Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở công ty cổ phần thương mại và xây dựng tân việt phát

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN LỜI NĨI ĐẦU Hiện kinh tế quốc dân nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng khơng ngừng đổi phát triển hình thức, quy mô hoạt động xây lắp Cho đến với sách mở cửa, doanh nghiệp tiến hành hoạt động xây lắp góp phần quan trọng việc thiết lập kinh tế thị trường đẩy kinh tế hàng hoá đà ổn định phát triển Thực hạch toán chế đòi hỏi doanh nghiệp xây lắp phải tự lấy thu bù chi, tự lấy thu nhập để bù đắp chi phí bỏ có lợi nhuận Để thực yêu cầu đú cỏc đơn vị phải quan tâm tới tất cỏc khõu q trình thi cơng từ bỏ vốn thu vốn về, đảm bảo thu nhập cho đơn vị thực đầy đủ nghĩa vụ với NSNN thực tái sản xuất mở rộng Muốn đơn vị xây lắp phải thực tổng hồ nhiều biện pháp, biện pháp quan trọng hàng đầu thiếu thực quản lý kinh tế hoạt động xây lắp doanh nghiệp Hạch toán cơng cụ có hiệu để phản ánh khách quan giám đốc có hiệu q trình hoạt động xây lắp doanh nghiệp Chi phí vật liệu yếu tố qỳa trỡnh sản xuất kinh doanh, thơng thường chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn khoảng từ 70% giá trị cơng trình Vì cơng tác quản lý ngun vật liệu có ý nghĩa vơ quan trọng, thơng qua cơng tác quản lý ngun vật liệu làm tăng giảm giá thành cơng trình Từ buộc doanh nghiệp phải quan tâm tới việc tiết kiệm triệt để chi phí nguyên vật liệu, cho với lượng chi phí nguyên vật liệu cũ làm nhiều sản phẩm xây lắp hơn, tức làm cho giá thành giảm mà đảm bảo chất lượng Bởi làm tốt công tác kế toán nguyên vật liệu nhân tố định làm hạ thấp chi phí SV: Phùng Thị Hiền Lớp: LC 13.21.23 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TOÁN giảm giá thành, tăng thu nhập cho doanh nghiệp, yêu cầu thiết thực, vấn đề quan tâm nhiều q trình thi cơng xây lắp doanh nghiệp xây lắp Nhận thức tầm quan trọng công tác kế tốn ngun vật liệu việc quản lý chi phí doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty cổ phần thương mại xây dựng Tân Việt Phát em sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài"Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần thương mại xây dựng Tân Việt Phát" làm chuyên đề thực tập Trong trình nghiên cứu lý luận thực tế để hồn thành đề tài Em nhận tận tình giúp đỡ cô giáo Thạc sỹ: Bùi Thị Hằng trường Học viện Tài Chính Cùng anh chị phịng tài kế tốn cơng ty cổ phần thương mại xây dựng Tân Việt Phát Kết hợp với kiến thức học hỏi trường nỗ lực thân thời gian trình độ chun mơn cịn hạn chế, nên chun đề em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Nội dung chuyên đề lời mở đầu kết luận chia làm phần: Chương thứ nhất: Những vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Chương thứ hai: Thực trạng tổ chức công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần thương mại xây dựng Tân Việt Phát Chương thứ ba: Một số nhận xét cơng tác kế tốn Ngun vật liệu Công ty cổ phần thương mại xây dựng Tân Việt Phát số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu cụng ty SV: Phùng Thị Hiền Lớp: LC 13.21.23 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN CHƯƠNG Lí LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò 1.1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu phận trọng yếu tư liệu sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động qua tác động người Trong vật liệu nguyên liệu trải qua chế biến Vật liệu chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ nguyên liệu gọi tắt nguyên vật liệu 1.1.1.2 Đặc điểm vật liệu Vật liệu ba yếu tố quan trọng cho q trình xây dựng Tổ chức kế tốn ngun vật liệu phận chủ yếu cơng tác tổ chức kế tốn doanh nghiệp Để tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu tốt trước hết phải tìm hiểu rõ đặc điểm vật liệu doanh nghiệp Sản phẩm cơng ty Cổ phần thương mại xây dựng Tân Việt Phát cơng trình xây dựng, có cấu tạo phức tạp sử dụng nhiều loại nguyên liệu như: xi măng, tụn lỏ thiếc dây thép mạ kẽm Mặt khác quy cách, kích cỡ cơng trình đa dạng (nhỏ, trung bình lớn ) Với đặc điểm sản phẩm trên, cơng tác hạch tốn kế tốn ngun vật liệu cơng ty phức tạp 1.1.1.3 Vai trị nguyên vật liệu doanh nghiệp - Trong DNSX vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình SX, sở vật chất cấu thành nên sản phẩm Chính vật liệu luụn cú vai trò quan trọng SV: Phùng Thị Hiền Lớp: LC 13.21.23 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN - Khi NVL mà thiếu lúc làm cho q trình SX tạo sản phẩm bị gián đoạn, không diễn thường xuyên Mà DNSX CP loại NVL thường chiếm tỉ trọng lớn toàn CP SX tình trạng xảy làm cho CP tăng lên phát sinh thêm