Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán fac

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜ G ĐẠI HỌC KI H TẾ KHOA KẾ TỐ – TÀI CHÍ H ̣c K in h tê ́H uê ́  ại ho KHÓA LUẬ TỐT GHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠ G QUY TRÌ H KIỂM TỐ KHOẢ MỤC Đ HÀ G TỒ KHO TRO G KIỂM TỐ BÁO CÁO TÀI CHÍ H Tr ươ ̀ng TẠI CÔ G TY T HH KIỂM TỐ FAC HỒ G THN HUỆ Khóa học : 2019 - 2023 - ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜ G ĐẠI HỌC KI H TẾ KHOA KẾ TỐ – TÀI CHÍ H in h tê ́H uê ́  ho ̣c K KHÓA LUẬ TỐT GHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠ G QUY TRÌ H KIỂM TỐ KHOẢ MỤC ại HÀ G TỒ KHO TRO G KIỂM TỐ BÁO CÁO TÀI CHÍ H Tr ươ ̀ng Đ TẠI CÔ G TY T HH KIỂM TOÁ FAC Sinh viên thực hiện: Giảng viên hướng dẫn Hoàng Thị Huệ ThS Trần Thị Trà My gành: Kiểm toán Lớp: K53 Kiểm toán Huế, tháng 12, năm 2022 - TĨM TẮT KHĨA LUẬ Khố luận gồm phần nội dung phần sau: Phần I: ĐẶT VẤ ĐỀ Trong phần này, trình bày vai trị kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho q trình kiểm tốn báo cáo tài cần thiết việc nghiên cứu Phần II: ỘI DU G VÀ KẾT QUẢ GHIÊ CỨU tê ́H Gồm chương: uê ́ Sau đưa mục tiêu, đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu Chương 1: Cơ sở lí luận kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Chương trình bày lí thuyết liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài nói chung khoản mục hàng tồn kho nói riêng Các khái h niệm, mục tiêu, nguyên tắc điều khoản quy trình kiểm sốt nội in đề cập chương Chương 2: Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài ̣c K Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC Sau tìm hiểu tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC em xin trình bày kết nghiên cứu quy ho trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài FAC cung cấp Công ty TNHH MTV ABC Chương 3: Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng ại tồn kho cơng tác kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đ FAC Theo kết nghiên cứu chương đưa nhận xét chung cơng tác kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho cơng tác kiểm tốn báo cáo tài ̀ng Cơng ty TNHH Kiểm toán FAC Những ưu điểm hạn chế với việc đưa giải pháp ươ Phần III: KẾT LUẬ VÀ KIẾ GHN Phần trình bày kết thu thập sau hoàn thành khóa luận Tr Bên cạnh hạn chế khắc phục tiếp tục nghiên cứu, xử lí để hồn thiện mở rộng khóa luận - Lời Cảm Ơn Sau chuyến thực tập cuối khóa Cơng ty T HH Kiểm tốn FAC em hồn thành đề tài khóa luận tốt nghiệp kéo dài 14 tuần ó thành trình học tập, tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức học thực hành với đối tượng ́ cụ thể Chính để hồn thành khóa luận khơng nỗ lực cố gắng thân mà phần lớn nhờ đến quan tâm giúp đỡ tận tình tê ́H q thầy giáo trường Đại học Kinh tế Huế ban quản lý Công ty T HH Kiểm toán FAC Lời đầu tiên, em xin chân thành cảm ơn đến thầy cô Khoa Kế tốn – Tài tận tình giúp đỡ, dẫn tận tình suốt thời gian em học tập in h thực báo cáo Với vốn kiến thức tiếp thu trình học khơng tảng cho q trình nghiên cứu thực tập nghề nghiệp mà cịn hành trang q ̣c K báu để em bước vào đời cách vững tự tin Đặc biệt, em xin dành lời cảm ơn sâu sắc đến giảng viên ThS Trần Thị Trà My - người trực tiếp hướng dẫn, hỗ trợ em thực báo cáo ho Em xin gửi lời cảm ơn đến lãnh đạo Cơng ty T HH Kiểm tốn FAC tạo điều kiện cho hội thực tập đơn vị, đặc biệt Hồng Lê Minh ại – Trưởng phịng Kiểm tốn báo cáo tài chính, người tiếp nhận, hỗ trợ, giúp đỡ Đ dạy nghiệp vụ kinh nghiệm thực tế quý giá tạo điều kiện thuận lợi để em sưu tầm tài liệu, số liệu phục vụ cho việc thực báo cáo ̀ng Bước đầu vào thực tế, tìm hiểu lĩnh vực, kiến thức em hạn chế cịn nhiều bỡ ngỡ Do vậy, khơng tránh khỏi thiếu sót điều chắn, ươ em mong nhận ý kiến đóng góp quý báu Q thầy để Tr khóa luận hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 12 năm 2022 Sinh viên thực Hồng Thị Huệ - MỤC LỤC TĨM TẮT KHĨA LUẬN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG BIỂU ii uê ́ DANH MỤC SƠ ĐỒ iii tê ́H PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lí chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu h 3.1 Đối tượng nghiên cứu in 3.2 Phạm vi nghiên cứu ̣c K Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập số liệu ho 4.2 Phương pháp xử lí số liệu Kết cấu khóa luận: PHẦN II: NỘI DỤNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ại CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO Đ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài ̀ng 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài ươ 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Tổng quan khoản mục hàng tồn kho Tr 1.2.