Pháp luật về cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế ở việt nam

6 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng ngân sách Nhà nước, công cụ đảm bảo nguồn thu để phục vụ cho hoạt động máy Nhà nước Quá trình hội nhập kinh tế Quốc tế Việt Nam nay, mang lại cho nước ta nhiều thuận lợi mang lại nhiều thách thức đáng kể Một thách thức nguồn thu ngân sách Nhà nước bị suy giảm nghiêm trọng việc Việt Nam phải cắt giảm loại thuế xuất, nhập theo cam kết WTO mà Việt Nam ký kết gia nhập Mặt khác, tình trạng nợ đọng tiền thuế, tiền phạt kéo dài, gây khó khăn cho việc cân đối ngân sách Nhà nước đặc biệt tạo tiền lệ xấu cho việc thực thi nghĩa vụ thuế người nộp thuế Trong mơ hình kinh tế nào, nợ thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế ln vấn đề khó khăn, cấp bách đặt Nhà nước thời đại, giai đoạn toàn cầu hóa hội nhập Quốc tế Ở Việt Nam, vấn đề cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế lại có ý nghĩa sâu sắc, lẽ thực tế cho thấy tình trạng nợ đọng tiền thuế, tiền phạt Việt Nam nay, nghiêm trọng, nguồn thu ngân sách Nhà nước ngày khó đáp ứng nhu cầu chi tiêu cơng cộng có xu hướng gia tăng Xuất phát từ nhận thức trên, tác giả định chọn đề tài: “Pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp cao học Tình hình nghiên cứu đề tài Thuế đề tài hấp dẫn thu hút quan tâm nghiên cứu nhiều học giả khác nhau, nước Tính đến thời điểm tại, có nhiều cơng trình nghiên cứu thuế, có nghiên cứu chuyên sâu quản lý Thuế Ở mức độ khái quát, đề cập đến số cơng trình nghiên cứu sau có liên quan trực tiếp gián tiếp đến vấn đề quản lý Thuế nói chung cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế nói riêng: - Sách chun khảo có tựa đề “Nhập mơn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế” Michel Bouvier, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 2005 Đây cơng trình nghiên cứu cơng phu, có giá trị cao mặt học thuật liên quan đến thuế quản lý thuế, vận hành hệ thống thuế châu Âu nói chung cộng hịa Pháp nói riêng bối cảnh tài cơng đại; - Luận án Tiến sĩ Vũ Văn Cương với đề tài: “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn” Đây cơng trình nghiên cứu chun sâu cấp độ luận án tiến sĩ vấn đề quản lý thuế pháp luật quản lý thuế Việt Nam điều kiện kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước Ngồi ra, cịn có số cơng trình nghiên cứu khác dạng nghiên cứu đăng tải tạp chí chuyên ngành Luật Tạp chí Luật học, Tạp chí Nhà nước pháp luật, Tạp chí Dân chủ pháp luật, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp… chuyên đề khoa học hội thảo, đề tài khoa học cấp Từ công trình dẫn trên, khẳng định nay, chưa có nhiều cơng trình khoa học cấp độ luận văn thạc sĩ nghiên cứu cụ thể, chi tiết quy định pháp luật riêng cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Vì lý đó, tác giả cho việc nghiên cứu “Pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam” đề tài vừa mang tính cấp thiết, vừa có tính có ý nghĩa thực tiễn thời điểm Mục đích, đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài: Nhằm làm rõ sở lý luận pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế; thực trạng pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế; đề xuất giải pháp để hoàn thiện pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam Đối tượng nghiên cứu đề tài: Luận văn có đối tượng nghiên cứu quan điểm, học thuyết thuế quản lý thuế, cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế; quy định pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế thực tiễn thực biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài: Luận văn tập trung vào vấn đề sau đây: - Những vấn đề lý luận cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế; - Thực trạng pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế thực tiễn thực biện pháp cưỡng chế thuế Việt Nam; - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế giai đoạn nay, Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Tác giả dựa sở lý