Xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn tại TP.HCM: Đánh giá và giải pháp hoàn thiện pháp luật

Kháiquátchungvềthuế,thuế thuvàothunhập .1 Kháiniệmcơbảnvề thuế

Thuế mang có một số tính chất nhất định, việc phát hiện những đặc tính củathuếgiúptanhậndiệnvàphântíchthuếmộtcáchđúngđắnhơn.Trongphươngdiệnnghiên cứu pháp luật, việc phân tích đặc điểm của thuế hỗ trợ các nhà làm luật vàbên thi hành pháp luật thực hiện được đầy đủ trách nhiệm của mình. - Thuế còn được xem là nhân tố quan trọng để điều tiết thu nhập giữa ngườigiàu và nghèo, bằng các khoản trợ cấp hoặc cung cấp hàng hóa thiết yếu.Điều này nhằm hạn chế phân hóa giàu nghèo và đảm bảo công bằng xã hội,ví dụ hàng xa xỉ sẽ bị áp mức thuế suất cao, còn hàng thiết yếu nhận đượccácưuđãivềthuếhơn.Tuynhiên,cầnđiềuchỉnhởmứcđộhợplýđểkhônglàmgiảmk hátvọnglàmgiàu của cácnhàkinhdoanh.

Nội dung thuếthunhậpdoanhnghiệp .1 Kháiniệmvềthuếthu nhậpdoanhnghiệp

Theo Thông tư 205/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện“Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế” đối vớiloại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam với các nước và vùnglãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam do Bộ trưởng Bộ Tài chính banhành thì Việt Nam miễn, giảm thuế phải nộp cho các đối tượng cư trú củacácnướcđãkýhiệpđịnh“tránhđánhthuếhailần”vớicácloạithunhậpcủaDNnhưs au:thunhậptừlãitiềnvay,từbấtđộngsản,lợinhuậnkinhdoanh,kinh doanh vận tải quốc tế, lợi nhuận từ cổ phần, thu nhập từ cung cấp dịchvụkỹ thuật,thu nhập từchuyểnnhượng tàisảnvàcácthu nhập khác. Theo Điều 19 thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hànhluật thuế TNDN áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15năm) áp dụng đối với một số trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư trên địa bànđặc biệt khó khăn, doanh nghiệp quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, cácDN thuộc các lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường, báochí, DN trồng và chăm sóc, bảo vệ môi tường. Trước tình hình kinh tế, văn hóa, xã hội quốc gia ngày càng phát triển, nhucầu thu chi của Chính phủ có xu hướng tăng mạnh, việc xác định đúng thuế TNDNsẽcảithiệntỷlệthunộiđịa,ổnđịnhthuNSNN.Trongđó,việcxácđịnhTNCTcũnggóp phần quan trọng trong hoạt động tính thuế và nộp thuế của chủ thể nộp thuế.Ngoài ra, trước sự dao động liên tục của môi trường kinh doanh, cần sựu thích nghitrong cách làm luật để có thể nâng cao sự tăng trưởng của nguồn thu NSNN trongtrung vàdàihạn.

Với các điều, khoản tường tận và hợp lý về cách xác định TNCT TNDN sẽtạo một môi trường công bằng và phù hợp cho chủ thể nộp thuế, tránh những rủi rodochồngchéocácvănbảnđượcbanhành.PhápluậtvềxácđịnhthunhậpchịuthuếTNDN cũng góp phần tác động và giúp đỡ cho ngành nghề, hoạt động kinh doanhpháttriển,dễdàngthuhútvốnđầutư từbênngoài.Ngoàira,đểchắcchắnvềquyềnthuthuếcủaNhànước,LuậtthuếTNDNcầnphảiđảm bảotínhthốngnhấttrongmốitươngquannộidungvớicácluậtkhác,thểhiệnquyềnthuthuếcủaNhà nướclàphùhợpvàminhbạc.