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.2.2 Phân loại hàng tồn kho 1.3 Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 1.3.2 Các sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho 10 1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 11 - 1.3.3.1 Giai đoạn chuNn bị kiểm toán 11 1.3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 18 1.3.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 24 CHƯƠN G 2: THỰC TRẠN G QUY TRÌN H KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀN G TỒN KHO TRON G KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠN G TY TN HH KIỂM TOÁN FAC 26 uê ́ 2.1 Khái qt Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC 26 2.1.1 Thông tin chung công ty 26 tê ́H 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển 27 2.1.3 Các dịch vụ cung cấp 28 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý 29 h 2.1.5 Chu trình kiểm tốn báo cáo tài tổng quát công ty 32 in 2.1.6 Hồ sơ kiểm toán giấy làm việc 34 ̣c K 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TN HH Kiểm toán FAC 34 2.2.1 Kế hoạch kiểm toán 34 ho 2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 34 2.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán, lựa chọn KTV thực 36 ại 2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 38 Đ 2.2.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn áp dụng chu trình hàng tồn kho khách hàng 41 2.2.1.5 Phân tích sơ báo cáo tài 46 ̀ng 2.2.1.6 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro gian lận 47 2.2.1.7 Xác mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu 49 ươ 2.2.1.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 52 Tr 2.3.1 Giai đoạn thực kiểm toán 52 2.3.2.1 Thủ tục chung 57 2.3.2.3 Kiểm tra chi tiết 63 2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 74 2.2.3.1 Các thủ tục kiểm toán khác 74 2.3.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán & lập Biên trao đổi 74 - 2.3.3.3 Soát xét, phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán 75 CHƯƠN G 3: ĐÁN H GIÁ VÀ GIẢI PHÁP N HẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌN H KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀN G TỒN KHO TRON G KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍN H TẠI CƠN G TY TN HH KIỂM TỐN FAC 77 3.1 Đánh giá tổng qt quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán uê ́ báo cáo tài Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC 77 3.1.1 N hững ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán tê ́H báo cáo tài Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC 77 3.1.2 N hững hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC 80 h 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán in báo cáo tài Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC 83 ̣c K 3.2.1 Cải thiện vấn đề thu thập thông tin 83 3.2.2 Chú trọng vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 84 3.2.3 Xác định mức trọng yếu cho khoản mục BCTC 84 ho 3.2.4 Cải thiện việc tìm hiểu chu trình HTK HTKSN B 84 3.2.5 Tăng cường thủ tục phân tích sơ BCTC 85 ại 3.2.7 Về thử nghiệm kiểm soát 85 Đ 3.2.8 Về thủ tục chứng kiến kiểm kê 86 3.2.9 Phỏng vấn người lao động 86 ̀ng 3.2.10 Cải thiện tình trạng thiếu nguồn nhân lực vào mùa kiểm toán 86 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN N GHN 87 ươ Kết luận 87 Tr Kiến nghị 88 DAN H MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 PHỤ LỤC 91 - DA H MỤC CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh CCDC Cơng cụ dụng cụ CĐKT Cân đối kế toán DN Doanh nghiệp ĐĐH Đơn đặt hàng GLV Giấy làm việc HH Hàng hóa HTK HTKSN B Hàng tồn kho Hoạt động sản xuất kinh doanh Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên h tê ́H uê ́ BCTC ̣c K in HĐSXKD N VL N guyên vật liệu Thành phN m ho TP Trách nhiệm hữu hạn TN KS Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm TSCĐ Tài sản cố định PN K Phiếu nhập kho PXK Phiếu xuất kho SPDD Sản phN m dở dang XDCB Xây dựng Tr ươ ̀ng TN CB Đ ại TN HH i - DA H MỤC BẢ G BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Bảng 1.2 Ma trận rủi ro phát 16 Bảng 1.3: Xác định nhân tố R 17 Bảng 1.4 Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần 25 uê ́ Bảng 2.1: Dịch vụ Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC cung cấp 28 Bảng 2.2: Danh sách thành viên nhóm kiểm tốn FAC Cơng ty TN HH MTV ABC 38 tê ́H Bảng 2.3 Chu trình hàng tồn kho 43 Bảng 2.4: Phân tích sơ BCTC 47 Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế 50 h Bảng 2.6: Khoảng cách mẫu áp dụng cho khoản mục HTK 52 in Bảng 2.7: Chỉ mục GLV khoản mục HTK 53 ̣c K Biểu 2.1: GLV D530 – Chương trình kiểm tốn 54 Bảng 2.8: Kiểm tra sách kế tốn 58 Biểu 2.2: Số liệu tổng hợp khoản mục HTK 60 ho Biểu 2.3: So sánh cấu chi phí sản xuất theo yếu tố 61 Biểu 2.4: Phân tích cấu chi phí sản xuất theo yếu tố khác 62 ại Biểu 2.5: Đối chiếu số liệu nhập xuất – sổ 64 Đ Biểu 2.7 Kiểm tra nghiệp vụ nhập kho tài khoản CCDC chi phí 66 Biểu 2.8: Chi phí phân bổ thiếu 67 ̀ng Biểu 2.9: Giá trị xuất kho số thành phN m 68 Biểu 2.10: Kiểm tra việc tập hợp phân bổ chi phí tính giá thành số sản phNm 70 ươ Biểu 2.11: Kiểm tra cut off 72 Tr Biểu 2.12: Kiểm tra nội dung khác 73 Biểu 2.13: Kiểm tra phân loại trình bày BCTC 73 Biểu đồ 2.1: Tỷ trọng cấu chi phí sản xuất theo yếu tố 61 Biểu đồ 2.2: Tỷ trọng chi phí sản xuất theo yếu tố 62 ii - DA H MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy quản lí Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC 29 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức Văn phịng đại diện Cơng ty TN HH Kiểm toán FAC Thừa Thiên Huế 30 uê ́ Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tài 31 Sơ đồ 2.4: Chu trình kiểm tốn BCTC tổng quát FAC 33 Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H Sơ đồ 2.5: Sơ đồ máy quản lý Công ty TN HH MTV ABC 40 iii - CHƯƠ G 3: ĐÁ H GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HẰM HOÀ THIỆ QUY TRÌ H KIỂM TỐ KHOẢ MỤC HÀ G TỒ KHO TRO G KIỂM TỐ BÁO CÁO TÀI CHÍ H TẠI CƠ G TY T HH KIỂM TỐ FAC 3.1 Đánh giá tổng qt quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty T HH Kiểm tốn FAC hững ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho tê ́H kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty T HH Kiểm tốn FAC Trong giai đoạn chuN n bị kiểm tốn • ́ 3.1.1 Trong giai đoạn tiền kế hoạch: h Công tác đánh giá chấp nhận khách hàng FAC thực linh động in khách hàng Đối với khách hàng cũ, ví dụ cơng ty TN HH MTV ABC, quy trình thực ̣c K giản đơn sở xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước, bàn bạc với KTV năm trước vấn đề bất đồng tồn tập trung vào thay đổi ho sách, vận hành đơn vị kiểm toán để xem xét chấp nhận trì khách hàng Đối với khách hàng mới, Ban giám đốc, chủ nhiệm kiểm tốn tìm hiểu kỹ ngành nghề, thơng tin, sốt xét số liệu phân tích sơ BCTC để đảm bảo rủi ro kiểm tốn mức an ại tồn Đ Việc thành lập nhóm kiểm tốn thực sau FAC chấp nhận kiểm ̀ng toán, cân nhắc số lượng, trình độ, kinh nghiệm để đảm bảo tính phù hợp với ngành nghề hoạt động khách hàng, phân công nhiệm vụ hợp lý (các trợ lý KTV giao ươ phân hành đơn giản, tùy thuộc vào số năm kinh nghiệm để đảm nhiệm phần hành phức tạp hơn) Đặc biệt, thực đầy đủ thủ tục để đảm bảo tính độc lập thành Tr viên trả lời Bảng câu hỏi tính độc lập, ký xác nhận vào biên cam kết Công ty theo dõi luân chuyển KTV kịp thời, tuân thủ nguyên tắc năm thay đổi KTV chính, thành viên nhóm kiểm tốn lần Đối với khách hàng có rủi ro cao, thành viên Ban sốt xét bố trí tham gia đồn kiểm tốn để đảm bảo chất lượng 77 - • Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động