luận chủ nghĩa Mác-Lênin (phép vật biện chứng vật lịch sử), đồng thời áp dụng phối hợp phương pháp nghiên cứu khoa học xã hội như: Phương pháp phân tích, tổng hợp, khái qt hóa; phương pháp bình luận, giải thích; phương pháp điều tra, khảo sát thống kê; phương pháp so sánh đối chiếu để giải cách hiệu vấn đề mà đề tài đặt Ý nghĩa khoa học giá trị thực tiễn đề tài Sau hoàn thành, đề tài làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn pháp lý cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế, góp phần làm phong phú thêm sở lý luận thực tiễn cho việc xây dựng thực pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế nói riêng Việt Nam giai đoạn Kết nghiên cứu, đề tài luận văn xem tài liệu tham khảo hữu ích cho học viên sinh viên chuyên ngành Luật việc học tập nghiên cứu nội dung liên quan đến quản lý thuế nói chung cưỡng chế thuế nói riêng Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn có cấu trúc gồm chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Chương 2: Thực trạng pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam số kiến nghị 10 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ CƯỠNG CHẾ THI HÀNH QUYẾT ĐỊNH HÀNH CHÍNH THUẾ VÀ PHÁP LUẬT VỀ CƯỠNG CHẾ THI HÀNH QUYẾT ĐỊNH HÀNH CHÍNH THUẾ 1.1 Những vấn đề lý luận cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế Quyết định hành thuế 1.1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế Xét phương diện lý thuyết, thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển Nhà nước Mỗi Nhà nước giai đoạn lịch sử có chất, chức nhiệm vụ cụ thể khác Nhưng để trì tồn mình, Nhà nước cần có nguồn tài để chi tiêu, trước hết chi tiêu để trì củng cố máy cai trị từ Trung ương đến địa phương thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước cai quản, chi cho công việc thuộc chức Nhà nước như: Quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng phát triển sở hạ tầng, chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trước mắt lâu dài Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, quyền lực trị, Nhà nước thu phận cải xã hội để có nguồn vật chất Việc Nhà nước dùng quyền lực trị để bắt buộc tổ chức, cá nhân phải nộp khoản tiền định vào ngân sách Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu tài trợ 11 cho khoản chi tiêu Nhà nước gọi thuế Theo Gaston Jèze, giáo trình “Tài cơng” mình, tác giả cho “thuế khoản trích nộp tiền cá nhân cơng dân đóng góp cho Nhà nước thơng qua đường quyền lực, có tính chất bắt buộc khơng có đối khoản để trang trải cho nhu cầu chi tiêu công cộng” [15, tr 45] Thuế hình thức phổ biến giới có lịch sử hàng nhiều trăm năm Tùy giai đoạn lịch sử việc thu thuế chế độ, nhà nước có khác Đến nay, nước áp dụng hai hình thức thuế là: thuế trực thu thuế gián thu Thời kỳ phong kiến thường áp dụng thuế trực thu từ sản phẩm nông nghiệp (thường gọi địa tô) để nộp cho Nhà nước theo phân cấp từ quyền Trung ương đến địa phương làng, xã Thuế trực thu thời kỳ xa xưa mang tính chất đóng góp cơng dân xã hội nên tính chất điều tiết thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế chưa thể rõ ràng Hiện nay, thuế điều tiết vào thu nhập Doanh nghiệp cá nhân khơng phân biệt nguồn hình thành thu nhập để tránh việc chênh lệch lớn kinh tế xã hội [25, tr 64] Các khoản thuế hình thành trình xác lập thực quan hệ pháp luật đa dạng quan hệ lao động, quan hệ kinh doanh, quan hệ tín dụng, quan hệ mua bán, chuyển nhượng tài sản Có nhiều cách hiểu khác thuế thể giáo trình sách tham khảo chuyên ngành Tuy nhiên, hầu kiến thuế có chung quan điểm coi thuế loại thuế trực thu (trừ số thuế gián thu) điều tiết vào thu nhập chịu thuế toàn xã hội Trong đối nội, Nhà nước phải thiết lập trật tự kỷ cương, đồng thời đổi chế quản lý cần thực sách giải pháp vốn, thuế 12 để điều tiết thu nhập, bảo hiểm an sinh xã hội (26 Tr 235) Vì vậy, thuế ln nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Về phương diện lý thuyết, thuế có đặc điểm sau đây: Thứ nhất, thuế khoản