Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac thực hiện

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Inh tế - - Hu ế KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN HK KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ờn gĐ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN Trư NGUYỄN THỊ MINH TRANG KHÓA HỌC 2013 - 2017 - ĐẠI HỌC HUẾ TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HK Inh tế - - Hu ế KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP gĐ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN Giảng viên hƣớng dẫn: Nguyễn Thị Minh Trang Th.S Nguyễn Ngọc Thủy ờn Sinh viên thực hiện: Trư Lớp: K47B Kiểm tốn Niên khóa: 2013 – 2017 Huế, tháng năm 2017 - LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành khóa luận này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành Hu ế đến quý thầy cô khoa Kiểm tốn Kế tốn nói riêng q thầy trƣờng Đại học Kinh tế Huế nói chung giúp đỡ, trang bị kiến thức cho em suốt bốn năm học vừa qua Vốn kiến thức mà thầy cô cung cấp khơng tảng cho q trình nghiên cứu khóa luận mà cịn tế hành trang q báu để em bƣớc vào đời cách vững tự tin Trân trọng cảm ơn ban lãnh đạo anh chị Phòng Inh Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC tạo điều kiện thuận lợi cho em trình thực tập nhƣ thu thập thơng tin cần thiết q trình nghiên cứu HK Đặc biệt em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Cơ Th.S Nguyễn Ngọc Thủy tận tình hƣớng dẫn giúp đỡ em nhiều suốt trình thực hồn thành đề tài khóa luận gĐ Do điều kiện hạn chế thời gian nhƣ mặt kiến thức nên khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Chính thế, em mong nhận đƣợc quan tâm đóng góp ý kiến thầy để ờn khóa luận đƣợc hồn thiện hơn, từ rút đƣợc kinh nghiệm quý báu cho thân Trư Một lần em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Thị Minh Trang i - DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Báo cáo tài CP Cổ phần DN Doanh nghiệp DT Doanh thu DTT Doanh thu GVHB Giá vốn hàng bán HTK Hàng tồn kho tế Hu ế BCTC Kiểm toán viên KTV Lợi nhuận sau thuế LNTT NXT TNHH HK TSNH Lợi nhuận trước thuế Inh LNST Nhập xuất tồn Trách nhiện hữu hạn Tài sản ngắn hạn Vốn chủ sở hữu XDCB Xây dựng Trư ờn gĐ VCSH ii - DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 11 Hu ế Bảng 2.1 Phân tích hệ số tài (Mẫu A310) 41 Bảng 3.1 Mức độ đảm báo phần mềm chọn mẫu CMA 66 Bảng 3.2 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB kế toán máy 69 tế DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Cơ cấu máy tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 31 Sơ đồ 2.2 Chu trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 34 Inh Sơ đồ 2.3 Bộ máy tổ chức công ty CP ABC 39 HK DANH MỤC BIỂU Biểu 2.1 Trích mẫu A620 - Phỏng vấn Ban giám đốc gian lận 43 Biểu 2.2 Xác định mức trọng yếu (Mẫu A710) 46 Biểu 2.3 Phân tích tổng quát khoản mục 49 gĐ Biểu 2.4 Kiểm tra sách kế toán áp dụng 51 Biểu 2.5 Trích mẫu D541 - So sánh cấu chi phí qua năm 52 Biểu 2.6 Trích mẫu D541 - Phân tích cấu chi phí sản xuất chung 53 ờn Biểu 2.7 Kiểm tra, đối chiếu số liệu chi tiết HTK 55 Biểu 2.8 Trích D545 - Kiểm tra nghiệp vụ nhập kho 56 Biểu 2.9 Tính giá xuất kho (Trích mẫu D546) 57 Trư Biểu 2.10 Trích D547 - Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 58 Biểu 2.11 Quy trình sản xuất quy trình tính giá thành Cơng ty CP ABC 60 iii - MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i Hu ế DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ii DANH MỤC BẢNG iii DANH MỤC SƠ ĐỒ .iii PHẦN I: MỞ ĐẦU 1 Lí chọn đề tài tế Mục tiêu nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài nghiên cứu Inh CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Các vấn đề liên quan đến HTK HK 1.1.1 Khái niệm Hàng tồn kho 1.1.2 Phân loại hàng tồn kho 1.