Nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac

- Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Kin ht ếH uế -  - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ọc NGHIÊN CỨU CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM Trư ờn gĐ ại h TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: ĐỖ THỊ GIÁNG TIÊN ThS HOÀNG GIANG Lớp: K45C Kiểm tốn Niên khóa: 2011 - 2015 Huế, tháng 05 năm 2015 SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang LỜI CÁM ƠN Sau ba tháng nỗ lực, khóa luận tốt nghiệp tơi hồn thành Để hồn thành khóa luận này, ngồi nỗ lực cố gắng thân, nhận nhiều quan tâm giúp đỡ thầy cô giáo, anh chị kiểm tốn viên cơng ty ếH uế TNHH Kiểm toán Kế toán AAC người bạn người thân gia đình Trước hết xin chân thành cám ơn quý thầy cô giáo trường Đại học Kinh tế Huế tận tình truyền đạt kiến thức quý báu cho suốt bốn năm ngồi ht giảng đường đại học Đặc biệt, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến thầy Hoàng Kin Giang, người trực tiếp hướng dẫn, bảo tận tình để tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tôi xin trân trọng cám ơn Ban lãnh đạo anh chị kiểm toán viên ọc cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho ại h tơi suốt q trình thực tập thực khóa luận Cuối cùng, tơi xin chân thành cám ơn gia đình, bạn bè nhiệt tình giúp đỡ, động viên tơi suốt q trình học tập thực khóa luận gĐ Do điều kiện hạn chế thời gian mặt kiến thức nên khóa luận khơng thể tránh khỏi hạn chế sai sót Chính vậy, tơi mong nhận Trư ờn quan tâm, đóng góp ý kiến thầy để khóa luận hồn thiện rút kinh nghiệm quý báu cho Một lần xin chân thành cám ơn! Huế, tháng 05 năm 2015 Sinh viên thực Đỗ Thị Giáng Tiên SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán i - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC BGĐ: Ban giám đốc BCTC: Báo cáo tài BCKT: Báo cáo kiểm tốn BCĐKT: Bảng cân đối kế toán Kin ht ếH uế AAC: BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ DN: Doanh nghiệp VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Khách hàng Kiểm toán viên gĐ KTV: ại h KH: ọc BCLCTT: Kiểm soát nội PGĐ: Phó giám đốc Trư ờn KSNB: RRTT: Rủi ro tiềm tàng RRKS: Rủi ro kiểm soát RRPH: Rủi ro phát SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn ii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 – Ma trận rủi ro 22 ếH uế Bảng 2.1 - Phân tích BCĐKT cơng ty XYZ ngày 31/12/2014 .47 Bảng 2.2 - Phân tích BCKQKD cơng ty XYZ ngày 31/12/2014 .51 Bảng 2.3 – Trích từ mẫu A710 “Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế)” 60 Bảng 2.4 – Xác định hệ số rủi ro dựa mức độ đảm bảo 61 ht Bảng 3.1 - Ví dụ trích từ bảng câu hỏi “Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng” công ty ABC 71 Kin Bảng 3.2 – Ví dụ phân tích hệ số cơng ty XYZ 72 Bảng 3.3 – Lưu đồ minh họa quy trình bán hàng công ty XYZ .75 Bảng 3.4 - Câu hỏi đánh giá RRTT phương diện BCTC .77 ọc Bảng 3.5 – Đánh giá RRTT khoản mục tiền khoản tương đương tiền .79 Trư ờn gĐ ại h Bảng 3.6 - Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục công ty XYZ .82 SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn iii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 - Tổ chức máy quản lý .32 Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế Sơ đồ 2.2: Chu trình kiểm tốn mẫu VACPA .35 SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán iv - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang MỤC LỤC LỜI CÁM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ii DANH MỤC BẢNG BIỂU iii ếH uế DANH MỤC SƠ ĐỒ iv MỤC LỤC .v PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Tầm quan trọng đề tài ht I.2 Mục tiêu nghiên cứu .2 I.3 Đối tượng nghiên cứu .2 Kin I.4 Phạm vi nghiên cứu .2 I Phương pháp nghiên cứu I.6 Kết cấu đề tài ọc PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG ại h KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 Khái quát chung kiểm toán BCTC .4 gĐ 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC Trư ờn 1.1.4 Cơ sở pháp lý phương pháp kiểm toán BCTC 1.1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC .5 1.2 Lập kế hoạch kiểm toán BCTC .7 1.2.