thu mang tính bắt buộc, thực quyền lực Nhà nước Tính bắt buộc thể chỗ, thuế loại nghĩa vụ quyền người nộp thuế lựa chọn việc từ chối đóng thuế cho Nhà nước, nghĩa vụ thuế phát sinh Ngoài ra, tính bắt buộc cịn thể chỗ, Nhà nước người cung ứng phần lớn hàng hóa cơng cộng cho xã hội việc đóng thuế người nộp thuế chẳng qua “trả tiền” cho hàng hóa cơng cộng mà người nộp thuế sử dụng Đặc tính hàng hóa cơng cộng sử dụng chung khó loại trừ [15 tr 77] Thực tế cho thấy người dân không tự nguyện trả tiền cho việc thụ hưởng hàng hóa cơng cộng Nhà nước đầu tư cung cấp như: Quốc phịng, mơi trường, pháp luật, vệ sinh phịng dịch, anh sinh xã hội…Vì vậy, để có tiền trang trải cho dịch vụ hàng hóa cơng cộng thông qua hoạt động chi tiêu công cộng, Nhà nước phải sử dụng quyền lực để bắt buộc người dân phải nộp thuế cho Nhà nước Tính bắt buộc thường ghi nhận nguyên tắc có tính hiến định Hiến pháp nước Cộng hịa xã hội Việt Nam quy định: “Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật” [1 Đ 47] Cùng với nghĩa vụ nộp thuế, công dân có nghĩa vụ tuân theo Hiến pháp pháp luật; tham gia bảo vệ an ninh quốc gia, trật tự, an toàn xã hội chấp hành quy tắc sinh hoạt cơng cộng” [1 Đ 46] Khi phân tích đặc điểm thuế, tác giả Michel Bouvier cho rằng, “dù hình thức nào, thuế mang tính chất khoản trích nộp bắt buộc thực thông qua công cụ quyền lực dựa hệ 13 thống pháp luật thuế Nhà nước ban hành Do đó, đối tượng nộp thuế khơng có quyền từ chối trả thuế, khơng có quyền tự ấn định hay thỏa thuận mức đóng góp mình, mà có quyền chấp hành” [16, tr 29] Thứ hai, thuế khoản thu ngân sách Nhà nước mang tính khơng hồn trả trực tiếp không đối giá Đặc điểm thể chỗ, Nhà nước khơng có trách nhiệm hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế số tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước mà việc hoàn trả gián tiếp thông qua việc Nhà nước cung ứng hàng hóa cơng cộng cho người dân, có người nộp thuế Hơn nữa, việc hoàn trả khơng mang tính chất đối giá, nghĩa người nộp thuế khơng đóng thuế đóng thuế họ hưởng hàng hóa cơng cộng tương đương người khác đóng thuế nhiều Tuy nhiên, cá nhân tổ chức có quyền nêu ý kiến mà họ nhận từ đầu tư Nhà nước thấp số thuế họ phải nộp cao họ kiểm tra việc chi tiêu ngân sách Nhà nước thông qua đại biểu họ quan đại diện (như Quốc hội, Hội đồng nhân dân) thông qua báo cáo thường niên quan Đây đặc điểm để phân biệt thuế với phí lệ phí [17, tr.49] Bên cạnh đó, đề cập đến đặc điểm thuế, tác giả Michel Bouvier nêu quan điểm: “Về mặt pháp lý, thuế giá dịch vụ cung cấp Vì vậy, người nộp thuế khơng thể phản đối việc thực nghĩa vụ thuế cách viện cớ Nhà nước sử dụng tiền thuế không hiệu Họ khơng thể địi hỏi số tiền thuế họ nộp phải phân bổ cho dịch vụ công hay hoạt động khác Mặt khác, họ từ chối nộp thuế với lý số thuế thu tài trợ cho khoản chi tiêu trái với nguyên tắc nó” [16, tr.30] 14 Về khía cạnh học thuật, tác giả luận văn cho đặc điểm nêu thuế (bao gồm đặc điểm tính bắt buộc đặc điểm tính chất khơng hồn trả khơng đối giá) sở pháp lý để Nhà nước áp dụng biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế người nộp thuế Thứ ba, thuế mang tính chất pháp lý Có nghĩa loại thuế phải ban hành hình thức đạo luật, Quốc hội ban hành theo trình tự pháp luật quy định áp dụng chung cho chủ thể đóng thuế Sở dĩ quy định thuế phải Quốc hội ban hành vì, thuế khoản tiền người dân đóng góp cho Nhà nước cách bắt buộc, có ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi người dân Vì vậy, cần phải đại diện nhân dân Quốc hội xem xét Quyết định nhằm bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp người dân - người đóng thuế Việc làm tránh nguy lạm quyền tùy tiện Nhà nước - người thu thuế trình soạn thảo, ban hành Quyết định thuế [17, tr 54] 1.1.1.2 Khái niệm đặc trưng Quyết định hành thuế Trong pháp luật thực định, Quyết định hành giải nghĩa “văn quan hành Nhà nước, quan, tổ chức khác người có thẩm quyền quan, tổ chức ban hành, Quyết định vấn đề cụ thể hoạt