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho 1.1.4 Bản chất, chức hàng tồn kho gĐ 1.1.5 Tổ chức cơng tác kế tốn HTK 1.1.5.1 Tổ chức tài khoản sổ sách kế toán 1.1.5.2 Tổ chức chứng từ kế toán 1.1.6 Phương pháp tính giá quy trình hạch tốn HTK ờn 1.1.6.1 Phương pháp tính giá hàng tồn kho 1.1.6.2 Hạch toán hàng tồn kho 10 1.2 Mục tiêu quy trình kiểm tốn HTK 11 Trư 1.3 Nội dung quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC 12 1.3.1 Kiểm toán báo cáo tài 12 1.3.1.1 Khái niệm 12 1.3.1.2 Mục tiêu 12 1.3.2 Kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 12 1.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 12 1.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán khoản mục HTK 16 iv - CHƢƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 28 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 28 Hu ế 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 28 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động 29 2.1.3 Bộ máy tổ chức quản lý 30 2.1.4 Các dịch vụ công ty cung cấp 33 2.1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 33 tế 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Công ty Cố phần ABC Công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC thực 35 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 35 Inh 2.2.1.1 Xem xét, chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 35 2.2.1.2 Hợp đồng kiểm toán 35 2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 37 HK 2.2.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh 39 2.2.1.5 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro gian lận 42 2.2.1.6 Xác định mức trọng yếu 45 2.2.1.7 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 47 2.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho báo cáo tài cơng ty gĐ TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC 47 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm toán 47 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích 48 2.2.2.3 Thực thử nghiệm chi tiết 53 ờn 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 62 CHƢƠNG NHẬN XÉT, GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG Trư TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 64 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 64 3.1.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC…… 64 v - 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 68 PHẦN III KẾT LUẬN 71 Hu ế 3.1 Kết luận 71 3.2 Hướng phát triển đề tài 72 Trư ờn gĐ HK Inh tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 vi - Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: MỞ ĐẦU Hu ế Lí chọn đề tài Trong điều kiện kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế giới Kiểm tốn khơng cịn khái niệm mẻ hay xa lạ Đó lí mà nhìn chung thời gian gần nhu cầu Kiểm toán Việt Nam ngày mở rộng, điều đồng thời đòi hỏi chất lượng dịch vụ kiểm tế toán phải ngày cao Sự đời phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập nước ta năm vừa qua phần khẳng định vị cùa ngành Kiểm tốn Đối với cơng ty hoạt động kiểm tốn độc lập kiểm tốn báo Inh cáo tài hoạt động yếu phổ biến nhất, q trình kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài tranh phản ánh kết hoạt động HK khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thơng tin đưa lên báo cào tài phải ln đảm bảo trình bày cách trung thực hợp lý Trên báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp gĐ Thêm vào nhà quản trị thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp…Các