693 Xác Định Thu Nhập Chịu Thuế Của Doanh Nghiệp Theo Luật Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Và Thực Tiễn Tại Tp Hcm 2023.Docx

BỘGIÁODỤCVÀĐÀOTẠO NGÂNHÀNGNHÀ NƯỚCVIỆTNAM TRƯỜNGĐẠI HỌCNGÂNHÀNGTHÀNHPHỐHỒCHÍ MINH HÀPHẠMPHƯƠNG NGÂN XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA DOANH NGHIỆPTHEOLUẬTTHUẾTHUNHẬPDOANHNGHIỆPVÀT HỰCTIỄNTẠITHÀNHPHỐ HỒC[.]

Kháiquátchungvềthuế,thuếthuvào thunhập

Kháiniệmcơ bảnvề thuế

Thuếcó ýnghĩa thiếtyếutrongđờisốngvàcótácđộng lớnđếntiếntrình của một Quốc gia Nguồn thu của Chính phủ phần lớn được huy động từ thuế, bằngcách thu các khoản thanh toán bắt buộc từ các cá nhân hoặc doanh nghiệp để trangtrải chi phí cho các dịch vụ, hàng hóa và hoạt động chung của Chính phủ Đối vớimọi công dân, nghĩa vụ thuế là nhiệm phải thi hành và không được từ chối trướcChínhphủ.

Việctuânthủthuếlàviệcchủthểnộpthuếchấphànhnghĩavụcủamìnhtheoyêu cầu của pháp luật, chủ thể nộp thuế phải chắc chắn đang trả đúng số tiền thuếvàođúngthờiđiểmvàđảmbảocáckhoảnmiễnthuếvàgiảmthuếlàchínhxác.Thựctế, thuế có ảnh hưởng mạnh mẽ đến lợi ích hiện hữu của các chủ thể nộp thuế nênchủ thể nộp thuế không hoàn toàn tự nguyện trong tuân thủ thuế Thêm vào đó, nếuchính sách thuế không đồng nhất, khó thực hiện, khó để hiểu, chồng chéo cũng sẽtạoranhiềukẻhở,tạocơhộichocáchànhvitráivớinguyêntắcvàđiềukhoảnđượcquyđịnh.

Căncứvàomốitươngquangiữachủthểnộpthuếvàcơquanthuế,cóthểchialoại thành hai loại cơ bản là thuế gián thu và thuế trực thu Thuế thu gián tiếp thôngqua việc nộp thuế của bên kinh doanh, sản xuất, trong đó người gánh chịu thuế làkháchhàngnhưnglạikhôngphảilàđốitượngnộpthuế,đógọilàthuếgiánthu.Bêncạnh đó, thuế trực thu lại là loại thu thuế trực tiếp từ khoản thu nhập, lợi nhuận củatổ chức kinh tế hoặc cá nhân Người chịu thuế cũng là đối tượng có nghĩa vụ nộpthuế.

Đặcđiểmvềthuế

Thuế mang có một số tính chất nhất định, việc phát hiện những đặc tính củathuếgiúptanhậndiệnvàphântíchthuếmộtcáchđúngđắnhơn.Trongphươngdiệnnghiên cứu pháp luật, việc phân tích đặc điểm của thuế hỗ trợ các nhà làm luật vàbên thi hành pháp luật thực hiện được đầy đủ trách nhiệm của mình Thuế có ba đặcđiểmchủyếusau:

Thứ nhất,tính bắt buộc Thuế là một khoản bắt buộc phải nộp cho NSNN, vàNhà nước dùng nguồn này để chi trả cho các hoạt động quốc gia Tính bắt buộc củathuếđảmbảonghĩavụđóngthuếlànghĩavucủamọicôngdânđềuphảicó.Đốivớingười thu thuế, khi thay mặt Nhà nước thu thuế phải đảm bảo chủ thể nộp thuế đủđiều kiện nộp thuế, bảo đảm bình đẳng, cân bằng giữa các chủ thuế Thông qua tínhbắtbuộccủa thuế,sẽgópphần tráchnhiệmgiữacácbên.

Thứ hai, thuế có tính chất không hoàn trả trực tiếp Điều này được hiểu là bấtkỳ chủ thể nào khi nộp thuế đều không được Nhà nước hoàn trả trực tiếp bằng tiền,dịch vụ hoặc hàng hóa có giá trị tương đương Thay vào đó, NSNN sẽ được chi chocác hoạt động công như xây dựng trường học, bệnh viện, đường xá, và mọi côngdân được hưởnglợitừđó.

Thứba,cótínhpháplýcao,thểhiệnquyềnlựcNhànước.Nhànướcsẽkhôngcóđủđiềukiệnt iềmlựckinhtếđểduytrìhoạtđộngnếukhôngcónguồnthutừthuế.Ở các nước trên thế giới, thuế đa phần được ghi nhận ở các nội dung pháp luật cóhiệulựcpháplýcaonhất.Điềunàygiúptăngtínhổnđịnhtrongviệcxácđịnhnguồnthu củaNSNN.

Thuếthuvàothunhập

Dựa vào đối tượng chịu thuế khác nhau, phân thành các loại thuế như sau:thuế tài sản dựa trên việc nắm giữa việc nắm giữ hay chuyển nhượng tài sản, thuếtiêu dùng thu dựa vào giá trị dịch vụ cung ứng hoặc hàng hóa và thuế thu nhập dựatrên thu nhập chịu thuế của người nộp thuế Thuế thu vào thu nhập là thuế trực thu,thu trựctiếp từnhững tổ chứcvàcácnhân có phátsinh thunhập.Tuy nhiên,nếu chỉ dựa vào toàn bộ thu nhập của tổ chức hay cá nhân để thu thuế thì sẽ không côngbằngdo chiphítạo ranguồn thu nhậplàkhácnhaugiữacáccánhân vàtổ chứclà khác nhau, chẳng hạn như trường hợp bằng nhau về thu nhập nhưng có doanhnghiệp nhiều nhân công, có doanh nghiệp ít nhân công Để doanh phát triển môitrường kinh doanh bình đẳng cần phải loại trừ chi phí hợp lý khi tính thuế thu từthunhập.

Việc đánh thuế vào thu nhập còn đảm bảo được nguồn thu nhập này là thunhập hợp pháp Thuế thu vào thu nhập được thu trực tiếp từ đối tượng phát sinh thunhập, từ đó có thể quản lý được trực tiếp các nguồn thu nhập phát sinh của ngườinộp thuế Người nộp thuế phải cung cấp đầy đủ hồ sơ, giấy tờ chứng minh nguồnthu nhập chịu thuế là hợp pháp khi có yêu cầu của cơ quan quản lý, khi đó sẽ giúpgiảm thiểu được nguồn thu nhập bất hợp pháp của các tổ chức, doanh nghiệp và cácnhân.

Sựcần thiếtcủathuếthuvào thunhập

VaitròcủathuếlàkháquantrọngđốivớiNhànướcvàtoànxãhội.Bêncạnhđó, nhu cầu phát triển quốc gia cũng ngày càng nâng cao, vì vậy sắc thuế đánh vàothu nhập là một công cụ liên quan mật thiết với sự hội nhập và vươn lên của mộtquốcgia.Thuếthuvàothu nhậpcócácvaitròlà:

- Đối với Chính phủ, thuế có vai trò chủ đạo để duy trì nguồn lực tài chính,nguồn thuế thu được từ người nộp thuế là nguồn thu thiết yếu để đảm bảochitiêucủaNSNN.Nhànướcdùngnguồnnàyđểchitiêuvàocácmụcđíchphùhợp ,thựchiệnkếhoạchpháttriểnquốcgia.

- Công cụ điều chỉnh các mục tiêu vĩ mô của Chính phủ, mục đích của chínhsách thuế bên cạnh việc tăng thu ngân sách, còn có vai trò kiểm soát đượcsựpháttriểnsảnxuất,địnhhướngmụctiêuquantrọngtheoýmuốncủaNhànước,điều chỉnh tình trạng mấtcânđốicủacácngànhnghềkhácnhau.

- Điềutiếtnềnkinhtếquốcdân,trongđócóhaimụcđíchlàkíchthíchvàhạnchế.Nhànướcp hảisửdụngthuếmộtcáchlinhhoạtđểđịnhhướngsảnxuất.Trong nền kinh tế hiện nay, thường xuyên xảy ra dao động lên hoặc xuốngcủa lạm phát và thất nghiệp Cần có các chính sách phù hợp về thuế để cânbằngkinhtếvàổnđịnhcácvấnđềxãhội.

- Thuế còn được xem là nhân tố quan trọng để điều tiết thu nhập giữa ngườigiàu và nghèo, bằng các khoản trợ cấp hoặc cung cấp hàng hóa thiết yếu.Điều này nhằm hạn chế phân hóa giàu nghèo và đảm bảo công bằng xã hội,ví dụ hàng xa xỉ sẽ bị áp mức thuế suất cao, còn hàng thiết yếu nhận đượccácưuđãivềthuếhơn.Tuynhiên,cầnđiềuchỉnhởmứcđộhợplýđểkhônglàmgiảmk hátvọnglàmgiàu của cácnhàkinhdoanh.

Nộidung thuếthunhập doanhnghiệp

Kháiniệmvềthuếthunhậpdoanhnghiệp

Các khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đã xuất hiện từ khásớmvà xuyên suốt quá trình phát triển của ngành thuế Nhìn từ những góc độ khácnhau, thuế TNDN được lý giải theo những khái niệm khác nhau Dưới góc độ xãhội,thuếTNDN đượcxemlàkhoảnđóng gópcủa DNđểthựchiệncácmụctiêu chung của xã hội, phát triển kinh tế quốc gia Dưới góc độ Nhà nước, thuế

TNDNđược định nghĩa là khoản thu bắt buộc mà chủ thể nộp thuế nộp cho NSNN, để quytrì các hoạt động của Nhà nước Doanh nghiệp thì xem thuế TNDN là khoản chi phíphảinộpcho Nhànướcnhằmthựchiệnnghĩavụ thuếcủa mình. Ở các nước trên thế giới và cả ở Việt Nam, thuế TNDN là yếu tố quan trọnggóp phần lớn tạo nên nguồn ngân sách của một quốc gia Thuế TNDN là thuế trựcthu,thuếthutrựctiếptừthunhậphoặclợinhuậncủatổchứchoặccánhânmàtrongđó người nộp thuế chính là người chịu thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập TNDN là“tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế”đượccăncứtheo Điều2 Thông tư78/2014/TT-BTCcủaBộ tàichính.

Nhưvậy,thuếTNDNlàkhoảnphíđóngvàoNSNNtừphầnlợinhuậncủaDNcó được trong quá trình hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, thuế TNDN chỉ tính trêncác phần thu nhập hợp lý, và phần thu nhập hợp lý này phải được xác định rõ ràng,cụthể,phùhợpvớitiến trìnhpháttriển củaquốcgia.

Đặcđiểmvềthuếthunhậpdoanhnghiệp

Tínhquyềnuythểhiệnquanghĩavụchuyểngiaotàisảncủađốitượngnộpthuếchonhà nước dưới dạng thuế, dù muốn hay không, khi có đủ những điều kiện của phápluậtthìchủthểnộpthuếđềuphảinộpthuếchoNhànước.

Thứ nhất, thuế TNDN có đối tượng chịu thuế là thu nhập Yếu tố quan trọngtrong chính sách thuế TNDN là phải xác định được đúng loại thu nhập Trong nềnkinh tế thị trường với nhiều thành phần khác nhau thì các khoản thu nhập của cácDN là vô cùng đa dạng Vì vậy, các khoản thu nhập chịu thuế phải là những khoảnthu nhập hợp pháp, thực tế có phát sinh, có tính phổ biến và chịu kiểm soát bởi Nhànước.

Thứ hai, chủ thể nộp thuế TNDN cũng là chủ thể có phát sinh TNCT. Đốitượng nộp thuế TNDN là đối tượng có hoạt động sản xuất kinh doanh có phát sinhthu nhập hợp pháp và phải đóng thuế dựa trên phần thu nhập đó, đặc biệt đối tượngnàyphảiđượcthànhlậptheoquyđịnhphápluậtnhưdoanhnghiệp,đơnvịsựnghiệp,tổ chứchợptácxã,cáctổ chứckháccóhoạtđộngsảnxuấtkinh doanh.

Thứba,thuếTNDNthểhiệntrọnvẹnbảnchấtcủathuếtrựcthu.Thuếtrựcthulàt huếthựchiệnmụctiêuđiềuchỉnhchênhlệchthunhậpthặngdư,thunhậpcàngcaothì thuếphảinộpcàngnhiều.Vìvậy,chỉnộpthuếTNDNkhicólợinhuận.

Thứtư,thuếTNDNlàloạithuếđượckhấutrừtrướckhitínhthuếTNCN,nênđược coi là công cụ quản lý gián tiếp TNCN từ các hoạt động tiền gửi ngân hàng,đầu tưcổ phần,tiềngửingânhàng,gópvốnliênkết,liên kết.

Vaitròcủavềthuếthu nhậpdoanh nghiệp

Thuế TNDN là loại thuế có ảnh hưởng mang tính quyết định trong tiến trìnhhộinhậpvàpháttriểncủamộtquốcgiađượcbiểuhiệnrõquamụctiêukinhtế,chínhtrịvà xãhộinhưsau:

Thuế TNDN giúp đảm bảo nguồn thu ổn định cho các hoạt động củaNhànước.NềnkinhtếcủaViệtNamtăngtrưởngngàycàngnhanhvớinhiềuthànhphần,tăngtrưở ngkinhtếởmứcổnđịnh,cácchủthểkinhdoanh,sảnxuất,dịchvụcàng có nhiều lợi nhuận Cũng từ đó, khả năng huy động cho nguồn thu NSNN từ thuếTNDN cũngngàycàngdồidào vàổnđịnh.

Thuế TNDN là công cụ quản lý quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiếtcáchoạtđộngkinhdoanhcủaDN,cũnglàphươngtiệngiúpNhànướcthựchiệncácmục tiêu vĩ mô.

Từ những chính sách thuế phù hợp, Nhà nước khuyến khích, thúcđẩy các tổ chức và DN thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh theo định hướng,chính sáchpháttriểnQuốcgiaởtừngvùng,miền khácnhau quatừng giaiđoạn.

ThuếTNDNcòncóvaitròchuyểndịchcơcấunềnkinhtếquốcgia.Nhànướcthực hiện các chính sách như miễn, giảm thuế, ưu đãi thuế từ đó có thể kích thíchđầutưcủacácDN trongvàngoàinướctừcácngànhnghềkhácnhau.Tùytheo mụctiêu, chính sách và chiến lược kinh tế Quốc gia của từng thời kỳ, Nhà nước có thểchuyểndịch cơcấukinhtếtheotừngngànhhoặctừng vùng,miềnkhácnhau.

Không hoàn trả trực tiếp các lợi ích cho doanh nghiệp từ việc thu thuế là bảnchất của thuế, mà thông qua đó Nhà nước lấy nguồn thu để thực hiện những mụctiêu công khác nhau Các DN có năng lực quản trị tài chính cao thì có thể có thunhập cao hơn, trong khi các DN nhỏ, năng lực tài chính kém thì có thể có thu nhậpthấp hoặc thậm chí thua lỗ Thuế TNDN sẽ là công cụ để Nhà nước điều tiết thunhập,giảmgánhnặngthuếchongười nộpthuế.Đối với các DNởcác vùngđặcbiệt khó khăn hoặc DN các ngành nghề kinh doanh cần thu hút đầu tư sẽ được tạomôitrườngthuậnlợivềthuế.