động quản lý hành áp dụng lần đối tượng cụ thể” [25 Tr 43] Quyết định hành ban hành nhiều lĩnh vực khác nhau, có lĩnh vực thuế (sau xin gọi tắt Quyết định hành thuế) Xét lý thuyết, Quyết định hành thuế văn hành cá biệt có tính đơn hành (khác với văn quy phạm pháp luật) quan hành 15 Nhà nước ban hành nhằm đưa biện pháp giải yêu cầu cụ thể công việc phát sinh hoạt động quản lý hành Nhà nước lĩnh vực thuế Xét chất pháp lý, Quyết định hành thuế dạng hành vi pháp luật quan Nhà nước có thẩm quyền Hành vi thể hành thức văn cá biệt có tính bắt buộc thi hành một nhóm đối tượng cụ thể rõ văn Thực tế cho thấy, loại Quyết định hành thuế đa dạng Chẳng hạn, theo pháp luật Việt Nam hành [25], Quyết định hành thuế gồm loại chủ yếu như: Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế; Quyết định tạm dừng cưỡng chế; thông báo ấn định thuế; Quyết định ấn định thuế, thông báo nộp tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách Nhà nước; Quyết định thu hồi hoàn; Quyết định gia hạn; Quyết định áp dụng biện pháp khắc phục hậu theo quy định pháp luật xử lý vi phạm hành thuế; Quyết định bồi thường thiệt hại; Quyết định truy thu khoản phải nộp Quyết định hành thuế khác theo quy định pháp luật Mặc dù, có nhiều loại Quyết định hành thuế khác nhìn chung Quyết định hành thuế có đặc trưng sau: Thứ nhất, Quyết định hành thuế văn hành cá biệt, nghĩa áp dụng lần cho một nhóm đối tượng cụ thể (thường người nộp thuế chủ thể khác có liên quan đến lĩnh vực thuế), khơng có hiệu lực áp dụng chung cho tất đối tượng chủ thể lĩnh vực tất lĩnh vực Do Quyết định hành thuế có giá trị pháp lý cá biệt đơn hành nên có giá trị ràng buộc chủ thể cụ thể, xác định (ví dụ: người nộp thuế, quan thuế, cơng chức thuế…) mà không 64 Pháp luật quy định quan có thẩm quyền cưỡng chế có trách nhiệm tổ chức xác minh thông tin đối tượng bị áp dụng biện pháp cưỡng chế thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề qua liệu quản lý người nộp thuế quan Thuế quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành loại giấy tờ nêu người nộp thuế để làm ban hành văn đề nghị - Về văn đề nghị cưỡng chế [7, kh 3, Đ 16]: Pháp luật quy định văn đề nghị cưỡng chế thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề phải có số nội dung chủ yếu sau: Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền nhận văn bản; thơng tin người nộp thuế bị cưỡng chế: Tên đăng ký, mã số thuế, địa đăng ký kinh doanh; loại giấy tờ đề nghị thu hồi; thông tin liên quan đến loại giấy tờ đề nghị thu hồi (số, ngày… tháng… năm ban hành…); lý thực biện pháp cưỡng chế; thời gian đề nghị quan ban hành thực thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề Văn đề nghị cưỡng chế phải gửi đến tổ chức, cá nhân bị cưỡng chế quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền để thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề vòng ba (03) ngày làm việc kể từ ngày hồn tất xác minh thơng tin đối tượng thuộc diện bị áp dụng biện pháp cưỡng chế - Về trách nhiệm quan thi hành văn đề nghị cưỡng chế thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký Doanh 65 nghiệp giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề [7, kh 4, Đ 16]: Pháp luật hành quy định thời hạn 10 (mười) ngày kể từ ngày nhận văn đề nghị cưỡng chế quan Thuế, quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề phải ban hành Quyết định thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề thông báo cho quan Thuế lý không thu hồi Sau nhận văn việc không thu hồi giấy phép nêu trên, quan Nhà nước có thẩm quyền, quan Thuế tiếp tục thực theo dõi khoản nợ có đầy đủ thơng tin, điều kiện để thực biện pháp cưỡng chế trước người ban hành Quyết định cưỡng chế có quyền ban hành Quyết định thực biệp pháp cưỡng chế trước để bảo đảm thu đủ số tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế Ngoài quy định trên, Thơng tư số 215/2013/TT-BTC cịn quy định, trường hợp người nộp thuế cịn nợ tiền thuế có hành vi bỏ trốn, tẩu tán tài sản người