sai phạm xảy khoản mục hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác báo ờn cáo tài chính, chẳng hạn như: giá vốn hàng bán, giá thành sản phẩm,…Chính vậy, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Trư Là sinh viên chun ngành kiểm tốn, qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC em có điều kiện tiếp xúc thực tế, vận dụng kiến thức trang bị trường vào thực tiễn đồng thời củng cố thêm nhiều kinh nghiệm cho thân Qua em ngày nhận rõ tầm quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt cơng việc kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho; em định chọn đề tài “Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho SVTH: Nguyễn Thị Minh Trang Trang - Khóa luận tốt nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp Hu ế Mục tiêu nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC nhằm:  Thể lý luận kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng kiểm tốn báo cáo tài tế  Mơ tả thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cách xử lí KTV trường hợp hệ thống kế toán đơn vị có sai sót dẫn đến sai sót thông tin Inh BCTC  Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC HK Đối tƣợng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Quy trình kiểm tốn HTK bao gồm ba giai đoạn: giai đoạn lập kế hoạch, giai gĐ đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu phạm vi: Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán ờn AAC; cụ thể thông qua khách hàng AAC công ty chuyên sản xuất kinh doanh sợi, cơng ty cịn kinh doanh mặt hàng khác buôn bán vải, trang phục; mua bán dụng cụ thiết bị điện… Vì lý đơn vị thực tập yêu cầu bảo mật Trư thông tin khách hàng nên tác giả tạm thời gọi Công ty CP ABC Thời gian nghiên cứu: quy trình kiểm tốn HTK năm tài 2016 Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: Phương pháp quan sát SVTH: Nguyễn Thị Minh Trang Trang - 6xx,214 Kiểm tra hồ sơ tăng giảm tài sản phân bổ khấu hao Ưu đãi thuế TNDN sau đầu tư mở rộng 3334 Kiểm việc xác định thu nhập chịu thuế cho giai đoạn sau đầu tư mở rộng Hu ế Ghi nhận tài sản trích khấu hao 10 Các điều chỉnh kế hoạch kiểm toán kiện dự kiến N/A tế KẾT LUẬN Inh Chúng tơi hồn tồn hài lịng hợp đồng kiểm toán đƣợc lập kế hoạch cách thích hợp, qua đƣa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro đƣợc xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành công việc KH, nhƣ đƣợc lập kế hoạch Các thành viên nhóm kiểm tốn đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch kiểm toán Mẫu A910 Phần A hồ sơ (1) Chức danh Họ tên Lâm Quang Tú HK TV BGĐ phụ trách tổng thể kiểm tốn Giám đốc kiểm tốn /Người sốt xét KSCL Ngơ Thị Kim Anh Chủ nhiệm kiểm tốn/KTV Ngơ Lê Hải Trợ lý Phạm Thị Ngọc Mai Võ Thị Hiền Như Trư ờn gĐ Trợ lý Chữ ký Ngày/tháng - Phụ lục 06: D530 – Chương trình kiểm tốn CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Tên khách hàng: Công ty CP ABC Ngày kết thúc kỳ kế tốn: 31/12/2016 Nội dung: CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO MỤC TIÊU Soát xét 1: Soát xét 2: Soát xét 3: D530 tế A Hu ế Người lập: Hải 12/01/2017 Đảm bảo khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ, tính giá quán ghi nhận theo giá trị phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Inh B RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Ngƣ ời thực Tham chiếu Thủ tục gĐ C THỦ TỤC KIỂM TỐN ST T HK Thủ tục kiểm tốn Ngƣ ời thực Tham chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) ờn Hải D540 Hải D510 Trư II Thủ tục phân tích So sánh số dư HTK (kể số dư dự phòng) cấu HTK năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường Hải A510 So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động Hải A510 So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có) Hải A510 - So sánh cấu chi phí (ngun vật liệu, nhân cơng, sản xuất chung) năm với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động Hải D541 Hu ế III Kiểm tra chi tiết Tham gia chứng kiến kiểm kê vật HTK cuối kỳ kế toán 1.1 Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xác định nơi KTV tham gia chứng kiến kiểm kê 2.2 tế 2.1 Inh Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dƣ đầu kỳ (1): - Thu thập Biên hồ sơ kiểm kê HTK cuối năm trước đơn vị Xem xét đánh giá tính tin cậy KSNB đơn vị trình kiểm kê - Đối chiếu số lượng HTK cuối năm với Biên kiểm kê; - Tìm hiểu kiểm tra phương pháp tính giá HTK áp dụng cho năm tài trước; - Kiểm tra tính kì HTK; - Kiểm tra số dư dự phòng giảm giá HTK ngày đầu kỳ 8.1 Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi Sổ Cái với chứng từ liên quan Kiểm tra tính giá xuất Nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán: Kiểm tra chọn mẫu để đảm bảo DN thực quán phương pháp tính giá xuất kho lựa chọn Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: So sánh tỷ lệ phần trăm hồn thành ước tính dựa quan sát thời điểm kiểm kê với tỷ lệ dùng để tính tốn giá trị sản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yếu Trư ờn D542 Hải Hải Hải Hải D543 Hải Hải HK 1.3 Tham gia kiểm kê vật HTK theo Chương trình kiểm kê HTK Đối với kho thuê: Gửi TXN đề nghị bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi (nếu trọng yếu) Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK Thu thập Báo cáo NXT tất loại HTK (hàng tháng năm/kỳ): - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) Giải thích chênh lệch (nếu có) - Xem xét Báo cáo NXT hàng tháng, rà soát số dư HTK cuối năm để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, số dư âm, biến động nhiều kỳ, tồn lâu ngày…) Tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng Thu thập Bảng tổng hợp kết kiểm kê đơn vị: '- Đảm bảo tất biên kiểm kê bao gồm Bảng tổng hợp '- Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (các phiếu đếm hàng DN, tài liệu kết quan sát chứng kiến kiểm kê KTV [D531-D533], xác nhận bên thứ ba (nếu có)….) Giải thích chênh lệch (nếu có) '- Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết kiểm kê với Báo cáo NXT ngược lại Đảm bảo DN đối chiếu điều chỉnh số liệu kế toán theo số liệu kiểm kê thực tế Trƣờng hợp chứng kiến kiểm kê HTK trƣớc sau ngày kết thúc kỳ kế toán (1): Tiến hành chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ nhập/xuất kho phát sinh sau trước thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư HTK thực tế sổ kế tốn/thẻ kho ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ nhập/xuất phát sinh tương ứng Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có) gĐ 1.2 Hải Hải D544 Hải D545 Hải D546 Hải D547 Hải - 8.2 Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ Hải Kiểm tra việc tính giá thành: Hải 9.2 Đối chiếu số liệu Bảng tính giá thành với số lượng thành phẩm theo Báo cáo sản xuất Bảng tổng hợp NXT kỳ Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho (so sánh biến động cấu phận chi phí, so sánh với chi phí định mức, kiểm tra biến động tỷ lệ lợi nhuận gộp, ….) Hải Hu ế 9.1 Hải Đối chiếu chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, nhân công) đến phần hành liên quan chọn mẫu kiểm tra việc tập hợp chi phí trực tiếp vào thành phẩm Hải 9.4 Kiểm tra chi phí ghi thẳng vào giá thành, khơng qua tài khoản chi phí (nếu có) Hải 9.5 Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung tính HTK, đánh giá tính