KTV tham chiếu với GLV năm trước thay đổi theo năm Phỏng vấn, trao đổi với Ban giám đốc, kế toán trưởng việc tồn gian lận Thiết lập mức trọng yếu thực trưởng nhóm (có thảo luận với chủ uê ́ nhiệm kiểm toán) với kinh nghiệm trình độ cao đảm bảo lựa chọn mức trọng yếu phù tê ́H hợp với đặc điểm hoạt động khách hàng Công ty tiếp cận kiểm toán theo khoản mục, cách tiếp cận phổ biến cơng ty kiểm tốn Cách tiếp cận giúp cho cơng việc kiểm tốn tiến hành đơn h giản, hiệu quả, tập trung vào khoản mục quan trọng N hững khoản mục có liên quan đến in KTV phụ trách sốt xét cơng việc KTV tổng quát ̣c K số liệu từ phát rủi ro xảy BCTC sở liệu Kế hoạch kiểm toán KTV lập cụ thể thông báo, trao đổi với khách hàng thành viên nhóm kịp thời Các thành viên dựa vào bảng tổng hợp kế hoạch để ho triển khai cơng việc mình, đảm bảo tiến độ thực ại • Trong giai đoạn thực kiểm tốn: Q trình thực kiểm tốn cơng ty TN HH FAC thực theo Đ chương trình kiểm tốn thiết kế theo mẫu VACPA Chương trình kiểm tốn khoản ̀ng mục HTK KTV thiết kế kỹ càng, thực đầy đủ từ thủ tục chung, thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ KTV thực thủ tục phân tích từ tìm ươ hiểu sách kế tốn đến phân tích biến động, so sánh cấu chi phí Các giấy tờ làm việc có sẵn, giấy tờ làm việc Excel có ln cơng thức tính kèm theo, tạo điều Tr kiện để KTV dễ dàng thực Các thủ tục kiểm toán xếp cách khoa học liên kết với Các chứng kiểm toán KTV thu thập đầy đủ chứng từ, hóa đơn, định liên quan cách photo scan tài liệu Các kỹ thuật quan sát, vấn, kiểm tra, đối chiếu với phần hành liên quan thực KTV tiến hành kiểm tra đối chiếu tài liệu khách hàng cung cấp, 78 - đối chiếu chứng từ đến sổ sách giúp hạn chế số chứng từ không hạch toán vào sổ sách, đảm bảo mục tiêu đầy đủ kiểm toán Mỗi phát chênh lệch sổ sách với chứng từ KTV tìm hiểu nguyên nhân cách nhanh chóng Sử dụng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ (CMA) để chọn mẫu cần kiểm tra chứng từ Phần mềm giúp KTV chọn mẫu ngẫu nhiên, nhanh tê ́H nghiệp vụ, phần mềm thường phát huy tốt tính ́ chóng đại diện cho tổng thể Đặc biệt kiểm toán khoản mục HTK với nhiều Do khoản mục HTK liên quan đến nhiều khoản mục khác BCTC nên việc thu thập chứng thực kiểm toán HTK ln phối hợp kiểm tốn phần h hành khác kiểm toán giá vốn hàng bán, lương, chi phí, nợ phải thu khách hàng,… in Thực tế q trình thực kiểm tốn, gặp vấn đề thành viên thường tìm hiểu kỹ trao đổi trưởng nhóm, sau trưởng nhóm xem xét thấy cần thiết trưởng ̣c K nhóm chủ động việc yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu cần thiết phục vụ cho kiểm toán Điều giúp giải vấn đề nhanh hơn, tránh để kiểm tốn có ho q nhiều vấn đề, hiệu tiếp nhận giải phía khách hàng khơng cao Giai đoạn kết thúc kiểm tốn ại N gồi thủ tục kiểm tốn giai đoạn thực hiện, KTV đảm bảo thực đầy đủ Đ thủ tục khác như: rà soát giao dịch với bên liên quan, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ, tính tn thủ pháp luật, kiện đe dọa đến khả hoạt động liên tục DN để Tr ươ BCTC ̀ng đảm bảo thu thập đầy đủ chứng cho ý kiến trung thực hợp lý 79 - Trước trao đổi với khách hàng, nhóm trưởng có nhiệm vụ sốt xét lại cơng việc thành viên, chỉnh sửa sai sót kịp thời có bàn bạc để tổng hợp đầy đủ vấn đề cần trao đổi, sai sót cần điều chỉnh ý kiến đóng góp giúp hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn hệ thống KSN B khách hàng Bản dự thảo Báo cáo kiểm tốn đính kèm BCTC sau kiểm toán lập kịp thời sau uê ́ trao đổi với khách hàng xét duyệt với trình tự chặt chẽ, kỹ cấp quản lý: chủ nhiệm kiểm toán, thành viên Ban giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán, thành tê ́H viên Ban giám đốc soát xét độc lập Điều giúp đảm bảo hạn chế mức tối thiểu rủi ro có sai sót báo cáo Hồ sơ kiểm tốn hoàn thiện, lưu trữ phần mềm sau kết thúc h kiểm toán, với GLV phần hành có đính kèm đầy đủ chứng kiểm tốn hững hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho ̣c K 3.1.2 in mà KTV thu thập kiểm toán báo cáo tài Cơng ty T HH Kiểm tốn FAC • ho Trong giai đoạn chuN n bị kiểm toán Tiền kế hoạch: ại Vào mùa kiểm toán, với số