có thẩm quyền ban hành Quyết định cưỡng chế Quyết định áp dụng biện pháp cưỡng chế phù hợp để đảm bảo thu đúng, thu đủ số tiền thuế, tiền phạt nợ từ người nộp thuế [7, Đ 17] 2.2 Thực tiễn thực biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế 2.2.1 Những khó khăn, vướng mắc chủ yếu thực tiễn thực biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam 66 Qua nghiên cứu, thực trạng pháp luật thực tiễn thực biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam, tác giả nhận thấy việc áp dụng biện pháp cưỡng chế thực tiễn bộc lộ khó khăn, vướng mắc chủ yếu sau đây: Thứ nhất, pháp luật hành có quy định cụ thể nội dung chi phí cho hoạt động cưỡng chế như: Chi phí huy động người thực Quyết định cưỡng chế; chi phí thuê phương tiện tháo dỡ, chuyên chở đồ vật, tài sản; chi phí bảo vệ cưỡng chế: Chi cho người trực tiếp tham gia bảo vệ (người ban hành Quyết định cưỡng chế, Cảnh sát bảo vệ, nhân viên y tế, cán thi hành Quyết định cưỡng chế, đại diện quyền địa phương, đại diện tổ chức xã hội,…); chi phí mua nhiên liệu, thuê phương tiện, thiết bị bảo vệ, thiết bị y tế cần thiết phục vụ thi hành Quyết định cưỡng chế [19, tr 54]; Chi phí phịng cháy, nổ (nếu có): Th xe cứu hoả, thuê thiết bị phòng cháy chữa cháy, thuê rà, phá bom, mìn phương tiện, thiết bị phịng cháy, nổ cần thiết khác; chi phí th giữ bảo quản tài sản kê biên; Chi phí định giá tài sản, bán đấu giá tài sản: Tiền thù lao cho thành viên hội đồng định giá, chi giám định tài sản (nếu có), tiền thuê địa điểm, phương tiện để tổ chức bán đấu giá, niêm yết, chi phí tổ chức định giá lại tài sản; Chi phí thuê giữ bảo quản tài sản; tiền thuê chuyên chở đồ vật, tài sản cưỡng chế thi hành Quyết định cưỡng chế thuế; chi cho thành viên Hội đồng định giá họp định giá định giá lại giá tài sản; chi cho quan, tổ chức, cá nhân trực tiếp tham gia cưỡng chế; Chi phí thực tế khác phục vụ cho việc thi hành Quyết định cưỡng chế (nếu có); chi phí đăng tải thơng tin người nợ thuế lên phương tiện thông tin đại chúng 67 Tuy nhiên, khoản chi thực tế lớn theo quy định đối tượng bị cưỡng chế chịu Trong trường hợp chi phí cưỡng chế đối tượng bị cưỡng chế phải chịu quan Thuế chưa thu quan thuế phép tạm ứng từ nguồn kinh phí hoạt động ngành Thuế hoàn trả sau thu tiền cá nhân, tổ chức bị cưỡng chế hành Mức tạm ứng khơng q 100 (một trăm) triệu đồng Đối với vụ việc có mức chi phí cưỡng chế lớn, số tiền phép tạm ứng sử dụng khơng đủ quan thuế báo cáo quan cấp để xem xét giải trường hợp cụ thể [7, Đ 15] Như vậy, theo quy định việc chi phí cưỡng chế Nhà nước chịu mà đối tượng bị cưỡng chế chịu, quy định thực tế tạo nguy kiểm sốt chi phí cưỡng chế, quan thuế công chức thuế tiến hành cưỡng chế thường có xu hướng chi thật nhiều, chí lạm dụng việc chi cưỡng chế để mưu lợi cá nhân, cho cuối chi phí người bị cưỡng chế chi trả Nhà nước hay quan Thuế chi trả Thứ hai, quy định định giá, kê biên tài sản bán đấu giá tài sản kê biên tỏ chưa thực hiệu quả, phát huy tác dụng làm giảm khả thực biện pháp kê biên, bán đấu giá tài sản trường hợp áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế kê biên, bán đấu giá tài sản đối tượng bị cưỡng chế thuế Một số nguyên nhân dẫn đến tình trạng hiệu thực thi quy định kê biên, bán đấu giá tài sản pháp luật chưa có quy định cụ thể chế tài trường hợp đối tượng bị cưỡng chế không thực bàn giao tài sản để kê biên, bán đấu giá nhằm thu hồi nợ tiền thuế, tiền phạt cho Nhà nước Qua khảo sát thực tế cho thấy, nay, có tình trạng đối tượng bị 68 cưỡng chế không chịu bàn giao tài sản để Nhà nước kê biên, bán đấu giá đối tượng bị cưỡng chế cố tình gây khó khăn cho q trình kê biên, bán đấu giá tài sản nhiều cách thức, thủ đoạn khác (Đơn cử như: Lấy lý chỗ khơng có phương tiện tiêu dùng để từ chối bàn giao nhà đất, tài sản khác cho Nhà nước thực việc kê biên, đấu giá tài sản; tung tin thất thiệt tài sản có tranh chấp để khiến người mua khơng muốn mua tài sản kê biên để bán đấu giá, dẫn đến việc quan bán đấu giá tiến