hợp lý phương pháp phân bổ tỷ lệ phân bổ Hải 9.6 Trường hợp DN hoạt động mức công suất bình thường: Xem xét ước tính chi phí chung cố định mức cơng suất bình thường khơng tính vào giá trị HTK Hải 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6 Inh HK 11.1 Kiểm tra số dƣ hàng gửi bán, hàng đƣợc nắm giữ bên thứ 3, hàng mua đƣờng: Đối chiếu gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi HTK (nếu cần) kiểm tra chứng từ vận chuyển, hợp đồng biên giao nhận hàng sau ngày kết thúc kỳ kế tốn để đảm bảo tính hợp lý việc ghi nhận Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK: Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý phương pháp tính dự phịng áp dụng (nếu có) Sốt xét khoản mục HTK chậm luân chuyển,lỗi thời hư hỏng Kiểm tra khoản mục HTK có biến động lớn chi phí giá bán công nghệ nhu cầu thị trường để xem xét khả phải trích lập dự phịng giảm giá Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao giá trị thực để xác định nhu cầu lập dự phòng gĐ 11 tế 9.3 10 D547 Kiểm tra kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm giá trị HTK Đánh giá cách xử lý thuế khoản dự phòng giảm giá trích lập Hải D542 Hải D548 Hải Hải Hải Hải Hải Hải Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập/xuất kho trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán (kết hợp với phần hành liên quan) Hải 13 Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp với phần hành liên quan) Hải 14 Đối với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, lãi (lỗ)… (kết hợp với phần hành liên quan) Hải 15 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản HTK BCTC Hải Trư ờn 12 IV Thủ tục kiểm toán khác D549 - D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục Hu ế tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được: Trong năm, Công ty ghi nhận tỷ giá nhập kho tỷ giá ngày mở LC chưa phù hợp với qui định hành.Tỷ giá ghi nhận phải tỷ giá ngày bên mua chuyển giao quyền sở hữu cho Cơng ty Theo ước tính KTV, Cơng ty ghi nhận thiếu giá trị hàng tồn kho số tiền: 84.622.596 đồng > Đề nghị đơn vị kiểm tra, ghi nhận thời điểm phù hợp với qui định D545 tế Chữ ký người thực hiện: _ Kết luận khác Thành viên BTGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): Trư ờn gĐ HK Inh - Trư ờn gĐ HK Inh tế Hu ế Phụ lục 07: Biên kiểm kê Kiểm toán viên - Phụ lục 08: D547 – Kiểm tra tính giá thành xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ Người lập: Hải 19/01/2017 Soát xét 1: Sốt xét 2: Hu ế CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Cơng ty CP ABC Khách hàng: 31/12/2016 Niên độ: Nội dung: Kiểm tra tính giá thành xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ Soát xét 3: D547 Inh tế Mục tiêu Đảm bảo khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ giá thành kỳ xác định phản ánh xác Cơng việc Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho Thực kiểm tốn: 1) Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đơn vị 31/12/16 2,636,533,219 Trong đó: 2,636,533,219 Chi phí NVL trực tiếp HK Chi phí nhân cơng trực tiếp + SXC Chênh lệch Dở dang dây chuyền - Gia cơng 2,466,868,693 169,664,526 - Số lượng 3,356.64 gĐ Qui trình tính giá thành (kèm sau) Chấp nhận dở dang đơn vị  Đối với thuê gia công Biên đối chiếu thuê gia công số lượng : 3.356,64 Đơn giá Thành tiền Sổ sách Chênh lệch 42,422 142,396,450 169,664,526 -27,268,076 < ngưỡng sai sót bỏ qua Số lượng ờn Nguyên nhân chênh lệch 31/12/2016, Công ty có nhập kho thành phẩm Sợi Phú Bài gia công cho chưa kết chuyển 154 ( Sợi đơn Ne) vào giá thành dẫn đến chênh lệch số 589,68kg tương đương 27.268.076 đồng  Lưu ý đơn