lượng khách hàng khối lượng công việc lớn, KTV bị giới hạn thời gian khơng gian Việc tìm hiểu khách hàng thực chủ yếu thông Đ qua việc trao đổi, vấn Ban giám đốc công ty khách hàng khoảng thời gian ̀ng định dựa theo bảng hỏi, khơng có quan sát trực tiếp nhiều trình hoạt động SXKD Vì vậy, tính hiệu khách quan thơng tin thu thập chưa cao ươ • Lập kế hoạch kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn quan trọng kiểm toán, giai đoạn Tr đầu tư thực kỹ Tuy nhiên, Công ty TN HH MTV ABC khách hàng cũ Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC nên q trình lập kế hoạch kiểm tốn nói chung khoản mục HTK nói riêng, KTV cịn dựa nhiều vào kế hoạch năm trước xét đoán chủ quan để đưa kế hoạch cụ thể 80 - Xác định mức trọng yếu: Việc xác định mức trọng yếu, công ty xác định chung cho tất khoản mục mức trọng yếu nhau, điều làm cho rủi ro tồn mà mức độ sai phạm đặc điểm khoản mục khác Tìm hiểu hệ thống KSN B: Việc đánh giá hệ thống KSN B hoạt động kiểm toán công ty chủ yếu dựa phương pháp vấn thu thập câu trả lời đơn uê ́ giản tập trung vào ba thành phần Mơi trường kiểm sốt, Quy trình đánh giá tê ́H rủi ro Giám sát kiểm soát Đồng thời, KTV thường sử dụng bảng câu hỏi mà khơng sâu vào tìm hiểu chu trình khơng tiến hành kiểm tra walk – through Điều khiến KTV khơng thể phản ánh hình ảnh hệ thống KSN B khách hàng cách trung thực nhất, dễ bỏ qua lỗ hỏng hệ thống KSN B Đối với khách hàng kiểm toán h năm cơng ty tiến hành kiểm tra kỹ lưỡng quy trình KSN B thơng qua in phương pháp tham gia kiểm kê, tìm hiểu chu trình, quan sát, vấn trình làm ̣c K việc công ty Tuy nhiên khách hàng cũ, KTV xem qua hồ sơ kiểm toán năm trước điều khiến KTV đưa kết luận thiếu xác hệ thống KSN B ảnh hưởng ho đến kết kiểm toán Thủ tục phân tích sơ BCTC KTV thực bao gồm phân tích số dư tỷ số ại Tuy nhiên, KTV tính tốn số, chưa qua phân tích nhiều năm so sánh Đ với trunh bình ngành, khơng thể nắm bắt xu hướng biến động kỳ Một số khách hàng nhóm kiểm tốn đến làm việc chưa chuN n bị đầy đủ BCTC, ̀ng tài liệu, sổ sách cần thiết Điều làm thời gian, gia tăng áp lực nhóm kiểm tốn không đủ chứng từ giấy tờ làm việc ươ Thực kiểm tốn Tr Quy tình kiểm tốn FAC áp dụng theo Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành, nhiên thực kiểm toán, thử nghiệm kiểm soát thủ tục thường xuyên bị bỏ qua KTV không thực thủ tục để đánh giá hữu hiệu hệ thống KSN B theo quy định để tăng / giảm thử nghiệm KTV bỏ qua ưu điểm thử nghiệm kiểm soát đơn vị có hệ thống KSN B có thiết kế hữu hiệu, rủi ro kiểm soát 81 - đánh giá thấp, giúp giảm bớt khối lượng công việc, rút ngắn thời gian chi phí cho kiểm tốn Đối với việc kiểm kê HTK, lí khách quan nên KTV tham gia chứng kiến kiểm kê Trong trường hợp này, để đảm bảo tính hữu, KTV đánh giá thơng qua việc vấn thành viên tham gia kiểm kê thu thập Biên kiểm kê uê ́ khách hàng, định liên quan Đối chiếu số liệu sổ sách với biên kiểm kê tê ́H đọc N hật ký chung để xem xét bút toán xử lý sau kiểm kê Tuy nhiên, thực công ty TN HH MTV ABC, KTV chưa thể thu thập đầy đủ giấy tờ cần thiết để đạt mục tiêu kiểm tốn, chưa thể hồn thiện GLV D542 – Chứng kiến kiểm kê in h Qua việc thực trên, cho thấy KTV không tuân thủ theo quy định ChuN n mực Kiểm toán Việt N am số 501- “ Bằng chứng kiểm toán khoản mục ̣c K kiện đặc biệt” việc chứng kiến kiểm kê HTK sau: “Trường hợp kiểm tốn viên khơng thể tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho tình khơng lường trước ho được, kiểm tốn viên phải thực kiểm kê quan sát việc kiểm kê vật vào ngày khác, thực thủ tục kiểm toán giao dịch xảy thời điểm ại kiểm kê lại thời điểm đơn vị thực kiểm kê Trường hợp kiểm toán viên tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán Đ thay nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hữu tình trạng ̀ng hàng tồn kho N ếu khơng thể thực thủ tục kiểm tốn thay nêu trên, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần theo ươ quy định hướng dẫn ChuN n mực kiểm toán Việt N am số 705.” N hư KTV chưa đảm bảo tính hữu HTK, đánh giá phân bổ thời điểm 31/12/2021 Tr KTV sâu vào phát sinh lớn để tìm hiểu ngun nhân cịn phát sinh nhỏ đối chiếu số liệu phân tích Tuy nhiên, đơi phát sinh nhỏ xảy sai phạm mang tính chất lặp đi, lặp lại ảnh hưởng đến tiêu BCTC Việc vấn người lao động thực mà vấn nhân viên kế toán 82 - Kết thúc kiểm toán Vào mùa kiểm tốn, thời gian bị giới hạn khối lượng cơng việc lớn Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành tổng hợp, rà soát GLV thành viên sau hồn thành kiểm tốn Do đó, trường hợp chứng kiểm toán thu thập chưa đầy đủ chưa thích hợp việc hồn thành tốn nhiều thời gian, công sức tiền bạc Sức ép khối lượng công việc áp uê ́ lực thời gian khiến KTV đôi lúc tránh khỏi sai sót nhỏ việc xét duyệt tê ́H phát hành báo cáo 3.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty T HH Kiểm tốn FAC h Qua việc nhìn nhận ưu điểm hạn chế công tác kiểm toán FAC in tham khảo số tài liệu, xin đề xuất vài ý kiến, giải pháp tương ứng đối khoản mục HTK sau: ̣c K với hạn chế công ty tơi hy vọng góp phần vào việc hồn thiện cơng tác kiểm toán ho 3.2.1 Cải thiện vấn đề thu thập thông tin Đối với khách hàng mới: Khi nhận thư mời kiểm tốn Ban giám đốc Khối kiểm toán BCTC liên lạc tới chi nhánh khu vực với đơn vị kiểm toán để hỗ trợ ại cơng tác tìm hiểu sơ khách hàng để có đánh giá Trong q trình vấn Đ khơng vấn Ban giám đốc, kế tốn trưởng mà vấn nhân viên Tr ươ ̀ng phận có liên quan đến phần hành KTV kiểm tốn để có nhìn xác khách quan 83 - 3.2.2 Chú trọng vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đối với khách hàng cũ hay khách hàng KTV phải cN n trọng xem xét thực đầy đủ bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch thời gian chưa bước vào “mùa kiểm toán” nên việc thu xếp thời gian dễ dàng cho KTV N ếu thu xếp KTV nên tìm hiểu chu trình HTK khách hàng lúc lập kế hoạch tê ́H tiết kiệm thời gian vào giai đoạn thực kiểm toán uê ́ kiểm toán, điều giúp KTV có nhìn khái qt trước quy trình HTK khách hàng 3.2.3 Xác định mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Sau KTV mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho tồn BCTC, KTV cần h phân bổ mức ước lượng cho khoản mục BCTC Cơ sở tiến hành phân bổ ước in lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục BCTC là: ̣c K - Bản chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục N ếu khoản mục đánh giá có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thấp ngược lại ho - Ước lượng ban đầu tính trọng yếu việc làm mang tính xét đốn nghề nghiệp KTV KTV vào nhân tố ảnh hưởng đến tính trọng yếu (xét ại mặt định lượng định tính) để đưa ước tính ban đầu mức trọng yếu tồn Đ báo cáo tài Ví dụ, KTV dự đốn có khơng có sai phạm khoản mục dựa theo kết lần kiểm toán trước số nhân tố khác giá trị ̀ng trọng yếu lớn phân bổ cho khoản mục Do dự đốn KTV khả ươ sai sót thấp nên phạm kiểm tốn khoản mục giảm 3.2.4 Cải thiện việc tìm hiểu chu trình HTK HTKS B Tr Thực tìm hiểu chu trình HTK HTKSN B thơng qua tham chiếu GLV năm trước vấn, trao đổi, kiểm tra tài liệu để nhận biết thay đổi năm Kết hợp thủ tục “walk through test” chu trình HTK để đảm bảo mơ tả Để nhận diện tốt rủi ro có sai sót trọng yếu chu trình đánh giá hữu hiệu HTKSN B cách xác hơn, KTV nên tiến hành xây dựng Bảng hỏi thiết kế hợp lý Bảng hỏi có theo dõi mức độ phù hợp (thấp, trung bình, cao) 84 - mức độ thực (không thực hiện, định kỳ, thường xuyên) có tham chiếu đến tài liệu “walk through test” 3.2.5 Tăng cường thủ tục phân tích sơ BCTC Để có nhìn tổng qt ban đầu tính hình tài chính, biến động lớn phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm toán thuận lợi, KTV nên tiến hành phân tích uê ́ bảng CĐKT, bảng BCKQKD trước thực thủ tục phân tích phần hành N gồi tê ́H phân tích biến động năm so với năm trước, KTV kết hợp phân tích dọc ( tỷ trọng), so sánh với trung bình ngành, cơng ty khác khu vực có quy mô lĩnh lực hoạt động để thấy rõ biến tổng thể h 3.2.6 Tài liệu, hồ sơ khách hàng cung cấp trễ, thiếu in Công ty nên yêu cầu khách hàng xếp chứng từ khoa học để đến lúc kiểm tốn giúp q trình kiểm tốn nhanh gọn hơn, đồng thời cần có quy định cụ thể phạt hợp đồng ̣c K quy định thời gian hoàn thành báo cáo kiểm tốn thay đổi khách hàng khơng cung cấp tài liệu theo kế hoạch làm chậm tiến độ kiểm toán ho Trong Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm tốn có nêu ngày kiểm tốn dự kiến để tránh trường hợp khách hàng thay đổi ngày gây xáo trộn kế hoạch, ảnh hưởng đến ại kiểm tốn khác cơng ty thêm quy định cụ thể việc thay đổi ngày dự Đ kiến kiểm toán hợp đồng 3.2.7 Về thử nghiệm kiểm soát ̀ng Để đánh giá hữu hiệu HTKSN B, tăng/giảm thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV ươ cần quan tâm thực thử nghiệm kiểm sốt Do thời gian kiểm tốn Văn phịng đơn vị bị hạn chế tính chất cơng việc bận rộn thời gian kiểm toán nên KTV Tr lồng ghép lúc tiến hành thực thử nghiệm Thí dụ: Khi kiểm tra nghiệp vụ nhập kho, KTV đối chiếu chứng từ liên quan hóa đơn, PN K, biên giao nhận,… từ xem xét phân chia trách nhiệm hợp lý có diễn hay không, biên giao nhận lập hợp lý chưa,… 85 - 3.2.8 Về thủ tục chứng kiến kiểm kê Dựa vào hướng dẫn ChuN n mực Kiểm toán Việt N am, KTV phải lập thực kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kê ngày kết thúc kỳ kế toán năm, chọn mẫu kiểm kê thu thập đầy đủ biên bản, hồ sơ kiểm toán để đảm bảo mục tiêu kiểm toán N ếu KTV tham gia chứng kiến kiểm kê vào ngày kết thúc kỳ kế ́ tốn năm phải có kế hoạch kiểm kê vào ngày khác, đồng thời thực thủ tục tê ́H kiểm toán giao dịch xảy thời điểm kiểm kê lại thời điểm đơn vị thực kiểm kê Khi KTV tham gia kiểm kê, KTV phải tiến hành thực thủ tục kiểm tốn thay Thí dụ, kiểm tra nghiệp vụ bán hàng phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán số HTK cụ thể nhập kho trước kiểm kê vật HTK in h 3.2.9 Phỏng vấn người lao động Giai đoạn thực kiểm toán, kiểm tra nhân viên vài phận để vấn, điều ̣c K giúp KTV kiểm tra thực tế xác Tuy nhiên KTV cần lưu ý hỏi câu hỏi khéo léo, tự nhiên nhằm tránh trường hợp người lao động biết ý đồ trả lời khơng ho xác 3.2.10 Cải thiện tình trạng thiếu nguồn nhân lực vào mùa kiểm tốn ại Đội ngũ nhân viên cơng ty có lực trình độ chun mơn chưa cao hầu Đ cử nhân trường kinh nghiệm làm việc chưa nhiều, số lượng KTV có chứng hành nghề cịn khơng thể đảm bảo hiệu chất lượng kiểm tốn vào mùa ̀ng Vì năm công ty nên gửi nhân viên đào tạo gửi vào làm việc với Tổng công ty để có điều kiện tiếp xúc nhiều hơn, quen với môi trường làm việc chuyên nghiệp ươ nhằm nâng cao trình độ cho KTV N gồi cịn tuyển thêm nhân có trình độ cao Tr đạo đức nghề nghiệp cao để giảm bớt áp lực thời gian cơng việc mùa kiểm tốn 86 - PHẦ III: KẾT LUẬ VÀ KIẾ GHN Kết luận Các nghiệp vụ kinh tế xảy với tần suất nhiều giá trị lớn làm cho HTK chiếm tỷ trọng cao tổng tài sản lưu động doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp thương mại, điều khiến HTK khoản mục “nhạy cảm” với gian lận (biển thủ, trộm cắp,…) uê ́ chịu nhiều rủi ro (hư hỏng, mát,…) HTK khoản mục trình bày tê ́H BCĐKT, sai sót xảy vừa ảnh hưởng đến BCĐKT BCKQKD giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận BCKQKD Việc phân bổ chi phí sản xuất chung thường mang tính chủ quan dẫn đến sai phạm việc đánh giá sản phN m dở dang giá in h thành sản phN m Vì kiểm tốn khoản mục HTK đóng vai trị quan trọng kiểm toán kinh doanh khách hàng ̣c K BCTC, thực KTV có nhiều năm kinh nghiệm hiểu biết sâu lĩnh vực Thời gian thực tập tháng Công ty TN HH Kiểm toán FAC mang lại ho nhiều học hữu ích có ý nghĩa Bản thân tiếp xúc với anh/ chị KTV nhiệt tình, tài giỏi, nhiệt huyết với cách làm việc chuyên nghiệp, trực tiếp tham gia ại hướng dẫn phần hành đơn giản giai đoạn thực kiểm tốn Cơng ty Đ TN HH MTV ABC N hờ thân hiểu quy trình kiểm tốn mà FAC sử dụng, từ tự đối chiếu lại với kiến thức học, nhìn nhận khác biệt ̀ng lí thuyết thực tế, giúp tơi ban đầu hình thành nên kỹ xử lý cơng việc việc kiểm toán BCTC ươ Trọng phạm vi nghiên cứu, kết mà Khóa luận tốt nghiệp đạt Tr sau: Thứ nhất, khóa luận nêu lý luận kiểm toán BCTC, tổng quan khoản mục HTK kiểm toán HTK kiểm tốn BCTC Thứ hai, khóa luận tìm hiểu khái qt quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục HTK khách hàng cụ thể 87 - Thứ ba, khóa luận đưa số ưu điểm, hạn chế đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK mà Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC thực Kiến nghị HTK đánh giá phần hành khó, thực trưởng nhóm kiểm tốn ́ nên tơi chưa trực tiếp thực phần hành khác như: tiền tương đương tiền, phải thu khác, chi phí trả trước, doanh thu tài chi phí tài chính,… Việc tìm hiểu qua tê ́H hồ sơ làm việc hướng dẫn lại nên khơng có hội quan sát trực tiếp cách làm việc, vấn anh/chị kiểm tra tài liệu, nên việc đánh giá ưu – nhược điểm đưa giải pháp mang tính chủ quan Đồng thời, với thời gian nghiên cứu ngắn trình h độ, kiến thức cịn thiếu sót nên tơi mong nhận góp ý từ Quý Thầy Cô, anh chị in bạn ̣c K Với phạm vi tìm hiểu áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục HTK với Cơng ty TN HH MTV ABC, khóa luận chưa trình bày tổng qt hay tồn diện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK FAC, nên tơi đưa số kiến nghị để đề tài hoàn ho thiện hơn, bao gồm: Thứ nhất, nghiên cứu kỹ lý luận kiểm toán khoản mục HTK ại kiểm toán BCTC; quy định, thông tư liên quan, CMKT, CMKiT,… để hiểu rõ Đ áp dụng phân tích quy trình kiểm tốn Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC xác Thứ hai, tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục HTK khách hàng khác với ̀ng đặc điểm, ngành nghề kinh doanh đa dạng Từ so sánh, thấy cách áp dụng linh hoạt ươ Chương trình kiểm tốn, cách tìm hiểu chu trình HTK, quan sát cách đánh giá HTKSN B thực thủ tục thử nhiệm kiểm soát KTV việc thực Tr thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ trường hợp khác quy trình sản xuất – kinh doanh Thứ ba, tìm hiểu giai đoạn hồn thành kiểm tốn khách hàng có bút tốn sai sót điều chỉnh, từ thấy ảnh hưởng ý kiến kiểm toán hay cách xác định lan tỏa đến BCTC sai sót khơng điều chỉnh KTV thực 88 - Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hướng dẫn tận tình Cô ThS Trần Thị Trà My anh/chị Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC, để tơi hồn thành Khóa luận tốt nghiệp Xin kính chúc Q Thầy Cơ, anh/chị có thật nhiều sức khỏe thành công sống nghiệp Chúc Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC ngày phát triển vững Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê ́ mạnh 89 - DA H MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2001), Hệ thống ChuN n mực kế tốn Việt N am Bộ tài (2009), Thơng tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn Chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phN m, hàng hóa, cơng trình ́ xây lắp doanh nghiệp Bộ tài (2012), Hệ thống ChuN n mực kiểm tốn Việt N am Bộ tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế tốn tê ́H doanh nghiệp Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC, Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TN HH MTV ABC h in năm 2021 Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt N am (2016), Chương trình kiểm tốn mẫu Trang điện tử Cơng ty TN HH Kiểm tốn FAC: http://kiemtoanfac.vn/ Giáo trình Kiểm tốn tập 1,2, N XB Kinh tế TP Hồ Chí Minh, Trường Đại học ho ̣c K Kinh tế TP Hồ Chí Minh Bài giảng Kiểm tốn Báo cáo tài 2, Hồ Thị Thúy N ga, Trường Đại học ại Đ Kinh tế Huế Tr ươ ̀ng 10 Trang web: https://ketoanthienung.net/ 90 - PHỤ LỤC Phụ lục 01: A120 – Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 02: A210 - Hợp đồng kiểm toán Phụ lục 03: A230 – Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán tê ́H Phụ lục 05: A260 – Cam kết tính độc lập nhóm kiểm tốn ́ Phụ lục 04: A270 – Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Phụ lục 06: A510 – Phân tích sơ BCTC Phụ lục 07: A610 – Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp h Phụ lục 08: A620 – Phỏng vấn BGĐ cá nhân gian lận in Phụ lục 09: A630 – Trao đổi với phận Kiểm toán nội bộ/ BKS gian lận ̣c K Phụ lục 10: A640 – Rà soát yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận Phụ lục 11: A710 – Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực ho Phụ lục 12: A910 – Tổng hợp kế hoạch kiểm toán ại Phụ lục 13: D530 – Chương trình kiểm tốn Hàng tồn kho Tr ươ ̀ng Đ Phụ lục 14: Báo cáo tài kiểm tốn Cơng ty TN HH MTV ABC 91