Thực tiễn thực hiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế củadoanhnghiệp tạithànhphố HồChíMinh

HCM ghi nhận gần 76.000 tỷ đồng, đạt114%dựtoánnhờkếtquảhoạtđộngkinhdoanhkhảquannhư:nôngnghiệp,thươngnghiệp, vận tải, kho bãi, tài chính ngân hàng…Bên cạnh đó từ năm 2019 đến 2021thuế TNDN thu đượctừ khu vực kinh tế ngoài quốc doanh là lớn nhất, đóng gópkhông nhỏvàonguồnthu NSNN. Trongnăm2019tạiTP.HCM,nguồnthuNSNNphầnlớnđếntừcácDNkinhdoanhngoàiquố cdoanhvàDNcóvốnđầutưnướcngoài,trongđóDNkinhtếngoàiquốcdoanhnộpvàoNSNNlà30,9 97,957triệuđồngđạt94.11%sovớidựtoán,DNvốn đầu tư nước ngoài đạt 92.19% so với dự toán với số thuế là 26.899.169 triệuđồng. HCM đã tiến hành kiểm tra 3.494 DN,qua đó các chhi cục và cục đã truy thu và phạt gần 311,8 tỷ đồng, số đã nộp ngânsáchlà149,3tỷđồngđạt48%tổngsốthuếtruythuvàphạtviphạm.Cụcthuếthànhphốđãtăn gcườngnghiệpvụgiámsátvà làmviệcvớicácDNtrênđịabàn.

Điển hình như, nếu chủ thể nộp thuế xem việc trốn thuế là phổ biếnvàthôngminhthìhọcũngcóthểtìmcáchtránhthuế.Vìvậy,mứcđộsẵnsàngtuân thủ thuế của chủ thể nộp thuế phụ thuộc vào chuẩn mực của môi trườngkinhdoanhvàvănhóatạimộtthờiđiểmvàđịađiểmcụthể,cầnnângcaonhậnthựccủato ànxãhộitrongviệcnộpthuế.

Đánh giá việc thực hiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế củadoanhnghiệp tạithànhphốHồChíMinh

CácDN có các hành vi tinh vi như không lập hóa đơn bán hàng hoặc lập thấp hơn giá trịthực tế thanh toán, không ghi nhận các khoản thu tài chính trong kỳ, đã bán hàngnhưng chưa ghi nhận doanh thu, không hạch toán các khoản tiền được bồi thường,cấu kết giữa bên bán và bên mua thông qua các hợp đồng mua bán sai pháp luật,thôngquacôngmẹởnướcngoàiđểgiảmdoanhthu,. DN thường kê khaisaihóađơnnhưviệckhaitrùnghóađơnđầuvào,khaihóađơnkhôngđúngthờiđiểmdẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế, nhận các hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ củacông ty đang trong giao đoạn tạm ngừng hoạt động, kê khai hóa đơn trên 20 triệunhưng chưa thanh toán qua ngân hàng, thông đồng giữa bên mua và bên bán nhằmkêkhaitănghoáđơnđầuvàolàmtăngsố thuếđượchoàn,đượckhấu trừ. HCM còn thiếu cả về chất lượng lẫn số lượng.ViệcỏpdụngvàothựctếvềthuếTNDNgiữanhữngcỏnbộkhụngnhấtquỏn,khụngrừràng ,từđógâykhókhănchocảngườingườinộpthuếvàgiữacáccánbộthuếvớinhau.Cùngvớicơchế“tự khai,tựnộpthuếvàtựchịutráchnhiệm”cũngtạosựchủquan, không nghiêm túc ở cán bộ thuế, và tình trạng quản lí nhân sự thu thuế khôngnghiêm.

Ngoài ra, cục và chi cục tăng tốc độ thực hiện áp dụng “công nghệ thông tinvào trong quản lí”, tuy nhiên cơ sở vật chất tại cơ quan Nhà nước và cơ quan thuếcòn sơ sài, không có sự đầu tư, chưa có kế hoạch sử dụng lâu dài hệ thống thiết bị,hệ thống mạng thường xuyên lỗi và bị châm từ đo thời giản giải quyêt công việc bịkéo dài, kém hiệu quả.

