Chế độ thuế đối với doanh nghiệp nước ngoài có thu nhập phát sinh tại việt nam

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Ý nghĩa lí luận thực tiễn cơng trình nghiên cứu 7 Kết cấu luận văn Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ CHẾ ĐỘ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NƯỚC NGỒI CĨ THU NHẬP PHÁT SINH TẠI VIỆT NAM 1.1 Một số vấn đề lý luận thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh 1.1.1 Khái quát doanh nghiệp nước 1.1.2 Khái quát thu nhập phát sinh doanh nghiệp nước 13 1.1.3 Khái niệm, vai trò thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 19 1.2 Một số vấn đề lý luận chế độ thuế doanh nghiệp nước có thu nhập phát sinh Việt Nam 24 1.2.1 Khái niệm chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 24 1.2.2 Nguyên tắc điều chỉnh pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 27 1.2.3 Nội dung chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 29 1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 32 KẾT LUẬN CHƯƠNG 34 Chương 36 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH CHẾ ĐỘ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NƯỚC NGỒI CĨ THU NHẬP PHÁT SINH TẠI VIỆT NAM 36 2.1 Thực trạng pháp luật quy định thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 36 2.1.2 Thực trạng pháp luật quy định chủ thể nộp thuế 38 2.1.3 Thực trạng pháp luật quy định thu nhập chịu thuế 45 2.1.4 Thực trạng pháp luật quy định phương pháp tính thuế 48 2.1.5 Thực trạng quy định khai thuế, toán thuế 53 2.1.6 Thực trạng quy định miễn thuế thu nhập theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần 54 2.2 Thực tiễn thi hành chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 55 2.2.1 Những thành tựu đạt 56 2.2.2 Những hạn chế tồn việc áp dụng chế độ thuế doanh nghiệp nước có thu nhập phát sinh Việt Nam 58 KẾT LUẬN CHƯƠNG 65 Chương 66 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ ĐẢM BẢO THI HÀNH CHẾ ĐỘ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 66 3.1 Định hướng hoàn thiện chế độ thuế doanh nghiệp nước Việt Nam 66 3.2 Những giải pháp cụ thể hoàn thiện pháp luật đảm bảo thực pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 68 3.2.1 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam 68 3.2.2 Một số giải pháp góp phần thực hiệu pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam 72 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Hội nhập quốc tế đem lại cho Việt Nam nhiều hội phát triển kinh tế Một tác động dễ nhận thấy gia tăng dòng vốn đầu tư trực tiếp nước (Foreign Direct Investment - FDI), đầu tư gián tiếp nước (Foreign Indirect Investment - FII) vốn viện trợ nước vào Việt Nam Gắn liền với dòng vốn xuất hoạt động kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi Việt Nam Thêm vào đó, q trình hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng đòi hỏi quốc gia, có Việt Nam phải tự gỡ bỏ rào cản ngăn nhà đầu tư, tổ chức, cá nhân nước gia nhập kinh doanh thị trường Cùng với thực tế này, quốc gia phải cân nhắc suy tính việc quản lý hoạt động đầu tư, kinh doanh chủ thể nước ngồi để góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước tạo nên cơng bằng, minh bạch quản lý nhóm chủ thể so với tổ chức, cá nhân nước Công cụ quản lý hữu hiệu quốc gia với tổ chức, cá nhân nước kinh doanh, phát sinh thu nhập lãnh thổ quốc gia sách thuế Trong điều ước quốc tế, hiệp định song phương đa phương, thuế nội dung quan trọng đàm phán kỹ Bởi quốc gia nới lỏng hàng rào thuế quan mình, nhà đầu tư ngoại dễ dàng có hứng thú đầu tư vào, tổ chức, cá nhân nước ngồi tích cực kinh doanh để tạo thu nhập, giá trị thặng dư quốc gia Tuy nhiên, ngân sách Nhà nước thất thu đặc biệt hơn, việc hạ dần hàng rào thuế quan gây ảnh hưởng xấu đến thị trường nước Bởi nước phát triển, nơi mà doanh nghiệp nội có lực cạnh tranh khơng đủ mạnh, hàng rào thuế quan cơng cụ để nước bảo vệ vị Do đó, thuế ln quan tâm đầy đủ Ở Việt Nam, thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam gọi chung thuế nhà thầu Mặt khác, nói tới chủ thể nước ngồi có hoạt động kinh doanh có thu nhập Việt Nam, thấy nhóm chủ thể tổ chức nước kỳ vọng đánh giá cao việc thực hoạt động kinh doanh chuyên nghiệp, quy mô lớn tạo khoản thu nhập đáng kể Việt Nam Vì vậy, việc quản lý thuế hoạt động nhóm chủ thể khoản thu nhập chủ thể tạo nội dung quan trọng việc hoàn thiện pháp luật thuế nhà thầu nói riêng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam nói