 Đối với cá nhân nhận được lợi nhuận từ kết quả hoạt động kinh doanhcủaDN

CáccánhânlàchủcủaDNtưnhânhoặclàchủcủacôngtyTNHHmộtthànhviêndomộtcán hânlàchủ,khinhậnđượclợinhuậntừkếtqủahoạtđộngkinhdoanhcủa DNsau khi đơn vị đã nộp thuế TNDN thì cá nhân đó không phải nộp thêm thuếTNCN.

Nộidungphápluậtquyđịnh vềthuếthu nhập doanh nghiệp

Phápluậtthuếbaogồmcácquyphạmphápluậtvềnghĩavụnộpthuếcủachủthểđủđiềukiệ nvàxácđịnhquyềnthuthuếcủaNhànước.PhápluậtvềthuếTNDNcũngnằmtronghệthốngpháp luậtthuếvàđượcquyđịnhcụthể Quyđịnhcủaphápluậtđượcthiếtkếvà hoạtđộng theo nhữngnguyên tắccụ thểvànhấtđịnh,đó là:

- Nguyêntắcbìnhđẳng,khôngphânbiệtvàđảmbảocôngbằng.ThuếTNDNđượcxácđịn hlànguồnthunộpvàoNSNNnhưngnguyêntắcđánhthuếvẫnphải đảm bảo tính bình đẳng và công bằng cho lợi ích của người chịu thuế.Nóicáchkhác,mọicôngdânđềubìnhđẳngtrướcphápluậtvàphảiđượcápdụngnhư nhautrongnhữnghoàn cảnhgiốngnhau.

- NguyêntắcđánhthuếtheokhảnăngtàichínhcủachủthểchịuthuếTNDN.Nguyêntắ cnàythểhiệncầnphảicósựkháchquanvàchínhxácvềkhảnăngtài chính của mỗi chủ thể khác nhau trong từng lĩnh vực cụ thể, nhằm đảmbảotínhổnđịnhvàpháttriểnbềnvữngchotừngDNhoặctổchứcchịuthuế.Tuy nhiên, tổ chức và doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế TNDN thườngxuyên có xu hướng né hoặc trốn thuế, từ đó cho thấy việc nhận định khảnăng tài chính, kinh tế của các tổ chức phải nộp thuế TDND là việc khôngdễdàng.

- Nguyêntắchiệuquảvàdễhiểu.Cácquyđịnhvềthuếthunhậpdoanhnghiệpcần phải rõ ràng, chính xác, dễ hiểu, dễ thực hiện cho từng đối tượng khácnhau và có tính ổn định lâu dài Tuy nhiên, những quy định trong pháp luậtvềthuếTNDNcũngcầnphảithiếtlậpmộtcáchcóhiệuquả,tránhtìnhtrạngđánh thuế nhiều lần cho cùng một đối tượng, bỏ sót đối tượng nộp thuế vàthấtthuthuế.

- Nguyên tắc đảm bảo cân bằng giữa Nhà nước và người nộp thuếTNDN.NguyêntácnàyđượcthểhiệnrõquaviệcmọikhoảnthuthuếcủaNhànướcđều phảiđượcchấpthuậntừđạidiệncủanhândân.Nếusốmàtổchứchoặcdoanh nghiệp phải đóng quá cao thì việc kinh doanh sẽ có nhiều rủi ro,dẫnđếnnềnkinhtếsẽbấtổn,nguycơtrốnthuếtăngmạnh.Bêncạnhđó,theo điều 147 Luật quản lý thuế2019 nêu rõ người nộp thuế có quyền khiếu nạivới cơ quan có thẩm quyền về các hành vi của cơ quan quản lý thuế nếu cócác hoạt động biểu hiện xâm phạm đến quyền và lợi ích hợp pháp của đốitượng nộpthuế,hoặcbiểuhiệntráiphápluật.

- Nguyên tắc “tránh đánh thuế hai lần” Đánh thuế hai lần được hiểu là việcphải nộp từ hai lần thuế trở lên cho cùng một đối tượng chịu thuế. Điều nàygây bất lợi cho người chịu thuế và gây nên các hệ lụy khác như tránh thuếnộpthuếhaykhaisaisốthuếcầnphảinộp.TheobáocáocủaTổngcụcthuếtính tính từ ngày 04/6/2019 đến nay, Việt Nam đã ký Hiệp định với 80nước/vùng lãnh thổ trên thế giới về

“tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừaviệc trốn thuế” Theo Thông tư 205/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện“Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế” đối vớiloại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam với các nước và vùnglãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam do Bộ trưởng Bộ Tài chính banhành thì Việt Nam miễn, giảm thuế phải nộp cho các đối tượng cư trú củacácnướcđãkýhiệpđịnh“tránhđánhthuếhailần”vớicácloạithunhậpcủaDNnhưs au:thunhậptừlãitiềnvay,từbấtđộngsản,lợinhuậnkinhdoanh,kinh doanh vận tải quốc tế, lợi nhuận từ cổ phần, thu nhập từ cung cấp dịchvụkỹ thuật,thu nhập từchuyểnnhượng tàisảnvàcácthu nhập khác.

1.2.4.2 Đốitượngnộpthuếcủathuếthunhậpdoanhnghiệp Đốitượngnộp thuếTNDNđượcxácđịnhlàtổchứchoạtđộngsảnxuất,kinhdoanhhànghóahoặcdịchvụcóthunh ậpchịuthuếtheoquyđịnhtạiĐiều2VănbảnhợpnhấtLuậtthuếthunhậpdoanhnghiệpnăm2020,t heođóbaogồm:

- Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty TNHH MTV, công tyTNHH hai thành viên trở lên và công ty cổ phần được thành lập theo quyđịnhcủaphápluậtViệtNam,vàphảinộpthuếđốivớithunhậpphátsinhtạiViệtNam vàphátsinhngoàiViệtNam;

- Cáctổchứccóhoạtđộng sảnxuấtvàkinh doanhcó thu thập.

1.2.4.3 Đốitượngchịuthuếthunhậpdoanhnghiệp Đối tượng chịu thuế của thuế TNDN là thu nhập của doanh nghiệp bao gồmthu nhập hợp pháp thông qua việc sản xuất, kinh doanh và thu nhập từ các hoạtđộngkháctheo quy định của phápluật.Phápluậthiệnnay sửdụngdấu hiệuDN đượcthành lậptheoquyđịnhcủaphápluậtViệtNamhoặcđượcthành lậptheoquyđịnh của nước ngoài để làm căn cứ xác định các khoản thu nhập chịu thuế Hiểutheo khoản 2 điều 2 Văn bản hợp nhất Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2022thì “tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luậtViệt Nam phải nộp thuế đối với mọi khoản thu nhập chịu thuế phát sinh ở cả ViệtNamvà thunhập chịuthuếphátsinhngoàiphạmviViệtNam”.

Trong khi đó, DN nước ngoài chỉ phải nộp thuế với khoản thu nhập phát sinhtrong Việt Nam và thu nhập có liên quan đến trụ sở kinh doanh tại Việt Nam Tổchức kinh doanh nước ngoài có trụ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế TNDN đốivớitoànbộthunhậpchịuthuếphátsinhtạiViệtNamvàcácthunhậpchịuthuếngoàiViệt Nam nhưng có liên quan đến trụ sở thường trú tại Việt Nam Trụ sở thường trúcủa doanh nghiệp nước ngoài tại Việt Nam được hiểu là các cơ sở kinh doanh, sảnxuất mà thông qua các cơ sở này, DN nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanhtạiViệtNam.Bêncạnhđó,cácDNnướcngoàikhôngcó trụ sở thường trú tại Việt Nam thì chỉ nộp thuế TNDN với các khoản thu nhậpchịu thuếphátsinhtạiViệtNamtheoLuậtthuếTNDN.

Bêncạnhđó,theocáchiệpđịnhvề“tránhđánhthuếhailần”màViệtNamđãký kết thì thực hiện theo Hiệp định đó Theo đó tránh đánh thuế hai lần với các loạithu nhập của DN như sau thu nhập từ bất động sản, thu có được từ kinh doanh, kinhdoanh vận tải quốc tế, lợi nhuận thu được từ lãi cổ phần, thu nhập từ cung cấp dịchvụkỹthuật,thunhập từchuyểnnhượngtàisản,từlãichovayvàcácthunhậpkhác.

Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệptheo Điều 11 Nghị định218/2013/NĐ-CP(sửađổitạiNghịđịnh12/2015/NĐ-CP)như sau:

NgoàiraphảithựchiệntheoquyđịnhcủaHiệpđịnh“tránhđánhthuếhailần”đốivớinhữngh iệpđịnhmàViệtNamcó thamgia kýkết. ĐốivớiDNquyđịnhtạicácĐiểmc,dKhoản2Điều2củaVănbảnhợpnhấtLuật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020như doanh nghiệp nước ngoài có trụ sởthường trú tại Việt Nam và doanh nghiệp nước ngoài không có trụ sở thường trú tạiViệtNamthìsốthuếTNDNphảinộpđượctínhtheotỷlệ

%trêndoanhthubánhànghóa,dịchvụtạiViệtNam. Đối với các đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là DN được thành lậptheophápluậtcủaViệtNammàcóthunhậptừhoạtđộngkinhdoanhhànghóadịchvụnhưngchi phíkhôngxácđịnhthìtínhthuếTNDNnhưsau:5%trêndoanhthuđốivới kinh doanh dịch vụ, 1% trên doanh thu đối với kinh doanh hàng hóa, 2% trêndoanh thu đối với hoạt động giáo dục, biểu diễn nghệ thuật, y tế, và các hoạt độngkhác.

CăncứthứnhấtđểtínhthuếTNDNlàthunhậptrongkỳtínhthuế.Theođó“kỳtínhth uế”đượcquyđịnhtạiĐiều5Luậtthuếthunhậpdoanhnghiệplàxácđịnhtheonămdươnglịch,ng oàiraDNcóthểchọnápdụngkỳtínhthuếtheonămtàichínhkhácvàphảiđăngkývớicơq uanthuế.Bêncạnhđó,kỳtínhthuếTNDNnămđầutiênvàkỳtínhthuếTNDNnămcuốicùngcóthể đượckhôngvượtquá15tháng.Căncứthứhaiđểtínhthuếthunhậpdoanhnghiệplàthuếsuất.Theo Điều10 LuậtThuếTNDN2008vàsửađổibổsung2013thuếsuấtthuếTNDNđượcápdụngmứcthuếsuấtl à20%vàápdụngvớitấtcảcácDNtạiKhoản6Điều1LuậtThuế

TNDN sửa đổi 2013 Trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất trong khoảng từ 32%đến 50% đối với các hoạt động thăm dò, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếmkháctạiViệtNam.

1.2.4.6 Cáchìnhthứcưuđãithuếthunhậpdoanhnghiệp Ưu đãi thuế TNDN là hình thức Nhà nước tạo ra một số điều kiện đặc biệtnhằm hỗ trợ cho DN trong một số hoạt động kinh doanh, sản xuất, ngành nghề quyđịnh mà Nhà nước mong muốn khuyến khích phát triển, giảm bớt gánh nặng thuế,thu hút đầu tư, tăng cường tăng trưởng xã hội, kinh tế Ưu đãi thuế TNDN bao gồmhaihìnhthứcchínhlàưu đãivềthuếsuấtvàưu đãivềthờigianmiễn, giảmthuế:

Vềhìnhthứcưuđãithuếsuất,theothuếTNDNtheoluậtsửađổi,bổsungmộtsố điều của luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 bao gồm 2 mức thuế suất ưuđãi là 10% và 17% Theo Điều 19 thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hànhluật thuế TNDN áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15năm) áp dụng đối với một số trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư trên địa bànđặc biệt khó khăn, doanh nghiệp quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, cácDN thuộc các lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường, báochí, DN trồng và chăm sóc, bảo vệ môi tường Còn các DN được áp dụng thuế suất17% là DN thực hiện dự án đầu tư mới trên địa bàn kinh tế khó khăn, các quỹ tíndụng nhân dân, doanh nghiệp sản xuất máy móc nông, lâm, ngư, diêm nghiệp, sảnxuấtthiếtbịtiếtkiệnnănglượng.

Tuy nhiên, thu nhập của tổ chức kinh tế từ thực hiện đầu tư đối với các dự ánđầu tư được quy định tại khoản 2 điều 20 của Luật đầu tư 2020 và tại Điều 5 quyếtđịnh số 29/2021/QĐ-TTg về quy định ưu đãi này là mức thuế suất là 9% trong vòng30 năm đối với đối tượng quy định tại điểm b khoản 2 Điều 20 Luật Đầu tư Ưu đãi7% trong thời gian 33 năm đối với dự án đầu tư thành lập mới từ 3.000 tỷ đồng trởlên, dự án đầu tư thuộc đối tượng quy định tại điểm b khoản 2 Điều 20 Luật Đầu tưvà đáp ứng một trong bốn tiêu chí là dự án công nghệ cao mức 1, có doanh nghiệpViệt Nam tham gia chuỗi mức 1, giá trị gia tăng chiếm từ trên 30% đến 40% tronggiáthànhtoànbộcủasảnphẩmđầuracuốicùngdotổchứckinhtếcungcấp,đáp ứng tiêu chí chuyển giao công nghệ mức Thuế suất ưu đãi 5% trong thời gian 37nămápdụngđốivớithunhậptừcáchoạtđộngtrungtâmđổimớisángtạoquốcgia,dự án đầu tư một trong bốn tiêu chí sau là dự án công nghệ cao mức 2, có doanhnghiệp Việt Nam tham gia chuỗi mức 2, giá trị gia tăng chiếm trên 40% trong giáthành toàn bộ của sản phẩm đầu ra cuối cùng mà tổ chức kinh tế cung cấp, đáp ứngtiêuchíchuyểngiaocôngnghệmức2.

Vềhìnhthứcưuđãivềthờigianmiễn,giảmthuếthuếthunhậpdoanhnghiệp,Căn cứ Điều 16

Xácđịnh thunhập chịuthuếcủadoanh nghiệp

Địnhnghĩathunhậpchịu thuếthunhập doanhnghiệp

Thu nhập của doanh nghiệp là toàn bộ nguồn thu mà doanh nghiệp có đượctrong một khoảng thời gian nhất định, mà nguồn thu đó có được từ việc DN tự sảnxuất, kinh doanh hoặc đầu tư Tuy nhiên, thu nhập để xác định thuế TNDN phải làthunhậpđượcchấpnhậnbởiChínhphủvàđượccụ thểhoáthànhluật.

Theo các nguyên tắc và quy định hiện hành, thu nhập chịu thuế bao gồm thulà sản xuất, thu từ kinh doanh, thu từ hoạt động tài chính, đầu tư và các nguồn thunhậpkhác.