Những định hướng hoàn thiện pháp luật về xác định thu nhập chịuthuếthunhập doanhnghiệp

Bên cạnh đó, quy định thuế phải thiếtlập được môi trường kinh doanh năng động, công bằng, thể hiện được tính trung lậpcủa thuế, các chính sách thuế phải hỗ trợ được doanh nghiệp trong lúc khó khăn vàcóthể tạođộnglựcpháttriển choDNkhithuận lợi. Cơ quan quản lýNhànướccầncảithiệnvàtăngcườngápdụng cácdịchvụtrựctuyếncôngnhưkhaithuếquamạng,hóađơnđiệntử,khaihảiquanđiệntửvàhoànthàn hhệthốngdữliệuliên thông giữa các ban ngành có liên quan đến thuế, để chủ thể nộp thuế có thể tracứu thông tin và trao dồi nghiệp vụ. Hiện nay, các văn bản quy phạm pháp luật về thuế liên tục được bổ sung, sửađổigâynênsựđốinghịch,chấpvávàgâynênhạnchế,khóchocácbêncóliênquan.Nghị định, thông tư chồng chéo làm các chủ DN đặc biệt là các chủ DN vừa và nhỏkhóđểhiểuvàthựchiệnđượcđúngchínhsáchlàđiềubấtkhảthi.Vìvậy,cầncósựthống nhất của các văn bản và số lượng văn bản ban hành ít mang tính cụ thể hóa, ítsửađổi,ítbổsung,hợp nhấtđượccácnghịđịnh,thôngtư.

TheodựthảomàBộTàichính3đanglấyýkiếnvềmộtsốchínhsáchthuếthunhập, trong đó ở Thái Lan, các doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ 300.000 Bathtrởxuốngđượcmiễnthuế,từ300.001- 3.000.000Bathđượcápdụngmứcthuếsuất15%vàtrên3.000.000Bathápdụngmứcthuếsuấtph ổthông20%.TrongkhiđótạiIndonesia,hiệnthuếTNDNphổthônglà25%.Tuynhiên,cácDNcódo anhthunhỏhơn 4,8 tỷ Rupi được áp dụng mức thuế suất 1% tính trên doanh thu năm; có doanhthutừ4,8tỷRupiđến50tỷrupiđượcápdụngmứcthuếsuất12,5%đốivớiphầnthunhậpchịuthu ếtươngứngvớimứcdoanhthu4,8tỷRupi(giảm50%sovớimứcthuếsuất phổ thông là 25%).

Kiến nghị hoàn thiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế thunhậpdoanhnghiệp

Tại Khoản 10, Điều 1, Thông tư số 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều15 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì “bên bán xuất hóa đơn trên 20 triệu đồngthìbênmuaphảisẽphảithanhtoánkhôngdùngtiềnmặt”.Nhiềudoanhnghiệphiệnnay thực hiện chia nhỏ thành nhiều hóa đơn dưới 20 triệu đồng và xuất trong nhiềungày khác nhau nhằm tránh quy định thanh toán không dùng tiền mặt và thực hiệnhành vi né thuế. Theo quy định của pháp luật thuế Văn bản hợp nhất luật thuế TNDN và cácthôngtư78/2014/TT-BTCvàthôngtư96/2015/TT-BTChướngdẫnthìchiphíkhấuhao tài sản cố định mà tài sản đó thuộc quyền sở hữu của DN mới được tính vào chiphí được trừ, trong khi thực tế việc hoàn tất thủ tục mua bán tài sản cố định đến khicógiấychứngnhậnquyềnsởhữucókhikéodàilênđến1- 2năm,điềunàykhiến. Để đạt được kết quả trong Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2030theo Quyết định số 508/QĐ-TTg của Phó Thủ tướng Chính phủ ký ngày 23/4/2022,ngành thuế Việt Nam cần phải đa dạng hóa trong công tác điều hành về thuế, nângcaochấtlượngnhânsựphụcvụyêucầucủathịtrường.QuảnlýthuthuếTNDNcầnthực hiện theo hướng thực hiện đồng bộ các khâu trong quản lý thu, phân cấp chứcnăng,cơ chếquảnlýkhuvực,quytrình,thủtụcquảnlý thuthuế.

Với luận văn về“Xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo Luậtthuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn tại thành phố Hồ Chí Minh”tác giả kháiquát những nội dung quan trọng và phân tích đặc tính của thuế, thuế thu vào thunhập, thuế TNDN và đặc biệt là nghiên cứu về nội dung của thu nhập chịu thuếTNDN.Sắcthuếđánhvào thunhậpcủađốitượngchịuthuếTNDNcóýnghĩaquantrọng đối với sự phát triển kinh tế Quốc gia.