chung, đảm bảo tạo nên cơng bằng, bình đẳng nhóm tổ chức (nước nước) phát sinh thu nhập, đồng thời góp phần tạo nguồn thu ngân sách nhà nước Với ý nghĩa đó, học viên lựa chọn đề tài “Chế độ thuế doanh nghiệp nước có thu nhập phát sinh Việt Nam” làm đề tài luận văn thạc sỹ luật học Tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Cho đến thời điểm nay, chưa có cơng trình nghiên cứu cấp độ thạc sỹ luật học nghiên cứu tìm hiểu sâu chế độ thuế áp dụng doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam Các cơng trình nghiên cứu có liên quan chủ yếu phân tích, bình luận thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà thầu Đối với nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu như: Luận văn thạc sĩ luật học năm 2010 với đề tài: “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam” tác giả Lê Văn Hải: Luận văn phân tích bao quát quy định pháp luật thuế TNDN, từ tìm giải pháp cho “lỗ hổng” pháp luật thuế TNDN dẫn đến hành vi chuyển giá; Luận án tiến sĩ kinh tế năm 2015 tác giả Dương Ngọc Quang với đề tài “Hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thúc đẩy tái cấu kinh tế Việt Nam”: Luận án sâu đánh giá, phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp từ thành công hạn chế thuế đến hoạt động tái cấu kinh tế, từ đề xuất giải pháp hồn thiện thuế TNDN đến năm 2020 nhằm tái cấu kinh tế Việt Nam; Bài nghiên cứu “Kinh nghiệm điều chỉnh pháp luật thuế lợi nhuận doanh nghiệp Ucraina” học giả Trương Thị Kim Dung năm 2006 quy định Ucraina thuế lợi nhuận doanh nghiệp đồng thời rút học kinh nghiệm cho Việt Nam q trình hồn thiện pháp luật thuế TNDN Ngồi cịn có số cơng trình nghiên cứu khác như: Luận văn thạc sĩ luật học “So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản” tác giả Bùi Thị Thuỳ Linh năm 2014; Khoá luận tốt nghiệp với đề tài “Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ học kinh nghiệm cho Việt Nam” tác giả Trần Thị Hoà năm 2010… Đối với nội dung thuế nhà thầu pháp luật thuế nhà thầu, có số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu như: Luận văn thạc sĩ kinh tế với đề tài “Thuế nhà thầu Việt Nam bối cảnh hộp nhập” tác giả Phạm Quang Huy năm 2009: Luận văn tổng hợp, nghiên cứu chi tiết cụ thể sách thuế nhà thầu quốc gia giới có ảnh hưởng đến sách chung Việt Nam; chất thuế nhà thầu, phân tích ưu điểm hạn chế sách thuế nhà thầy hành Việt Nam, từ đề xuất giải pháp phù hợp với khuôn khổ chung Đảng Nhà nước; Đề tài “Hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Việt Nam” - luận văn thạc sĩ kinh tế tác giả Trần Hiệp Hưng năm 2011: Luận văn phân tích thực trạng thuế nhà thầu nước Việt Nam, dựa kinh nghiệm số nước giới để đưa giải pháp hồn thiện sách thuế nhà thầu nước ngồi Việt Nam Ngồi cịn có số cơng trình nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp “Một số vấn đề thuế nhà thầu Việt Nam nhà thầu tổ chức nước ngoài” tác giả Nguyễn Thu Trang năm 2012; sách “Cẩm nang pháp luật thuế nhà thầu nước Hiệp định tránh đánh thuế hai lần” tác giả Nguyễn Thanh Huyền chủ biên xuất năm 2014; báo “Nhận diện tổ chức nước đối tượng nộp thuế nhà thầu Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Hồi Thu đăng tạp chí Khoa học pháp lý số 2/2015… Nhìn chung, cơng trình nghiên cứu nêu đề cập mức độ góc độ khác chế độ thuế áp dụng doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu chưa cho thấy nhìn bao qt phân tích sâu, tồn diện quy định pháp luật Việt Nam hành thuế áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước phát sinh thu nhập Việt Nam Do đó, đề tài “Chế độ thuế áp dụng doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam” đảm bảo không trùng lặp thể tính nội dung nghiên cứu, phân tích Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu đề tài Với đề tài “Chế độ thuế áp dụng doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam”, tác giả tập trung nghiên cứu quy định hành Nhà nước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nước ngồi, từ phân tích quy định pháp luật, tìm hiểu thực tiễn thi hành quy định Ngồi ra, tác giả cịn tiến hành tìm hiểu quy định loại thuế số quốc gia giới nhằm rút học kinh nghiệm để hoàn thiện pháp luật thuế TNDN doanh nghiệp nước ngồi có phát sinh thu nhập Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu, tác giả sử dụng số phương pháp nghiên cứu sau đây: (i) Phương pháp luận nghiên cứu khoa học vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lê nin; (ii) Một số phương pháp nghiên cứu