CP ngưng SX, từ làm tăng giá thành sản phẩm - Khi NVL thừa gây tình trạng ứ đọng, DN bị chiếm dụng vốn, làm tăng thêm CP bảo quản vật liệu kho Do đòi hỏi DN cần xây dựng định mức NVL hợp lý để CP bỏ DN nhất, đạt hiệu KD cao - Tổ chức tốt công tác kế toán NVL biện pháp quan trọng để quản lý NVL nhằm chống thất thốt, lãng phí, đảm bảo cung cấp kịp thời đầy đủ cho trình SX 1.1.2 Yêu cầu quản lý vật liệu Xây dựng ngành sản xuất vật chất mang tính chất cơng nghiệp, sản phẩm ngành xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp thường cố định nơi sản xuất (thi công) cũn cỏc điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu phức tạp chịu ảnh hưởng lớn mơi trường bên nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ phương pháp quản lý khác Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mãn không ngừng nhu cầu vật chất văn hóa tầng lớp xã hội Việc sử dụng vật liệu cách hợp lý, có kế hoạch ngày coi trọng Công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ tất người nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Cơng việc hạch tốn vật liệu ảnh SV: Phùng Thị Hiền Lớp: LC 13.21.23 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN hưởng định đến việc hạch toán giá thành, để đảm bảo tính xác việc hạch tốn giá thành trước hết phải hạch tốn vật liệu xác Để làm tốt cơng tác hoạch tốn vật liệu đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ mmoij khâu từ thu mua, bảo quản tới kkhaau dự trữ sử dụng Trong hâu thu mua vật liệu phải quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kế tốn – tài cần có định đắn từ đầu việc lựa chọn nguồn vật tư, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển giá mua, cước phí vận chuyển, bốc dỡ, cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật tư thị trường để đề biện pháp thích ứng Đồng thời thơng qua tốn kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, chi phí vận chuyển tình hình thực hợp đồng người bán vật tư, người vận chuyển Việc tổ chức tổ kho tàng, bến bãi thực chế độ bảo quản loại vật liệu tránh hư hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình thi cơng xây lắp bình thường, khơng bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng vật tư không kịp thời gây ứ động vốn dự trữ nhiều Tóm lại, quản lý vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp nhà quản lý quan tâm 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Kế tốn cơng cụ phục vụ việc quản lý kinh tế để đáp ứng cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm vật liệu, từ yêu cầu quản lý SV: Phùng Thị Hiền Lớp: LC 13.21.23 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN vật liệu, , từ chức kế tốn vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực nhiệm vụ sau: + Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật liệu tư mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, chủng loại cho q trình thi cơng xây lắp + Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ phương pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống cơng tác kế tốn, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lãnh đạo, đạo công tác kế toán phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân + Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật tư phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất Tính tốn, xác định xác số lượng giá trị vật tư thực tế đưa vào sử dụng tiêu hao trình sản xuất kinh doanh PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm nhiều loại khác nhau, đặc biệt ngành xây dựng với nội dung kinh tế tính lý hố học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu phục vụ cho kế hoạch quản trị … cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu SV: Phùng Thị Hiền Lớp: LC 13.21.23 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TOÁN Trước hết vật liệu, vào nội dung kinh tế, vai trò chúng trình thi cơng xây lắp, vào u cầu quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu chia thành loại sau: + Nguyờn vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Trong ngành xây dựng phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Các loại vây liệu sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục cơng trình xây dựng chỳng cú khác Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến sử dụng đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm hạng mục cơng trình, cơng trình xây dựng gạch, ngói, xi măng, sắt, thộp… Vật kết cấu phận cơng trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị thiết bị vệ sinh, thơng gió, truyền ấm, hệ thống thu lụi… + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lượng vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu cơng nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ… phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, có tác dụng cung cấp nhiệt lượng qỳa trỡnh thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho qỳa trỡnh chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động SV: Phùng Thị Hiền Lớp: LC 13.21.23 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TOÁN + Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ dụng cụ sản xuất… + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu loại q trình thi cơng xây lắp gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào u quản lý cơng ty kế tốn chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, thứ cách chi tiết cách lập sổ danh điểm vật liệu Trong loại, nhóm, thứ vật liệu sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số thập phân để thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Ký hiệu gọi sổ danh điểm vật liệu sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp 1.2.2 Đánh giá vật liệu 1.2.2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế a Giá thực tế vật liệu nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu xác định sau: + Đối với vật liệu mua ngồi giá thực tế nhập kho: Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế vật liệu, xuất thuê chế biến Chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi, thuê chế biến + + Số tiền phải trả cho đơn vị gia công chế biến + Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chê biến: = + + Đối với trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu giá thực tế vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá công nhận SV: Phùng Thị Hiền Lớp: LC 13.21.23 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN + Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đánh giá theo giá ước tính b Giá thực tê vật liệu xuất kho Vật liệu thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho không hồn tồn giống Khi xuất kho kế tốn phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác Theo phương pháp tớnh giỏ thực tế xuất kho đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính qn niên độ kế tốn Để tính giá trị thực tế vật liệu xuất kho áp dụng phương phap sau: + Phương phỏp tính theo đơn giá thực tế bình qn tồn đầu kỳ: Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho tớnh trờn sở số liệu vật liệu xuất dùng đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ + Phương phỏp tớnh theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ nhập kỳ: phương pháp giống phương pháp đơn giá vật liệu tính bình qn cho số tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình qn + Phương phỏp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp thường áp dụng loại vật liệu có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập số lượng xuất kho theo lần + Phương phỏp tính theo giá thực tế nhập trước - xuất trước: Theo phương pháp phải xác định đơn giá nhập kho thực tế lần nhập Sau vào số lượng xuất kho tớnh giỏ thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo giá thực tế nhập trước lượng xuất kho thuộc lần nhập trước Số lại (tổng số xuất kho - số xuất thuộc lần nhận trước) SV: Phùng Thị Hiền Lớp: LC 13.21.23 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Như giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lấn mua vào sau + Phương phỏp tính theo giá thực tế nhập sau - xuất trước: Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập xuất vào số lượng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối Sau đến lần nhập trước để tớnh giỏ thực tế xuất kho Như giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ 1.2.2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch tốn Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, khối lượng, chủng loại vật liệu nhiều, tình hình xuất diễn thường xuyên Việc xác định giá thực tế vật liệu hàng ngày khó khăn trường hợp xác định hàng ngày lần nhập, đợt nhập q tốn nhiều chi phí khơng hiệu cho cơng tác kế tốn, sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn tình hình nhập, xuất hàng ngày Giá hạch toán loại giá ổn định sử dụng thống doanh nghiệp, thời gian dài giá kế hoạch vật liệu Như hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành sau: Trước hết xây dựng hệ số giá thực tế giá hạch toán vật liệu (H) Sau tớnh giỏ thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: Giá thực tế vật liệu xuất kho= Giá hạch toán xuất kho x hệ số giá Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà phương pháp tớnh giỏ vật liệu xuất kho đơn giá thực tế hệ SV: Phùng Thị Hiền 10 Lớp: LC 13.21.23