vị Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đơn giá Thành tiền Bảng tính giá thành Chênh lệch 46,518 23,047 1,072,092,112 1,077,670,066 5,577,954 Xơ Visco 34,257 40,561 1,389,510,542 1,389,198,627 311,915 2,461,602,654 2,466,868,693 Trư Xơ PE 80,775 < ngưỡng sai sót bỏ 5,266,039 qua Chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung đưa vào hết chi phí kỳ phân bổ theo tiêu - thức tỷ lệ hàng nhập kho kỳ Gia Hu ế Riêng chi phí khấu hao phân bổ theo loại Sợi sử dụng KTV kiêm tra lại Chi phí nhân cơng trực tiếp Chênh lệch 106,165 293,997,686 23% 293,997,686 35,753 99,009,368 8% 99,009,368 (0) 31,094 86,107,846 7% 86,107,846 (0) 8,959 24,808,606 2% 24,808,606 (0) tế Tổng chi phí phát sinh kỳ Tỷ lệ % SP Nhập kho kỳ 11,952 33,099,077 3% 33,099,077 (0) 3,731 10,331,685 1% 10,331,685 (0) 63,050 174,602,343 14% 174,602,343 425 1,177,624 0% 1,177,624 12,020 33,287,497 3% 33,287,497 (0) 34,699 96,088,861 8% 96,088,861 (0) 20,164 55,840,300 4% 55,840,300 19,323 53,511,222 4% 53,511,222 29,934 82,894,242 7% 82,894,242 1,973 5,464,174 0% 5,464,174 (0) 35,540 98,417,939 8% 98,417,939 (0) 11,136 30,838,040 2% 30,838,040 80 221,540 0% 221,540 (0) 839 2,323,844 0% 2,323,844 (0) 4,007 11,095,832 1% 11,095,832 (0) 249 690,873 0% 690,873 49 135,582 0% 135,582 (0) Trư ờn gĐ HK SOI02.003 - Ne 30/1 TR (65/35) I1S1 ( SL = 106.165,080 | Giá = 42.449,84 ) SOI02.011 - Ne 40/1 TR (65/35) I1L7 ( SL = 35.753,130 | Giá = 43.107,51 ) SOI02.015 - Ne 40/1 TR (65/35) W ( SL = 31.094,280 | Giá = 43.107,51 ) SOI02.018 - Ne 12,5/1 TR (80/20) I1T4 ( SL = 8.958,600 | Giá = 38.534,31 ) SOI02.032 - Ne 26/1 TR (65/35) W ( SL = 11.952,360 | Giá = 42.186,77 ) SOI02.033 - Ne 20/1 RT (70% Viscose /30% PE) W ( SL = 3.730,860 | Giá = 48.242,89 ) SOI02.045 - Ne 20/1 TR (65/35) Siro ( SL = 63.050,400 | Giá = 41.792,16 ) SOI02.047 - Ne 60/1 TR (65/35) I1.T1 ( SL = 425,250 | Giá = 44.422,87 ) SOI02.048 - Ne 26/1 TR (65/35) Slubby W ( SL = 12.020,400 | Giá = 42.186,77 ) SOI03.001 - Ne 30/1 PE W.I ( SL = 34.698,510 | Giá = 35.999,11 ) SOI03.004 - Ne 20/1 PE W Q1 ( SL = 20.164,410 | Giá = 35.341,44 ) SOI03.005 - Ne 20/1 PE I1 ( SL = 19.323,360 | Giá = 35.341,44 ) SOI03.026 - Ne 16/1 PE P Siro ( SL = 29.933,820 | Giá = 35.078,37 ) SOI03.09 - Ne 20/1 PE W Siro ( SL = 1.973,160 | Giá = 35.341,44 ) SOI08.008 - Ne: 30/2 TR (65/35) S.Q1T2 ( SL = 35.539,560 | Giá = 12.987,78 ) SOI08.016 - Ne: 40/2 TR (65/35) T.F.O ( SL = 11.135,880 | Giá = 13.645,45 ) SOI13.02 - Sợi phế ( SL = 80,000 | Giá = 35.999,14 ) SOI15.006 - Ne 30/1 Viscose Slubby W Q1 ( SL = 839,160 | Giá = 54.429,75 ) SOI15.011 - Ne 30/1 Viscose S1 ( SL = 4.006,800 | Giá = 54.429,75 ) SOI15.012 - Ne 32/1 Viscose siro W ( SL = 249,480 | Giá = 54.561,29 ) SOI15.014 - Ne 30/1 Viscose Siro W ( SL = 48,960 | Giá = 54.429,74 ) Số lượng sản phẩm nhập kỳ Inh  - 21,228 58,786,976 5% 58,786,976 22 59,816 0% 59,816 Hu ế SOI15.015 - Ne 30/1 Viscose W.S1 ( SL = 21.228,480 | Giá = 54.429,75 ) SOI15.020 - Ne 40/1 Viscose Siro W.Q5 ( SL = 21,600 | Giá = 55.087,41 ) SOI15.021 - Ne 26/1 Viscose W.L5 ( SL = 45,360 | Giá = 54.166,69 ) 45 452,439 125,613 0% 125,613 (0) 1,252,916,586 100% 1,252,916,586 Phân bổ chi phí mua ngồi, nhân cơng, tiền 627 tương tự với chi phí nhân cơng trực tiếp Inh tế Bảng tính giá thành 2.1 Qui trình sản xuất Đặc điểm thành phẩm đơn vị: sợi đơn sợi se ( sợi đôi) + Sợi đơn : Nguyên liệu ( Xơ PE / Xơ visco) HK Máy Máy se -> < < Trư Tổng hợp giá thành ờn 2.2 Qui trình tính giá thành Kiểm kê > Thành phẩm nhập Khối lượng dở dang Chọn mẫu kiểm tra NE 20/1 PEW Máy thô Sợi se gĐ Máy ống < -( Hình ảnh kèm theo) + Sợi se: Thành phẩm máy ống -> ( tỷ lệ hao hụt 0,5%) ( Hình ảnh kèm theo) Máy chải -> Máy ghép > > Qui đổi khối lượng theo xơ Xác định < chi phí khác -> tính giá ngun liệu bình qn Giá trị NVL cho thành phẩm nhập kho < < Xác định hệ số qui đổi tế Hu ế - Phụ lục 09: D549 – Kiểm tra cut off CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Cơng ty CP Khách hàng: Niên độ: 31/12/2016 Nội dung: Kiểm tra cut off Người lập: Hải 19/01/2017 Soát xét 1: Soát xét 2: Soát xét 3: D549 Đảm bảo HTK ghi nhận kỳ; Đảm bảo khơng có biến động bất thường số lượng; giá trị HTK cần trích lập DP Cơng việc Chọn mẫu nghiệp vụ nhập/xuất kho trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo nghiệp vụ ghi Inh Mục tiêu Thực kiểm toán 461VT 12/29/2016 462VT 12/29/2016 463VT 12/29/2016 464VT 12/29/2016 465VT 12/29/2016 466VT 12/29/2016 467VT 12/29/2016 468VT Nhập ống côn giấy theo HĐ 0000174, ngày 22.12.15 Nhập ống côn giấy theo HĐ 0000177, ngày 24.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0000193, ngày 25.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0000951, ngày 28.12.15 Nhập thùng catton lớp + lót theo HĐ 0000028, ngày 28.12.15 Nhập thùng catton lớp + lót theo HĐ 0000030, ngày 28.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0000265, ngày 28.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 HTK Số tiền Kiểm tra Ngày Hóa đơn Ngày Phiếu NK Đồng ý s.tiền Đồng ý s.lƣơng Còn Vấn đề khác ko? 3311 18,531,000 12/22/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 7,308,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 8,800,000 12/25/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 2,890,000 12/28/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 10,736,500 12/28/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 9,850,000 12/28/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 7,800,000 12/28/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 1,260,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No gĐ 12/29/2016 Nội dung ờn SCT Trư NCT HK Chọn mẫu Kiểm tra nghiệp vụ nhập/xuất kho TRƢỚC ngày kết thúc kỳ kế toán 468VT 12/29/2016 468VT 12/29/2016 468VT 12/29/2016 468VT 12/29/2016 468VT 12/29/2016 468VT 12/29/2016 468VT 12/30/2016 469VT 12/30/2016 470VT 12/30/2016 471VT 12/30/2016 77/12 12/31/2016 074BX 12/31/2016 075BX 12/31/2016 472VT 12/31/2016 473VT 12/31/2016 474VT 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 1,800,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 460,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 840,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 1,120,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 1,080,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 2,560,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 880,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 875,000 12/24/2016 12/29/2016 Yes Yes No 3311 5,481,000 12/28/2016 12/30/2016 Yes Yes No 3311 12,267,000 12/28/2016 12/30/2016 Yes Yes No 3311 3,505,050 12/28/2016 12/30/2016 Yes Yes No 3311 82,600,000 12/24/2016 12/30/2016 Yes Yes No 3311 10,771,200 12/31/2016 12/31/2016 Yes Yes No 3311 2,148,080,678 12/31/2016 12/31/2016 Yes Yes No 3311 24,500,000 12/26/2016 12/31/2016 Yes Yes No 3311 20,880,000 12/30/2016 12/31/2016 Yes Yes No 3311 11,745,000 12/30/2016 12/31/2016 Yes Yes No 3311 3311 3311 3311 3311 Inh 12/29/2016 500,000 HK 468VT 3311 gĐ 12/29/2016 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0058883, ngày 24.12.15 Nhập ống côn giấy mua Phú Mai theo HĐ 0000038, ngày 28.12.15 Nhập ống côn giấy theo HĐ 0000182, ngày 28.