cụ thể: Phương pháp phân tích, bình luận, diễn giải, phương pháp so sánh, phương pháp lịch sử… sử dụng chương nghiên cứu vấn đề lý luận chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam Phương pháp so sánh luật học, phương pháp phân tích, tổng hợp, đánh giá sử dụng chương chương tìm hiểu thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam nhằm (i) làm rõ quy định pháp luật vấn đề này; (ii) điểm đạt chưa đạt pháp luật để từ đưa kiến nghị nhằm hồn thiện pháp luật Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ vấn đề lý luận chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam, từ phân tích thực trạng pháp luật hành điều chỉnh thuế doanh nghiệp nước Việt Nam để đề xuất giải pháp hồn thiện pháp luật điều chỉnh nội dung Để đạt mục đích nghiên cứu trên, luận văn đặt nhiệm vụ nghiên cứu sau: Một là, làm rõ số vấn đề lý luận chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam như: khái niệm, vai trò doanh nghiệp nước ngoài, khái niệm, nội dung chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam… Hai là, sở nghiên cứu quy phạm pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có phát sinh thu nhập Việt Nam, luận văn tìm tồn tại, vướng mắc để làm sở cho việc hoàn thiện pháp luật vấn đề Ba là, ra, phân tích định hướng cho việc hồn thiện chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam, qua đưa kiến nghị trước mắt lâu dài cho việc hoàn thiện pháp luật điều chỉnh vấn đề Ý nghĩa lí luận thực tiễn cơng trình nghiên cứu Về mặt lý luận, luận văn làm rõ nguyên tắc, yêu cầu việc ban hành thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước Việt Nam để làm sở đánh giá, hoàn thiện quy định pháp luật hành cho có hiệu Về mặt thực tiễn, luận văn tổng kết trình thực pháp luật, đánh giá bất cập phát sinh thực tế để làm sở hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ngồi có phát sinh thu nhập Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần Mở đầu Kết luận, luận văn kết cấu thành 03 chương với nội dung cụ thể sau: Chương Một số vấn đề lý luận chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam Chương Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam Chương Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ CHẾ ĐỘ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NƯỚC NGỒI CĨ THU NHẬP PHÁT SINH TẠI VIỆT NAM 1.1 Một số vấn đề lý luận thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh 1.1.1 Khái quát doanh nghiệp nước ngồi Khái niệm doanh nghiệp nước ngồi khơng phải khái niệm xây dựng thức công nhận rộng rãi Nhắc đến doanh nghiệp nước ngoài, người ta thường nghĩ đến yếu tố quốc tịch Điều thể yếu tố nước doanh nghiệp Yếu tố nước ngồi khơng xác định mặt lãnh thổ, mà quan trọng hơn, cơng nhận mặt pháp lý quốc gia doanh nghiệp Việc xác định khái niệm doanh nghiệp nước quan trọng, lẽ, đối xử quốc gia doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước khác Do đó, tùy thuộc vào quan điểm quốc gia mà khái niệm doanh nghiệp nước xây dựng khác Theo hệ thống pháp luật Hợp chủng quốc Hoa Kỳ, cơng ty nước ngồi (foreign corporation) sử dụng để công ty tồn mà đăng ký để thực hoạt động kinh doanh nước lãnh thổ ngồi nơi đăng ký ban đầu Một cơng ty nước ngồi coi công ty thành lập công ty bang Mỹ, ủy quyền để kinh doanh bang khác; cơng ty thành lập bên ngồi Hoa Kỳ mà ủy quyền để kinh doanh nhiều bang Hoa Kỳ [30] Do đặc thù hệ thống pháp luật bang Hoa Kỳ dẫn tới việc công ty thành lập theo pháp luật bang coi cơng ty nước ngồi theo hệ thống pháp luật bang khác Tuy nhiên, ngun tắc để xác định cơng ty nước ngồi theo hệ thống pháp luật Hoa Kỳ, chất, yếu tố quốc tịch Chỉ cần cơng ty hoạt động kinh doanh nơi có hệ thống pháp luật khác với hệ thống pháp luật đăng ký ban đầu coi cơng ty nước ngồi Theo Đạo luật Cơng ty 2013 Nghị viện nước Cộng hòa Ấn Độ ban hành, cơng ty nước ngồi (foreign company) định nghĩa công ty pháp nhân thành lập bên ngồi Ấn Độ mà (a) có địa điểm kinh doanh Ấn Độ dù công ty thơng qua đại diện, có sở vật chất thông qua phương tiện điện tử; (b) thực hoạt động kinh doanh Ấn Độ phương thức khác [31, 3.20] Trong Đạo luật không tồn khái niệm doanh nghiệp (enterprise) mà có khái niệm cơng ty (company/ corporation) Theo đó, cơng ty định nghĩa cơng ty thành lập theo Đạo luật theo pháp luật cơng ty trước Như vậy, theo pháp luật Ấn Độ cơng ty nước phải đáp ứng bốn điều kiện: (i) cơng ty có tư cách pháp nhân cơng ty; (ii) thành lập không theo pháp luật Ấn Độ; (iii) có địa