Bài giảng kiểm toán hoạt động đại học kinh tế huế

Chương 1: TỔNG QUAN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG Mục tiêu học tập Sau học xong chương này, sinh viên có khả năng: Định nghĩa kiểm toán hoạt động nêu khái niệm “kinh tế”, “hiệu quả”, “hữu hiệu” mối quan hệ chúng với Hu ế   Trình bày khác biệt kiểm toán hoạt động kiểm tốn tài  Giải thích cần thiết kiểm toán hoạt động doanh nghiệp, tế tổ chức thuộc khu vực công  Nêu nội dung quy trình kiểm tốn hoạt động  Biết số vấn đề khác liên quan đến lựa chọn đối tượng kiểm toán giai nh đoạn theo dõi sau kiểm toán 1.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động 1.1.1 Định nghĩa Ki Nội dung học c Kiểm toán hoạt động xuất vào đầu năm 40 kỷ XX, đến cuối họ năm 1960 số quan kiểm toán Nhà nước thực Ngay từ đời, kiểm toán hoạt động có tên gọi khác quan kiểm toán Đạ i Nhà nước nước đưa định nghĩa khác Có thể kể đến vài tên gọi sử dụng phổ biến nay, kiểm tốn kết quả, kiểm toán quản lý, kiểm toán việc sử dụng tiền, kiểm toán tổng hợp Sự đa dạng tên gọi làm nảy sinh rắc rối gây khó khăn cho nhiều người việc nhận thức chất, xác định nội ng dung phạm vi thực chúng Do đến chưa có định nghĩa thống ườ kiểm tốn hoạt động, nên xét vài định nghĩa kiểm tốn hoạt động sau: Văn phịng trách nhiệm giải trình Chính phủ Hoa Kỳ (thành viên INTOSAI) định Tr nghĩa: “Kiểm toán hoạt động bao gồm kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu kiểm tốn chương trình” Cơ quan Tổng kiểm tốn Canada định nghĩa kiểm toán hoạt động sau: “Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra có hệ thống, có mục tiêu, có tổ chức khách quan hoạt động Chính phủ Nó cung cấp cho Quốc hội đánh giá hoạt động việc đưa thông tin, quan sát khuyến nghị nhằm nâng cao trách nhiệm giải trình Chính phủ, tính hiệu phù hợp dịch vụ, hành hóa cơng đồng thời đảm bảo phát triển bảo vệ luật pháp truyền thống Canada” Trong tác phẩm “Kiểm toán – phương pháp liên kết”, Alvin A.Arens & Jame K Hu ế Loebbecke định nghĩa: “Kiểm toán hoạt động việc thẩm tra trình tự phương pháp tác nghiệp phận tổ chức nhằm mục đích đánh giá hiệu hiệu Khi thực tế xong kiểm toán hoạt động, kiểm tốn viên có gợi ý cho nhà quản lý để cải tiến công tác điều mong muốn bình thường” Trong kiểm tốn nội bộ, Viện kiểm tốn viên nội (IIA) xác định: nh “Kiểm toán hoạt động q trình đánh giá có hệ thống hữu hiệu, tính hiệu tính kinh tế hoạt động kiểm soát nhà quản lý báo cáo cho cá nhân Ki thích hợp kết việc đánh giá đồng thời đưa kiến nghị thích hợp để cải tiến” Whitington định nghĩa: c “Kiểm toán hoạt động q trình sốt xét phận doanh nghiệp, họ đơn vị nhà nước tổ chức khơng lợi nhuận để đo lường tính kinh tế, hiệu hoạt động” Như vậy, vể nghĩa từ hiểu kiểm tốn hoạt động khía cạnh chủ yếu sau: Đạ i Một là, đối tượng kiểm toán kiểm toán hoạt động hoạt động cụ thể Hai là, kiểm toán hoạt động loại hình kiểm tốn nên có chức xác minh đưa ý kiến Tuy nhiên, đối tượng kiểm toán hoạt động hoạt ng động cụ thể nên chức cụ thể hóa theo hướng kiểm tra, đánh giá đưa ý kiến đề xuất cải thiện hoạt động ườ Ba là, mục tiêu kiểm tốn hoạt động: Có thể tổng kết kiểm tốn hoạt động nhằm đảm Tr bảo mục tiêu sau: Tính kinh tế (Economy), tính hiệu (Efficiency) tính hữu hiệu (Effectiveness) tên mục tiêu bắt đầu chữ “E” tiếng anh nên kiểm toán hoạt động thường gọi “kiểm toán 3E” Như vậy, xét theo khía cạnh định nghĩa Viện kiểm toán nội (IIA) đáp ứng đầy đủ khái niệm kiểm tốn hoạt động nên mơn học sử dụng định nghĩa Viện kiểm tốn nội Trong phạm vi mơn học này, tìm hiểu kiểm tốn hoạt động lĩnh vực tư nhân 1.1.2 Đối tượng Như nêu trên, đối tượng kiểm toán kiểm toán hoạt động hoạt động cụ Hu ế thể Các hoạt động đa dạng song quy hai lĩnh vực với đặc điểm quan hệ chủ thể - khách thể tương ứng sau: + Lĩnh vực công: Bao gồm hoạt động huy động, quản lý sử dụng Ngân sách tế Nhà nước tài sản công khác (chủ yếu đơn vị hành chính, nghiệp doanh nghiệp Nhà nước) Kiểm toán đối tượng kiểm toán viên Nhà nước thực nh + Lĩnh vực tư nhân: Bao gồm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán Ki đối tượng kiểm toán viên độc lập hay kiểm toán nội thực 1.1.3 Phạm vi Như nêu trên, kiểm tốn hoạt động có phạm vi rộng, bao gồm nhiều lĩnh vực Tài chính: Kiểm tốn hoạt động xem xét quy trình kế tốn lập báo cáo họ - c khác nhau, là: tài chính, bao gồ vấn đề tn thủ sách quy trình tài chính, kế Đạ i tốn Về bản, cơng việc tương tự kiểm tốn tài nhấn mạnh đến việc cải thiện hiệu cơng việc - Kiểm sốt nội bộ: Kiểm toán hoạt động quan tâm đến đầy đủ kiểm soát nội bộ, bao gồm kiểm soát kế toán kiểm soát quản lý Ví dụ, kiểm tốn hoạt động xem - ng xét việc bảo vệ tài sản, phân chia trách nhiệm, xét duyệt, hệ thống thơng tin,… Tn thủ: Kiểm tốn hoạt động tập trung xem xét tuân thủ quy định pháp ườ luật quy định nội Ví dụ, việc chấp hành quy định pháp luật Tr thủ tục chứng từ,… - Tính kinh tế, hiệu hữu hiệu: Kiểm toán hoạt động quan tâm đến mối quan hệ chi phí kết đạt Để thực mục tiêu này, kiểm toán viên xem xét hai phương diện quy trình kết hoạt động Về quy trình, kiểm tốn viên ý xem cấu tổ chức, quan hệ công tác, mô tả cơng việc,…có hiệu kinh tế khơng Về kết hoạt động, kiểm tốn viên khơng quan tâm đến kết đạt mà phân tích việc xây dựng thực kế hoạch, vấn đề liên quan xem xét giải pháp thay thế, quan hệ lợi ích – chi phí hay phân bổ nguồn lực 1.1.4 Mục tiêu Ba mục tiêu kiểm tốn hoạt động là: Tính kinh tế (Economy), tính hiệu Hu ế (Efficiency) tính hữu hiệu (Effectiveness) Ba mục tiêu hiểu sau: Do trình hoạt động phận, tổ chức liên quan đến yếu tố đầu vào (Input), trình thực (Process) kết đầu (Output) Để hiểu rõ - tế nội dung ý nghĩa ba chữ “E” nói trên, trước hết cần thống các thuật ngữ: Yếu tố đầu vào: Chính nguồn lực gồm: Con người, máy móc thiết bị, ngun liệu, cơng cụ, thông tin, lượng, đất đai…(gọi tắt nhân lực, vật lực tài lực) để tạo - nh kết xác định mong đợi Quá trình thực hiện: Là tiến trình sử dụng nguồn lực tức yếu tố đầu vào nhằm Ki đạt kết mong muốn Trong yếu tố đầu vào, người trình làm việc định tỷ lệ nguồn lực tiêu hao trình hoạt động để tạo kết Như Kết đầu ra: Là sản phẩm dịch vụ thoả mãn nhu cầu người a, Định nghĩa 3E: * Tính kinh tế Tính kinh tế liên quan đến chi phí hoạt động hay chi phí để huy động nguồn lực hoạt động - Đạ i - họ - c người trình làm việc có ảnh hưởng định đến suất hoạt động Đánh giá tính kinh tế đánh giá xem tổ chức sử dụng tiết kiệm chi phí huy động ng nguồn lực đảm bảo đạt kết đầu mong muốn Như vậy, nội dung tính kinh tế nhấn mạnh đến tối thiểu hóa yếu tố đầu vào, tức việc có ườ tất nguồn lực để sử dụng với chi phí tiết kiệm đảm bảo theo nguyên tắc tối thiểu Tr hay nói cách khác đánh giá việc huy động nguồn lực - Khi kiểm tốn tính kinh tế, kiểm tốn viên cố gắng xem nguồn lực có có số lượng, địa điểm, thời gian, chủng loại giá hay không Cụ thể kiểm tốn viên xem đơn vị có khả giảm thấp việc chi tiêu so với quy định đạt kết mong muốn hay khơng Hoặc đơn vị có nguồn lực rồi, cịn có cách lựa chọn khác để giảm chi phí thấp so với khơng Nếu khơng cịn cách khác chứng tỏ đơn vị thật tiết kiệm chi phí mua sắm nguồn lực Ví dụ: Khi kiểm tốn phận mua hàng, kiểm toán viên xét đến phù hợp chọn nhà cung cấp tốt Có thể có nhà cung cấp sẵn sàng cung cấp hàng hóa Hu ế yêu cầu đơn vị với giá thấp nhà cung cấp khác đơn vị lựa chọn nhà cung cấp với giá cao Chứng tỏ hoạt động mua hàng không sử dụng tiết kiệm chi phí mua hàng hay nói cách khác phận mua hàng khơng đảm bảo tính kinh tế tế hoạt động * Tính hiệu Tính hiệu liên quan đến phương pháp hoạt động, cho biết mối quan hệ kết - nh đầu hoạt động với nguồn lực đầu vào để tạo chúng Tính hiệu biểu góc độ: Với lượng nguồn lực đầu vào - Ki tạo nhiều kết đầu (nguyên tắc tối đa), giảm thiểu nguồn lực đầu vào đảm bảo đạt kết mong muốn (nguyên tắc tối thiểu) Như vậy, tính hiệu c liên quan mật thiết “yếu tố đầu vào” “kết đầu ra” Kiểm tốn tính hiệu chủ yếu giới hạn vấn đề nguồn lực đem họ - sử dụng cách tối ưu hay thỏa mãn chưa Hay nói cách khác đơn vị vận dụng cách thức hợp lý để tối thiểu hóa yếu tố đầu vào tối đa hóa kết đầu Đạ i Như vậy, đánh giá tính hiệu đánh giá việc sử dụng nguồn lực Ví dụ: Trong kiểm toán hoạt động mua hàng, kiểm toán viên nhận thấy hai phận mua hàng phận kế toán thực cách trùng lắp cơng việc đối chiếu ng hóa đơn phiếu nhập kho Theo nguyên tắc, công việc đối chiếu loại chứng từ cần phận kế toán Điều cho thấy chồng chéo kiểm tra quản lý ườ vấn đề đơn vị, chứng tỏ phương pháp hoạt động mua hàng đơn vị chưa hiệu Tr * Tính hữu hiệu - Tính hữu hiệu liên quan đến mức độ đạt mục tiêu, mục đích định trước cho hoạt động Vì vậy, kiểm tốn viên tập trung vào mục tiêu đơn vị đo lường xem kết đầu