TheoĐiều1Luậtsửađổi,bổsungmộtsốđiềucủacácLuậtvềthuếnăm2014,thunhậpkhácbao gồm:“thunhậptừchuyểnnhượngvốn,chuyểnnhượngquyềngópvốn;thunhậptừchuyểnnhượngb ấtđộngsản,chuyểnnhượngdựánđầutư,chuyểnnhượngquyềnthamgiadựánđầutư,chuyểnnhư ợngquyềnthămdò,khaithác,chếbiếnkhoángsản;thunhậptừ quyềnsửdụngtàisản,quyềnsởhữutàisản, kể cảthu nhậptừquyềnsởhữutrítuệtheoquyđịnhcủaphápluật;thunhậptừchuyểnnhượng,chothuê,thanhl ýtàisản,trongđócócácloạigiấytờcógiá;thunhậptừlãitiềngửi,cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; khoản thutừ nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của nhữngnămtrướcbịbỏsótvàcáckhoảnthunhậpkhác.”

Như vậy, thu nhập củaD N l à t h u n h ậ p t ừ v i ệ c d o a n h n g h i ệ p s ử d ụ n g v ố n , tài sản của chính mình thực hiện đầu tư kinh doanh,tạo ra lợi nhuận cho doanhnghiệp.

Cáchtính thu nhập chịu thuế

Thunhậpchịuthuếcủađốitượngnộpthuếthunhậpdoanhnghiệplàthunhậphợp lý và hợp pháp mà DN có được trong kỳ tính thuế Cách tính TNCT được thựchiệnnhưsau:

Tuy nhiên, việc xác định doanh thu tính thuế và chi phí được trừ có thể thayđổi theo thời gian tuỳ theo sự kiện ở thời điểm đó Điều này còn bị ảnh hưởng bởivàocácmụctiêuvimôvàvĩmômàChínhphủ phảiđạtđược.Vìvậy,việcxácđịnhTNCTcủaDNở từnggiaiđoạnkhácnhaucũngkhácnhau.

Phânbiệtthunhập chịu thuếvàthu nhậptính thuế

TheoLuậtthuếTNDNhiệnnayđãxácđịnhrõthunhậpchịuthuếvàthunhậptính thuế Tại Điểm l, Khoản 3 Văn bản hợp nhất Luật thuế thu nhập doanh nghiệpnăm 2020 trong đó“thu nhập chịu thuế bao gồm các khoản thu nhập từ hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác” Trong khi tại điểm 1khoản 7 Luật thuế TNDN xác định cách tính thu nhập tính thuế của doanh nghiệpbằng“thunhậpchịuthuếtrừthunhậpđượcmiễnthuếvà tínhcáckhoảnlỗđượckếtchuyển từnămtrước”. Để phân biệt thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế cần phải xét công thứctính thunhậpnhưsau:

- Theo Điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC bổ sung một số điều của Thông tư78/2014/TT-BTCBộ Tài chính thì cách tính thu nhập chịu thuế trong kỳtính thuếlà:

Phân biệt thu nhập chịu thuế theo Luật thuế TNDN và thu nhập theochếđộkếtoán

Hiện nay, sau khi thực hiện quyết toán thuế TNDN thường xảy ra tình trạngTNCT do cơ quan quản lý thuế xác định có sự chênh lệch so với lợi nhuận theo báocáo tài chính DN Sự chênh lệch xảy ra chủ yếu do sự khác biệt giữa quy định vềthuế và chế độ kế toán trong việc ghi nhận doanh thu và chi phí trong một kỳ toán.Thu nhập chịuthuế được xácđịnhtheoquyđịnhphápluật nhưsau:

Phổ biến nhất là các trường hợp xác nhận doanh thu hoặc chi phí được trừkhông đủ điều kiện tính TNCT, nhưng lại thỏa mãn yêu cầu để ghi nhận doanh thuhoặcchiphítheochuẩnmựckếtoán,hoặcngượclạithỏamãnyêucầughinhậntheochếđộkếtoá nnhưngkhông đượcghinhận làdoanh thu tính thuếhay chiphí.

Ví dụ, Các khoản tiền bị phạt do vi phạm các quy định được ban hành, cáckhoản này được tính là chi phí khi xác định lợi nhuận kế toán nhưng theo khoản 5Điều1LuậtThuếTNDNsửađổi2013quyđịnhchiphíkhôngđượctrừkhitínhthuếthu nhập doanh nghiệp thì tiền phạt do vi phạm hành chính là khoản chi phí bị loạikhitínhthuếTNDN.

1.3.5 Sự cần thiết phải quy định pháp luật về xác định thu nhập chịu thuếTNDN

Trước tình hình kinh tế, văn hóa, xã hội quốc gia ngày càng phát triển, nhucầu thu chi của Chính phủ có xu hướng tăng mạnh, việc xác định đúng thuế TNDNsẽcảithiệntỷlệthunộiđịa,ổnđịnhthuNSNN.Trongđó,việcxácđịnhTNCTcũnggóp phần quan trọng trong hoạt động tính thuế và nộp thuế của chủ thể nộp thuế.Ngoài ra, trước sự dao động liên tục của môi trường kinh doanh, cần sựu thích nghitrong cách làm luật để có thể nâng cao sự tăng trưởng của nguồn thu NSNN trongtrung vàdàihạn.

Thứhai,thúcđẩypháttriển“cơchếtự khai,tự tính,tựnộp thuế”. Ởnhiềunướctrênthếgiớiđangthựchiện ápdụng“cơchếtựkhai,tựtính,tựnộp thuế” và đây được xem là cơ chế kiểm soát thuế hiện đại Cơ chế này giúp tiếtkiệmkhánhiềunguồntàichínhchichoquảnlýthuếvàchocảDN.Đểtránhthất thoát nguồn thu từ thuế, hệ thống quy định pháp luật cần phải minh bạch và có chếtài hiệu quả Việc quản lý nội dung chặt chẽ của pháp luật về xác định TNCT cũnggóp phần thúc đẩy các DN tự giác kê khai thu nhập, có trách nhiệm hơn trong cácnghĩavụđốivới quốcgia.

Thứba,hoạtđộng quản lývềthuếđượcnâng caohiệuquả

Xuhướngcácchủthểnộpthuếthựchiệngianlậnhoặcnéthuếngàycàngphổbiến, bằng cách làm sai lệch số liệu khiến doanh thu được tính của DN giảm xuốngđồngthờităngcáckhoản chiphínhằm saithông tinvềlợinhuậncóđượctrênhồsơvà giảm chi phí phải nộp Từ đó, các cục và chi cục về thuế thường xuyên kiểm tra,giámsátDNđểkịpthờiđưara cácphươngphápgiảiquyết.

Bêncạnhđó,vớicácyếutốkinhtế,dulịch,xãhộibiếnđộngmàcáccơquanthuế không thích ứng kịp thời sẽ dẫn đến các hệ quả khó kiểm soát và nguy cơ saiphạmcao.Thờigianchoquytrìnhquảnlýthuếđượcnhanhchóngvàchínhxác,yêucầu đặt ra là các điều kiện, nội dung về thuế TNDN phải phù hợp, bao quát và chặtchẽ.

Với các điều, khoản tường tận và hợp lý về cách xác định TNCT TNDN sẽtạo một môi trường công bằng và phù hợp cho chủ thể nộp thuế, tránh những rủi rodochồngchéocácvănbảnđượcbanhành.PhápluậtvềxácđịnhthunhậpchịuthuếTNDN cũng góp phần tác động và giúp đỡ cho ngành nghề, hoạt động kinh doanhpháttriển,dễdàngthuhútvốnđầutư từbênngoài.Ngoàira,đểchắcchắnvềquyềnthuthuếcủaNhànước,LuậtthuếTNDNcầnphảiđảm bảotínhthốngnhấttrongmốitươngquannộidungvớicácluậtkhác,thểhiệnquyềnthuthuếcủaNhà nướclàphùhợpvàminhbạc.

Thôngquachươngđầutiênlàmrõcáccácvấnđềvềmặtlýluậnbaogồmcácnộidungvềđịn hnghĩa,bảnchất,vaitròvàsựcầnthiếtvềthuế,thuếTNDNvàphápluậttrongviệcxácđịnh

TNCT.Đâylànhữngcăncứlýluậnđểphântíchcácvấnđềsẽxảyratrongquátrìnhkêkhaithuếcủad oanhnghiệp,thuvànộpthuếgiữacơquannhà nước và chủ thể nộp thuế TNDN Việc xây dựng pháp luật cần phải duy trì sựphùhợpvớinhữngyêu cầuvềchínhtrị, xãhội,kinhtếkhácở ViệtNam.

PhápluậtthuếTNDNnóichungvàphápluậtvềthunhậpchịuthuếcủadoanhnghiệpnóiriêng cóvaitròđặcbiệtquan trọngđốivớimỗiquốcgiavàcónhữngtácđộng không nhỏ đối với nguồn thu của nhà nước và tác động đến sự phát triển cácchính sáchQuốcgia.Sựcầnthiếtphảiquyđịnhphápluậtvềxácđịnh thunhập chịuthuế TNDN là nhằm tăng trưởng nguồn thu NSNN, thúc đẩy phát triển “cơ chế tựkhai,tựtính,tựnộpthuế”,hoạtđộngquảnlývềthuếđượcnângcaohiệuquả vàbảođảmquyềnlợicủadoanhnghiệpvàquyềnthuthuếcủaNhànước.

Về kinh tế - xã hội, việc quy định chặt chẽ của pháp luật có tác dụng điều tiếtnguồn thu nhập hợp lý, ngoài ra còn có thể tác động, khuyến khích đầu tư cho cácnhà đầu tư, kinh doanh vào các địa bàn kinh tế khó khăn Về nguồn thu ngân sách,pháp luật về TNCT của DN bảo đảm sự chính xác, ổn định và hình thành nguồn thuNSNNhợplýđể thựchiệnnhiệmvụQuốcgiakhác.

CHƯƠNG2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC

2.1 Thực trạng pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanhnghiệp

Thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp sẽ là nguồn số liệu quan trọng để cácDN và các tổ chức xác định nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế Mà trongđó,thunhậpchịuthuếsẽbaogồmcácthunhậpphátsinhtừhoạtđộngsảnxuất,kinhdoanh, dịch vụ và thu nhập khác Để xác định được số thuế thu nhập doanh nghiệpmà chủ thể nộp thuế cần phải thực hiện, trước hết cần xác định chính xác doanh thudùng để tính các khoản thu nhập chịu thuế TNDN, các khoản chi phí được trừ khitính thuế TNDN, các khoản thu nhập chịu thuế TNDN khác trong kỳ tính thuế Đếnnay tại Việt Nam, luật Thuế TNDN mới nhất là “Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp2008 được Quốc hộithông qua ngày 03 tháng 6 năm 2008, được sửa đổi bởi luậtsửađổi,bổsungmộtsốđiềucủaLuậtThuếthunhậpdoanhnghiệp2013 cóhiệulựckểtừngày01/01/2014,luậtsửađổi,bổsungmộtsốđiềucủacácluậtvềthuế,cóhiệulực kể từ ngày 01/01/2015, văn bản hợp nhất 14/VBHN-VPQH ngày 15/7/2020 vàmớinhấtlàvănbảnhợpnhất22/VBHN-VBHNngày 29/12/2022”.

Xácđịnh kỳtính thuếTNDN

KỳtínhthuếTNDNđượchiểulàkhoảngthờigianmàtrongkhoảngthờigiannày thu nhập được tổng hợp để tính thuế Kỳ tính thuế TNDN được xác định theomộtnămdươnglịchlàtừngày01tháng01đếnngày31tháng12.Tuynhiên,doanhnghiệp vẫn được áp dụng kỳ tính thuế theo năm tài chính khác với năm dương lịchnhưng phải thông báo với cơ quan thuế trước khi thực hiện Theo điều 5 Văn bảnhợp nhất Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2022 và khoản 2 điều 3 Văn bảnhợpnhấtsố26/VBHN- BTCcủaChínhphủquyđịnhkỳtính thuếnhưsau: Đối với trường hợp DN mới thành lập hoặc DN mới chuyển đổi loại hìnhdoanhnghiệp,doanhnghiệphợpnhất,sápnhập,chiatách,giảithểhoặcphásảncó kỳtínhthuếdưới3thángthìđượccộngvớikỳtínhthuếnămtiếptheotrongviệcxácđịnh thờigiantínhTNCT. Đối với DN muốn thay đổi kỳ tính thuế TNDN thì kỳ tính thuế của năm bắtđầu chuyểnđổikhôngđượcvượtquá12tháng. Đối với DN có vốn đầu tư nước ngoài có trụ sở thường trú hoặc không có trụsở thường trú tại Việt Nam có thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam thì kỳ tínhthuếTNDNtínhtheo“từng lầnphátsinh”.

Xácđịnhdoanh thutínhthuếTNDN

TạiĐiều8VănbảnhợpnhấtLuậtThuếTNDNnăm2022địnhnghĩa:“doanhthulàtoànb ộtiềnthuđượctừbánhàng,tiềngiacônghànghoá,tiềncungứngdịchvụ,trợgiá,phụthu,phụtrội màdoanhnghiệpđượchưởng”.DoanhthuthườngđượcxácđịnhbằngViệtNamđồng,đốivớitrườ nghợpcáckhoảnđượcthubằngngoạitệthì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Namcôngbốtạithờiđiểmphátsinhdoanhthu bằngngoạitệ.

Theo Điều 5 của Thông tư 78/2014/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành năm2014:“Doanhthuđểtínhthunhậpchịuthuếđượcxácđịnhlàtoànbộtiềnbánhànghóa,tiềngi acông,tiềncungcấpdịchvụbaogồmcảkhoảnphụthu,phụtrội,trợgiámà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu đượctiền” Đối với DN kê khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì doanhthu tínhthuếTNDN làchưabaogồmthuếgiátrịgiatăng.ĐốivớiDNkhaithuếgiátrị gia tăng theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu tính thuế TNDN bao gồm cảthuếgiátrịgiatăng.Trườnghợpdoanhnghiệpcókháchhàngtrảtiềntrướctiềnhàngchonhiềunăm thìdoanhthuđểtínhthunhậpchịuthuếđượcphânbổchosốnămtrảtiềntrướchoặcđược xácđịnhtheodoanhthu trảtiền mộtlần.

Thời điểm xác định doanh thu để tính TNCN đối với từng hoạt động khácnhau thì khác nhau, được quy định tại điều 3 thông tư 96/2015/TT-BTC Sửa đổi, bổsungkhoản2điều5Thôngtưsố78/2014/TT-BTC.Đốivớihoạtđộngsảnxuất,bánhàng hóa là “thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa” Đốivớihoạtđộng cungứngdịchvụ thìthờiđiểmxácđịnhdoanhthulà“khihoànthành việc cung ứng dịch vụ hoặc khi hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ chongười mua” Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm “hoàn thành việccungứngdịchvụvậnchuyển chongườimua”.Đốivớicáctrườnghợpđặcthùkhácthìxácđịnhtheoquyđịnhcủaphápluật.

Thời điểm xác định doanh thu để tính TNCT được hiểu là thời điểm chuyểngiao quyền sở hữu hàng hóa, quyền sử dụng cho người mua hàng, khi hoàn thànhcung ứng dịch vụ và là thời điểm phải lập hóa đơn, chứng từ bán hàng Tuy nhiên,các DN không xác định được thời điểm chính xác để ghi nhận doanh thu, thôngthường đa phần các DN chỉ ghi nhận doanh thu khi đã nhận được lợi ích kinh tế từbênmuahàngnhưtiềnbánhànghóa,cungứngdịchvụ, hànghóanhậnđượcdotraođổi… Thực tế phát sinh nhiều trường hợp đã hoàn thành chuyển giao quyền sở hữuvà cung ứng dịch vụ nhưng DN chưa thu tiền hoặc đã nhận tiền trước khi cung ứnghàng hóa và dịch vụ, thì thời điểm nhận tiền chưa phải là thời điểm xác định doanhthuđểtínhTNCT.

Tại khoản 3 điều 5 thông tư 78/2014/TT-BTC có quy định trong các trườnghợp sau:

- Đối với hàng hóa, dịch vụ được bán theo phương thức trả góp, trả chậm thìdoanh thu là “tiền tổng tiền bán hàng hóa, dịch vụ không bao gồm tiền lãitrảgóp,tiền lãitrảchậm.”

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, doanh thu được xác định theo“giábáncủasảnphẩm,hàng hóa,dịchvụcùngloạihoặctươngđương”trênthịtrườngtạithờiđiểmtraođổi,đượcsửa đổi,bổsungbởikhoản1,điều6thôngtư119/2014/TT-

- Doanh thu của gia công hàng hoá là “tiền thu về từ hoạt động gia công baogồm tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khácphụcvụchoviệcgiacônghànghóa”.

- Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều nămlà “số tiền bán thẻ và các khoản thu khác thực thu được chia cho số năm sửdụngthẻhoặcxácđịnhtheodoanhthutrảtiềnmộtlầntheoýmuốncủaquảnlý doanhnghiệp”.

- Doanhthuđốivớihoạtđộngtíndụnglàbaogồm“thutừlãitiềngửi,lãichovay,chothuêt àichínhphátsinh trongkỳ tínhthuếđược”.

- Đối với hoạt động vận tải là “toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách,hànghóa,hànhlýphátsinhtrong kỳtínhthuế”.

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nướcsạchghitrênhóađơngiátrịgiatăng.“Thờiđiểmxácđịnhdoanhthuđểtínhthunhập chịuthuếlàngàyxácnhậnchỉsốcôngtơđiệnvàđượcghitrênhóađơn tínhtiềnđiện, tiềnnước sạch”.

- Đốivớilĩnhvựckinhdoanhbảohiểm,doanhthuđểtínhthunhậpchịuthuếlà“toànbộsố tiềnthuđượcdocungứngdịchvụbảohiểmvàhànghóa,dịchvụ khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm đượchưởng chưacó thuếgiátrịgiatăng”.

- Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm, đối với hợp đồng bảo hiểmthỏa thuận trả tiền theo từng kỳ thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là“số tiềnphảithuphátsinhtrongtừngkỳ”.

- Đốivớihoạtđộngkinhdoanhchứngkhoánlà“cáckhoảnthutừdịchvụmôigiới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danhmụcđầutư,tưvấntàichínhvàđầutưchứngkhoán,quảnlýquỹđầutư,pháthành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoánkháctheoquyđịnhcủaphápluật”.

DoanhthuđểtínhTNCTlàdoanhthutừhoạtđộngkinhdoanhchínhcủaDNbao gồm có sáu loại hình chính là thu từ bán hàng, gia công, cung ứng dịch vụ, trợgiá, phụ thu, phụ trội Đối với cung ứng dịch vụ và bán hàng, doanh thu là toàn bộsố tiền có được từ hoạt động đó Ngoài ra, các khoản thu được dôi ra từ hoạt độngkinh doanh chính như trợ giá, phụ thu, phụ trội cũng được xem là doanh thu để tínhTNCT.Điểnhìnhnhưhoạtđộnggiacônghànghóa,doanhthuđểtínhTNCTbao gồm cả chi phí, nhiêu liệu phụ có liên quan đến hoạt động gia công Đối với hoạtđộng bảo hiểm, doanh thu tính TNCT bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm. DoanhthutínhTNCTđốivớihoạtđộngkinhdoanhchứngkhoánngoàitừhoạtđộngtựkinhdoanh chứng khoán, còn được tính từ hoạt động quản lý danh mục, quản lý quỹ đầutư,tưvấn tàichính.

Theo báo cáo số 695/BC-CTK của Cục thống kê tp Hồ Chí Minh về về tìnhhình kinh tế xã hội năm 2022, doanh thu hai nhóm ngành về dịch vụ về lưu trú ănuốngvàdoanhthubánlẻhànghóalàhainhómngànhcótốcđộtăngtrưởngcaonhấttại TP HCM. Trong đó, doanh thu của ngành dịch vụ lưu trú và ăn uống đạt 84.805tỷđồngtăng27,5%sovớinăm2021,doanhthucủabánlẻhànghóacảnăm2022là

625.520 tỷ đồng, tăng 20,5% so với cùng kỳ năm ngoái Nguyên nhân tăng trưởngdoanh thu của hai nhóm ngành này là do quyết định số 123/QĐ-UBND của

Uỷ bannhândânTP.HCMvềphụchồivàpháttriểnkinhtế-xãhộithànhphốHồChíMinhgiai đoạn 2022-2025, trong đó chương trình có hai yêu cầu trọng tâm về khôi phụckinhtế.Một,tậptrungkhắcphụcchuỗicungứngbịgiánđoạntrongphânphốihàngtiêudùng. Bánlẻhànghóaluônđượccoilàyếu tốchủ lựccủakinh tếTP.HCM,sởcông thương thành phố đã hộ trợ kết nối cung cầu hàng hóa giữa TP HCM và cáctỉnh, thành trên cả nước, hỗ trợ các nguồn cung cho thị trường, tìm kiếm đầu ra chosản phảm đại phương.Hai,ưu tiên hỗ trợ các ngành kinh tế đầu tư, lưu trú và ănuống Nhóm ngành về dịch vụ lưu trú và ăn uống do tác động của đại dịch covid-

19làmsụtgiảmnghiêmtrọngvềdoanhthudochínhsáchhạnchếtậptrungđôngngườicủa Chính Phủ, UBND TPHCM đã tích cực quan tâm và phục hồi về hoạt động lưutrúvàănuốngtừnăm2022.

Bên cạnh doanh thu từ bán lẻ hàng hóa và dịch vụ lưu trú ăn uống, doanh thuchủ lực của các DN trên địa bàn TP.HCM đến từ nhiều hoạt động khác nhau Theoniên giám thống kê năm 2021 tại TP HCM là doanh thu từ công nghiệp, chế biến,chế tạo đạt 1.260.336 tỷ đồng,doanh thu từ xây dựng là 393.087 tỷ đồng, doanh thucủahoạtđộngvậntảikhobãilà361.267tỷđồng,hoạtđộngtàichính,ngânhàngvàobảohiểmtạiTP.HCMđạt143.665tỷđồngtrongnăm2021.Đâylàcácngànhmang lạinguồndoanhthulớnvàđượcxemlàthếmạnhtạiTP.HCM,vìvậycầnđiềuchỉnhhợp lýđểmanglạihiệuquả.

QuyđịnhvềcáckhoảnchiphíđượctrừvàkhôngđượctrừkhitínhthuếTNDN 33

Chi phí của DN là tổng các khoản chi phí của hoạt động kinh doanh và hoạtđộng quản lý, làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ tính thuế Chi phí được khấu trừ củangười nộp thuế là tất cả chi phí giá vốn hàng bán và chi phí hoạt động quản lý hợppháp.

Tại điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC, điều 6 Thông tư số 78/2014/TT- BTCđượcsửađổi,bổsungtạiKhoản2Điều6Thôngtưsố119/2014/TT-

Một, liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp cáckhoảnchithựctếphátsinhbaogồmcảcáckhoảnthựcchichogiáodụcnghềnghiệp;khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh, huấn luyện dân quân tự vệ; cáckhoản chi hỗ trợ hoạt động chính trị-xã hội; các khoản cho hoạt động phòng, chóngthiên tai, dịch bệnh; các khoản chi phòng, chống, hỗ trợ khám chữa bệnh và xétnghiệmHIV/AIDS chonhânsựtạinơilàmviệccủaDN.

Hai,các khoản chi được trừ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy địnhcủa pháp luật Đối với các khoản chi có hóa đơn mua bán hàng hóa, dịch vụ từ 20triệuđồng trởlên,phảicó chứngtừthanh toánkhôngdùng tiềnmặt.

Mà theo điều 1 thông tư 173/2016/TT-BTC và khoản 10 Điều 1 Thông tư26/2015/TT-

BTC:“chứngtừthanhtoánkhôngdùngtiềnmặtcủadoanhnghiệpgồmchứngtừthanhtoánquang ânhàngvàchứngtừthanhtoánkhôngdùngtiềnmặtkhác.Các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác bao gồm chứng từ chứng minhhànghóa,dịchvụmuavàotheophươngthứcthanhtoánbùtrừgiữagiátrịhànghóa,dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra; chứng từ chứng minh việc vaymượnhàng,cấntrừcôngnợquangườithứbaphùhợptheoquyđịnhcủaphápluật”.

Thanh toán không dùng tiền mặt được xem là phương thức hiện đại và vănminh, nhằm hạn chế các rủi ro, tiêu cực không kiểm soát được của thanh toán tiềnmặt chẳng hạn như trốn xuất hóa đơn nhằm làm giảm doanh thu, rủi ro trong vậnchuyển tiền mặt với khối lượng lớn, vấn đề tiền giả cũng xuất hiện khá nhiều. Lịchsử hình thành của quy định thanh toán không dùng tiền mặt đã trải nhiều giao đoạn,kểtừquyđịnhlầnđầutiêntạiNghịđịnh101/2012/NĐ-CPvềthanhtoánkhôngdùngtiền mặt Nghị định 101/2012/NĐ-CP bao gồm các nội dụng về phạm vi điều chỉnh,đối tượng áp dụng là các tổ chức cung ứng dịch vụ không dùng tiền mặt, trung gianthanhtoánvàcáctổchứcsửdụngdịchvụnày,quy địnhnộidungvềmởvàsửdụngtài khoản, về dịch vụ thanh toán và dịch vụ trung gian, quy định về tổ chức và giámsáthệthốngthanhtoán.Nghịđịnh101/2012/NĐ-CPđượcsửađổi,bổsungbởinghịđịnh 80/2016/ NĐ-CP về một số nội dung chính như sau: bổ sung thêm hành vi bịcấmdocungứng,pháthànhvàsửdụngcácphươngtiệnthanhtoánkhôngđượcchophép, người dưới

15 tuổi, người mất năng lực hành vi dân sự được bổ sung là chophép mở tài khoản thanh toán khi có sựgiám sát của người giám hộ, bổ sung thêmvề điều kiện cung ứng dịch vụ này Ngoài ra, có quy định cụ thể về các trường hợpdoanhnghiệpnếudùngtiềnmặtsẽkhôngđượctínhchiphíđượctrừtạiThôngtưsố78/2014/TT- BTC là khoản chi từng lần cho hàng hóa, dịch vụ 20 triệu trở lên, vàtổng các khoản chi được xuất hóa đơn nhiều lần cho cùng một nhà trong cùng mộtngày.

Vềquyđịnhhóađơnhiệnnay,tạinghịđịnhmớinhấtvềhóađơnlànghị định123/2020/NĐ- CPbắtbuộctấtcảcácDNphảisửdụnghóađơnđiệntử.Bêncạnhđó,thực hiện theo quyết định số 1832/QĐ-BTC về triển khai áp dụng hóa đơn điện tửtại TP HCM đã đạt được một số thành tựu nhất định: 100%

DN sử dụng hóa đơnđiện tử, giảm tỷ lệ hóa đơn giả kiểm soát được chi phí DN, dễ dàng theo dõi thôngtin về hóa đơn mà DN đang sử dụng, tiết kiện chi phí về in ấn, lưu trữ và bảo quảnhóađơn.

Doanh nghiệp có các khoản chi đáp ứng đủ điều kiện được quy định tại điều6Thôngtưsố78/2014/TT-BTCđượcsửađổi,bổsungtạiKhoản2Điều6Thôngtư số119/2014/TT-BTC,tuynhiêndomụcđíchquảnlýđượcnguồnchiphícủadoanhnghiệp, hạn chế rủi ro né thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ giữa các doanh nghiệp,cácnhàlàmluậtđã quyđịnh cụthểvềmộtsốkhoảnchi:

- Theo Khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC mức chi cho trang phụcnhânviênkhôngđượcquá5triềuđồng 1ngườit r o n g 1năm.

- Theo khoản 4 Điều 3 Thông tư 25/2018/TT-BTC, chi phúc lợi cho NLĐkhông quá1 thánglươngbìnhquân trongnămcủadoanhnghiệp.

- Theo Khoản 3 Điều 3 Thông tư 25/2018/TT-BTC, mức chi mua bảo hiểmhưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được vượtquá3triềuđồng1ngườitrong1 tháng.

- Theo khoản 2 điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC, chi phí khấu hao khi sửdụng ô tô chỉ được trừ tối đa 1,6 tỷ đồng/xe, ngoài trừ ô tô dùng cho cácngànhvận tảihànhkhách,kinhdoanh dulịch khách sạn

- Theo khoản 2 điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC, chi phí lãi vay được tínhchiphíđượctrừkhikhôngvượtquá150%mứclãisuấtcơbảndoNgânhàngNhànước côngbố.

Cácchiphíđược trừnhưngbịkhống chếnhằmmụcđích hạnchếcáchànhvichi tiêu không kiểm soát của DN và cũng giúp giảm thiếu gian dối khi kê khai chiphí được trừ Tuy nhiên các quy định này đôi khi hạn chế sức kinh doanh của DN,chẳng hạn như trước đây quy định các khoản chi cho hoa hồng, tiếp thị, quảng cáolà 15% tổng chi phí được trừ, nhưng mức không chế này không còn phù hợp trongthịtrườnghiệnđạivàcạnhtranhtươngđốicao,cáckhoảnhoahồng,tiếpthịvàquảngcáo là chi phí không thể thiếu và có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, nênmức khống chế này đã bị loại bỏ Thứ hai, mức chi phí cho trang phục bị khống chế5 triệu/người/tháng áp dụng chung cho tất cả doanh nghiệp trong cả nước, tuy nhiênở những thành phố lớn, như tp Hồ Chí Minh nhu cầu về quảng bá thương hiệu cao,và giá cả về trang phục cao hơn những nơi khác, mức khống chế này gây ra nhữnghạn chếnhấtđịnh trong sựpháttriển kinhdoanh củaDN tạitp.HồChíMinh.

Các khoản chi phí của doanh nghiệp không được trừ khi tính thu nhập chịuthuế.Thôngthườnglàcáckhoảnchikhôngđúngquyđịnhcủaphápluậtvàcáckhoảnchivượtm ứcchophépđượcxácđịnhtheotheokhoản2Điều6Thôngtư78/2014/TT-BTC (sửa đổi bởi Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC), các khoản chikhông được trừkhixácđịnhTNCNnhưsau:

- Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện tại khoản 1 điều này để trừkhitínhTNCT;

- ChiphícủaDNmuahànghóa,dịchvụthôngtưsố78/2014/TT-BTCnhưngkhông lậpbảngkêkèmtheo chứngtừthanhtoánchongườibán;

- Thuêtàisản củacánhân không cóđầy đủhồsơ,chứng từ;

- Cáckhoảntiềnlương,tiềnthưởngchoNLĐkhôngđượcghicụthểtrongcá chồsơ,hợpđồnglao động;

- Cáckhoảnchicủahoạtđộngkinhdoanh:ngânhàng,bảohiểm,xổsố,chứngkhoán và một số hoạt động kinh doanh tài chính khác theo quy định của Bộtàichính;

- Công ty con tại Việt nam phải loại chi phí công ty mẹ đã xác định khi tínhthunhập chịuthuếtạinướcngoài.