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.2.2 Vai trị lập kế hoạch kiểm tốn BCTC 1.2.3 Những yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán BCTC .7 1.2.4 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.2.4.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng .9 1.2.4.2 Ký kết hợp đồng kiểm tốn lựa chọn nhóm KTV 12 SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn v - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang 1.2.4.3 Thu thập thơng tin khách hàng .14 1.2.4.4 Thực thủ tục phân tích 15 1.2.4.5 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận 16 1.2.4.6 Xác lập mức trọng yếu 23 1.2.4.7 Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu 26 ếH uế 1.2.4.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 28 CHƯƠNG 2: NGHIÊN CỨU CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TOÁN AAC 30 ht 2.1 Khái qt cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 30 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 30 Kin 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động 31 2.1.3 Các loại dịch vụ chuyên ngành 31 2.1.4 Cơ cấu tổ chức 32 ọc 2.1.5 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty thực 34 ại h 2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 35 2.1.5.2 Thực kiểm toán 35 2.1.5.3 Kết thúc kiểm toán .36 gĐ 2.2 Công tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 37 Trư ờn 2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng rủi ro hợp đồng (A100) 38 2.2.2 Lập hợp đồng kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn (A200) .40 2.2.3 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động (A300) 41 2.2.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng (A400) .42 2.2.5 Phân tích sơ BCTC (A500) 45 2.2.6 Đánh giá chung thống KSNB rủi ro gian lận (A600) 54 2.2.7 Xác định mức trọng yếu (A700) 58 2.2.8 Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu (A800) .61 2.2.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A900) .62 SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán vi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN & KẾ TOÁN AAC .66 3.1 Nhận xét công tác xây dựng kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán & Kế toán aac 66 ếH uế 3.1.1 Ưu điểm 66 3.1.2 Một số vấn đề tồn 68 3.2 Một số ý kiến góp phần hồn thiện cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC 69 ht PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 69 II.1 Kết luận 85 Kin III.2 Kiến nghị 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 Trư ờn gĐ ại h ọc PHỤ LỤC SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn vii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Tầm quan trọng đề tài Trong thời gian vừa qua, phương tiện thông tin đại chúng đề cập tới khơng vụ đổ bể doanh nghiệp, dẫn đến tình trạng khơng bảo tồn vốn, thất ếH uế nghiêm trọng tài tài sản, lao động bị việc, gây ổn định dư luận xã hội Chính vậy, khơng báo lên tiếng địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm chất lượng BCKT sau phát hành Hoạt động kiểm toán với mục tiêu đưa ý kiến độc lập tính trung thực, hợp lý ht BCTC góp phần quan trọng việc nhận diện mang lại nhìn khách quan tình hình hoạt động doanh nghiệp Nhờ vào đó, người sử dụng BCTC Kin có sở tin cậy vào thông tin BCTC doanh nghiệp Đặc biệt, giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn phải thực kiểm tốn nào, giai đoạn có ý nghĩa định hướng cho bước cơng việc kiểm ọc tốn chuẩn bị điều kiện cho kiểm toán tiến hành Bên cạnh ại h đó, lập kế hoạch kiểm tốn cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Lập kế hoạch đắn gĐ sở để KTV thu thập chứng kiểm tốn có giá trị góp phần đưa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động kiểm tốn, góp phần giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh cơng ty kiểm tốn khách hàng Chính tầm quan trọng mà Trư ờn giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty thường giao cho người có trình độ chun mơn cao có nhiều kinh nghiệm cơng tác kiểm tốn đảm nhiệm Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn hình thành từ năm 1991 có hai cơng ty Bộ Tài Chính thành lập Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC với số lượng KTV hành nghề hoi, kiểm tốn cịn mẻ nên thực tế hoạt động kiểm toán thời gian qua cho thấy yêu cầu đòi hỏi thực tế lập kế hoạch cịn khoảng cách định Vì vậy, việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn để tìm vấn đề tồn đề hướng khắc phục SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang điều cần thiết Qua thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, tơi có hội tìm hiểu thực tế số doanh nghiệp, nhận thức công tác lập kế hoạch kiểm toán đến hợp đồng kiểm tốn quan trọng Chính tơi định chọn đề tài: “Nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn ếH uế AAC” để nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp I.2 Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa số vấn đề lý luận quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC ht - Đạt hiểu biết công tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập thực thực tế, cụ thể công ty TNHH Kiểm toán Kin Kế toán AAC - Thông qua việc so sánh lý luận thực tiễn để đưa đánh giá, nhận diện ưu điểm hạn chế cịn tồn Trên sở đó, đề xuất số giải pháp thích hợp ọc nhằm cải thiện điểm hạn chế, góp phần hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm ại h tốn nói riêng cải thiện hiệu hoạt động kiểm toán nói chung cơng ty I.3 Đối tượng nghiên cứu gĐ Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hai đơn vị kiểm toán – Công ty ABC công ty XYZ Trư ờn I.4 Phạm vi nghiên cứu - Không gian: Đề tài thực cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC - Thời gian: Đề tài tập trung tìm hiểu cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty AAC năm 2014 - Nội dung: Đề tài sâu nghiên cứu cách thức, quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC KTV cơng ty AAC thực q trình kiểm tốn SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán - GVHD: ThS Hồng Giang ếH uế Khóa luận tốt nghiệp Bảng 3.3 – Lưu đồ minh họa quy trình bán hàng cơng ty XYZ Phịng kinh doanh Giám đốc Phịng kế toán Điện thoại ĐĐH Email, fax Phê duyệt ht KH Kin ĐĐH (đã pd) Lập Hợp đồng Hợp đồng ọc Phê duyệt Hợp đồng (đã pd) ih ĐĐH (đã pd) Đạ Lập Hóa đơn B Hóa đơn Hóa đơn Hóa đơn PXK Trư A ng Hợp đồng (đã pd) PXK C Thủ kho A Thơng báo Hóa đơn Lập PXK xuất hàng số lượng PXK PXK PXK Kiểm tra, đối chiếu Nhập liệu C B Ghi nhận Dthu, cập nhật Nợ phải thu, số dư HTK Hóa đơn PXK Tập tin Kiểm tra, giao hàng KH SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn 75 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang  Thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá RRTT Tại AAC, việc đánh giá RRTT thông thường lồng ghép chung việc đánh giá RRKS, tự ngầm xác định Nhận định loại rủi ro giúp ích nhiều cho cơng tác đánh giá loại rủi ro khác KTV Cũng giống phương pháp ếH uế tìm hiểu thơng tin trên, công ty nên sử dụng bảng câu hỏi liên quan đến vấn đề mà KTV cần tìm hiểu yếu tố RRTT Việc đánh giá tương tự sử dụng thang điểm 1, -1, cho câu