góp phần đạt mục tiêu đơn vị Tính hữu hiệu cho nhà quản lý biết mức độ đạt mục tiêu việc sử - dụng tất mà họ làm như: Có đạt mục tiêu đề với nguồn lực đầu vào sử dụng hay khơng, ngược lại, với mục tiêu đạt nguồn lực đầu vào sử dụng kinh tế, hiệu chưa; kết thực tế giúp nhà xác định mục tiêu thực đắn sách khơng Hu ế quản lý đạt mục tiêu khơng, ngược lại, có phải đơn vị đạt kết từ việc Khi kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động, hoạt động hữu hiệu có - tế mục tiêu đắn, lập kế hoạch kiểm soát trình thực mục tiêu cuối hồn thành mục tiêu đề Ví dụ: Giả sử mục tiêu phận mua hàng mua hàng đáp ứng nhu cầu nh với phận mua với giá thấp kịp thời đáp ứng nhu cầu đơn vị, thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn q trình mua hàng ( chứng từ, tài liệu, sổ sách,…) Nếu Ki kiểm toán mà phận mua hàng đạt mục tiêu phận hoạt động hữu hiệu Vấn đề thứ nhất: Thông qua đánh giá tính hữu hiệu, nhà quản lý có điều kiện để họ - c Lưu ý: nhìn nhận lại tồn diện vấn đề quản lý, đánh giá trách nhiệm giải trình nhà quản lý từ tìm biện pháp để cải thiện tình hình hoạt động để hoạt động có tính Đạ i kinh tế, hiệu Trách nhiệm nhà quản lý kiểm soát, điều hành mặt hoạt động thông qua công việc như: Lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch, kiểm tra kết thực định Nếu tính kinh tế, hiệu quả, hữu hiệu thể ng mối tương quan cặp hoạt động trách nhiệm nhà quản lý thể xuyên suốt tất yếu tố, giai đoạn hoạt động Vì thế, bên cạnh việc đánh giá ườ tính kinh tế, hiệu quả, hữu hiệu hoạt động việc khơng thể thiếu đánh Tr giá hiệu quản lý máy quản lý tức đánh giá lực quản lý, vận hành đơn vị cán quản lý có lực, đạo đức trách nhiệm nghề nghiệp Vì vậy, kiểm tốn hoạt động đưa mục tiêu kiếm toán hiệu vào làm mục tiêu đánh giá - Vấn đề thứ hai: Một kiểm tốn khơng thể thiết phải tìm cách đạt tất mục tiêu, nghĩa không thiết phải cố gắng cách để kết luận tính kinh tế, hiệu quả, hữu hiệu hiệu máy quản lý Việc ưu tiên mục tiêu tùy thuộc vào nội dung quan tâm kiểm toán, tùy thuộc yêu cầu nhà quản lý giai đoạn lực, trình độ kiểm tốn viên Mặc dù lợi ích kiểm tốn bị hạn chế xem xét riêng khía cạnh để lựa chọn mục tiêu cho kiểm toán hoạt động cách hợp lý b, Mối quan hệ mục tiêu Hu ế mục tiêu trên, nhiên, nhóm kiểm tốn viên nên cân nhắc nguồn lực, khả Việc kiểm tốn hiệu liên quan đến tính kinh tế quan tâm đến nguồn lực Kiểm tế tốn tính kinh tế nhằm đánh giá việc huy động nguồn lực cịn kiểm tốn tính hiệu nhằm đánh giá việc sử dụng nguồn lực Sự hữu hiệu có mối quan hệ mật thiết với tính hiệu quả, xem nh yếu tố quan trọng việc xác định mối quan hệ chi phí bỏ hữu hiệu hoạt động (Cost-Effectiveness), việc đạt mục đích với chi phí thấp nhất, Ki với chi phí hơn, với chi phí hợp lý mối quan hệ với giá trị kết tạo c Từ vấn đề phân tích ta thấy ba yếu tố tính kinh tế, tính họ hiệu hữu hiệu có mối quan hệ với nhau, tính hiệu yếu tố trung Tr ườ ng Đạ i gian nối kết tính kinh tế hữu hiệu Mối quan hệ thể sơ đồ sau: Khách thể kiểm toán với hoạt động cần kiểm toán Các mục tiêu hoạt động Thiết kế trình tự phương pháp điều hành (IV) Kế hoạch nguồn lực đầu vào (I) (III) Thực tế kết đầu hoạt Hu ế tế Sơ đồ 1-1: Quan hệ mục tiêu kiểm tốn hoạt động Chú thích: (I): Tính kinh tế nh (II): Tính hiệu (IV): Hiệu quản lý Câu hỏi thảo luận: Ki (III): Tính hữu hiệu họ phận nhân công ty c Giải thích khái niệm tính kinh tế, tính hiệu tính hữu hiệu hoạt động Trả lời: Trong hoạt động phận nhân sự, khái niệm tính kinh tế, tính hiệu tính hữu hiệu mô tả sau: Đạ i - Tính kinh tế: Đó chi phí hoạt động, chi phí để phận hoạt động Đó tiền lương khoản phúc lợi cho nhân viên, chi phí mua sắm trang thiết bị sử dụng phịng, chi phí phần mềm quản lý nhân sự… Hoạt động phận ng đánh giá thiếu tính kinh tế khi: Trả lương cho nhân viên cao so với mặt lương đơn vị ngành, trang thiết bị mua sắm dư thừa, không cần thiết, sử dụng điện ườ thoại, điện mức Tr - Tính hiệu quả: Liên quan đến quy trình tuyển dụng, theo dõi nhân viên Vd: Quy trình tuyển dụng đánh giá khơng hiệu quả: áp dụng thủ tục rườm rà, không hiệu thay phải bố trí thêm nhân viên thu nhận hồ sơ trực tiếp đơn vị đơn vị yêu cầu ứng viên nộp hồ sơ qua mail Sau đó, ứng viên trúng tuyển tới tận công ty trực tiếp vấn Hay trước trình hồ sơ lên BQL co phê duyệt qua nhiều cấp phía Việc làm cho có hiệu qua cấp có loại bỏ ứng viên ngược lại không loại bỏ ứng viên - Tính hữu hiệu: Liên quan đến kết phận nhân Giả sử mục tiêu phận nhân tuyển dụng kịp thời nhân viên đáp ứng yêu cầu công ty, thực Hu ế đầy đủ thủ tục pháp lý người lao động, theo dõi đầy đủ cập nhật hồ sơ kịp thời… Hoạt động phận nhân xem có hiệu họ không tuyển tuyển không kịp thời nhân viên theo yêu cầu, hồ sơ pháp lý bị thiếu sai sót khiến cho tế cơng ty chịu phạt Tính hữu hiệu thể chỗ phận lập mục tiêu có thực mục tiêu khơng 1.1.5 Một số ví dụ kiểm tốn hoạt động Kiểm toán hoạt động thu chi tiền mặt doanh nghiệp - Kiểm toán hoạt động bán chịu cơng ty thực kiểm tốn nội công nh - Ki ty: Phát khoản nợ khó địi nhằm đưa biện pháp - Kiểm tốn hệ thống thơng tin: Xem xét tính hiệu hệ thống thông tin c doanh nghiệp Kiểm tốn chương trình đầu tư từ Ngân sách Nhà nước - Kiểm toán hoạt động marketing - Kiểm toán hoạt động chi thường xuyên ngân sách nhà nước - Kiểm toán hoạt động quản lý sử dụng nhân lực Đạ i họ - 1.2 Đặc điểm kiểm toán hoạt động Các khái niệm “kiểm toán hoạt động” “kiểm tốn tài chính” hình thành từ kết ng phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể Do đó, kiểm tốn hoạt động có khác biệt đáng kể với kiểm tốn tài Có thể kể số đặc điểm sau: Kiểm toán hoạt động áp dụng rộng rãi tổ chức khác nhau, ườ - Tr doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước tổ chức khơng lợi nhuận Trong lĩnh vực tư, kiểm toán hoạt động thường thực phận kiểm toán nội Ở lĩnh vực cơng, hoạt động kiểm tốn Nhà nước tiến hành Trong năm gần đây, nhiều doanh nghiệp có khuynh hướng sử dụng dịch vụ th ngồi để kiểm tốn hoạt động doanh nghiệp Kiểm tốn hoạt động thường có phạm vi rộng vượt khỏi lĩnh vực tài chính, - kiểm sốt nội tn thủ Đó kiểm tốn tính kinh tế, hiệu hữu hiệu hoạt động Cụ thể, kiểm tốn hoạt động ngồi việc xem xét tính trung thực hợp lý quy trình kế tốn lập báo cáo tài Sự tuân thủ quy định pháp luật Hu ế quy định nội bộ, bảo vệ tài sản cho đơn vị Kiểm toán viên phải quan tâm tới mối quan hệ chi phí kết đạt hoạt động Ví dụ, kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán viên xem xét liệu đơn hàng có phê duyệt tế người có thẩm quyền hay khơng, có ghi chép đầy đủ xác hay khơng Trong đó, kiểm tốn hoạt động, vấn đề đặt cịn việc mua có cần thiết hay khơng, q trình mua có tránh lãng phí hay thất khơng, cơng tác bố trí nhân viên nh thực có chun nghiệp hay khơng,… Kiểm tốn hoạt động hướng tới phục vụ nhà quản lý nhiều Điều có nghĩa - Ki kiểm tốn hoạt động nhằm vào việc tìm giải pháp cải thiện hoạt động phương diện: hữu hiệu, hiệu kinh tế Ví dụ, kiểm tốn báo cáo tài chính, kết c đạt ý kiến kiểm toán viên trung thực hợp lý báo cáo tài chính, họ kiểm tốn hoạt động, phân tích giải pháp cải thiện cách thức làm việc, kết công việc Về phương pháp kỹ thuật, kiểm toán hoạt động vận dụng tổng hợp nhiều kiến - Đạ i thức kỹ khác Thông thường phận kiểm toán nội bộ, nhà quản lý lưu ý mời thêm nhà tư vấn thuộc nhiều vấn đề: kế tốn, kinh tế, tài chính, thống kê, xử lý số liệu điên tử, thuế, luật pháp cần thiết để đáp ứng yêu cầu kiểm toán Nhưng thành ng viên phận kiểm tốn nội khơng thiết phải tinh thông tất vấn đề đó, mà cần họ tinh thơng việc áp dụng chuẩn mực, thủ tục kỹ thuật kiểm tốn ườ nội Tr Có thể phân biệt đặc điểm kiểm toán hoạt động kiểm toán tài thơng qua bảng sau: Bảng 1-1: So sánh đặc điểm kiểm toán hoạt động kiểm toán tài Tiêu chí/ Loại hình 10 Kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn tài 7.1.2 Sự hình thành phát triển Kiểm toán hoạt động lĩnh vực Nhà nước Việt Nam Ở Việt Nam, quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành lập vào năm 1994 phát triển nhanh chóng năm qua, hòa nhập với phát triển chung Hu ế hoạt động kiểm toán SAI giới Năm 1996, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) tế Sau Luật Kiểm toán Nhà nước đời năm 2003, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam trở thành quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Theo đó, Kiểm tốn Nhà nước có chức nh kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Như vậy, kiểm toan hoạt động Ki xác định nội dung quan trọng, bên cạnh loại hình kiểm tốn khác, quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam tiến hành c 7.1.3 Vai trị kiểm tốn hoạt động họ Có nhiều quan điểm khác giải thích việc SAI chuyển đổi chức từ xác nhận thông tin tài xem xét việc tuân thủ pháp luật sang kiểm toán hoạt động (i) Bất cập loại hình kiểm tốn truyền thống; (ii) u cầu kỳ vọng công chúng ngày Đạ i cao, trách nhiệm đòi hỏi với nhà quản lý ngày lớn; (iii) Xuất nhiều kiện lớn có tác động tới việc chuyển đổi mơ hình kiểm tốn chẳng hạn việc mở rộng sách tài khóa, tăng chi tiêu ngân sách, nợ cơng; (iv) Kiểm tốn hoạt động xuất ng chịu ảnh hưởng từ việc đổi quản trị lĩnh vực công ngược lại Tuy nhiên, lý luận thực tiễn SAI thừa nhận rằng, vai trò kiểm toán hoạt Tr ườ động là: - Nâng cao trách nhiệm giải trình hay cịn gọi vai trò giám sát - Giúp cải thiện hiệu hoạt động 7.2 Các chuẩn mực kiểm toán hoạt động chuẩn mực kiểm toán Nhà nước 7.2.1 Chuẩn mực kiểm toán hoạt động SAI Hầu SAI giới ban hành chuẩn mực kiểm toán Nhà nước, bao gồm chuẩn mực kiểm toán riêng cho kiểm toán hoạt động, áp dụng phù hợp với nhiệm 135 vụ Chỉ có vài SAI giới không xây dựng chuẩn mực kiểm toán Nhà nước mà họ vận dụng chuẩn mực kiểm toán độc lập, tiêu biểu Anh, Canada, Australia Tuy nhiên, bù lại SAI lại soạn thảo ban hành tài liệu hướng dẫn để áp kiểm tốn hoạt động Hu ế Sau hình thành, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam xây dựng chuẩn mực kiểm toán Nhà nước bước cải tiến năm vừa qua Tuy nhiên, chưa có chuẩn mực riêng hay hướng dẫn chi tiết cho lĩnh vực kiểm toán hoạt kiểm toán cụ thể 7.2.2 Chuẩn mực kiểm toán hoạt động INTOSAI tế động Các quy định kiểm toán hoạt động nằm chuẩn mực chung quy trình nh INTOSAI soạn thảo ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhà nước vào năm 1992 chỉnh sửa năm 1995 Các chuẩn mực quy tụ nguyên tắc Ki thông lệ tốt SAI giới, vấn đề đạo đức nghề nghiệp nghiệp vụ chuyên môn, chúng áp dụng chung cho ba loại hình kiểm tốn kiểm c tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm toán hoạt động họ Tuy nhiên, chiến lược phát triển INTOSAI từ 2005 đến 2010 có mục đích hệ thống hóa lại tồn tài liệu ban hành theo trật tự nhằm dễ dàng việc tiếp cận hiểu chúng, cụ thể toàn hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhà Đạ i nước tách thành phần, ISSAI 30 (Những quy định đạo đức nghề nghiệp), ISSAI 100 (Những nguyên tắc kiểm toán Nhà nước), ISSAI 200 (Các chuẩn mực chung), ISSAI 300 (Các chuẩn mực phạm vi công việc) ISSAI 400 (Các chuẩn ng mực báo cáo) Ngồi hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Nhà nước, mà chủ yếu nguyên ườ tắc hướng dẫn cho kiểm tốn báo cáo tài chính, INTOSAI ban hành tài liệu hướng dẫn Tr kiểm toán hoạt động vào năm 2004 nhằm giúp SAI dễ dàng tham khảo vận dụng vào công viêc kiểm toán SAI Tài liệu tài xếp nằm nhóm “Các hướng dẫn chuẩn mực” với tên gọi ISSAI 3000 – “ Các chuẩn mực hướng dẫn cho kiểm toán hoạt động theo chuẩn mực kiểm toán INTOSAI kinh nghiệm thực tế” 7.3 Quy trình kiểm tốn hoạt động kiểm toán Nhà nước 136 7.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Theo hướng dẫn phần (3.1- 3.4) – ISSAI 3000, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm nội dung Nội dung thứ lập kế hoạch chiến lược kiểm toán, với mục lựa chọn, kiểm toán viên lập kế hoạch cho kiểm tốn Hu ế đích lựa chọn xác định chủ đề kiểm toán hoạt động Trong sở chủ đề Lập kế hoạch chiến lược: Kiểm toán hoạt động cần phải nhằm vào lĩnh vực mà kiểm toán độc lập từ bên ngồi coi có giá trị thúc tính kinh tế, hiệu quả, tế hữu hiệu Kiểm toán viên Nhà nước phải cân nhắc thật kỹ lưỡng lựa chọn nội dung, chủ đề kiểm toán hoạt động Điều giúp ích xác định trọng tâm ưu tiên lựa chọn khả Việc lựa chọn lĩnh vực kiểm toán cần diễn không bất nh kỳ áp lực từ bên Lập kế hoạch chiến lược sở để lựa chọn chủ đề kiểm toán thực khảo sát sơ có Việc lập kế hoạch chiến lược thực Ki theo bước sau: Thứ nhất: Xác định lĩnh vực kiểm tốn tiềm tàng mà từ đưa lựa chọn c chiến lược Lựa chọn lĩnh vực kiểm tốn có nghĩa lựa chọn chiến lược với họ hệ tốt với kiểm toán Nhà nước Số lượng lĩnh vực tiềm tàng lớn, cịn lực kiểm tốn viên có hạn Điều có nghĩa cần đưa định lựa chọn cách thận trọng Đạ i Thứ hai: Xác lập tiêu chí cho lựa chọn Tiêu chí chọn chủ yếu đóng góp trước tiên kiểm tốn vào việc đánh giá cải tiến phương thức làm việc Nhà nước quan liên quan Các tiêu chí lựa chọn bao gồm: Giá ng trị gia tăng từ kiểm toán; vấn đề lĩnh vực vấn đề quan trọng; rủi ro hay khơng chắn dựa phân tích dấu hiệu lượng tài kinh phí ườ ngân sách liên quan lớn khoản khoản giá trị thay đổi nhiều, liên Tr quan đến lĩnh vực vốn chứa đựng rủi ro lớn: mua sắm, công nghệ, y tế,… lĩnh vực không chấp nhận rủi ro, liên quan đến biện pháp cấp bách hoàn toàn thay đổi, cấu quản lý phức tạp trách nhiệm không rõ ràng,… Như vậy, lập kế hoạch chiến lược có địi hỏi định khác Kết hợp với việc lập kế hoạch kiểm toán năm Kiểm toán Nhà nước, lập kế hoạch kiểm tốn chiến lược cơng cụ hữu ích để xác định thứ tự ưu tiên lựa chọn lĩnh vực 137 kiểm toán Mặt khác, sử dụng để lựa chọn chủ đề kiểm toán tương lai làm sở cho kế hoạch chi tiết Nó làm công cụ để đưa định sách chiến lược định hướng kiểm tốn tương lai Thông thường, hoạt động lập kế hoạch chiến lược đưa lại chương trình kiểm tốn (hằng năm) chặt chẽ Hu ế thuyết phục cho kiểm toán viên Nhà nước Chương trình liệt kê vào lĩnh vực kiểm tốn nêu tóm tắt vấn đề tạm thời phát hiện, câu hỏi lập luận khác lý giải cho lĩnh vực tế Lập kế hoạch kiểm toán hoạt động cụ thể: Theo chuẩn mực kiểm toán INTOSAI, kiểm toán viên cần chuẩn bị cho kiểm toán theo cách bảo đảm tiến hành công việc kiểm tốn có chất lượng cao cách kinh tế, hiệu hữu hiệu nh khuôn khổ thời gian định Vì vậy, trước bắt đầu thực kiểm toán, kiểm toán viên cần xác lập mục tiêu, phạm vi phương pháp luận để đạt mục tiêu Việc thường Ki diễn hình thức khảo sát kiểm tốn Mục đích việc khảo sát xác định xem có tồn điều kiện cho việc thực kiểm toán có xây dựng đề c xuất kiểm tốn với kế hoạch kiểm toán Xây dựng đề xuất kiểm toán trải qua ba họ giai đoạn quan trọng, nhiên thực tế, giai đoạn thực cách riêng rẽ theo trình tự giống nhau: Thứ nhất: Xác định vấn đề nội dung mục tiêu kiểm tốn Đạ i Đây bước khó khăn quan trọng phải xem xét kỹ vấn đề cách nghiên cứu tài liệu, văn giấy tờ số liệu thống kế, vấn bên liên quan tham khảo ý kiến chuyên gia, phân tích biểu vấn đề từ nhiều gốc độ khác nhau… ng Chỉ cần thay đổi nhỏ với vấn đề đặt để kiểm toán vấn đề cần nghiên cứu có tác động lớn đến phạm vi kiểm toán chung Trong bước cần làm rõ vấn ườ đề sau đây: Tr Cái gì: Vấn đề trọng tâm cần kiểm toán cần nghiên cứu Tại sao: Mục tiêu kiểm tốn Việc diễn đạt cụ thể câu hỏi trọng tâm để kiểm tốn khía cạnh quan trọng Vì vậy, câu hỏi trọng tâm phải dựa cân nhắc hợp lý khách quan Nhìn chung, kiểm tốn Nhà nước phải áp dụng quan điểm tồn diện cho tạo điều kiện tốt cho lợi ích cơng cộng nhiệm vụ kiểm tốn 138 Các mục tiêu kiểm tốn có liên quan đến lý thực kiểm toán cần lập sớm từ khâu lập kế hoạch đẻ phục vụ cho việc xác định vấn đề cần kiểm toán định hướng cho báo cáo kiểm tốn Khi đặt mục tiêu kiểm tốn, đồn kiểm toán cần ý đến chức nhiệm vụ thẩm quyền kiểm toán Nhà nước tác động dự Hu ế kiến việc kiểm toán Mục tiêu kiểm tốn phạm vi kiểm tốn có quan hệ qua lại với cần xem xét với Việc thảo luận mục tiêu phạm vi kiểm toán với đớn vị kiểm toán cách sớm thơng lệ thực hành quản lý tốt tế Một tiêu chí để xác định mục tiêu kiểm tốn tối ưu hóa hiệu tạo qua kiểm tốn Thứ hai: Đưa phạm vi kiểm toán nh Phạm vi kiểm tốn xác định giới hạn cơng việc kiểm tốn viên Nó bao hàm câu hỏi cụ thể cần đặt ra, loại hình nghiên cứu cần tiến hành đặc điểm kiểm tốn Ki Ngồi ra, cịn liên quan đến việc thu thập thơng tin phân tích cần thực Phạm vi kiểm toán xác định từ việc trả lời câu hỏi: họ khảo sát thích hợp; c Cái nghĩa cần khảo sát vấn đề cụ thể giả thuyết nào; loại hình Ai nghĩa tác nhân tham gia đơn vị kiểm toán Ở đâu nghĩa số lượng đơn vị kiểm tốn có bị giới hạn khơng Đạ i Khi có nghĩa thời gian cho việc kiểm tốn có hạn chế khơng Thứ ba: Xác định tiêu chí kiểm tốn Các tiêu chí đánh giá cần phương hướng đánh giá (giúp kiểm toán viên trả lời ng câu hỏi như: Trên sở đánh giá hành vi ứng xử tại? Yêu cầu đặt hay điều dự kiến gì? Cần phải đạt thơng qua chương trình?) Các ườ tiêu chí kiểm tốn chuẩn mực áp dụng để xác định chương trình có đáp Tr ứng chí vượt dự kiến hay khơng Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên thường có xu hướng đánh giá nghiệp vụ hay không đúng, hợp pháp hay khơng hợp pháp,…Những tiêu chí thường cứng nhắc thường định sẵn Ví dụ, văn pháp quy, điều lệ thành lập đơn vị kiểm toán Đối với kiểm toán hoạt động việc lựa chọn tiêu chí kiểm tốn thường mở kiểm toán viên tự thực Các tiêu chí kiểm tốn thường khác kiểm 139 toán với kiểm toán khác Lưu ý, việc lựa chọn tiêu chí kiểm tốn viên cần đảm bảo chúng có liên quan, hợp lý khả thi tiêu chí thảo dạng câu hỏi đảm bảo yêu cầu câu hỏi mang đặc điểm kiện thực tế nhằm mơ tả hay đo đếm tình hình thực tế cần kiểm tốn Hu ế Có thể thu thập tiếu chí kiểm tốn từ nguồn sau: Luật quy định điều chỉnh hoạt động đơn vị kiểm toán - Các quy định quan lập pháp hành pháp - Tham chiếu so sánh với khứ so sánh với thông lệ thực hành tốt - Các chuẩn mực, kinh nghiệm giá trị mang tính nghiệp vụ - Các tiêu hoạt động quan trọng đặt đơn vị kiểm toán Nhà tế - nh nước Ý kiến chuyên gia kiến thức khoa học - Các tiêu chí sử dụng trước kiểm tốn tương tự hay áp dụng quan kiểm toán Nhà nước khác Ki - Các tổ chức thực hoạt động hay chương trình tương tự - Các chuẩn mực hoạt động hay điều trần trước quan hành pháp tiến hành - Tài liệu tham khảo quản lý chung riêng nội dung, vấn đề dự kiến họ c - kiểm toán Đạ i Ví dụ: Cuộc kiểm tốn nâng cao lực quản lý rừng, sau xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành xây dựng tiêu chuẩn cách nghiên cứu văn quy định trách nhiệm quyền hạn ban ngành địa phương ng quản lý rừng nay, tham vấn ý kiến chuyên gia độc lập xem xét kết kiểm tốn trước vấn đề quản lý tài nguyên rừng ườ Thứ tư: Xác định phương pháp thu thập liệu Tr Các kiểm toán hoạt động dựa nhiều phương pháp thu thập liệu đa dạng thông dụng ngành khoa học xã hội điều tra, vấn, quan sát, nghiên cứu tài liệu văn Mục tiêu áp dụng cách thức tiến hành tốt nhất, nhiên có lý thực tế khả có liệu hạn chế lựa chọn phương pháp, có nghĩa đơi kiểm tốn viên phải lòng với với giải pháp tốt thứ nhì Về bản, lựa chọn phương pháp cần linh hoạt thực tế Những cân nhắc mang tính thực tế 140 cần cân nhắc lập kế hoạch Các phương pháp chọn mẫu điều tra dẫn đến kết luận chung, khảo sát điểm tạo điều kiện nghiên cứu sâu Tuy chất riêng kiểm toán hoạt động đòi hỏi phải lựa chọn phối hợp phương pháp tiến hành để khảo sát biến số quan trọng là trình kiểm tốn phải có Hu ế tư mở Trong giai đoạn này, kiểm tốn viên khơng nên q cứng nhắc việc lựa chọn nguồn thơng tin Ngồi ra, kiểm tốn viên cần lưu tâm đến tính hợp lý độ tin cậy phương pháp thu thập phân tích liệu, cụ thể: Tính hiệu lực: Các tế phương pháp đo đạc chúng cần đo; Độ tin cậy: Các phát cần phải quán tiến hành khảo sát lặp lặp lại với môi trường liệu Cuối cùng: Xác định biện pháp bảm đảm chất lượng, thời gian biểu nguồn lực nh Đảm bảo chất lượng: Theo chuẩn mực kiểm toán INTOSAI, kiểm toán Nhà nước cần áp dụng hệ thống quy trình đảm bảo chất lượng; ngồi ra, cần xây dựng quy Ki trình kiểm sốt chất lượng để đảm bảo kiểm toán thực theo chuẩn mực sách liên quan Ở cần phân biệt biện pháp từ đầu – biện pháp c đảm bảo chất lượng tiến hành thường xuyên q trình q trình cơng việc, chẳng hạn họ dạng kiểm tra chéo đồng nghiệp, đọc rà sốt, vịng thảo luận chun gia, ủy ban đặc biệt chuyên gia lĩnh vực xem xét phân tích vấn đề biện pháp sau, chẳng hạn kiểm tra rà soát cách độc lập báo cáo công bố để Đạ i xem từ rút kết luận gì, bên liên quan tiếp nhận báo cáo họ thu hiệu từ báo cáo Một số quan kiểm toán Nhà nước giao cho nhà khoa học sở nghiên cứu khoa học tiến hành đánh giá sau Trưởng ng nhóm kiểm tốn chịu trách nhiệm việc điều hành thường xuyên tiến hành kiểm toán Bao gồm lập kế hoạch chi tiết, thực hiện, giám sát nhân viên, nghĩa vụ báo cáo ườ với lãnh đạo kiểm toán Nhà nước giám sát việc lập báo cáo kiểm toán Đối với Tr kiểm toán hoạt động phức tạp, kiểm tốn viên có thẻ cân nhắc để lập ban đạo có nhiệm vụ đạo giám sát tình hình việc thực kiểm tốn 7.3.2 Thực kiểm tốn Có thể coi việc thực kiểm tốn vừa q trình phân tích, vừa q trình liên lạc, trao đổi thơng tin Trong trình này, liệu thu thập, diễn giải phân tích Q trình liên lạc trao đổi thông tin đơn vị kiểm tốn lần 141 thơng báo việc kiểm toán tiếp diễn theo tiến độ thực kiểm toán Đối thoại cởi mở mang tính xây dựng trường hợp lý tưởng, nhiên kiểm toán gây phản ứng tiêu cực Kiểm tốn viên gặp phải tình khác nhau, từ cởi mở sẵn sàng hợp tác đến né tránh giấu giếm.Vì vậy, việc quan trọng kiểm Hu ế tốn viên thơng báo cho đơn vị kiểm toán mục tiêu phương pháp kiểm tốn Điều có nghĩa đơn vị kiểm toán áp đặt điều hay cách đó, kiểm sốt q trình kiểm tốn, mà điều liên quan đến việc tạo lập q trình tương tác tế qua lại mang tính xây dựng Thơng thường, trợ giúp từ phía cán nhân viên đơn vị