điểm kinh doanh Ấn Độ; (iv) thực hoạt động kinh doanh Ấn Độ Hay nói cách khác, cơng ty nước ngồi cơng ty khơng thành lập theo pháp luật Ấn Độ thực hoạt động kinh doanh Án Độ Theo Luật Xúc tiến Đầu tư nước ngồi nước Cộng hịa Dân chủ nhân dân Lào, doanh nghiệp nước (foreign enterprise) định nghĩa doanh nghiệp nước sở hữu 100%, liên doanh doanh nghiệp thành lập theo hợp đồng hợp tác kinh doanh thành lập nước Cộng hòa Dân chủ nhân dân Lào Như vậy, khác với pháp luật Ấn Độ, pháp luật Lào coi doanh nghiệp nước doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Lào có tham gia đầu tư bên nước ngồi, thể hình thức 100% vốn góp thành lập, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh Khái niệm cho thấy tương tự với khái niệm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, liên doanh hệ thống pháp luật Việt Nam Ngoài ra, số định nghĩa pháp lý nước doanh nghiệp/ cơng ty nước ngồi cịn xây dựng dựa yếu tố quốc tịch Theo từ điển Legalcrystal 10 thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam tạo nên trở ngại sách pháp luật hạn chế hoạt động doanh nghiệp nước muốn tạo thu nhập Việt Nam Để giải tình trạng này, pháp luật cần: Một quy định cụ thể việc xác định chủ thể nộp thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam dấu hiệu nhận diện cho trường hợp có nghĩa vụ pháp lý thuế phát sinh khác văn có giá trị pháp lý cao, thay quy định Thơng tư từ trước đến Hai là, thống theo hướng đơn giản xác định doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam phương pháp tính thuế áp dụng cho doanh nghiệp Theo đó, cần quy định 02 phương pháp tính thuế trường hợp doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam trường hợp doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam Việc phân định doanh nghiệp nước có sở thường trú khơng có sở thường trú đáp ứng sách thuế phù hợp với thông lệ quốc tế thuế nước áp dụng Theo đó, doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam áp dụng quy định doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam, kể chế độ kế toán Cụ thể, doanh nghiệp nước đăng ký kê khai, nộp thuế theo hướng dẫn Luật thuế tương ứng thực toán thuế với quan thuế chấm dứt hợp đồng nước Điều đảm bảo việc quản lý nhà nước doanh nghiệp nước ngoài, chống thất thu cho ngân sách nhà nước phù hợp với thơng lệ quốc tế Cịn doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, bên Việt Nam ký hợp đồng nộp thay thuế cho doanh nghiệp nước theo thủ tục quy định Luật Quản lý thuế Việc kê khai nộp thuế thực nguyên tắc đơn giản, hiệu quả, minh bạch, thuế suất áp dụng theo tỷ lệ doanh thu mà doanh nghiệp nước ngồi nhận Điều góp phần giảm thủ tục hành cho bên Việt Nam doanh nghiệp nước ký hợp đồng, 69 đồng thời, hai bên dễ dàng việc tính tốn chi phí thuế cấu thành giá trị hợp đồng tiến hành đàm phán hợp đồng Thứ hai, bổ sung quy định thu thuế giao dịch xun biên giới, giao dịch tốn khơng dùng tiền mặt doanh nghiệp nước ngồi Có số ý kiến cho rằng, quan thuế kiến nghị để Ngân hàng nhà nước xem xét quy định giao dịch tốn khơng dùng tiền mặt, giao dịch toán giao dịch xuyên biên giới, ngân hàng trước thực chuyển tiền khỏi lãnh thổ Việt Nam thực việc khấu trừ thuế nhà thầu chuyển cho quan thuế Hay có ý kiến cho rằng, quan thuế đề xuất để buộc giao dịch xuyên biên giới phải tốn thơng qua Cổng tốn quốc gia (NAPAS), doanh nghiệp nước cung cấp dịch vụ xuyên biên giới Việt Nam phải thành lập chi nhánh đại diện Việt Nam Tất ý kiến nhằm mục đích giúp quan thuế truy thu tối đa số thuế mà doanh nghiệp nước phải nộp Tuy nhiên, số ý kiến chưa thực phù hợp với thực tiễn Do đó, thời gian tới, quan thuế tổ chức, quan, ban ngành có liên quan khác cần phải nghiên cứu chế pháp lý điều chỉnh việc thu thuế với giao dịch xun biên giới, giao dịch tốn khơng dùng tiền mặt, cho quy định thực khuyến khích thúc đẩy tự giác khai thuế, nộp thuế doanh nghiệp nước Thứ ba, bổ sung quy định làm rõ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam hoạt động chuyển nhượng cổ phần Như trình bày, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam chưa có quy định rõ ràng việc chuyển nhượng cổ phần chuyển nhượng chứng khoán chuyển nhượng vốn Dẫn đến thuế thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần bị đánh thuế theo hai cách khác nhau, tùy theo quan điểm quan thuế Do đó, tác giả đề xuất nên xây dựng quy định rõ ràng thống vấn đề Theo quan điểm tác giả, chuyển nhượng cổ phần nên coi chuyển nhượng chứng 70 khoán Bởi cổ phiếu loại chứng khoán, đồng thời chứng xác nhận quyền sở hữu cổ phần công ty cổ phần Do tạm coi chuyển nhượng cổ phần chuyển nhượng chứng khốn Do đó, thuế thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần áp dụng quy định thuế nhà thầu để tính thuế Bên cạnh đó, theo tinh thần Bộ Tài chính, thu nhập từ chuyển nhượng vốn nên tính thuế theo cách tính trực tiếp thay kê khai chi phí, doanh thu để xác định thu nhập tính thuế Hiện Bộ Tài có văn làm sở cho cách tính thuế này, thiếu thuế suất áp dụng Do đó, tác giả đề xuất Bộ Tài nên sớm ban hành văn điều chỉnh mức thuế suất hợp lý để sớm có áp dụng Bởi suy cho cùng, chuyển nhượng vốn doanh nghiệp nước ngồi khơng khác so với chuyển nhượng chứng khốn Nếu áp dụng theo cách tính thuế thu nhập tính thuế, số thuế phải nộp thu nhập từ chuyển nhượng vốn nhiều so với cách tính thuế trực tiếp doanh thu thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn Do đó, nên quy định phương pháp nộp thuế giống hoạt động chuyển nhượng Thứ tư, cần bổ sung quy định thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam từ chuyển nhượng khoản vay Hiện pháp luật thuế Việt Nam thiếu quy định hướng dẫn thuế chuyển nhượng khoản vay Sự thiếu sót dẫn tới việc quan thuế thu thuế nhà thầu lãi tiền vay, cịn thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng khơng Do đó, tác giả đề xuất nên bổ sung thêm quy định hướng dẫn vấn đề Số thuế phải nộp dựa thuế suất nhân với chênh lệch giá gốc giá chuyển nhượng Giá gốc xác định toàn giá trị khoản vay lãi lũy thời điểm chuyển nhượng Nếu doanh nghiệp nước chuyển nhượng khoản vay với giá thấp giá trị khoản vay ban đầu hiểu rằng, việc chuyển nhượng không đem lại thu nhập cho doanh nghiệp nước ngồi Do họ khơng phải nộp thuế Nhưng ngược lại, giá chuyển 71 nhượng cao giá trị khoản vay ban đầu đồng nghĩa với việc có phát sinh thu nhập Nên doanh nghiệp nước phải nộp thuế thu nhập tạo từ chênh lệch giá trị 3.2.2 Một số giải pháp góp phần thực hiệu pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Để việc áp dụng pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam đạt hiệu tối ưu nhất, cần nhiều giải pháp tác động từ nhiều phía, lên nhiều chủ thể có liên quan khác Theo đó, số giải pháp học viên đưa sau: Thứ nhất, tăng cường lãnh đạo, đạo trực tiếp, thường xuyên Đảng, Nhà nước tất mặt lĩnh vực thuế cải cách hệ thống pháp luật thuế Thuế nguồn thu chủ yếu quốc gia, vai trò thuế thể tất loại thuế nằm hệ thống thuế Bởi vậy, việc hoàn thiện pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam nói riêng, thuế nhà thầu nói chung sở quan trọng để gia tăng nguồn thu ngân sách nhà nước đạt mục tiêu quản lý Nhà nước Sự lãnh đạo, đạo trực tiếp, thường xuyên, kịp thời quan nhà nước có thẩm quyền giúp quy phạm pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam ngày hoàn thiện, theo kịp với thay đổi thực tiễn, từ đạt hiệu thực mong muốn Nhà nước Thứ hai, nâng cao ý thức tìm hiểu tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam chủ thể nộp thuế, đặc biệt tổ chức, cá nhân Việt Nam có giao kết hợp đồng phải thực trách nhiệm nộp thuế thay cho doanh nghiệp nước Khi tham gia vào hợp đồng với chủ thể nước ngoài, thân cá nhân, tổ chức Việt Nam phải nghiên cứu quy định pháp luật thuế để xác định lường trước cách “ứng xử” với Nhà nước trường hợp, tránh xảy tượng cá nhân, tổ chức Việt Nam “vơ tình” “cố ý”, hay “khơng nghĩ tới” nghĩa vụ thuế 72 phải thực thay cho bên nước Trong trường hợp này, tiêu cực xảy tương đối rõ chủ thể nộp thuế bên Việt Nam bị quan thuế tiến hành truy thu thuế xử phạt vi phạm Thứ ba, khuyến khích, đẩy mạnh hoạt động tư vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán, kiểm toán, đại lý thuế nhằm giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam, làm tốt cơng tác kế tốn, thực đủ nghĩa vụ, trách nhiệm Thực tế, việc hiểu cách cặn kẽ thực đắn quy định pháp luật thuế vấn đề không đơn giản chủ thể nộp thuế, thực áp dụng chế quản lý thu nộp thuế theo phương thức tự kê khai, tự tính tự nộp thuế Do vậy, việc cung cấp dịch vụ tư vấn thuế nhu cầu thiết thực chủ thể nộp thuế điều kiện Cải cách hành đại hố ngành thuế, tất yếu địi hỏi phát triển dịch vụ tư vấn, kế toán, kiểm toán, đại lý thuế Ở Việt Nam, dịch vụ đại lý thuế mới, giới, hoạt động phổ biến Chẳng hạn, Nhật Bản, đại lý thuế có từ năm 1952, cịn Trung Quốc có 70.000 đại lý thuế [16] Các hoạt động giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thuế, làm tốt cơng tác kế