hỏi, sau máy tính tổng hợp lại đưa kết luận RRTT ba mức: “cao”, “thấp” “trung bình” Các câu hỏi xoay quanh nhân tố ảnh hưởng đến RRTT Ở đây, người viết xin chia yếu tố làm ht nhóm lớn, gồm: Kin - Môi trường kinh doanh KH: bao gồm yếu tố tình hình kinh tế tại, ảnh hưởng biến động kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trường mua bán… ọc - Đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị: quy trình cơng ại h nghệ, KH, nhà cung cấp, cấu vốn, bên liên quan, quan hệ DN với KH … - Hội đồng quản trị BGĐ: gồm yếu tố phản ánh liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết ban lãnh đạo; kinh nghiệm chuyên môn kế toán viên; gĐ thay đổi thành phần ban lãnh đạo; … - Một số yếu tố khác: yếu tố ảnh hưởng đến RRTT không Trư ờn thuộc ba nhóm ảnh hưởng đến kiểm toán; áp lực BGĐ kết tài chính, … Dưới đây, người viết xin đưa số câu hỏi để minh họa cho bảng câu hỏi sử dụng đánh giá RRTT tổng thể BCTC: SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn 76 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang Bảng 3.4 - Câu hỏi đánh giá RRTT phương diện BCTC Mức điểm -1 Câu hỏi Kin ht ếH uế Môi trường kinh doanh Có hay khơng việc tình hình kinh tế xấu (như lạm phát, thất nghiệp, điều kiện kinh tế bất ổn)? Cơng ty có chịu ảnh hưởng biến động kinh tế (như thay đổi đột ngột lãi suất, tỷ giá hối đoái)? Khả sinh lợi chịu tác động mạnh thay đối sách Nhà nước? Cơng ty có mức tăng trưởng vượt xa so với đơn vị khác ngành? Chịu tác động mạnh mẽ thay đổi khoa học công nghệ? Mức độ cạnh tranh ngành cao? Trư ờn gĐ ại h ọc Đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Sản phẩm dịch vụ đơn vị mau lỗi thời? Sản phẩm dịch vụ đơn vị theo mùa vụ? Có nhiều nghiệp vụ thường xuyên sử dụng tiền mặt? Bản chất hoạt động kinh doanh cơng ty có liên quan đến hoạt động bất hợp pháp? Lĩnh vực cơng ty hoạt động có rủi ro cao không? Công ty làm ăn thua lỗ tiến hành hoạt động kinh doanh lĩnh vực sa sút? Công ty phụ thuộc nhiều vào khoản nợ? Các kiện, hoạt động nước ngồi ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh đơn vị? DN hoạt động dựa vào nguồn tài chính? 10 Có nghiệp vụ phức tạp quan trọng với bên liên quan? 11 Đơn vị chịu áp lực phải đáp ứng kỳ vọng nhà phân tích, chủ nợ…? 12 Có vấn đề tranh chấp DN với KH hãng dẫn tới việc tranh chấp lợi ích khơng? 13 Có nhân tố tồn chứng tỏ DN tiếp tục hoạt động thời gian dự báo hay không? SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn 77 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang ại h ọc Kin ht ếH uế Hội đồng quản trị ban quản lý Người quản lý cao cấp thiếu kỹ cần thiết marketing, tài chính, kỹ thuật? Các cấp quản lý trung gian khơng đủ trình độ chuyên môn lĩnh vực ngành, quản lý tài chính? Đơn vị bị chi phối số cá nhân quyền lực tập trung vào tay người? Nhà quản trị có gây áp lực để thực mục tiêu? Ban quản lý có thường xuyên thay đổi ngân hàng giao dịch, tư vấn pháp luật, KTV khơng? Lợi ích cơng việc kinh doanh tập trung vào số người? Có khó khăn lớn đời sống cá nhân thành viên BGĐ khơng? Có cá nhân khơng có mối liên quan lợi ích điều hành tác động lên nội công ty không? Thiếu độc lập từ quản lý? 10 Mối quan hệ nhà quản lý nhân viên có bất hịa? 11 Cơng ty thay đổi thường xuyên nhân viên quản lý phận? 12 Cách sống cá nhân chủ chốt mâu thuẫn với bề ngồi? 13 Kế tốn trưởng nhân viên kế toán chủ yếu thiếu kinh nghiệm chuyên môn? Trư ờn gĐ Các yếu tố khác Công ty đặt giới hạn phạm vi kiểm toán? Đây kiểm toán năm đầu tiên? Nếu kiểm tốn năm đầu tiên, có lý nghi vấn việc thay đổi KTV tiền nhiệm hay không? Ban quản lý không cung cấp đầy đủ thông tin hoạt động cho KTV? Hàng loạt nghiệp vụ bất thường phát sinh vào thời điểm kết thúc niên độ? Ban quản trị có chịu áp lực việc đưa kết tài cụ thể hay khơng? Đơn vị có đặt giới hạn phạm vi kiểm tốn? Đơn vị tập trung vào việc giảm thuế đến mức tối thiểu? Tỷ lệ rủi ro Kết luận SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán 78 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang Ngồi ra, KTV trọng đến việc đánh giá RRTT khoản mục, ước lượng qua phán đoán KTV Nắm bắt vấn đề này, người viết xin đề xuất thiết kế Bảng “Đánh giá RRTT cho khoản mục” theo định hướng bảng câu hỏi thiết kế ếH uế Dưới minh họa khoản mục tiền tương đương tiền: Bảng 3.5 – Đánh giá RRTT khoản mục tiền khoản tương đương tiền Câu hỏi ht Tiền mặt lưu quỹ nhiều không? Mức điểm -1 Tiền đơn vị có cất két sắt khơng? Kin Mật két sắt có biết ngồi thủ quỹ giám đốc khơng? Các nghiệp vụ liên quan đến tiền có phát sinh thường xuyên với số tiền lớn không? ọc Tiền DN có bao gồm ngoại tệ hay vàng bạc, đá quý, kim loại quý hay không? ại h Tiền DN có liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ hay khơng? Khoản mục có hay bị yêu cầu điều chỉnh trước không? Tỷ lệ rủi ro (%) gĐ Kết luận Trư ờn  Xác lập mức trọng yếu Việc phải thực phân bổ mức trọng yếu tổng thể quan trọng, giúp KTV định chứng kiểm toán cần thu thập Như đề cập trên, AAC phân bổ mức trọng yếu tất khoản mục BCTC không phân bổ dựa chất quy mô khoản mục Mà khoản mục khác nghiệp vụ có rủi ro tính trọng yếu khác chất riêng khoản mục, cơng ty nên xác định mức chênh lệch chấp nhận cho khoản mục SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn 79 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang Do hạn chế định mặt kiến thức, dựa tài liệu tìm hiểu được, người viết xin đưa cách xác định mức trọng yếu cho khoản mục sau: Bước 1: Xác định khoản mục không phân bổ mức trọng yếu phân bổ với mức thấp: ếH uế Dựa nhận định ước tính KTV khoản mục mà ước lượng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục: - Những khoản mục mà KTV nhận đinh xảy sai sót phân bổ mức trọng yếu thấp ht - Những khoản mục mà KTV nhận định biến động không phân bổ mức Kin trọng yếu Bước 2: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục lại: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Z = (Mức trọng yếu tổng thể ọc lại phân bổ x Giá trị khoản mục Z) / Tổng giá trị khoản mục ại h lại phân bổ Ví dụ cơng ty XYZ: Giả sử dựa kinh nghiệm xét đoán KTV, KTV bước đầu có gĐ nhận định phân tích nhằm xác định mức trọng yếu cho khoản mục: - Khoản mục tiền khoản tương đường tiền thường xuyên kiểm kê, đối Trư ờn chiếu với ngân hàng nên khó sai sót, KTV phân bổ triệu đồng cho khoản mục này, triệu đồng cho khoản mục tiền triệu đồng cho khoản mục tương đương tiền - Khoản mục vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, cổ phiếu quỹ, quỹ dự phịng tài chính, quỹ đầu tư phát triển, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, quỹ khen thưởng phúc lợi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi chịu ảnh hưởng khoản mục khác không biến động nên không phân bổ Như tổng giá trị khoản mục bảng cân đối kế toán là: SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán 80 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang 80.888.083.893 + 80.888.083.893 = 161.776.167.786 đồng Trong đó: Giá trị khoản mục “Tiền khoản tương đương tiền”: 12.595.843.198 đồng Giá trị khoản mục không phân bổ mức trọng yếu nói trên: ếH uế 48.309.840.640 đồng Do đó, tổng giá trị khoản mục lại phân bổ mức trọng yếu là: 161.776.167.786 - 12.595.843.198 - 48.309.840.640 = 100.870.483.948 đồng ht Sau đó, KTV sử dụng phương pháp phân bổ mức trọng yếu theo quy mô giá trị khoản mục theo công thức: Kin Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Z = (Mức trọng yếu tổng thể lại phân bổ x Giá trị khoản mục Z / Tổng giá trị khoản mục lại ọc phân bổ) Dưới bảng phân bổ mức trọng yếu khoản mục công ty XYZ: Trư ờn gĐ ại h Mức trọng yếu tổng thể là: 134.944.230 đồng SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán 81 - GVHD: ThS Hồng Giang ếH uế Khóa luận tốt nghiệp Bảng 3.6 - Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục công ty XYZ Khoản mục Số tiền yếu phân bổ ht STT Mức trọng Tổng giá trị lại tiếp tục khoản mục lại phân bổ cần phân bổ 134.944.230 Tiền 3.095.843.198 1.000.000 133.944.230 Các khoản tương đương tiền 9.500.000.000 4.000.000 129.944.230 100.870.483.948 Đầu tư ngắn hạn 468.360.080 603.355 129.340.875 100.402.123.868 Phải thu khách hàng 21.472.541.453 27.661.539 101.679.336 78.929.582.415 Trả trước cho người bán 5.022.858.738 6.470.590 95.208.746 73.906.723.677 Các khoản phải thu khác 200.074.000 257.741 94.951.005 73.706.649.677 Hàng tồn kho 24.249.351.920 31.238.706 63.712.299 49.457.297.757 Chi phí trả trước ngắn hạn 5.794.581 7.465 63.704.835 49.451.503.176 Thuế GTGT khấu trừ 529.495.516 682.111 63.022.723 48.922.007.660 10 Thuế khoản khác phải thu Nhà nước 254.014.796 327.229 62.695.494 48.667.992.864 11 Tài sản ngắn hạn khác 504.089.122 649.382 62.046.112 48.163.903.742 12 Tài sản cố định hữu hình 1.361.933.915 1.754.482 60.291.630 46.801.969.827 13 Tài sản cố định vơ hình 16.781.632.304 21.618.577 38.673.054 30.020.337.523 14 Chi phí xây dựng dở dang 93.701.364 120.709 38.552.345 29.926.636.159 15 Đầu tư dài hạn khác 871.278.000 1.122.405 37.429.940 29.055.358.159 Trư ng Đạ ih ọc Kin TÀI SẢN Mức trọng yếu SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán 82 - GVHD: ThS Hồng Giang 16 Chi phí trả trước dài hạn 17 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 18 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn -136.360.080 19 Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi -800.764.320 ếH uế Khóa luận tốt nghiệp 40.927.506 52.724 37.377.216 29.014.430.653 - - - - - - - - - 31.031.886 6.345.329 4.925.624.238 256.071.942 329.879 6.015.450 4.669.552.296 24.600.085 31.691 5.983.760 4.644.952.211 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 80.888.083.893 Phải trả người bán 24.088.806.415 21 Người mua trả tiền trước 22 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 23 Phải trả người lao động 2.539.128.888 3.270.978 2.712.782 2.105.823.323 24 Chi phí phải trả 2.100.398.954 2.705.794 6.988 5.424.369 25 Các khoản phải trả, phải nộp khác 5.424.369 6.988 0 26 Vốn đầu tư chủ sở hữu 41.370.000.000 - - - 27 Thặng dư vốn cổ phần 1.712.000.000 - - - 28 Cổ phiếu quỹ -2.035.282.090 - - - 29 Quỹ đầu tư phát triển 3.377.002.764 - - - 30 Quỹ dự phòng tài 1.517.632.156 - - - 31 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 5.922.465.892 - - - 32 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 9.834.518 - - - Trư ng Đạ ih Kin 20 ọc NGUỒN VỐN ht -2.626.688.200 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn 80.888.083.893 83 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang  Đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học Như đề cập phần hạn chế, AAC chưa trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học Do đó, cơng ty nên có hướng giải để khắc phục nhược điểm phải tăng cường trình độ hệ thống thông tin cho ếH uế KTV thơng qua việc tổ chức khóa học, đồng thời xây dựng nên bảng câu hỏi riêng để đánh giá hệ thống KSNB môi tường tin học Theo Bộ mơn hệ thống thơng tin kế tốn (2012), Hệ thống thơng tin kế tốn – tập 2, người viết xin đưa bảng câu hỏi tìm hiểu đánh giá sơ hệ thống KSNB ht áp dụng môi trường tin học, bao gồm bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát chung bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát ứng dụng Kin - Đối với bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát chung: Kiếm soát chung hoạt động kiểm sốt liên quan tới tồn hệ thống xử lý, ảnh hưởng tới tất hệ thống ứng dụng xử lý nghiệp vụ Kiểm soát chung thiết lập nhằm ọc đảm bảo toàn hệ thống thơng tin máy tính ổn định quản trị tốt ại h Thơng thường có nhóm thủ tục kiểm sốt chung sau: Xác lập kế hoạch an ninh, phân chia trách nhiệm chức hệ thống, kiếm soát dự án phát triển hệ thống, kiểm soát thâm nhập mặt vật lý, kiểm soát truy cập hệ thống, kiếm gĐ soát lưu trữ liệu, kiểm soát truyền tải liệu, chuyển hóa tài liệu hệ thống, giảm thời gian chết hệ thống, dấu vết kiểm toán, kế hoạch phục hồi sau thiệt hại Trư ờn (Phụ lục 9) minh họa bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát chung vào thủ tục kiểm soát chung - Đối với bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát ứng dụng: Kiểm soát ứng dụng kiếm soát liên quan tới hoạt động xử lý thơng tin ứng dụng xử lý kế tốn định Các hoạt động nhằm đảm bảo cho liệu trình nhập xử lý xác đầy đủ hệ thống máy tính, liệu lưu trữ, kiểm soát nghiêm ngặt Kiểm soát ứng dụng bao gồm ba nhóm thủ tục kiểm sốt sau: kiểm sốt nhập liệu, kiểm sốt q trình xử lý liệu kiểm sốt thơng tin đầu (Phụ lục 10) minh họa bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát ứng dụng SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán 84 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ III.1 Kết luận Qua thời gian thực tập, có hội tham gia kiểm toán thực tế khách hàng với nhân viên AAC kết hợp với kiến thức học nghiên cứu ếH uế thêm tài liệu chun ngành kiểm tốn giúp tơi nhiều việc kết hợp lý luận vào thực tiễn kiểm tốn Từ đó, tạo điều kiện cho tơi sâu vào nghiên cứu hoàn thành đề tài “Nghiên cứu cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo ht cáo tài thực cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” Đề tài thực đạt kết định Trước hết, đề tài Kin hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC từ nhiều nguồn tài liệu tham khảo khác Điều giúp cho người đọc hình dung khái qt trình mà người viết tiến hành việc thực đề tài Đồng ọc thời, lý luận tiền đề để phân tích việc áp dụng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC công ty AAC khách hàng XYZ ại h Khi tiến hành phân tích thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn, đề tài tập trung vào việc tìm hiểu trình tự bước cơng việc thực hiện, phương pháp thu thập gĐ thơng tin, tính tốn số liệu kết lưu giấy tờ làm việc tương ứng Qua trình tìm hiểu phân tích thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC, đề tài ưu điểm hạn chế tồn Trên sở đó, đề tài Trư ờn đưa số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác lập kế hoạch kiểm toán mà AAC thực Cụ thể người viết đề xuất cách đưa cách tổng hợp kết bảng câu hỏi đóng để có kết luận xác Đối với thủ tục đánh giá rủi ro, người viết trọng vào thiết kế số bảng câu hỏi để đánh giá RRTT phạm vi toàn BCTC phạm vi khoản mục Đối với thủ tục phân tích, người viết đề xuất tăng số năm phân tích so sánh với tiêu trung bình ngành, bên cạnh mở rộng phạm vi phân tích BCLCTT để có nhìn tồn diện Đối với việc xác lập mức trọng yếu, người viết đề xuất cách thực phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục… Các thủ tục làm tăng thời gian thực quy trình lập kế hoạch lại cung cấp thông tin cần thiết sử dụng để làm giảm bớt khối lượng công việc KTV phải SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn 85 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang làm giai đoạn thực kiểm tốn, giúp KTV nhìn nhận đánh giá vấn đề cách xác làm chứng quan trọng cho kết luận KTV giai đoạn kết thúc kiểm toán Qua việc khái quát nội dung mà đề tài thực hiện, người viết nhận thấy mục tiêu nghiên cứu đề đạt được: ếH uế - Các lý luận cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC tìm hiểu hệ thống hóa - Tìm hiểu phân tích trình tự, phương pháp mà KTV công ty AAC áp dụng công ty khách hàng trình lập kế hoạch kiểm tốn, từ ht ưu điểm số điểm cịn tồn quy trình mà cơng ty áp dụng - Đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Kin BCTC cơng ty III.2 Kiến nghị Bên cạnh kết đạt nêu trên, đề tài cịn gặp phải ọc thiếu sót Do tương lai, có điều kiện tiếp tục nghiên cứu đề tài quy ại h trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty AAC, người viết sau sâu nghiên cứu để đề xuất giải pháp mới, phù hợp với tình hình, đặc điểm cụ thể nhiều đối tượng khách hàng khác Điều khơng góp gĐ phần hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty AAC theo mẫu chuẩn VACPA, mà cịn góp phần nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn cơng ty Ngồi ra, việc nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty AAC có Trư ờn thể xác rõ ràng như: - Tiến hành nghiên cứu việc thực quy trình khoảng thời gian dài chẳng hạn qua năm mở rộng thêm nhiều đối tượng khách hàng khác Như đưa nhận xét xác - Khi tiến hành phân tích, thu thập thơng tin cách thức thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn số cơng ty ngành để có so sánh đối chiếu tồn diện SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán 86 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Giang DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh (2012), Kiểm tốn, Nhà xuất Lao động xã hội, TP.HCM Bộ môn Hệ thống thơng tin kế tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm toán, Trường Đại ếH uế học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh (2012), Hệ thống thơng tin kế tốn – Tập 2, Nhà xuất Phương Đông, TP.HCM Chuẩn mực kiểm toán số 200: “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, ht Chuẩn mực kiểm toán số 210: “Hợp đồng kiểm toán”, Chuẩn mực kiểm toán số 220: “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính”, Chuẩn Kin mực kiểm toán số 240: “Trách nhiệm kiểm tốn viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, Chuẩn mực kiểm tốn số 300: “Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính”, Chuẩn mực kiểm tốn số 320: ọc “Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán”, Chuẩn mực kiểm ại h toán số 500: “Bằng chứng kiểm toán”, Chuẩn mực kiểm toán số 520: “Thủ tục phân tích”, Chuẩn mực kiểm tốn số 530: “Lấy mẫu kiểm tốn” (Ban hành Tài chính) gĐ kèm theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Chuẩn mực kiểm toán số 310: “Hiểu biết tình hình kinh doanh” (Ban hành Trư ờn theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Chuẩn mực kiểm tốn số 400: “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” (Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/ 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam (Ban hành theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm tốn 87 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Giang Các tài liệu, giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2013), Chương trình kiểm tốn mẫu, ban hành theo QĐ số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 ếH uế Hồ Thị Dung (2012), Khóa luận tốt nghiệp: Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Trường Đại Học Kinh tế Đà Nẵng 10 Phạm Ngọc Hà (2011), Khóa luận tốt nghiệp: Giải pháp nâng cao vai trò việc ht xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Trường Đại Học Kinh tế Huế 11 Các trang web: Kin kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, ọc www.webketoan.vn ; www.cophieu68.com Trư ờn gĐ ại h www.slideshare.net; www.aac.com.vn SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán 88 - GVHD: ThS Hoàng Giang Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Đỗ Thị Giáng Tiên – K45C Kiểm toán i