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0047085, ngày 28.12.15 Cước v/c xơ từ Hồng Phúc Long Huế theo HĐ:0000761,24/12/15 Nhập 480 kg xơ PE PSF (FUJIAN) theo HĐ 0000063, ngày 31.12.15 Nhập 99.404 kg xơ PE Tairilin theo HĐ 0000520, ngày 31.12.15 Nhập vật tư theo HĐ 0000351, ngày 26.12.15 Nhập ống côn giấy theo HĐ 0000188, ngày 30.12.15 Nhập ống côn giấy theo HĐ 0000190, ngày 30.12.15 ờn 468VT Trư 12/29/2016 tế Hu ế - tế Hu ế - Chọn mẫu Kiểm tra nghiệp vụ nhập/xuất kho SAU 20 ngày kết thúc kỳ kế toán Ngày chứng từ Số chứng từ 1/1/2016 001BX 1/4/2016 001VT 1/5/2016 001SMB 1/6/2016 0045734 1/6/2016 0045735 1/6/2016 0045736 1/6/2016 0045737 1/7/2016 002BX 1/7/2016 002VT 1/7/2016 002VT 1/7/2016 003BX 1/7/2016 003VT Mua băng keo theo HĐ 0000208, 06/01/16 Nhập 100 Cameroon theo LC 001337101500502, Invoice 390,257 ngày 23/11/15, Contracts S028,877 ngày 04/11/15 Mua thùng carton theo HĐ 0000049, 02/01/16 1/8/2016 004VT 1/8/2016 Nội dung HTK Nhập 75 Cameroon theo LC 001337101500502, Invoice 390,230 ngày 23/11/15, Contracts S028.877 ngày 04/11/15 Mua giấy cảm nhiệt theo HĐ 0000205, 04/01/16 Mua sợi 30 TCCm(65/35) theo HĐ 0000415, 05/01/16, HĐ số 72/HĐMB-PN Phí THC, vsc nk cont bơng cameroon theo HĐ 0045734, 06/01/16, BL: DLADAD150000004 Phí chứng từ nk cont cameroon theo HĐ 0045735, 06/01/16, BL: DLADAD150000004 Phí THC, vsc cont bơng cameroon theo HĐ 0045736, 06/01/16, BL: DLADAD150000006 Phí chứng từ cont cameroon theo HĐ 0045736, 06/01/16, BL: DLADAD150000006 Nhập 25 Cameroon theo LC 001337101500502, Invoice 390,248 ngày 23/11/15, Contracts S028,877 ngày 04/11/15 Mua băng keo theo HĐ 0000208, 06/01/16 331 Số tiền Ngày Hóa đơn Ngày Phiếu NK Đồng ý s.tiền Đồng ý s.lƣơng Vấn đề khác 2,539,711,812 11/23/2016 1/1/2016 Yes Yes No 8,800,000 1/4/2016 1/4/2016 Yes Yes No 331 202,223,952 1/5/2016 1/5/2016 Yes Yes No 331 13,252,500 1/6/2016 1/6/2016 Yes Yes No 331 727,273 1/6/2016 1/6/2016 Yes Yes No 331 3,313,125 1/6/2016 1/6/2016 Yes Yes No 331 727,273 1/6/2016 1/6/2016 Yes Yes No 331 866,326,495 11/23/2016 1/7/2016 Yes Yes No 331 3,960,000 1/6/2016 1/7/2016 Yes Yes No 331 5,040,000 1/6/2016 1/7/2016 Yes Yes No 331 3,478,576,204 11/23/2016 1/7/2016 Yes Yes No 331 37,430,000 1/2/2016 1/7/2016 Yes Yes No Mua mỡ bôi trơn theo HĐ 0000088, 04/01/16 331 5,295,000 1/4/2016 1/8/2016 Yes Yes No 005VT Mua dầu nhờn+ mỡ theo HĐ 0004512, 06/01/16 331 15,281,871 1/6/2016 1/8/2016 Yes Yes No 1/8/2016 005VT Mua dầu nhờn+ mỡ theo HĐ 0004512, 06/01/16 331 5,864,886 1/6/2016 1/8/2016 Yes Yes No 1/8/2016 006VT Mua cồn theo HĐ 0000210, 07/01/16 331 1,800,000 1/7/2016 1/8/2016 Yes Yes No 1/9/2016 002SMB Mua sợi 30 TCCm(65/35) theo HĐ 0000434, 331 353,891,916 1/9/2016 1/9/2016 Yes Yes No Trư ờn gĐ HK Inh 331 09/01/16 1/9/2016 007VT Mua vật tư theo HĐ 0001821, 07/01/16 331 1/9/2016 007VT Mua vật tư theo HĐ 0001821, 07/01/16 331 1/9/2016 008VT 331 1/12/2016 003SMB Mua bình ắc quy theo HĐ 0001291, 06/01/16 Mua sợi 26 TCCm(65/35) theo HĐ 0000439, 12/01/16 1/16/2016 009VT Mua đế rơ lay theo HĐ 0001060, 05/01/16 331 1/16/2016 010VT Mua ống cone giấy theo HĐ 0000194, 02/01/16 1/16/2016 011VT Mua vòng bi theo HĐ 0001889, 06/01/16 1/16/2016 011VT Mua vòng bi theo HĐ 0001889, 06/01/16 550,000 1/7/2016 1/9/2016 Yes Yes No 1,000,000 1/7/2016 1/9/2016 Yes Yes No 36,000,000 1/6/2016 1/9/2016 Yes Yes No 100,086,840 1/12/2016 1/12/2016 Yes Yes No 400,000 1/5/2016 1/16/2016 Yes Yes Yes 331 33,642,000 1/2/2016 1/16/2016 Yes Yes Yes 331 3,150,000 1/6/2016 1/16/2016 Yes Yes Yes 331 1,080,000 1/6/2016 1/16/2016 Yes Yes Yes Inh 331 HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - Trư Inh HK gĐ ờn tế Hu ế - Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế -