuế GTGT mà CSKD đề nghị hoàn theo chế độ quy định o CSKD không chuyển sang khấu trừ kỳ sau số thuế đề nghị hoàn kỳ o CSKD ghi số liệu vào mã số [42] phải gửi cơng văn đề nghị hồn thuế hồ sơ hồn thuế theo quy định cho quan thuế xét hồn thuế Trường hợp CSKD khơng ghi số thuế đề nghị hồn vào mã số [42] tờ khai số thuế cịn khấu trừ chuyển sang kỳ sau để khấu trừ tiếp Nếu sau CSKD gửi cơng văn hồ sơ đề nghị hồn thuế cho số thuế quan thuế khơng xét hồn thuế - Thuế GTGT cịn khấu trừ chuyển kỳ sau o Mã số [43]: số liệu để ghi vào tiêu tính theo cơng thức: [43] = [41] - [42] [43]: 836.156.447 Kết mã số [43] tờ khai thuế GTGT kỳ dùng để ghi vào mã số [22] tờ khai thuế GTGT kỳ 2.2.3.3 Khấu trừ thuế GTGT Hàng tháng vào tờ khai thuế GTGT, sở tổng số thuế GTGT hàng hoá dịch vụ bán ra, kế toán tiến hành khấu trừ thuế GTGT Ví dụ: Phạm Quang Minh 80 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn Trong tháng 7, vào tờ khai thuế GTGT tháng 7/2021, kế toán xác định: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: 544.615.215 - Thuế GTGT đầu ra: 425.832.650 Bút tốn khấu trừ thuế GTGT: Nợ TK 33311: 425.832.650 Có TK 1331: 425.832.650 Bút toán khấu trừ thuế GTGT thực vào cuối tháng có phát sinh thuế GTGT đầu ra, sau xác định tổng số thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào bán Về nguyên tắc khấu trừ theo số nhỏ đơn vị thực việc khấu trừ thuế GTGT theo nguyên tắc quy định Phạm Quang Minh 81 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ KINH DOANH THIẾT BỊ ĐIỆN 3.1 Nhận xét 3.1.1 Ưu điểm Về máy công ty: Công ty có quy mơ lớn cấu tổ chức công ty gọn nhẹ, linh hoạt, phận phối hợp với nhịp nhàng, thống Với cấu gọn nhẹ số lượng công nhân trăm người công ty đảm bảo quán quản lý từ lãnh đạo tới nhân viên Từ q trình triển khai, thực kế hoạch dễ dàng đạt hiệu cao Về máy kế toán: - Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức hợp lý, khơng cồng kềnh Mỗi kế tốn viên phân cơng nhiệm vụ rõ ràng để hỗ trợ công việc cho kế tốn trưởng, đồng thời đảm bảo tính bảo mật công việc Lực lượng đội ngũ nhân viên động, nhiệt tình trình độ cao nên cơng việc xử lý nhanh gọn nhẹ nhàng - Các chứng từ sử dụng q trình hạch tốn phù hợp với nội dung phát sinh sở pháp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh  Các chứng từ sử dụng theo hướng dẫn Bộ tài chính, thơng tin kinh tế ghi đầy đủ vào chứng từ, xác vào chứng từ  Công ty luân chuyển chứng từ tương đối tốt, chứng từ phân loại, hệ thống hóa theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trình tự thời gian trước vào bảo quản, lưu trữ  Hình thức sổ kế tốn áp dụng cơng ty “Nhật ký chung” hình thức mẫu sổ đơn giản, dễ thiết kế, ghi chép Công ty tuân thủ đúng, đầy đủ quyền nghĩa vụ doanh nghiệp Cơ quan thuế Nhà nước Về chứng từ kế toán: Công ty sử dụng chứng từ theo quy định để hạch toán theo dõi thuế GTGT phát sinh như: Hóa đơn thuế GTGT, tờ khai thuế GTGT,… Các chứng từ luân chuyển, quản lý lưu trữ chung theo quy định giúp kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến thuế GTGT cách xác, nhanh chóng Phần mềm kế tốn sử dụng: Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn Misa hỗ trợ cơng việc kế tốn, giúp kế toán viên theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuận tiện Phạm Quang Minh 82 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn Ngồi cơng ty cịn thực kê khai nộp thuế qua mạng giúp công tác quản lý thực nghĩa vụ Nhà nước công ty tốt Nhờ sử dụng phần mềm kế toán linh hoạt khâu kiểm tra thuế đầu đầu vào Về cơng tác kế tốn thuế: Cơng ty thực đầy đủ cơng tác kế tốn, hạch tốn theo quy định hành Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn máy, theo quy trình phần mềm kế tốn Misa chứng từ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT kế toán kiểm tra cẩn thận, kỹ lưỡng tính hợp ký, hợp lệ chứng từ trước ghi sổ Khi hạch toán phần mềm Misa cá thông tin liên quan tự động linh vào sổ cái, sổ chi tiết tài khoản sổ liên quan Cuối kỳ kế tốn tiến hành khóa sổ, xác định kế kinh doanh số thuế GTGT phải nộp phát sinh tháng Hệ thống sổ sách kế toán phương pháp ghi chép thuế GTGT phù hợp nên thuận tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra Các cơng việc kế tốn thuế GTGT xử lý phần mềm kế toán, phần mềm hỗ trợ kê khai thuế công việc kê khai thuận tiện, đầy đủ, xác Các bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán lập theo mẫu quy định Bộ tài chính, loại thuế tách riêng biệt, giúp kế toán, nhà nước, quan thuế theo dõi, đối chiếu, kiểm tra số thuế GTGT đầu dễ dàng Từ kịp thời phát sai sót có biện pháp xử lý tốt 3.1.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm cơng ty đạt cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện số hạn chế cần khắc phục sau: Về tổ chức máy kế toán: Kế toán thuế phần quan trọng cơng tác kế tốn cơng ty Tuy nhiên, tay Cơng ty chưa có kế tốn thuế độc lập cơng ty phụ trách mảng thuế, công ty thuê kế tốn thuế cơng ty dịch vụ bên ngồi Vì điều nên việc theo dõi việc hạch tốn, xuất hóa đơn cịn chưa chặt chẽ, đơi kế tốn thuế cơng ty dịch vụ cịn chưa nắm bắt rõ tình hình cơng ty chứng từ luân chuyển chậm khiến hóa đơn hạch tốn chậm Có vài tháng sổ sách kế tốn cơng ty sổ kế tốn thuế lệch số liệu Đội ngũ nhân viên Kế toán phân chia rõ ràng phận nhiên đặc thù phận kế tốn cịn hạn chế số lượng nên nhiều trường hợp nghỉ chế độ thai sản, nghỉ ốm, đau ốm lại khơng có người thay Dẫn đến người người kiêm nhiệm nhiều phần hành kế toán khác làm hạn chế khả chuyên sâu người hiệu công việc thấp Về công tác kế tốn: Phạm Quang Minh 83 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn Do cơng ty có giao dịch với nhà cung cấp ngoại tỉnh nên khoảng cách địa lý xa, hóa đơn thường muộn có hàng gửi bưu điện, nên có hóa đơn GTGT cuối tháng sau thời điểm kê khai nộp thuế kê khai nộp sang tháng Tuy nhiên, hạch toán lên phần mềm phần mềm kiết xuất thuế tháng theo tháng nên đến lúc kế tốn thuế tìm để kiểm tra so với bảng kê gặp khó khăn Do đặc thù ngành nghề sản xuất công ty lớn kỳ kê khai thuế công ty theo tháng nên số lượng hóa đơn phát sinh tháng nhiều cơng việc bị dồn vào cuối tháng nên dễ xảy vấn đề sai sót, kê khai thiếu hóa đơn, số tiền hay hạch tốn vào sổ sách 3.2 Kiến nghị giải pháp 3.2.1 Kiến nghị  Về phía Bộ Tài Nhà nước cần tăng cường công tác kế tra, kiểm tra quản lý chặt chẽ để tránh thất thu cho Ngân sách Nhà nước Có biện pháp xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm Luật thuế, trốn thuế, gian lận trình kê khai nộp thuế Hiện nay, khả làm giả hóa đơn mức cao, hóa đơn điện tử cịn chưa doanh nghiệp nước áp dụng nên Bộ tài nên kết hợp với doanh nghiệp giám sát chặt chẽ, quản lý tốt vấn đề liên quan đến hóa đơn nhằm đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp Khi Nhà nước đưa Luật Nghị định cần rõ ràng, cụ thể chi tiết nhằm tránh gây nhầm lẫn doanh nghiệp áp dụng Có sách miễn thuế, giảm thuế GTGT cách phù hợp cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lĩnh vực sản xuất, Nhà nước khuyến khích doanh nghiệp khinh doanh sản xuất  Về phía doanh nghiệp Doanh nghiệp cần tạo điều kiện làm việc cách tốt nhất, đào tạo, nâng cao lực nhân viên kế tốn thơng qua lớp bồi dưỡng, tập huấn chuyên sâu kế toán Mở buổi giới thiệu quy định kế toán cho cán bộ, nhân viên cơng ty, có chế độ đãi ngộ hợp lý nhân viên công ty Công ty cần xem xét, tham khảo ý kiến kế toán viên việc xây dựng quy trình kế tốn  Về phía nhân viên kế tốn Kế toán cần thực tốt nhiệm vụ kế toán: Theo dõi, hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo quy định, tham mưu cho cấp định để công tác theo dõi thuế GTGT hồn thiện Kế tốn cần học hỏi, nâng cao kỹ nghiệp vụ, chun mơn nói chung kỹ xử lý thuế GTGT nói riêng Chủ động tìm hiểu Luật, Thơng tư, Nghị định, quy định kế tốn Phạm Quang Minh 84 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn 3.2.2 Giải pháp Công ty cần khắc phục nhược điểm máy kế tốn nói chung kế tốn thuế nói riêng để giúp công ty đảm bảo chất lượng cơng việc hồn thành nghĩa vụ Nhà nước, đáp ứng nhu cầu nhà quản trị Vì trình nghiên cứu em xin đề xuất số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty sau: Thứ nhất, đảm bảo chặt chẽ khớp số liệu sổ sách kế tốn với báo cáo thuế Trong q trình lập báo cáo thuế, kế tốn khơng tránh khỏi sai sót việc khớp số liệu tờ khai thuế GTGT số liệu sổ sách kế toán Nên nhận hóa đơn từ nhà cung cấp phát hành hóa đơn, việc kê khai hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán mua vào vào bảng kê phải tiến hành đồng thời với việc hạch toán vào sổ sách Kiểm tra tờ khai số liệu thuế GTGT đầu ra, đầu vào phát sinh kỳ tính thuế để đảm bảo xác trước nộp tờ khai Thứ hai, cần có chế độ đãi ngộ sách tuyển thêm kế tốn thời vụ trường hợp kế toán nghỉ thai sản, ốm đau để tránh trường hợp cơng việc bị trì trệ hay người kiêm nhiệm nhiều phần hành xảy sai sót Vì nhân lực yếu tố vô quan trọng phát triển doanh nghiệp nên công tác đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn vô quan trọng Công ty nên để kế toán viên tham gia lớp đào tạo kế tốn thường xun để nâng cao nghiệp vụ, trình độ để cập nhật liên lục Thông tư, Luật, Quy định,… để hỗ trợ cho công việc kế tốn Đồng thời cơng ty nên có kế toán thuế riêng để việc luân chuyển, hạch toán chứng từ hàng tháng kịp thời, xác trách dồn công việc vào cuối tháng gây nhầm lẫn đáng tiếc xảy Thứ ba, để tránh nhầm lẫn kiểm tra thuế tháng bảng kê kế tốn cần thích rõ ràng hay kế tốn đánh dấu vào sổ theo dõi hóa đơn tháng trước kê sang tháng sau để tránh gây nhầm lẫn hay khó khăn kiểm tra thuế vào đợt cuối tháng Thứ tư, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày cần kê khai ngày để tránh dồn tích vào cuối tháng dẫn đến sai sót Kế toán sử dụng thêm phần mềm hỗ trợ kê khai để giúp kê khai xác nhanh Thứ năm, trình bán hàng, nhân viên lập hóa đơn mắc sai sót nhầm lẫn như: Lập sai hóa đơn (giá bán, tên hàng, số lượng,…); lập hóa đơn thành hai lần,… Để tránh sai sót lập kế tốn cần kiểm tra xác thơng tin hóa đơn trước lập Sau lập kế toán thuế cần kiểm tra lại thơng tin thật xác để tránh trường hợp xuất hóa đơn bị sai phải lập biên điều chỉnh, thu hồi hóa đơn Phạm Quang Minh 85 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn KẾT LUẬN Qua q trình nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty cổ phần sản xuất kinh doanh thiết bị điện, cụ thể kế tốn thuế GTGT, em nhận thấy cơng ty thực theo chế độ kế toán thuế GTGT, thực kê khai thuế, nộp thuế theo hướng dẫn quan thuế Nhận thức phần tầm quan trọng thuế GTGT, hoá đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT đề hợp lý, hợp lệ hợp pháp Từ tờ khai thuế GTGT, bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán lập gửi đến quan thuế đầy đủ hạn Tuy nhiên, cịn hạn chế việc hạch tốn kế toán thuế GTGT nhầm lẫn kê khai huỷ hoá đơn xoá bỏ hoá đơn Thu thập chứng từ, hoá đơn mua vào chưa đầy đủ, kịp thời gây khó khăn cho việc đối chiếu Vì vậy, cơng ty nên có nhiều biện pháp, quy định để khắc phục, dễ cho việc kiểm tra Trên sở lý luận kiến thức thực tế mình, em xin mạnh djan đưa số kiến nghị để cơng ty xem xét hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Với kinh nghiệm cịn non nớt mình, thời gian thực tập khơng nhiều nên em khơng tránh khỏi khiếm khuyết chuyên đề thực tập Em mong góp ý thầy cô Một lần em xin cảm ơn bảo hướng dẫn cô TS Trần Thị Hồng Hạnh giúp đỡ, hỗ trợ công ty giúp em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Phạm Quang Minh 86 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn TÀI LIỆU THAM KHẢO - Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng 2013, có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2014; - - - Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế 2014, có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2015; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế 2016, có hiệu lực kể từ ngày 01/7/2016 Nghị định 209/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15/11/2014 riêng quy định Điều Nghị định áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014; Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2015 Nghị định 100/2016/NĐ-CP hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01/7/2016 Nghị định 10/2017/NĐ-CP ban hành Quy chế quản lý tài Tập đồn Điện lực Việt Nam sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định 209/2013/NĐ-CP, có hiệu lực kể từ ngày 01/4/2017 Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 100/2016/NĐ-CP Nghị định 12/2015/NĐ-CP, có hiệu lực kể từ ngày 01/02/2018 Nghị định 49/2022/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 209/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung theo Nghị định 12/2015/NĐ-CP, Nghị định 100/2016/NĐ-CP Nghị định 146/2017/NĐ-CP, có hiệu lực từ ngày 12/09/2022 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định 209/2013/NĐ-CP, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 156/2013/TT-BTC, Thông tư 111/2013/TT-BTC, Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 08/2013/TT-BTC, Thông tư 85/2011/TTBTC, Thông tư 39/2014/TT-BTC Thông tư 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01/9/2014 Phạm Quang Minh 87 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình - - - Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn Thơng tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014, có hiệu lực kể từ ngày 15/11/2014 Thơng tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư 39/2014/TT-BTC, có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2015 Thông tư 193/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thơng tư 219/2013/TTBTC, có hiệu lực kể từ ngày 10/01/2016 Thông tư 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016, có hiệu lực kể từ ngày 01/7/2016 Thông tư 173/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ sung khổ thứ khoản Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC (đã sửa đổi, bổ sung theo Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC, Thơng tư 26/2015/TT-BTC), có hiệu lực kể từ ngày 15/12/2016 Thông tư 93/2017/TT-BTC sửa đổi, bổ sung khoản 3, khoản Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC (đã sửa đổi, bổ sung Thông tư 119/2014/TT-BTC) bãi bỏ khoản Điều 11 Thơng tư 156/2013/TTBTC, có hiệu lực kể từ ngày 05/11/ 2017 Thông tư 25/2018/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư 78/2014/TT-BTC, Thơng tư 111/2013/TT-BTC, có hiệu lực kể từ ngày 01/5/2018 Thông tư 82/2018/TT-BTC bãi bỏ nội dung ví dụ 37 quy định điểm a.4 Khoản 10 Điều Thơng tư 219/2013/TT-BTC, có hiệu lực kể từ ngày 15/10/2018 Thông tư 43/2021/TT-BTC sửa đổi, bổ sung khoản 11 Điều 10 Thơng tư 219/2013/TT-BTC, có hiệu lực kể từ ngày 01/8/2021 Phạm Quang Minh 88 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Hịa Bình Khoa luật tài ngân hàng – Kế tốn PHỤ LỤC Hình Chứng từ mua hàng tab thuế phần mềm Misa 51 Hình Giao diện nhập hoá đơn GTGT vào phần mềm Misa 52 Hình Giao diện chứng từ bán hàng phần mềm Misa 62 Hình Giao diện phần mêm HTKK 75 Mẫu chứng từ Hoá đơn mua hàng số 2566 50 Mẫu chứng từ Hoá đơn GTGT số 696 61 Mẫu chứng từ Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán 73 Mẫu chứng từ Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào 74 Mẫu chứng từ Tờ khai thuế GTGT tháng 07 năm 2021 76 Mẫu sổ Sổ chi tiết tài khoản 1331 54 Mẫu sổ Sổ tài khoản 1331 59 Mẫu sổ Sổ chi tiết tài khoản 33311 65 Mẫu sổ Sổ tài khoản 3331 72 Phạm Quang Minh 89 Khóa luận tốt nghiệp