Bản chất các khoản chi phí không được trừ là những chi phí không liên quantrực tiếp đến quá trình kinh doanh của doanh nghiệp, chi cho các đối tượng khôngphù hợp và chi vượt mức cho phép của pháp luật Các khoản chi không có đầy đủchứngtừ,hóađơnhợpphápsẽbịloạikhitínhTNCTcủaDN.Bêncạnhđó,cácquyđịnhvềchip híđượctrừvàkhôngđượctrừsẽđượcbổsung,thayđổithườngxuyên.Điểnhìnhtronggiaiđoạnđại dịchcovid-19,Côngvăn4110/TCT-DNNCNcủatổngcục Thuế có quy định thêm về khoản chi phí được trừ khi thuế TNDN có liên quanđến dịch Covid-19, bao gồm chi phí cách ly y tế đối với trường hợp nhân viên đicôngtác,chiphíxétnghiệmCovid –

19choNLĐ,chiphímuathiếtbịbảovệngườilao động khỏi nguy cơ lây nhiễm, các chi phí ăn, ở của người lao động theo phươngán"3tạichỗ".

Chíphíkhôngđượctrừlànhữngchiphíkhôngđượcloạitrừkhitínhthunhậpchịu thuế của doanh nghiệp Tuy nhiên, không có quy định cụ thể nào về các điềukiệnđểchiphíđượcxemlàchiphíđượctrừhaykhôngđượctrừ.Phápluậthiệnnaychỉ quy định cho từng loại chi phí cụ thể chẳng hạn chi phí khấu hao tài sản chưathuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chi phí chi cho trang phục vượt mức, chilươngchonhânviênkhôngcótronghợpđồnglaođộng,… đâylàcácchiphíkhôngđược trừ Về bản chất, các chi phí thực tế phát sinh và có ảnh hưởng trực tiếp hoặcgiántiếpđếnquátrìnhsảnxuấtcủadoanhnghiệp,cácchiphínàycóđầyđủhóađơn,chứng từ hợp lệ thì được xem là chi phí hợp lý và nên được khấu trừ cho doanhnghiệp Hiện nay việc quy định các mức khống chế chi phí được trừ khiến doanhnghiệp gặp nhiều khó khăn hơn trong xác định chi phí không được trừ Các khoảnchi không được trừ này lại không được tổng quan và cụ thể hóa thành các điều kiện.Điều này khiến các doanh nghiệp gặp khó khăn trong xác định và phân biệt các loạichi phí được trừ và chi phí không được trừ, có thể gặp cùng một lỗi sai trong nhiềunăm.

Quyđịnh cáckhoản thu nhậpkhácchịuthuếTNDN

Thu nhập khác là những khoản TNCT làm tăng vốn chủ sở hữu, tuy nhiênnhững khoản thu nhập này không thuộc các ngành, nghề, lĩnh vực kinh doanh cóđăng ký trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Thu nhập khác được quy địnhtại Điều 3 Luật thuế TNDN 2008 và Văn bản hợp nhất Luật Thuế thu nhập doanhnghiệp năm 2022, được cụ thể hóa tại điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC. Thunhậpkhácbaogồmcáckhoảnnhưsau:

- Từchuyểnnhượngvốn,theokhoản1điều14củathôngtư78/2014/TT-BTC“thu nhập từ chuyển nhượng vốn là thu nhập từ việc chuyển nhượng mộtphần hoặc toàn bộ vốn đã đầu từ cho tổ chức, cá nhân khác Thu nhập tínhthuếtừchuyểnnhượngvốnbằnggiáchuyểnnhượngtrừđigiámuacủaphầnvốn chuyển nhượngvàchi phíchuyển nhượng”.

- Từchuyểnnhượngchứngkhoán.Thunhậptừchuyểnnhượngchứngkhoáncủa doanh nghiệp là thu nhập có được từ hoạt động chuyển nhượng chứngkhoán cho tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân khác, mà theo khoản 1 Điều 4Luật Chứng khoán 2019 chứng khoán bao gồm cổ phần, trái phiếu, chứngchỉ quỹ và chứng quyền, chứng quyền có bảo đảm, quyền mua cổ phần,chứng chỉlưukývàcácloạichứngkhoánkháccủadoanhnghiệp.

- Từ chuyển nhượng bất động sản Theo đó tại khoản 2, Điều 9 Luật Kinhdoanh bất động sản 2014 quy định về điều kiện của bất động sản đưa vàokinh doanh phải có hồ sơ hợp pháp về quyền sở hữu, không có tranh chấpvềđất,khôngbịkêbiên trong thihành ánvàcòn thờihạnsửdụng.

- Từ hoạt động bán ngoại tệ, bán các loại giấy tờ có giá khác Việc mua bánngoại tệ phải phù hợp với quy định tại Pháp lệnh ngoại hối năm 2005 sửađổibổsungnăm2013.ViệcmuabángiấttờcógiáđượcquyđịnhtạiThôngtư01/201 2/TT-NHNNcủaNgânhàngNhànước.

- Từ chênh lệch tỷ giá Theo thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn về chếđộkếtoánchênhlệchtỷgiáphátsinhtừviệcquyđổicùngmộtsốlượng ngoại tệ nhưng tại thời điểm thực tế mua bán và thời điểm lập báo cáo tàichính cósựkhácnhauvề tỷgiáhốiđoái.

- Thu nhập từ các khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏsót.

TNCTtừhoạtđộngtàichínhcủadoanhnghiệpcũnggópphầnkhôngnhỏhìnhthành nên nguồn thu nhập của DN Điển hình như các DN lớn tại thành phố Hồ ChíMinh thu nhập tài chính luôn hiện hữu trong cơ cấu thu nhập của DN. Theo báo cáotàichínhhợpnhấtnăm2021củacôngtyCổphầnTậpđoànMasancótrụsởtạiquận1, TP. HCM, thu nhập từ hoạt động tài chính chịu thuế của Masan là 1093 tỷ đồngchiếm gần 10% tổng TNCT của Masan Đối với công ty cổ phần sửa Việt Nam(vinamilk),báocáotàichínhhợpnhấtnăm2021chothấythunhậptừhoạtđộngkinhdoanh tài chính là 1012 tỷ đồng chiếm gần 8% tổng TNCT của Vinamilk Thu nhậpchịu thuế từ hoạt động tài chính của DN tại TP HCM đa phần đến từ các hoạt độngchuyển nhượng chứng khoán đầu tư, chênh lệch tỷ giá hối đoán, lãi tiền gửi,… Vìvậyquyđịnhvềthunhậptừhoạtđộngkinhdoanhcóýnghĩakhôngnhỏđếnkếtquảkinhdoanhcủ a DN.

- Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư Về điều kiện và nội dung củachuyển nhượng dự án đầu tư được quy định tại Luật Đầu tư 2020, bản chấtcủa chuyển nhượng này là việc mua bán tài sản, trong đó, tài sản của loạihợpđồngnày làdựánđầutưhoặcmộtphầncủanó.

- Thunhậptừquyềnsởhữu,quyềnsửdụngtàisản.theođiều158BộluậtDânsự 2015 quyền sở hữu tài sản bao gồm quyền chiếm hữu, quyền sử dụng vàquyềnđịnhđoạttàisảncủachủsở hữu.

- Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở nước ngoài.Tạiđiểm 22 điều 7 thông tư số 78/2014/TT-BTC, doanh nghiệp Việt Nam đầutưranướcngoàiphảinộpthuếTNDNtheoquyđịnhcủaphápluậtViệtNamkểcảkhiDNđóđangđượchưởngưu đãi,miễn thuếtạinướcđangđầutư.

- Thunhập từhoạtđộngkinh doanh củanămtrước,mớipháthiện ra.

Theo Luật doanh nghiệp 2020 thì DN có thể “tự do kinh doanh ngành, nghềmà luật không cấm”, DN chỉ cần thực hiện đầy đủ về đăng ký kinh doanh với cơquan có thẩm quyền và thỏa mãn yêu cầu về điều kiện kinh doanh đó Vì vậy, thunhậpcủaDNcóthểđếntừnhiềunguồnkhácnhaungoàihoạtđộngkinhdoanhchính.Tuy nhiên các nguồn TNCT thu được từ hoạt động về tài chính và đầu tư phải tuânthủ theo quy định của pháp luật chuyên ngành Như việc thu nhập từ chuyển giaoquyền sở hữu tài sản trước hết phải thỏa mãn quy định của luật dân sự, thu từ hoạtđộngmuabángiấytờcógiáphảiđăngkývàtheoquyđịnhcủaNgânhàngNhànước,sauđóthunh ậpnàymớiđượcchấpnhậnlàTNCThợppháp củaDN.

Thực tiễn thực hiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế của doanhnghiệp tạithànhphốHồChíMinh

Tình hìnhkinhtếxãhộitạithành phốHồ ChíMinh

Trong giai đoạn 2019-2022, do tác động của đại dịch Covid thương mại toàncầubịảnhhưởngdocácquyđịnhvềphongtỏ,kiểmsoátdịchbệnhvàhạnchếđilại.Thành phố Hồ Chí Minh là thành phố trực thuộc trung ương thuộc loại đô thị đặcbiệtcủaViệtNam,làhạtnhâncủavùngkinhtếtrọngđiểmphíaNam,cũngchịuảnhhưởng mạnh mẽ của đại bệnh toàn cầu Theo số liệu của tổng cục thống kê, tốc độtăng trưởng kinh tế của TP HCM giảm khá sâu và giảm hơn cả những địa phươngkhác trên cả nước Tổng nguồn ngân sách Nhà nước thu được năm 2020 ước tính372.707 tỷ đồng, giảm 9,2% so với năm

2019 Tốc độ tăng GRDP tại TP.HCM năm2020 là tăng 1,36% so với cùng kỳ năm trước, thấp hơn mức trung bình của 4 năm2016 - 2019 với mức trung bình tăng GRDP là 7,72% Bước sang năm

2021, GRDPtrên địa bàn thành phố chỉ đạt 1.298.791 tỷ đồng, giảm 6,78% so với tổng sản phẩmtrênđịabàn2020.Trongđó,khuvựcnông,lâmnghiệpvàthủysảnướcgiảm13,68%, khuvựccôngnghiệpvàxâydựnggiảm12,96%sovớicùngkỳ,khuvựcdịchvụướcđạt 823.360 tỷ đồng, thuế sản phẩm trừ trợ cấp sản phẩm ước đạt 176.508 tỷ đồnggiảm 5,5% so với cùng kỳ (cùng kỳ tăng

2,17%) 2 Nguyên nhân giảm mạnh là domọihoạtđộngbịđìnhtrệvàtạmngưngtrong4thángliềnkềtừtháng5đếntháng9.Việc này làm giảm mức độ tăng trưởng của nền kinh tế tại thành phố, đặt ra nhiềuvấnđềvềcơcấulaođồng,cởsởhạtầng,chuyểndịchcơcấuđịaphương,ảnhhưởngđến vịtríđầutàucủa thànhphốđốivớicảnước.

Tuy nhiên, giai đoạn cuối năm 2021, tình hình kinh tế - xã hội của TP. HCMđạt được nhiều chuyến biển tích cực đặc biệt là khi Nghị quyết số 128/NQ-CP củaChínhphủđượcbanhànhvềcácquyđịnhtạmthờithíchứngantoàn,linhhoạt,kiểmsoát hiệu quả dịch COVID-19 Trong chương trình thực hiện kế hoạch 5 năm từ2021-2025, nỗ lực phục hồi tăng trưởng và giữ bền vững trên cơ sở tăng cường ổnđịnhkinhtếvĩmôlàmộtmụctiêuquantrọngcủaTP.HCM.Uỷbannhândânthànhphố tiếp tục thực hiện các chính sách hỗ trợ doanh nghiệp, đẩy mạnh các chươngtrình bình ổn giá, chương trình kết nối ngân hàng – doanh nghiệp, triển khai hỗ trợvềgiahạnthờihạnnộpthuế,hỗtrợdoanhnghiệpmởrộngthịtrường,nghiêncứuvàứng dụng khoa học kỹ thuật công nghệ hiện đại, đổi mới sáng tạo, phát triển chuyểnđôi số Chiến lực quy hoạch TP HCM hiện nay là về tăng trưởng xanh và phát triểnbền vững,pháttriểncảvềytế,giáodục,vănhóavàdulịch.

Bảng 2-1: Số doanh nghiệp đang hoạt động có kết quả sản xuất kinh doanhthờiđiểm31/12tạiTP.HCM Đvt:doanhnghiệp

2 Theo Báo cáo Số: 14 /BC-UBND của Uỷ ban nhân TP Hồ Chí Minh về Tình hình kinh tế - xã hộiThành phốnăm2021, nhiệmvụ,giảipháp trọngtâmnăm2022

Quytrìnhxácđịnh vàkê khai thu nhậpchịu thuế thu nhậpdoanhnghiệp tạithànhphốHồChíMinh

DựavàoLuậtQuảnlýthuế2019,vàquyếtđịnhsố879/QĐ-TCTcủatổngcụcthuế về ban hành quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế trong đó cácquy trình,nộidungkiểmsoátthuếđược thựchiện theosáugiaiđoạn:

Bước 1: Cung cấp thông tin hỗ trợ người nộp thuế kê khai thuế, kiểm soát ởkhâuđăngký,kêkhaithuếthunhậpdoanhnghiệp.

Bước2:Tiếpnhậnhồsơkhaithuếthunhậpdoanhnghiệp.Hồsơkhaithuếcóthể nộp trực tiếp tại cơ quan thuế hoặc nộp qua bưu chính và tiếp nhận hồ sơ khaithuếđiệntửtheoQuyếtđịnhsố1390/QĐ- TCTngày13/10/2011củaTổngcụcThuế.

Bước 4: Kiểm tra, kiểm soát xử lý hồ sơ do doanh nghiệp tự kê khai tại bộphậnkêkhaivàkếtoánthuế.KiểmsoáthồsơkhaithuếTNDNbaogồmkiểmtratạicơquanthuế vàkiểmtratạitrụsởdoanhnghiệp

Bước5:Xửlýhồ sơkhaithuếđiều chỉnh,bổsung củangườinộpthuế

Theo đó TNCT thu nhập doanh nghiệp tại thành phố cũng tăng khá cao đạtgần202.370tỷđồngtrongnăm2020,dựavàothôngtinchủthểnộpthuếvàcơquanthuếtacóbả ngnhưsau:

Bảng2-2:ThunhậpchịuthuếtạiTP.HCMphântheo loạihìnhdoanhnghiệp Đvt:Tỷđồng

(nguồn:Niêngiámthốngkênăm2021) Trongnăm2019cácdoanhnghiệpcóvốnđầutưnướcngoàithuđược79,258tỷ đồng cao nhất trong tất cả loại hình DN DN Nhà nước tính cả thuộc địa phươngvà trung ương là 29,362 tỷ đồng, trong khi đó các DN ngoài Nhà nước có thu nhậpcao hơn khá nhiều là 63,511 tỷ đồng Năm

2020 do tác động của đại dịch covid-19thu nhập chịu thuế có nhiều thay đổi mạnh.

Thu nhập của DN nhà nước trong năm2020sovớinăm2019giảmđi6,338tỷđồngchỉcòn23,023tỷđồng.Bêncạnhđó, cácDNngoàiNhànướcvàDNcóvốnđầutưnướcngoàităngmạngsovớinăm2019vàcó thunhập lần lượtlà79,507và99,840 tỷđồng.

Công tác quản lý thuế TNDN và xác định thu nhập chịu thuế tại thànhphốHồ ChíMinh

Chính sách của quản lý thuế thường được xác định bằng tỷ lệ huy động vàonguồn thu từ thuế vào NSNN và tỷ trọng các sắc thuế quá từng thời kỳ Mục đíchcủa quản lý thuế xét đến cùng là làm cho chủ thể nộp thuế thực hiện kịp thời cácnghĩa vụ thuế, pháp luật thuế và tự nguyện thi hành theo quy định của luật thuế.Trong năm 2021, thu thuế TNDN tại TP HCM ghi nhận gần 76.000 tỷ đồng, đạt114%dựtoánnhờkếtquảhoạtđộngkinhdoanhkhảquannhư:nôngnghiệp,thươngnghiệp, vận tải, kho bãi, tài chính ngân hàng…Bên cạnh đó từ năm 2019 đến 2021thuế TNDN thu đượctừ khu vực kinh tế ngoài quốc doanh là lớn nhất, đóng gópkhông nhỏvàonguồnthu NSNN.

Bảng2-3: Thu ngânsáchtừthuếTNDNnăm2019đến2021 tạiTP.HCM Đvt:Triệuđồng

Thu NSĐP Thuế thunhập doanh nghiệp2019

Thu NSĐP Thuế thunhập doanh nghiệp2021

( Nguồn: Quyết định số 4856/QĐ-UBND, số 4470/QĐ-UBND và số 56/QĐ-UBND của ủy ban nhândânTP.HCM về côngbố số liệu quyếttoánngân sáchthànhphố năm2019, 2020,2021)

Trongnăm2019tạiTP.HCM,nguồnthuNSNNphầnlớnđếntừcácDNkinhdoanhngoàiquố cdoanhvàDNcóvốnđầutưnướcngoài,trongđóDNkinhtếngoàiquốcdoanhnộpvàoNSNNlà30,9 97,957triệuđồngđạt94.11%sovớidựtoán,DNvốn đầu tư nước ngoài đạt 92.19% so với dự toán với số thuế là 26.899.169 triệuđồng Tuy nhiên, các DN nhà nước nộp vào NSNN chỉ đạt 74.05% so với dự toán.Sangnăm2021vớikhibịảnhhưởngbớidịchcovidvàápdụngcácbiệnphápnhằm phục hồi nền kinh tế TP.HCM, đã có những sự chuyển biến tích cục như DN nhànước do TP HCM quản lý đặt 96.11% so với dự toán NSNN,DN có vồn đầu tưnướcngoàinộpthuếTNDNlà30,080,890triệuđồngvàDNkinhtếngoàiquốcdoanhnộp là40,350,740 triệu đồng vượtdựtoánNSNN lênđến133.11%.

HoạtđộngkiểmtrathuếvàtínhchínhxáccủathôngtintrongxácđịnhTNCTtại TP HCM, cơ quan thuế đang tích cực giảm gian lận thuế trong xác định TNCT.Theo luật quản lý thuế năm 2019, căn cứ theo Thông tư 80/2021/TT-BTC và Quyếtđịnh số 746/QĐ0TCT 2015 về quy trình kiểm tra thuế thì quy trình kiểm tra tại trụsởchủthểnộpthuếgồmcácbướcnhưsau:

Trong quý 1 năm 2021, cục thuế TP HCM đã tiến hành kiểm tra 3.494DN,qua đó các chhi cục và cục đã truy thu và phạt gần 311,8 tỷ đồng, số đã nộp ngânsáchlà149,3tỷđồngđạt48%tổngsốthuếtruythuvàphạtviphạm.Cụcthuếthànhphốđãtăn gcườngnghiệpvụgiámsátvà làmviệcvớicácDNtrênđịabàn.

Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thi hành pháp luật về xác định thunhậpchịu thuếcủadoanh nghiệp tạithành phốHồChíMinh

Tuân thủ các quy định của pháp luật về thuế thu nhập của các DN luôn lànhiệm vụ hàng đầu mà các cơ quan thuế phải chú ý Trong đó, việc xác định đúngTNCT sẽ là bước đầu để chủ thẻ nộp thuế thực đúng nghĩa vụ thuế Các hành vi củaDNtrongviệcxácđịnhthunhập thườngbịtácđộngbởi cácyếutốsau:

 Quymôdoanhnghiệp:theothốngkêsáchtrắngdoanhnghiệpViệtNamnăm2022, TP. HCM năm 2022 có DN siêu nhỏ, vừa và nhỏ là 212.405 doanhnghiệp chiếm tới 98% tổng số doanh nghiệp toàn địa phương Với quy mônhỏ, thị trường hẹp, năng lực quản trị thuế của chủ các DN còn thấp, vì vậythường xảy rasaiphạmtrong xácđịnh thu nhập chịu thuếTNDN.

 Trình độ của quản lý DN: trình độ về quản trị thuế của nhân viên và quản lýtrực tiếp thực hiện tính và kê khai thuế cũng góp phần quan trọng vào côngtác xác định thuế Các DN phải tổ chức kế toán khoa học, có trình độ chuyênmôn cao, đảm bảo hiểu và tuân thủ đúng quy định về chế độ hóa đơn, chứngtừ của pháp luật thuế thì việc tự kê khai, tính thuế sẽ chính xác và hạn chếnhầmlẫn.

 Yếu tố pháp luật: các điều, khoản về thuế qua các năm đã nhiều lần sửa đổi,bổ sung để thích ứng kịp thời với tình hình kinh tế quốc gia Tuy nhiên, hệthống thuế quá phức tạp với quy trình tính toán phức tạp và thủ tục rườm rà,nhiều chính sách còn chồng chéo gây cản trở trong nhận định của DN. Đặcbiệt là sự khác nhau trong xác định thu nhập chịu thuế theo luật thuế TNDNvàlợinhuậntrongchuẩnmựckếtoán,từđótácđộngđếnsựphânloạilạicácdoanh thuvàchiphílàmnhiềulầnvàgâyrasaisót.

 Chuẩn mực đạo đức:Các chuẩn mực xã hội cũng mang tính quyết định đếncácýđịnhvàhànhđộngcủadoanhnghiệp.Dođó,áplựctừdưluậnsẽcóảnh hưởng mạnh mẽ đến hành vi áp dụng thuế tự nguyện của chủ thể nộp thuế.Cần tạo dư luận mạnh mẽ lên án các hành vi trốn thuế, gian lận thuế, gây áplực vô hình từ công chúng lên các DN từ đó ảnh hưởng đến quyết định tuânthủ thuế Điển hình như, nếu chủ thể nộp thuế xem việc trốn thuế là phổ biếnvàthôngminhthìhọcũngcóthểtìmcáchtránhthuế.Vìvậy,mứcđộsẵnsàngtuân thủ thuế của chủ thể nộp thuế phụ thuộc vào chuẩn mực của môi trườngkinhdoanhvàvănhóatạimộtthờiđiểmvàđịađiểmcụthể,cầnnângcaonhậnthựccủato ànxãhộitrongviệcnộpthuế.

Đánh giá việc thực hiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế của doanhnghiệp tạithànhphốHồChíMinh

Những thuận lợi

Thứ nhất, công tác hành chính được cải cách theo “cơ chế Một cửa” tại TP.HCM, căn cứ theo khoản 1, khoản 2 Điều 3 Nghị định 61/2018/NĐ-CP thì “cơ chếmộtcửa”làphươngthứctiếpnhậnhồsơ,giảiquyếtvàtrảkếtquảthủtụchànhchínhchỉthôngqua mộtbộphậnlàbộphậnMộtcửa.Việctậptrungmộtđầumốttiếpnhậnvà theo dõi quá trình xử lý giúp chủ thể nộp thuế không phải mất nhiều thời gian,quy trình giải quyết hồ sơ cũng được giảm xuống Công khai, minh bạch hồ sơ giữacácbộ phậntừđóhạnchếđượcnhững tiêu cực,tạosựtin tưởngchoDN.

Thứ hai, triển khai được nhanh chóng, dễ thực hiện và công bằng đối với

“cơchế tự khai, tự nộp và tự chịu trách nhiệm” Cơ chế này mở rộng quyền tự chủ củadoanhnghiệp,giảmcácthủtụcphứctạp,giatăngtráchnhiệmpháplýcủađốitượngnộpthuếvàp hảichịutráchnhiệmhoàntoànvềtínhchínhxác,trungthựccủathôngtinmàmìnhcungcấp.Cùng vớiđó,cơquanthuếcũnggiảmthiểuđượcchiphíhànhchínhvềquảnlýthuế.

Thứba,kiếnthứcchuyênmôncủachuyênviênngànhthuếngàycàngtiếnbộ.Nhận thức được ý nghĩa và tầm quan trọng trong công tác huấn luyện tại cục thuếTP.H ồ C h í M i n h , t h ư ờ n g x u y ê n t ổ c h ứ c c á c l ớ p , h ộ i t h ả o n h ằ m b ồ i d ư ỡ n g đ ộ i cán bộ, góp phần tăng cường kỹ năng, chuyên môn, kỷ luật, hạn chế tiêu cực trongngành.

Thứtư,mởrộngápdụngkhoahọc,côngnghệ,kỹthuậtvàoquảnlýhoạtđộngngành thuế Cục và chi cục thành phố đã thành công mở rộng sử dụng hóa đơn điệntử với 100% các tổ chức, DN nộp thuế theo phương pháp “tự kê khai, tự nộp thuế”trên địa bàn thành phố Cùng với hệ thống với quét tờ khai thuế bằng mã vạch haichiều góp phần thức đẩy chuyển đổi số toàn diện trong công tác hoạt động sử dụngvềtờkhaithuếđiện tử.

Nhữngkhókhănvànguyênnhâncủanhữngkhókhăn

Hệthốngphápluậtvềthuếthunhậpdoanhnghiệpquáphứctạp,cóquánhiềucác văn các văn bản sửa đổi, bổ sung, chồng chéo lên nhau gây khó khăn cho doanhnghiệpvàcơquanthuếtrongthihànhphápluật.Điển hình như“Nghịđịnh218/2013/NĐ-

CPhướngdẫnthihànhLuậtthuếthunhậpdoanhnghiệpnhưnglạicóthêm nghị định91/2014/NĐ- CPvà nghị định12/2015/NĐ-CPsửa đổi, bổ sungthêm cho nghị định 218/2013/NĐ-

CP Có thông tư78/2014/TT-BTChướng dẫn thihành nghị định 218/2013/NĐ-CP về hướng dẫn Luật

Thuế thu nhập doanh nghiệpnhưngc ũ n g b ị s ử a đ ổi bổs u n g t h ê m b ởi Thông t ư 1 1 9 / 2 0 1 4 / T T -

Từ nhiều yếu tố khách quan hoặc chủ quan, các DN thường xác định thiếudoanh thu tính TNCT hoặc ghi nhận chưa đầy chủ doanh thu tính TNCT, thực hiệnsai niên độ làm giảm số thuế phải nộp trong kỳ Một trong những yếu tố điển hìnhcủa khai thiếu, làm giảm doanh thu bắt nguồn từ kê khai sai hóa đơn bán hàng, hoáđơncung ứngdịch vụđầu vào.Doanh nghiệpthườngxuyênmắcphảicáclỗisau:

- Không lập hóa đơn trong khi thực tế phát sinh bán hàng hóa, cung cấp dịchvụ chongườimua;

- Khônglậphóađơnđốivớicáchànghóa,dịchvụdùngđểkhuyếnmại,quảngcáo, hàng mẫu. Việc không lập hoá đơn đối với các hàng hoá, dịch vụ nàysẽlàmsailệchtrongxácđịnh doanhthu;

Nguyên nhân chủ quan còn đến từ việc nhân viên làm nhiệm vụ kế toán củacáctổchức,DNcótrìnhđộchuyênmôncònhạnchế,chưahiểurõcácquyđịnhcủaphápluậttro ngxácđịnhdoanhthutínhthuế,từđóxácđịnhkhôngchínhxácsốthuếTNDN phải nộp trong kỳ Bên cạnh đó, nguyên nhân còn đến từ các hoạt động cốtình trốn thuế của DN nhằm làm giảm doanh thu để giảm số tiền thuế phải nộp CácDN có các hành vi tinh vi như không lập hóa đơn bán hàng hoặc lập thấp hơn giá trịthực tế thanh toán, không ghi nhận các khoản thu tài chính trong kỳ, đã bán hàngnhưng chưa ghi nhận doanh thu, không hạch toán các khoản tiền được bồi thường,cấu kết giữa bên bán và bên mua thông qua các hợp đồng mua bán sai pháp luật,thôngquacôngmẹởnướcngoàiđểgiảmdoanhthu,

Thôngquachiphí,doanhnghiệpthườngxuyêngặpkhókhăntrongviệchạchtoán chi phí được trừ và chi phí không được trừ theo quy định của pháp luật thuế.Cáchìnhthứcphổbiếntrongxácđịnhchiphínhưsau:

Thứ nhất, hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào bị kê khai sai DN thường kê khaisaihóađơnnhưviệckhaitrùnghóađơnđầuvào,khaihóađơnkhôngđúngthờiđiểmdẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế, nhận các hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ củacông ty đang trong giao đoạn tạm ngừng hoạt động, kê khai hóa đơn trên 20 triệunhưng chưa thanh toán qua ngân hàng, thông đồng giữa bên mua và bên bán nhằmkêkhaitănghoáđơnđầuvàolàmtăngsố thuếđượchoàn,đượckhấu trừ.

Thứhai,vềchiphítiềnlương.Nhânsựthườngkêkhaikhôngđầyđủhoặcbỏsót các hồ sơ như hợp đồng lao động, bảng chấm công, chữ ký nhận tiền nên chi phílương thường xuyên bị loại trừ Các trường hợp chi tiền thưởng nhân dịp lễ tết chongười lao động không có kế hoạch, không có trong quy định HĐLĐ hoặc thỏa ướcLĐ tập thể, chi tiền lương, tiền công của chủ DN tư nhân, chủ công ty TNHH mộtthành viên hoặc lập HĐLĐ khống để tính chi phí, nhưng thực tế không chi thì sẽ bịloạichiphíkhitínhTNCT.

Thứ ba, các khoản thực chi Việc thực chi chưa phù hợp cũng khiến doanhnghiệpxácđịnhchiphítrongkỳtínhthuếbịsaisót.Nhưchicáckhoảnchichưaphùhợp doanh thu, chi các khoản trích trước mà thực tế chưa chi, chi các khoản khôngnhằm mục đích kinh doanh của DN, các khoản chi phí không có hóa đơn chứng từ,chithưởngsángkiếnmàkhôngcótrongquychếcôngty,chidoviphạmhànhchínhqua kiểm tra năm trước, đây là các khoản chi không được tính, tuy nhiên doanhnghiệp thường đưa vào chi phí được khấu trừ từ đó dẫn đến sai sót về tính thu nhậpchịuthuế.