tốn, thực nghĩa vụ trách nhiệm Đặc biệt, thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam loại thuế tương đối phức tạp, thời gian hoạt động Việt Nam doanh nghiệp nước ngắn, việc sử dụng dịch vụ thuế nhu cầu cần thiết nhằm giảm thiểu rủi ro kê khai, nộp thuế cho doanh nghiệp nước tổ chức, cá nhân Việt Nam, giảm áp lực cho quan thuế Thứ tư, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục sách, pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam để tổ chức, cá nhân hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế Hoạt động tuyên truyền, giáo dục thực quan nhà nước thông qua phương tiện thông tin đại chúng Thực tế cho thấy vai trị truyền thơng lớn việc cung cấp, truyền bá thông tin dẫn dắt dư 73 luận Hoạt động góc độ có điểm tích cực Trường hợp UBER B.V ví dụ Nhờ có phản ánh đưa tin kịp thời phương tiện truyền thông mà dư luận lên án gay gắt việc UBER B.V nộp thuế so với doanh thu thực tế nhận Việt Nam Nhờ đó, UBER B.V phải có động thái định để hồn thành nghĩa vụ thuế Hay quốc gia khác lên án Google thơng qua phương tiện truyền thơng, nhờ Google phải kê khai xác định số thuế phải nộp Bên cạnh đó, quan thơng tin, phương tiện truyền thơng có vai trị quan trọng việc thúc đẩy hiểu biết tổ chức, cá nhân pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam Kịp thời phản ánh hạn chế cịn tồn q trình thi hành pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam, từ giúp quan nhà nước có hành động phù hợp để giải hạn chế Ngoài ra, việc tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam cách thức thu hút doanh nghiệp nước đến Việt Nam kinh doanh, phát sinh thu nhập chế, sách pháp luật thuế Việt Nam công khai, minh bạch dễ tiếp cận với doanh nghiệp nước ngồi Thứ năm, tăng cường cơng tác đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ cán thuế theo hướng chuyên nghiệp, chuyên sâu, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế tiên tiến, đại Bản thân thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam loại thuế tương đối phức tạp, quy định điều chỉnh có khác biệt với loại thuế thông thường thuế thu nhập doanh nghiệp, việc xác định số khái niệm loại thuế có điểm đặc thù Do đó, yêu cầu đặt để đạt hiệu cao việc áp dụng thực thi luật thuế thực tế nâng cao kiến thức kinh nghiệm cho quan quản lý thuế, cán thuế Có vậy, q trình áp dụng pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam thuận 74 tiện, nhanh chóng giải quyết, tháo gỡ thắc mắc, khó khăn cho chủ thể nộp thuế bên có liên quan trình thực Thứ sáu, nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế Theo đó, cần sử dụng tối đa cơng nghệ thông tin công tác tra, áp dụng phương pháp quản lý rủi ro việc lựa chọn doanh nghiệp lập kế hoạch tra xác định phạm vi tra Nâng cao trình độ cơng chức tra sở xây dựng tiêu chuẩn tra viên thuế có chương trình đào tạo để công chức làm công tác tra đạt tiêu chuẩn Tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát cán tra, đảm bảo trung thực, Xây dựng Sổ tay tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam làm sở cho cán tra, kiểm tra thuế địa phương thống áp dụng toàn quốc Với giải pháp này, việc tăng cường hiệu công tác tra, kiểm tra góp phần khơng nhỏ việc đảm bảo việc thực thi sách thuế cách cơng người nộp thuế nói chung doanh nghiệp nước ngồi nói riêng 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG Thơng qua việc nghiên cứu phân tích giải pháp hồn thiện đảm bảo thi hành chế độ thuế doanh nghiệp nước Việt Nam, tác giả rút số kết luận sau: Thứ nhất, việc hoàn thiện chế độ thuế doanh nghiệp nước phát sinh Việt Nam cần thực theo định hướng sau: (i) chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam phải công cụ quản lý điều tiết Nhà nước hoạt động doanh nghiệp nước ngoài, động viên nguồn lực này, đảm bảo số thu ngân sách nhà nước; (ii) chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam phải tạo môi trường pháp lý bình đẳng, cơng bằng, áp dụng hệ thống thuế thống nhất, đảm bảo doanh nghiệp nước ngồi phải bị đánh thuế giống có lực chịu thuế khác nhau; (iii) chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam phải xây dựng theo hướng minh bạch, có tính thực tiễn, tính ứng dụng cao; (iv) chế độ thuế doanh nghiệp nước có thu nhập phát sinh Việt Nam phải xây dựng đồng với sách, pháp luật thuế khác có tính liên thơng với sách Thứ hai, số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế doanh nghiệp nước có thu nhập phát sinh Việt Nam bao gồm: (i) thống quan