hành bán đấu giá thành cơng…) Thậm chí, có trường hợp sau kê biên, tài sản đem bán đấu giá không bán tổ chức bán đấu giá xác định giá khởi điểm để đấu giá cao, không gây hấp dẫn người mua tài sản khơng có, khơng đủ người tham gia đấu giá theo quy định bán đấu giá tài sản Ngược lại, có trường hợp quan tiến hành bán đấu giá xác định giá khởi điểm thấp để dễ bán, gây thiệt hại cho người chủ tài sản đối tượng bị cưỡng chế thuế, dẫn đến việc đối tượng không đồng ý cho Nhà nước kê biên bán đấu giá Thứ ba, việc áp dụng biện pháp cưỡng chế hình thức thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng biện pháp thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề thực tế không đem lại hiệu thiết thực, chất biện pháp có tác dụng “hỗ trợ” việc thu hồi nợ thuế, tiền phạt đối tượng bị cưỡng chế Mặt khác, việc áp dụng biện pháp gây phản ứng từ phía người nộp thuế, họ lập luận việc Nhà nước áp dụng biện pháp vi phạm quyền tự kinh doanh, tước nhà kinh doanh điều kiện, hội thực hoạt động kinh doanh hợp pháp [25, 69 tr 75] Thứ tư, trình thực cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế, quan Nhà nước có thẩm quyền áp dụng biện pháp cưỡng chế thường gặp khó khăn xác minh tài khoản đối tượng bị cưỡng chế ngân hàng Hoặc khó khăn xác minh tài sản đối tượng bị cưỡng chế, nguyên tắc quan Thuế, Hải quan phải thu thập chứng chứng minh đầy đủ chủ sở hữu tài sản thuộc đối tượng bị kê biên phép kê biên Việc làm dẫn tới kéo dài thời gian thi hành, tài sản bị giá Ví dụ sau việc cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Cục Hải quan Đồng Nai cho thấy rõ vấn đề [27]: Trong năm từ 2000 đến 2012, Cục Hải quan Đồng Nai phát sinh tổng số 03 vụ cưỡng chế thi hành Quyết định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực hải quan, đó, cưỡng chế khấu trừ tài khoản ngân hàng Ngoài ra, cịn có 06 vụ cưỡng chế sử dụng biện pháp tạm dừng làm thủ tục Hải quan với hàng hóa nhập Số vụ cưỡng khấu trừ tài khoản ngân hàng thực theo quy định pháp luật quan Hải quan có quyền áp dụng biện pháp này, nay, việc xác minh để nắm bắt doanh nghiệp mở tài khoản ngân hàng khó khăn, doanh nghiệp mở tài khoản nhiều ngân hàng, nhiều địa bàn khác Do vậy, theo đánh giá Cục Hải quan Đồng Nai, dù biện pháp lý thuyết hiệu cần thiết quan hải quan lại khơng có thông tin đầy đủ để thực [27, tr 34] Ở biện pháp khác, cơng tác triển khai cịn khó khăn Như biện pháp khấu trừ phần lương thu nhập, Doanh nghiệp cá nhân nên khơng có tiền lương thu nhập quan quản lý nhà nước chi trả, khấu trừ Hay biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên, việc xác minh tài sản gặp nhiều trở ngại nhiều trường hợp doanh nghiệp tẩu tán hết tài sản di dời địa sang nơi khác, tạm 70 ngừng hoạt động, chủ Doanh nghiệp trốn nước… Mặt khác, xác minh tài sản đối tượng, quan Hải quan phải thu thập chứng chứng minh đầy đủ chủ sở hữu tài sản thuộc đối tượng bị kê biên phép kê biên, dẫn tới kéo dài thời gian thi hành, tài sản bị giá Còn biện pháp dừng thủ tục nhập có hiệu với doanh nghiệp hoạt động, với doanh nghiệp rơi vào tình trạng giải thể, phá sản, bỏ trốn… khơng có tác dụng 2.2.2 Một số kiến nghị Để khắc phục khó khăn, vướng mắc nêu trên, thiết nghĩ Nhà nước cần xem xét áp dụng số biện pháp sau đây: Thứ nhất, cần quy định rõ cách thức kiểm sốt mức chi phí thực biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Các quy định cần tập trung vào việc giảm thiểu chi phí thực cưỡng chế thuế Bởi lẽ chi phí tăng khả thu hồi nợ thuế, nợ tiền phạt đối tượng bị cưỡng chế trở nên khó khăn Do tài sản người bị cưỡng chế có hạn, chi phí thực cưỡng chế cao làm giảm phần tài sản dùng để toán tiền thuế tiền phạt thiếu người nộp thuế Theo ý kiến tác giả, để thực giải pháp này, Nhà nước cần quy định theo hướng khống chế định mức tối đa mà quan thực cưỡng chế phép chi cho hoạt động liên quan đến việc thực cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Nếu chi phí cao định mức quan thi hành biện pháp cưỡng chế phải tự cân đối nguồn kinh phí cấp cho hoạt động Thứ hai, cần bổ sung, chỉnh sửa quy định định giá, kê biên tài sản bán đấu giá tài sản kê biên nhằm nâng cao khả kê biên, bán đấu giá tài sản trường hợp áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế kê biên, bán đấu giá tài sản đối tượng bị cưỡng chế thuế Để thực giải pháp này, Nhà nước cần quy định chế tài nghiêm 71 khắc trường hợp đối tượng bị cưỡng chế không chịu bàn giao tài sản để Nhà nước kê biên bán đấu giá, đồng thời trao cho quan thi hành biện pháp cưỡng chế Thuế phải tổ chức trưng cầu thẩm định giá tài sản kê biên để làm khách quan cho việc bán đấu giá tài sản cách nhanh chóng, kịp thời, hiệu [30] Thứ ba, cần quy định cụ thể chế phối hợp hiệu quan Nhà nước việc tổ chức thi hành biện pháp cưỡng chế thuế, chẳng hạn phối hợp quan Thuế, Hải quan việc hướng dẫn trao đổi, cung cấp thông tin thuế quan quản lý thuế tổ chức tín dụng theo hướng quy định quan Thuế, Hải quan đề nghị Ngân hàng Nhà nước địa bàn cung cấp thông tin nơi mở tài khoản Doanh nghiệp; Ngân hàng Nhà nước thông báo cho quan Hải quan, ngân hàng nơi Doanh nghiệp mở tài khoản (trên sở báo cáo ngân hàng, tổ chức tín dụng) Mặt khác, cần quy định chế phối hợp quan Thuế, Hải quan với Bộ Tài để yêu cầu quan Thuế địa phương cắt chuyển khoản tiền thuế hoàn người nộp thuế cho quan Hải quan để xử lý số tiền phạt, nợ thuế mà Doanh nghiệp nợ quan Hải quan (trong trường hợp Doanh nghiệp có tiền thuế giá trị gia tăng hoàn theo Quyết định quan quản lý Thuế) [29] 72 Kết luận chương Qua nghiên cứu, thực trạng quy định biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam, rút số kết luận sau đây: Một là, pháp luật hành quy định tương đối đầy đủ cụ thể biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế để làm sở pháp lý cho việc giúp Nhà nước thu hồi đủ số tiền thuế, tiền phạt nợ người nộp thuế Tuy nhiên, số quy định biện pháp bộc lộ số điểm hạn chế, bất cập bộc lộ khó khăn, vướng mắc trình tổ chức thực hiện, cần sớm nghiên cứu để có biện pháp tháo gỡ, khắc phục kịp thời Hai là, việc đề xuất giải pháp khắc phục khó khăn, vướng mắc trình thực cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế cần tập trung vào tính hiệu giải pháp q trình thực thi, tránh hệ làm gia tăng chi phí tổ chức thực cưỡng chế thuế Nhà nước người nộp thuế 73 KẾT LUẬN CHUNG Trong mơ hình kinh tế nào, nợ thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế ln vấn đề khó khăn, cấp bách đặt Nhà nước thời đại, giai đoạn tồn cầu hóa hội nhập Quốc tế Ở Việt Nam, vấn đề cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế lại có ý nghĩa sâu sắc, lẽ thực tế cho thấy tình trạng nợ đọng tiền thuế, tiền phạt Việt Nam nghiêm trọng Trong nguồn thu ngân sách Nhà nước ln tình trạng bội chi ngày khó đáp ứng nhu cầu chi tiêu cơng cộng có xu hướng gia tăng Trong năm gần đây, pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế nói riêng nhận quan tâm đặc biệt Nhà nước, với mục tiêu góp phần tạo sở pháp lý vững chắc, hiệu cho việc thu hồi nợ thuế, nợ tiền phạt cho ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, thực tiễn thi hành biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế thời gian qua Việt Nam cho thấy số quy định hành cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế bộc lộ hạn chế, bất cập Thực trạng gây khó khăn, vướng mắc cho trình thực biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Đây sở thực tiễn để tác giả đưa giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế nâng cao hiệu thi hành biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam Thực trạng quy định pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Việt Nam bổ sung hoàn thiện Các quy định văn pháp quy hành tiếp thu kinh nghiệm từ nước có kinh tế phát triển 74 Trong q trình hồn thiện pháp luật, quan có thẩm quyền khơng ngừng bổ sung, sửa đổi điểm chưa phù hợp với thực tế hoàn cảnh kinh tế - xã hội Việt Nam Với quy định sát hợp thực tiễn, nên quy định pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế phát huy hiệu tích cực Việc tổ chức triển khai thực tốt thu cho Ngân sách nhà nước khoản phải thu, tránh thất góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Dù trình áp dụng quy định biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế cần tiếp tục hoàn thiện để khắc phục hạn chế để phát huy tác dụng điều chỉnh tốt Tác giả luận văn hy vọng rằng, nghiên cứu bước đầu với mong muốn góp phần hồn thiện quy định pháp luật tương lai./ 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO * Tài liệu Tiếng Việt Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2013, Nxb Chính trị quốc gia Hà Nội 2013 Luật quản lý thuế năm 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế; Luật tố tụng hành số 64/2010/QH12; Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế; Nghị định số 166/2013/NĐ-CP ngày 12 tháng 11 năm 2013 Chính phủ quy định cưỡng chế thi hành Quyết định xử phạt vi phạm hành Thơng tư số 215/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế; Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành luật quản lý thuế; Thông tư số 01/2011/TT-BNV hướng dẫn thể thức ban hành văn hành 10 Thơng tư số 190/2013/TT-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2013 Bộ Tài quy định chi tiết thi hành Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 76 15/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành Quyết định hành lĩnh vực Hải quan 11 G.JEZE, Tài cơng, LGDJ, 1936; 12 Đào Duy Anh (biên soạn), Hãn Mạn Tử (hiệu đính), Hán – Việt từ điển giản yếu, Nxb Khoa học Xã hội, 2000; 13 Nguyễn Lân, Từ điển từ ngữ Hán - Việt, Nxb Từ điển Bách khoa, Hà Nội 2002; 14 Thanh Nghị, Từ điển Việt Nam, Nxb Thời Thế, Sài Gòn 1958 15 G.JEZE, Tài cơng, LGDJ, 1936 Dẫn nguồn: Michel Bouvier, Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 2005 16 Michel Bouvier, Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 2005 17 Vũ Văn Cương, “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án Tiến sĩ 18 Nghề luật - Tạp chí Học viện tư pháp - Số Luật thuế 2009; 19 Trường Đại học Luật Hà Nội,Tạp chí Luật học Số tháng năm 2007; 20 Hữu Trọng (2012),“Luật quản lý thuế: Quản lý rủi ro, chống chuyển giá trì hỗn nộp thuế”, Tạp chí Thơng tin Tài ; 21 Nguyễn Thị Thanh Hồi (2013),“Tăng cường cơng tác tra thuế Việt Nam”, Tạp chí Tài chính; 22 Khoản Điều Luật tố tụng hành số 64/2010/QH12 23 Đào Duy Anh (biên soạn), Hãn Mạn Tử (hiệu đính), Hán – Việt Từ điển giản yếu NXB Khoa học Xã hội, 2000, tr.143 24 Từ điển từ ngữ Hán - Việt, NXB Từ điển Bách khoa, Hà Nội 2002, tr.160 77 25 Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2009), “Tập giảng luật thuế”, tr 189 26 Trường Đại học Luật Hà Nội Giáo trình Lý luận Nhà nước pháp Luật NXB Cơng an nhân dân năm 2007, tr * Tài liệu Internet 27 Cục Hải quan Đồng Nai, Báo cáo tổng kết thực Nghị định cưỡng chế thi hành Quyết định xử phạt vi phạm hành chính, dẫn nguồn: http://customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/Print.aspx?ID=19425 28 Trang thông tin điện tử Tổng cục Thuế http://www.gdt.gov.vn 29 Website: “Gỡ vướng cho thu thuế nộp thuế” ngày 23/05/2011 http://doanhnhanphapluat.vn/index.php/phap-luat/thi-hanh-an/332-g-vng-chotng-t-cn-gim-bt-th-tc-.html; 30 Website: “Thực tiễn thu thuế, rắc rối xung quanh việc doanh nghiệp bỏ trốn: dở khóc, dở cười, ? Ngày 28/01/2009 http://thongtinphapluatdansu.wordpress.com/2009/01/28/2268/; 31 Website: “Nhiều Doanh nghiệp chây ỳ, không chấp hành Quyết định xử phạt thuế” http://khoaketoan.ufm.edu.vn/user/viewdetails.php?lang=vn&mn=ttuc&type= 0&id=171; 32 Website: 600 Doanh nghiệp nợ thuế tính đến thời điểm 30/6/2015 http://laocai.gov.vn/sites/cucthuetinh/moi/mobiview.aspxul=/sites/cucthuetinh /tintucnganhthue/tintucthue/Trang/20150722152508.aspx&ispape=0&isSite= 0roSite=/sites=/cucthuetinh ngày 20 tháng năm 2015 78 Học viên: Lê Văn Duật; Năm sinh: 6/6/1967 Nghành học: Luật Kinh tế; Khóa II Người hướng dẫn TS Nguyễn Văn Tuyến