Công tác phổ biến pháp luật chưa được chú trọng Nhiều doanh nghiệp vẫnchưa nắm rõ và còn nhiều hạn chế khi áp dụng pháp luật vào thực tế Nguyên nhânphần nhiều đến từ cơ quan có thẩm quyền chưa kịp thời giải đáp thắc mắc đầy đủcho người nộp thuế, tư tưởng của đa số nhân sự thuế chưa thực sự đổi mới, vẫn cònnhiều cán bộ gây khó cho chủ thể nộp thuế trong giải đáp thắc mắc và không hướngdẫn quyđịnhthuếthấuđáo. Đội ngũ cán bộ thuế tại TP HCM còn thiếu cả về chất lượng lẫn số lượng.ViệcápdụngvàothựctếvềthuếTNDNgiữanhữngcánbộkhôngnhấtquán,khôngrõràng ,từđógâykhókhănchocảngườingườinộpthuếvàgiữacáccánbộthuếvớinhau.Cùngvớicơchế“tự khai,tựnộpthuếvàtựchịutráchnhiệm”cũngtạosựchủquan, không nghiêm túc ở cán bộ thuế, và tình trạng quản lí nhân sự thu thuế khôngnghiêm. Ứng dụng công nghệ vào quản lí thuế còn yếu Trong thời gian qua, cơ quanNhànướccũngđãtriểnkhaikêkhaivànộp thuếquamạng,thanh toán số thôngqua ngân hàng, áp dụng hóa đơn điện tử theo nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày19/10/2020 của Chính phủ Tuy nhiên, hệ thống công nghệ của cơ quan Nhà nướccòn thường xuyên xảy ra lỗi nhất là trong giờ cao điểm, kỹ năng của cán bộ thuế vềcông nghệ còn hạn chế Ứng dụng công nghệ vào quản lý thuế thật sự là thách thứcđốivớingànhthuế.

Cơ sở vật chất tại tại các cục, chi cục vẫn hạn chế Không gian chật hẹp gâybí bách cho công thức thuế, cũng như không đủ không gian để làm việc với chủ nộpthuế Ngoài ra, cục và chi cục tăng tốc độ thực hiện áp dụng “công nghệ thông tinvào trong quản lí”, tuy nhiên cơ sở vật chất tại cơ quan Nhà nước và cơ quan thuếcòn sơ sài, không có sự đầu tư, chưa có kế hoạch sử dụng lâu dài hệ thống thiết bị,hệ thống mạng thường xuyên lỗi và bị châm từ đo thời giản giải quyêt công việc bịkéo dài, kém hiệu quả Nguyên nhân là do nguồn kinh phí của cơ quan thuế chưa ápứng đủnhucầu,chưacó kếhoạch sửdụngkinhphíhợplý.

Hiện nay, Việt Nam nói chung và TP Hồ Chí Minh nói riêng đang thực hiệnhội nhập và phát triển kinh tế sâu rộng, các DN mới thành lập ngày càng tăng Đểphát triển đất nước, nội dung yêu cầu về thuế cần rõ ràng, cụ thể và dễ nhớ dễ ápdụng.ĐểgópphầnlớnvàoNSNN,cáccơquancóliênquancầnphảiphốihợpcùngvới DN thực hiện chính sách thuế với yêu cầu trung thực, chính xác, hợp lý và hiệnđại.

Trongchương2,nộidungtómtắtthựctrạngphápluậtxácđịnhthunhậpchịuthuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và tình hình áp dụng luật thuế TNDN, nghịđịnh và thông tư vào công tác xác định thu nhập chịu thuế TNDN vào thực tiễn tạiTP HCM Pháp luật quy định về thời điểm xác định doanh thu chịu thuế TNDN vàquy định về doanh thu trong một số trường hợp cụ thể Qua quá trình nghiên cứu,nhận thấy các chi phi được trừ, chi phí được trừ bị khống chế và các chi phí khôngđược trừ còn nhiều vướng mắt, không cụ thể gây khó khăn cho doanh nghiệp.

Bêncạnhđó,cũngcónhữngkếtquảđạtđượctrongcôngtácxácđịnhthunhậpchịuthuếthu nhập doanh nghiệp tại TP HCM, phân tích những hạn chế, khó khăn về mặtchính sách thuế, công tác quản lý thuế và tính tuân thủ pháp luật của doanh nghiệptrên địa bàn thành phố Những phân tích về pháp luật và phân tích hạn chế sẽ lànguồn thôngtinđểthựchiện chương3.

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀNÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠITHÀNHPHỐHỒCHÍ MINH

Những định hướng hoàn thiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế thunhậpdoanhnghiệp

Cónhiềunguyênnhângâyracáchoạtđộngviphạmphápluật,cócáchànhviviphạmkhông dựtínhvàcácviphạmtrongdựtínhdochủthểnộpthuếcốtìnhthựchiện Nhiều doanh nghiệp sẵn sàng hợp tác nhưng vì không nắm rõ luật thuế hoặckhônghiểuhếtnghĩavụthuếtừđódẫnđếncáchxácđịnhthunhậpchịuthuếTNDNbị sai lệch. Trong khi đó, nhiều doanh nghiệp cố ý tránh thuế, né thuế khi kê khaiTNCT như kê khai chi phí kinh doanh lớn hơn thực tế, trì hoãn, thực hiện khôngđúng niên độ kế toán thuế để giảm gánh nặng thuế Vì vậy, cần dựa trên việc xemxét các mục đích của hành vi để đưa ra các phương án phù hợp nhằm tăng cường sựtuânthủxácđịnhTNCT.

Thứhai,nâng caochấtlượngnguồnnhân lựckếtoán –thuế.

CácDNhiệnnayđượcthànhlậpngàycàngnhiều,kếtoánlàvịtríquantrọngbắt buộc phải có của các doanh nghiệp Cần phải có kế hoạch cụ thể trong công tácđàotạonguồnnhânlựckếtoán,xâydựngđộingũngườilàmkếtoán,thuếcóchuyênmôn và đạo đức nghề nghiệp vững chắc Các đơn vị giáo dục cần biết nhu cầu củathịtrườngtừđóđiềuchỉnhvàđổimớichươngtrình giảngdạy mộtcáchphù hợp.

Thứ ba, về mặt chính sách, thuế có tác dụng điều tiết kinh tế xã hội, đảm bảosự pháttriểnbềnvữngcủanềnkinhtếquốcgia.

Những lổ hỏng và sai sót trong quy định về thuế sẽ tạo động cơ cho doanhnghiệpđưaranhữnghànhvitiêucực.Dođó,cácyêucầuvềquyđịnhthuếphảiđộngviên được nguồn lực tài chính cho chính phủ Bên cạnh đó, quy định thuế phải thiếtlập được môi trường kinh doanh năng động, công bằng, thể hiện được tính trung lậpcủa thuế, các chính sách thuế phải hỗ trợ được doanh nghiệp trong lúc khó khăn vàcóthể tạođộnglựcpháttriển choDNkhithuận lợi.

Thứ tư, Hiện đại hóa trong quản lý về xác định thu nhập chịu thuế thu nhậpdoanh nghiệp.

Khoa học công nghệ đóng vai trò chiến lược trong việc phát triển của quốcgia.Việcquảntrịthuếcầnđượckếthợpcôngnghệsẽgiúpđơngiảnhóathủtục,tiếtkiện thời gian và chi phí cho cả cơ quan thuế và chủ thể nộp thuế Cơ quan quản lýNhànướccầncảithiệnvàtăngcườngápdụng cácdịchvụtrựctuyếncôngnhưkhaithuếquamạng,hóađơnđiệntử,khaihảiquanđiệntửvàhoànthàn hhệthốngdữliệuliên thông giữa các ban ngành có liên quan đến thuế, để chủ thể nộp thuế có thể tracứu thông tin và trao dồi nghiệp vụ Thêm vào đó, cần nâng cao kiến thức, kỹ năngápdụngcôngnghệvàothựctếtạicácDN.

Hiện nay, các văn bản quy phạm pháp luật về thuế liên tục được bổ sung, sửađổigâynênsựđốinghịch,chấpvávàgâynênhạnchế,khóchocácbêncóliênquan.Nghị định, thông tư chồng chéo làm các chủ DN đặc biệt là các chủ DN vừa và nhỏkhóđểhiểuvàthựchiệnđượcđúngchínhsáchlàđiềubấtkhảthi.Vìvậy,cầncósựthống nhất của các văn bản và số lượng văn bản ban hành ít mang tính cụ thể hóa, ítsửađổi,ítbổsung,hợp nhấtđượccácnghịđịnh,thôngtư.

TheodựthảomàBộTàichính 3 đanglấyýkiếnvềmộtsốchínhsáchthuếthunhập, trong đó ở Thái Lan, các doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ 300.000 Bathtrởxuốngđượcmiễnthuế,từ300.001- 3.000.000Bathđượcápdụngmứcthuếsuất15%vàtrên3.000.000Bathápdụngmứcthuếsuấtph ổthông20%.TrongkhiđótạiIndonesia,hiệnthuếTNDNphổthônglà25%.Tuynhiên,cácDNcódo anhthunhỏhơn 4,8 tỷ Rupi được áp dụng mức thuế suất 1% tính trên doanh thu năm; có doanhthutừ4,8tỷRupiđến50tỷrupiđượcápdụngmứcthuếsuất12,5%đốivớiphầnthunhậpchịuthu ếtươngứngvớimứcdoanhthu4,8tỷRupi(giảm50%sovớimứcthuếsuất phổ thông là 25%) Tương tự, Singapore áp dụng thuế TNDN phổ thông hiệnhành ở mức 17%, nhưng đối với các DNNVV, mức thuế suất áp dụng thấp hơn Cụthể, 0% đối với thu nhập tính thuế không quá 100.000 SGD; 8,5% đối với thu nhậptính thuế từ trên 100.000 SGD đến không quá 300.000 SGD; DN có thu nhập tínhthuếvượtquá300.000SGDthìápdụng mứcthuếsuấtphổthông là17%.

Theođó,cácnướcđaphầntậptrungvàocácchínhsáchnhư:tíndụngưuđãi,bảo lãnh tín dụng hoặc miễn giảm thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho các doanhnghiệpvừavànhỏ.

Kiến nghị hoàn thiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế thu nhậpdoanhnghiệp

Hiện nay, ngày càng nhiều loại hình kinh doanh dịch vụ mới, phương thứcgiaodịchhiệnđạivàcũngtiềmẩn nhiềunguy cơgian lận thuế.

VềxácđịnhthờiđiểmtínhdoanhthuđểtínhthuếTNDN,thờiđiểmnàycósựkhác biệt với thời điểm tính doanh thu cho mục đích ghi sổ kế toán, lập và trình bàybáocáotàichính.Vìvậy,cầnphânbiệtcụthểthờiđiểmđểghinhậndoanhthutrongtính thuế và thời điểm ghi nhận doanh thu trong công tác kế toán, lập báo cáo tàichính Theo thông tư 78/2014/TT-BTC có hai thời điểm được xác định thể ghi nhậndoanhthutínhTNCTlàthờiđiểmchuyểngiaoquyềnsởhữuhànghóa,quyềnsử

3 Tạp chí tài chính, đăng ngày 10/04/2019, truy cập từ: https://tapchitaichinh.vn/kinh-nghiem-quoc-te- ve-chinh-sach-thue-thu-nhap-doanh-nghiep.html dụng cho người mua hàng và thời điểm thứ hai là thời điểm khi lập hóa đơn, chứngtừbánhàng.Việcquyđịnhhaithờiđiểmkhiếndoanhthuxácđịnhkhôngđúngdoanhthu để tính thuế, trong khi có nhiều trường hợp các doanh nghiệp sẽ lập hóa đơn,chứng từ theo từng giai đoạn hoàn thành công việc Do vậy, quy định của pháp luậtnên bỏ xác định thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế là thời điểm lập hóa đơnchứngtừ.

Vềxácđịnhdoanhthutrong tínhthuếTNDN,nhưquyđịnhvềchứngtừ,hóađơn khi tính thuế TNDN cần cụ thể hơn Điển hình như, khi lập hóa đơn chứng từbán hàng hóa, dịch vụ bên xuất hóa đơn có nghĩa vụ và trách nhiệm phải cung cấpthôngtinhóađơn,chứngtừchobênkháchhàngđểcùngđồngkiểmtratínhhợpphápcủa hóa đơn, chứng từ đó Quy định của pháp luật cần quy định thêm về thời điểm,nội dung và trách nhiệm mà bên doanh nghiệp xuất hóa đơn phải cung cấp cho bênmuahàngvàbiênphápxử lýkhiviphạm.

Cần đẩy mạnh thanh toán trực tuyến không dùng tiền mặt vừa giúp cập nhậtkịp thời xu hướng công nghệ, vừa giúp cho các doanh thu của doanh nghiệp minhbạchhơn,rõrànghơn.Tăngcườngcácbiệnphápxửphạtcáchànhvicốýkhônglậphóađơn,ch ừngtừtheoquyđịnhcủaphápluậtnhằmgiảmdoanhthuvàgiảmsốthuếphải nộp Ngăn ngừa kịp thời các hành vi mua bán chứng từ trái phép, vi phạm quyđịnh về hoá đơn, thực hiện thông tin đến Quy định về công tác báo cáo hằng quýcủaDNvềcácnguồnthutrongquý và trongnăm.

Cáckhoảnchiphíđượctrừvàkhôngđượctrừcũngcónhiềubấtcậptheothờigian Việc áp dụng tính các khoản chi phí trong xác định thu nhập chịu thuế TNDNcũng phải chắc chắn công bằng giữa các DN, thúc đẩy DN phát triển tốt hơn Cáckhoản chi phí được trừ và chi phí không được trừ cần được thay đổi cho phù hợphơn:

Quyđịnhđốivớitiềnlương,tiềncôngcủaNLĐlàchủcôngtyTNHHmộtthà nh viêndomộtcánhân làmchủ

Theo điều 4 của thông tư 96/2015/TT-BTC tiền lương, tiền công của chủdoanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cánhânlàmchủ)khôngđượctínhvàochiphíđượctrừ.Tuynhiên,tiềnlương,tiềncôngcủachủsởhữu CôngtyTNHHMTVdomộtcónhânlàmchủ thựctếcómốiliênhệtrực tiếp đến kết quả sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Tiền lương, tiền côngcủachủsởhữuCôngtyTNHHMTVlàhoàntoànphùhợpvớicácquyđịnhđểđượctínhvào chiphíđượctrừnhưthựctếcóphátsinh,ảnhhưởngtrựctiếpđếnquátrìnhkinh doanh của doanh nghiệp và có thể có đầy đủ các chứng từ hợp lệ Vì vậy, Luậtthuế TNDN cần có quy định cụ thể hơn đối với tiền lương, tiền công của chủ côngty TNHH MTVvàđây nên làchiphíđượctrừkhitính thu nhập chịu thuếTNDN.