điểm xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư 103/2014/TT-BTC; (ii) bổ sung quy định thu thuế giao dịch xuyên biên giới, giao dịch tốn khơng dùng tiền mặt doanh nghiệp nước ngoài; (iii) bổ sung quy định làm rõ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam hoạt động chuyển nhượng cổ phần; (iv) cần bổ sung quy định thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam từ chuyển nhượng khoản vay 76 Thứ ba, số giải pháp góp phần thực hiệu pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam như: (i) tăng cường lãnh đạo, đạo trực tiếp, thường xuyên Đảng, Nhà nước tất mặt lĩnh vực thuế cải cách hệ thống pháp luật thuế; (ii) nâng cao ý thức tìm hiểu tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam chủ thể nộp thuế, đặc biệt tổ chức, cá nhân Việt Nam có giao kết hợp đồng phải thực trách nhiệm nộp thuế thay cho doanh nghiệp nước ngoài; (iii) khuyến khích, đẩy mạnh hoạt động tư vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán, kiểm toán, đại lý thuế nhằm giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam, làm tốt công tác kế toán, thực đủ nghĩa vụ, trách nhiệm mình; (iv) đẩy mạnh cơng tác tun truyền, giáo dục sách, pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam; (v) tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ cán thuế theo hướng chuyên nghiệp, chuyên sâu, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế tiên tiến, đại; (vi) nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế 77 KẾT LUẬN Thông qua việc nghiên cứu đề tài “Chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam”, luận văn rút số kết luận sau: Chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành tham gia, ký kết nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập Việt Nam với Nhà nước Việt Nam Chế độ thuế có vai trị quan trọng việc đảm bảo cơng doanh nghiệp nước ngồi doanh nghiệp Việt Nam nghĩa vụ thuế với Nhà nước, góp phần thực hoạt động quản lý Nhà nước nhóm chủ thể kinh doanh tạo thêm nguồn thu cho ngân sách nhà nước Được đời áp dụng từ lâu hệ thống pháp luật thuế quốc gia, thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam khẳng định vị đóng góp quan trọng Cho đến nay, văn pháp luật điều chỉnh sách thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam nói riêng, thuế nhà thầu nói chung bước sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với điều kiện thực tế, kịp thời điều chỉnh trước thay đổi đời sống kinh tế - xã hội Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, quy định pháp luật thuế doanh nghiệp nước có thu nhập phát sinh Việt Nam bộc lộ điểm hạn chế gây khó khăn cho trình thực thi, chẳng hạn bất cập quy định thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng cổ phần; chuyển nhượng khoản vay Chưa kể tới việc có chủ thể cố ý thực hành vi tiêu cực nhằm trốn tránh nghĩa vụ thuế với Nhà nước Việc tồn điểm hạn chế quy định pháp luật thực tiễn áp dụng nêu xuất phát từ nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan khác 78 Trước bất cập phát sinh đó, việc hoàn thiện chế độ thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam yêu cầu thiết Một số giải pháp đưa nhằm hoàn thiện pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam như: thống quan điểm xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nước có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam quy định pháp luật; bổ sung quy định thu thuế giao dịch xun biên giới, giao dịch tốn khơng dùng tiền mặt doanh nghiệp nước ngoài… Đồng thời, để góp phần thực hiệu pháp luật thuế doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam, cần tăng cường lãnh đạo, đạo trực tiếp, thường xuyên Đảng, Nhà nước tất mặt lĩnh vực thuế cải cách hệ thống pháp luật thuế; nâng cao ý thức tìm hiểu tuân thủ pháp luật thuế chủ thể nộp thuế, đặc biệt tổ chức, cá nhân Việt Nam có giao kết hợp đồng phải thực trách nhiệm nộp thuế thay cho doạnh nghiệp nước ngoài… Ngoài ra, giải pháp hoàn thiện khác đưa luận văn phần thể đóng góp học viên, với mong muốn hoàn thiện quy định pháp luật đảm bảo trình thực quy định thực tế đạt hiệu tốt 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO  Văn pháp luật Bộ Tài (1998), Thơng tư 169/1998/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 1998 Bộ Tài hướng dẫn chế độ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Bộ Tài (2013), Thơng tư 205/2013/TT-BTC ngày 24 tháng 12 năm 2013 Bộ Tài hướng dẫn thực Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập tài sản Việt Nam với nước vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành Việt Nam 2a Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Bộ Tài (2014), Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài (2014), Thơng tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Bộ Tài (2014), Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Chính phủ (2007), Nghị định 90/2007/NĐ-CP ngày 31 tháng năm quy định quyền xuất khẩu, quyền nhập thương nhân nước khơng có diện Việt Nam 80 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Chính phủ (2013), Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội (2005), Luật Thương mại số 36/2005/QH11 10 Quốc hội (2006), Luật Chứng khoán số 70/2006/QH11 11 Quốc hội (2008, 2013), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội khóa XII, sửa đổi, bổ sung năm 2013 12 Quốc hội (2014), Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 13 Quốc hội (2014), Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13  Tài liệu Tiếng Việt 14 Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Cơng an nhân dân, Hà Nội 15 Phạm Thị Gấm (2000), Chế độ thuế Nhà đầu tư nước Việt Nam – thực trạng pháp luật hướng hoàn thiện, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 16 Trần Hiệp Hưng (2011), Hồn thiện sách thuế nhà thầu nước ngoài, luận văn thạc sĩ kinh tế, thành phố Hồ Chí Minh 17 KPMG (2015), Xác định sở thường trú áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, Bản tin nhanh thuế, tháng 5/2015 18 Bảo Ngọc (2017), Uber dùng thủ thuật để “lách luật” nộp thuế Việt Nam, đăng trang http://kienthuc.net.vn/kinh-doanh/uber-dung-thuthuat-nao-de-lach-luat-nop-thue-tai-viet-nam-976901.html, 01/6/2018 81 truy cập ngày 19 TS Nguyễn Văn Tuyến (2008), Các nguyên tắc pháp luật thuế mơ hình cấu trúc hệ thống pháp luật thuế, địa https://thongtinphapluatdansu.edu.vn/2008/11/08/1943/, truy cập ngày 01/7/2018 20 Nguyễn Thị Hoài Thu (2015), “Nhận diện tổ chức nước đối tượng nộp thuế nhà thầu Việt Nam”, Khoa học pháp lý, Số 2/2015 21 Tờ trình kèm theo Cơng văn số 10958/BTC-CST ngày 17 tháng năm 2017 Bộ Tài đề nghị xây dựng Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế thu nhập cá nhân Luật thuế tài nguyên 22 Nguyễn Thu Trang (2012), Một số vấn đề thuế nhà thầu Việt Nam nhà thầu tổ chức nước ngồi, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 23 Trang thông tin điện tử Thư ký Luật (2018), Thu nhập gì, đăng tải https://nganhangphapluat.thukyluat.vn/tu-van-phap-luat/quyen-dan-su/thu- nhap-la-gi-121030, truy cập ngày 15/5/2018 24 Trang thông tin điện tử Thư ký luật, Khái niệm chế độ, địa https://nganhangphapluat.thukyluat.vn/tu-van-phap-luat/linh-vuc-khac/che-do-la-gi121324, truy cập ngày 01/6/2018 25 Trung tâm tin tức VTV24 (2017), Thương mại xuyên biên giới: Thách thức quản lý thuế, đăng trang http://vtv.vn/kinh-te/thuong-mai-xuyenbien-gioi-thach-thuc-ve-quan-ly-thue-20171216100329845.htm, truy cập ngày 01/6/2018 26 Nguyễn Cửu Việt (2000), Giáo trình Nhà nước pháp luật đại cương, Nxb Đại học Quốc gia  Tài liệu nước 27 Australia (2004), Taxation Administration Amendment Regulations 28 Benjamin Tyson Duranske (2008), Virtual Law, http://economicsofvirtualworlds.blogspot.com/2008/06/duranske-on-virtuallaw.html, truy cập ngày 01/5/2018 82 website 29 Benjamin Tyson Duranske (2008), Navigating the Legal Lanscape of Virtual Worlds, American Bar Association, USA 30 Cornell Law School (2018), Definition of “Foreign Corporation”, website https://www.law.cornell.edu/wex/foreign_corporation, truy cập ngày 01/5/2018 31 Dr R.L Nolakha (2015), Company Law and Practice, Vikas’ Publishing House Pvt Ltd, India 32 English Oxford Living Dictionaries, Definition of “withholding tax” in English, website https://en.oxforddictionaries.com/definition/withholding_tax, truy cập ngày 01/6/2018 33 John R Brooks (2017), The Definition of income, Georgetown University Law Center, USA 34 Legal Crystal, Law Dictionary: “Foreign enterprise”, website https://www.legalcrystal.com/dictionary/definition/96227/foreign-enterprise, truy cập ngày 01/5/2018 35 Malaysia (1967), Income Tax Act 1967, 28 September 1967 36 The Law Dictionary (2018), What is INCOME, website https://thelawdictionary.org/income/, truy cập ngày 01/5/2018 37 Worldwide Tax Summaries (2018), Vietnam: Corporate - Withholding taxes, website http://taxsummaries.pwc.com/ID/Vietnam-CorporateWithholding-taxes, truy cập ngày 01/5/2018 83