Tại Khoản 10, Điều 1, Thông tư số 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều15 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì “bên bán xuất hóa đơn trên 20 triệu đồngthìbênmuaphảisẽphảithanhtoánkhôngdùngtiềnmặt”.Nhiềudoanhnghiệphiệnnay thực hiện chia nhỏ thành nhiều hóa đơn dưới 20 triệu đồng và xuất trong nhiềungày khác nhau nhằm tránh quy định thanh toán không dùng tiền mặt và thực hiệnhành vi né thuế Vì vậy, cần tăng ngưỡng giao dịch giữa các bên không dùng tiềnmặt để tiếp tục khuyến khích các

DN chi trả qua ngân hàng, tức cần nghiên cứu vàphát triển thêm cơ sở hạ tầng thông tin đồng bộ để tiến tới thanh toán không dùngtiền mặt với tất cả các hóa đơn kể cả dưới 20 triệu đồng Điều này, góp phần giảmsai lệch trong xác định doanh thu tính TNCT, và có thể dễ dàng kiểm tra sao kê khicần thanhtra,kiểmtracủacơquannhànước.

Theo quy định của pháp luật thuế Văn bản hợp nhất luật thuế TNDN và cácthôngtư78/2014/TT-BTCvàthôngtư96/2015/TT-BTChướngdẫnthìchiphíkhấuhao tài sản cố định mà tài sản đó thuộc quyền sở hữu của DN mới được tính vào chiphí được trừ, trong khi thực tế việc hoàn tất thủ tục mua bán tài sản cố định đến khicógiấychứngnhậnquyềnsởhữucókhikéodàilênđến1-2năm,điềunàykhiến doanh nghiệp bị thiệt thòi khi không được trích chi phí Còn nếu doanh nghiệp thựchiện trích khấu hao theo Luật kế toán tức là tất cả những TSCĐ doanh nghiệp hiệncó đều sẽ được trích khấu hao, điều này làm doanh nghiệp sẽ bị vi phạm theo luậtthuế TNDN hiện hành Vì vậy, chi phí khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp hiện đangsửdụngnên được quyđịnhlàchiphíđượctrừkhitính thunhập chịuthuế.

Căn cứ theo quy định tại Khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, phầnchi trang phục bằng tiền cho người lao động bị khống chế không được vượt quá 05triệu đồng/người/năm để được tính là chi phí được trừ cho doanh nghiệp. Hiện nay,chi phí trang phục cho nhân viên đang được quan tâm và đầu tư nhiều hơn, mang ýnghĩa quảng bá nhằm nâng cao tính cạnh tranh có doanh nghiệp, chi phí cho trangphụcởtừngđịaphươngkhácnhaucũngcósựchênhlệchnhấtđịnh,mựckhốngchếgâyranh ữnghạnchếnhậtđịnhchodoanhnghiệp,đặcbiệtlànhữngdoanhnghiệpởcácthànhphốlớn.Vìvậy mứckhốngchếchotrangphụcnênđượcbỏhoặcquyđịnhlinhhoạtở từngđịaphương và từngthờiđiểmchophùhợp.

Về các khoản chi được trừ, cần được bổ sung thêm các điều luật, hướng dẫnchitiếtcụthểnhưsau:

- Khoản chi trả lãi tiền vay của DN có giao dịch liên kết, khoản chi cho NLĐmang tínhchấtphúclợivàđượcchithựctếchoNLĐ.

- Các khoản sử dụng trong thực tiễn như khoản cho mua hàng hóa, dịch vụđầu vào có liên quan đối với sản xuất kinh doanh của DN chưa được khấutrừhếtnhưngkhôngđủđiềukiệnhoàn thuế.

- Khoản chi ủng hộ, tài trợ cho hoạt động phòng, chống, khắc phục hậu quảdịchbệnhcovid-19.

Cần có điều luật hướng dẫn thi hành cụ thể các khoản chi trên để giúp giảmbớt áp lực cho doanh nghiệp và tạo môi trường đầu tư hấp dẫn, khuyến khích sảnxuấtvàkhuyếnkhích doanhnghiệp đónggóp quỹ phúclợichoxãhội.

ThunhậpkhácchịuthuếTNDNthườngbịcácDNbỏquênhoặccốtìnhbỏquêntro ngcôngtácxácđịnhthunhậpchịuthuếcủaDN.Cầncósựquyđịnhrõràngvềthunhậptừchuyểnnhư ợngvốn,chuyểnnhượngchứngkhoán,thunhậptừchuyểnnhượngdựán,thunhậptừlãitiềngửi, lãichovayvốn,bánngoạitệ.Cácdoanhnghiệpthườngnékhôngkêkhaithunhậpnà y,cầnthườngxuyêngiámsátvàcáckhoảnthunhậpđặcbiệt,vàcóphươngánxửlýkịpthờivề cáckhoảnthunhậpkhác. CáckhoảnthunhậpkháccũngchịuảnhhưởngbởicácHiệpđịnh“tránhđánhthuế hai lần” mà Việt Nam tham gia ký kết cùng với các quốc gia khác Vì vậy, cầncó các văn bản hướng dẫn cụ thể để các doanh nghiệp thực hiện áp dụng và côngbằng giữa các doanh nghiệp thành lập trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tưnướcngoài.Điểnhìnhnhưcácthunhậptừchuyểnnhượngchứngkhoán,thutừchệnhlệch tỷ giá hối đoái,thu từ hoạt động kinh doanh ở nước ngoài… có nhiều yếu tốnướcngoài.

Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về thuế thunhậpdoanhnghiệp tạithànhphốHồ ChíMinh

DN nên quan tâm và có kế hoạch phát triển trình độ chuyên môn nhân sự củađơn vị, đặc biệt là nhân viên kế toán thuế Thường xuyên tại môi trường thích hợpcho nhân viên kế toán thuế tham gia các hội thảo, khóa học, hướng dẫn nghiệp vụ.Cần quản lý chặt chẽ nhân sự và quản lý các chứng từ kế toán khoa học hợp lý, cósự nhân công công việc, quyền hạn rõ ràng giữa các cấp bậc nhân việc Có chế độlương thưởnghợplývàbiệnphápgiảiquyếtkhixảyra saiphạm.

Doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật các nội dung của pháp luật nhất làvềnghịđịnhvàthôngtư.Bộphậnkếtoáncầnnắmrõcácnguyêntắcvềthuế,chuẩnmựckếtoán,hiểurõhoạtđộngkinhdoanhcủađơnvị.Tạomốiliênkếtchặtchẽ, thườngxuyênvớicơquanthuếquảnlý,kịpthờibổsungthêmthôngtin vềquyđịnhvàchínhsáchthuế.

DN phải đổi mới công nghệ cho thích nghi với nền kinh tế hiện đại và theokịp các chính sách thuế về công nghệ số Lựa chọn phần mềm kế toán thích hợp đểgia tăng năng suất Chuyển đổi áp dụng kê khai thuế qua mạng, xuất hóa đơn điệntử, thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của cơ quan thuế, từ đó giúp DNgiảmthiểu chiphí,thuận tiệnchokiểm,giámsátvềthuế.

Các quy định, chính sách về xác định thu nhập chịu thuế nói riêng và về thuếTNDNnóichungthườngthayđổi,nhấtlàcácthôngtưvànghịđịnhsẽsửađổivàbổsung theo thời gian Công tác phổ biến, tuyên truyền còn hạn chế, hình thức truyềnthông lạc hậu, lượng thông tin cung cấp còn khá ít và chưa đầy đủ Cần đa dạng,phong phú các hình thức phổ biến thông tin để mọi chủ thể nộp thuế có thể nắm bắtđượckịpthờicácchínhsáchvàđiềuchỉnhchophù hợp.

- Phổ biến các quy định trên các kênh thông tin, truyền hình, ký sự, tuyềntruyền trên báo đài, …Đặc biệt bên cạnh các kênh thông tin truyền thống,cầntìmhiểuvàtuyêntruyềncáctrangmạngxãhội,internetvàbáochíđiệntử.

- Thực hiện tư vấn trực tiếp cho doanh nghiệp, mở thêm các kênh thông tinđiện tử thực hiện đối thoại, giải đáp thắc mắc, đề xuất phương hướng giảiquyếtkhókhăn,đồnghànhcùngchủthểnộpthuế.Mởrộngthêmcácchươngtrình hỗtrợ pháp luậtchocácdoanhnghiệp.

- Miễn phí sử dụng mạng lưới thông tin, mở thêm các trang điện tử về tuyêntruyền pháp luật, chính sách thuế nhằm tạo không gian tiện lợi nhất để mọiđối tượng đều có thể tìm hiểu pháp luật và nghĩa vụ thuế Phổ biến các tàiliệuhướngdẫn,giảithích từngữvànộidungcủathuế.

- Kịp thời hướng dẫn và phổ biến nội dung về các thủ tục kê khai trực tuyếncùng với trực tiếp, hướng dẫn cách tính thu nhập chịu thuế và thuếTNDNcho chủthểcónhucầu.

- Đào tạo đội ngũ cán bộ làm công tác phổ biến thông tin, nhằm mang tới nộidung,kiếnthứchữuíchchochủthểnộpthuế,dểhiểuvàđúngphápluật.Bồidưỡng thêmcáckỹnăngviết,thuyếttrình,đốithoại,tiếpdân,

3.3.2.2 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm về thuế thu nhậpdoanh nghiệp.

Cần kịp thời ngăn ngừa, xử phạt những hành động trái với quy định về thuế,tăngmạnhcôngtácthanh,giámsátđảmbảothựchiệnphápluậtvềthuếTNDNmộtcách nghiêm túc Nâng cao chất lượng hiệu quả công tác thanh, kiểm tra thuế, cụcthuế TP HCM cần lập kế hoạch, giao chỉ tiêu cụ thể cho từng cá nhân, từng đơn vị,chịu trách nhiệm trực tiếp và thi đua khen thưởng đến từng đơn vị, từng công chức.Cục và các chi cục thuế TP HCM cần thường xuyên thanh tra nhiệm vụ xử lý viphạm pháp luật của cán bộ thuế, cần thường xuyên kiểm tra công tác xử lý vi phạmhànhchính,báocáođịnhkỳvềtìnhhìnhxửlýviphạm,thốngkêvàđềxuấtphươngánxửlýt ớitừngđốitượngnộpthuế.

Thựchiệnkiểmtra,thanhtrađốivớichủthểnộpthuếTNDNtheohướngtriệtđể, tập trung các đối tượng thiếu độ tin cậy, thường xuyên gian lận thuế Số liệu vềDN cho thấy DN được thành lập ngày càng nhiều, vì vậy việc thanh tra, giám sátthuế phải có kế hoạch trọng tâm, trọng điểm, nên phân loại các chủ thể để kiểm tra,giámsát,hình thànhđượccơ sởdữliệu củacácbanngànhcó liênquan.

Cụcthuếthànhphốcầntriểnkhaicôngtácthuhồinợmộtcáchhệthống,minhbạch và quyết liệt. Thường xuyên rà soát cách khoản nợ thuế theo tháng, theo quý,theonăm,thựchiệnnghiêmphạthànhchínhvềchậmkhaivànộpthuế.Cơquanthuếtrựctiếpquảnl ýDNpháthiệncáchànhvitráivớiquyđịnhvềthuếthìphảilậpbiênbảnkịpthời,kiếnnghịphươngá nxửlý.Ápdụngcácbiệnphápcưỡngchếphùhợp,trong phạm vi được cho phép Phối hợp với công an và cơ quan chức năng, chínhquyềnđịaphương xử lýcáckhoảnnợkhóthu,nợkéodài.

Các đơn vị trong cục Thuế TP HCM cần sự phân công về thẩm quyền,tráchnhiệmmộtcáchcụthể,minhbạchnhằmhạnchếtiêucựcvàthamnhũng.Cảicách theo hướng lập hồ sơ mô tả chức danh, cơ cấu ngạch, công việc đối với từng đơn vị.Lậpdựtoánthusátvớithựctế,khoahọccócácquytrìnhdựliệuvàbáocáođốivớikhả năng biến động của đối tượng nộp thuế Tăng cường kiểm tra nộp bộ, thành lậpcáctiêu thứcđánhgiárủironộibộ cụcthuế.

Thường xuyên rà soát, đôn đốc, giám sát hồ sơ thuế của các DN trên địa bàn.Lượt bỏ bớt những các quy trình hồ sơ không cần thiết, lượt bỏ các khâu trung gian.Khuyến khích DN tự giác khai và đóng thuế đúng hạn Lập kế hoạch xem xét cácDNngừnghoạtđộng,tạmngưnghoạtđộng,xácđịnhsốlượng DNkhônghoạtđộngnhưngkhôngthôngbáochoCQT.Từđó,đưaraphươngánđóngmãsốthuế,thu hồigiấyphépkinhdoanh,đưarakhỏimụctiêuthuthuếhằngnăm.Vớinhữngđốitượngdichuyểnđịađ iểmkinhdoanhkhôngkhaibáocũngcầnnhậnbiếtkịpthờivàcóbiệnphápxửlýhànhchínhthíchhợp.

3.3.2.4 Tăngcườngứng dụngkhoahọccôngnghệvàoquản lýthuế Áp dụng công nghệ vào quản lý thuế là bước đột phá mà cơ quan thuế cầntriểnkhainhanhchóng:

- Áp dụng vào thực tiễn các dịch vụ công trực tuyến như cải thiện hệ thốngkhaithuếquamạng,hệthốngtracứuthôngtinxửlýviphạmthuế,hệthốngtracứu hóađơnđiệntử

- Mở rộng hiện đại hóa bằng cách thu thuế quan hệ thống ngân hàng trunggian nhằm tạo môi trường thuận lợi, đơn giản, nhanh chóng cho các doanhnghiệp, giảm thời gian và quy trình xử lý hồ sơ của chuyên viên làm nhiệmvụthuế.

- Xâydựngcơsởdữliệuquốcgiamangtínhkếtnốigiữacácđịaphương,ban,ngành và bộ phận chức năng có liên quan phải nhất quán, đầy đủ và chínhxác Tuy nhiên, cần nâng cao tính bảo mật thông tin trong quá trình xử lý,lưutrữantoàn choDNtrong môitrườngkinhdoanhđầytính cạnhtranh.

- Cơquanthuếcầnxâydựnghệthốngquảnlýnộibộhiệnđại,cóliênkếtcaogiữa các bộ phận trong đơn vị Đảm bảo các cán bộ trong đơn vị cập nhậtđượcnhanhchóng vàchínhxáccácnhiệmvụ,yêucầu.

- Hỗ trợ DN trong sử dụng phần mềm, thông tin số và cách sử dụng các dữliệu điệntử.

Các doanh nghiệp cũng cần tự trao dồi thêm các kỹ năng về kỹ thuật côngnghệ Chủ động trao đổi với cơ quan thuế, các hiệp hội ngành nghề để được hướngdẫn kịp thời Các DN phải đầu tư vào trang thiết bị và hiểu đây là khoản đầu tư cólợi và lâu dài của doanh nghiệp, góp phần giảm thiểu sai sót trong tính toán kế toán,xácđịnh TNCT,giảmkhốilượngviệckếtoánthuế.

3.3.2.5 Nâng cao trình độ, nghiệp vụ chuyên môn và đạo đức của cán bộ quản lýthuếTNDNvàngườiquảnlýdoanhnghiệp