kiểm toán quan trọng với kiểm tốn hoạt động Duy trì đối thoại tích cực với đơn vị kiểm tốn, chuyên gia bên liên quan khác trình nh kiểm tốn tạo thuận lợi cho việc thường xuyên kiểm tra lại phát sơ Mục đích giai đoạn để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Ki nhằm giúp cho kiểm tốn viên có sở nội dung cần trình bày báo cáo kiểm toán Việc thu thập chứng kiểm toán q trình diễn suốt kiểm c tốn Kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin, đánh giá tính thích hợp đầy đủ chúng họ để chứng minh cho nhận xét đối tượng kiểm toán, kết luận dựa mục tiêu kiểm toán giúp đưa kiến nghị hữu ích Quá trình thu thập chứng gồm bước sau đây: Đạ i Thực thủ tục kiểm toán (đã xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm - toán) để thu thập chứng Phân tích chứng đưa kết luận liên quan đến việc đánh giá đối tượng - - ng kiểm toán theo tiêu chuẩn đánh giá Đưa định có cần thu thập thêm chứng bổ sung hay không (nếu cần ườ phải quay lại bước 1), có chứng thích hợp đầy đủ để kết luận hay Tr không Các thủ tục thu thập chứng kiểm toán Bằng chứng thu thập kiểm tốn hoạt động nhiều hình thức khác địi hỏi xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên nhiều Dưới kỹ thuật, phương pháp xem phổ biến việc thu thập chứng kiểm toán: 142 - Xem xét tài liệu: Các văn pháp lý, báo cáo đối tượng kiểm toán, nghiên cứu độc lập bên thứ ba, tài liệu quy trình kiểm sốt nội bộ,… - Phỏng vấn đói với cấp quản lý, nhân viên thực bên thứ ba liên quan đến hoạt động kiểm toán Sử dụng bảng câu hỏi để thu thập thông tin rộng rãi nhằm đánh giá nhận thức hay Hu ế - tác động liên quan đến hoạt động cụ thể - Phân tích liệu có qua thống kê quan Chính phủ, tổ chức nghề - tế nghiệp nghiên cứu công bố Quan sát thực tế đối tượng kiểm toán Ngồi ra, quy mơ tính chất hoạt động kiểm tốn Nhà nước địi hỏi kỹ thuật nh kiểm toán tiên tiến Các kiểm toán viên Nhà nước người tiên phong sử dụng mẫu thông kê để đánh giá dân số Chính điều tạo điều kiện cho kiểm tốn viên Ki đánh giá lượng liệu khổng lồ với chi phí loại trừ chi phí ngoại lệ đồng thời tối đa hóa hội tiết kiệm chi phí c Các loại chứng kiểm tốn họ Bằng chứng kiểm tốn thu thập chứng vật, văn bản, xác nhận lời chứng phân tích Việc xem xét trực tiếp hay quan sát người, tài sản hay kiện đem lại chứng vật Bằng chứng văn gồm tài liệu thư Đạ i từ, hợp đồng, tài liệu kế tốn, hóa đơn thơng tin quản lý tình hình hoạt động Bằng chứng xác nhận thu thập thông qua vấn hay bảng câu hỏi Bằng chứng phân tích gồm phép so sánh, tính tốn, có thơng tin chia lập luận có lý ng Ngồi ra, cịn có loại chứng khác chứng điện tử Do tiến không ngừng công nghệ thông tin, nhiều hệ thống quản lý tin học hóa Đối với sổ ườ sách chứng từ, dấu vết kiểm toán truyền thống thay “dấu vết điện tử” Tr Bằng chứng kiểm toán đưa cần đầy đủ phù hợp Bằng chứng đầy đủ có đầy đủ chứng làm sở cho phát kiểm toán Các chứng sở cho phát kiểm toán phù hợp chúng tương ứng với kiện thực tế Các nguồn gốc chứng kiểm tốn Có nguồn gốc để hình thành chứng kiểm tốn, là: 143 - Thơng tin thu thập kiểm tốn viên: Các thơng tin thu thập trực tiếp kiểm toán viên thủ tục kiểm toán, vấn, khảo sát, kiểm tra trực tiếp quan sát Lúc kiểm toán viên tự kiểm soát thủ tục áp dụng, chất lượng thông tin thu thập Tuy nhiên, cần nhấn mạnh kiểm tốn viên cần có - Hu ế kỹ cần thiết kinh nghiệm để áp dụng thủ tục cách hiệu hữu hiệu Thơng tin thu thập đơn vị có đối tượng kiểm tốn: Kiểm tốn viên sử dụng thơng tin đơn vị thu thập, bao gồm báo cáo kiểm toán nội tế đối tượng khác đánh giá hoạt động đơn vị, thông tin sẵn có đơn vị như: sổ sách, báo cáo, tài liệu,…Kiểm toán viên phải xác định chất lượng thông cách đánh giá kiểm chứng lại chúng, thực thử nh nghiệm hữu hệ thống kiểm soát nội đơn vị để xác định chất lượng thông tin Thông tin thu thập bên thứ ba ( đối tượng bên đơn vị): Bằng chứng Ki - kiểm tốn có bên thứ ba Trong vài trường hợp, thông tin c kiểm tra đối tượng khác, kiểm tốn viên tự kiểm tra lại họ thơng tin Các thơng tin bên thứ ba sử dụng chứng kiểm toán phụ thuộc vào chất lượng chúng Phân tích đưa kết luận đối tượng Đạ i Sau có chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên tiến hành phân tích định lượng định tính chứng thu thập Trong hầu hết kiểm tốn tiến hành hình thức phân tích nhằm tìm hiểu lý giải ng quan sát Có nhiều mơ hình phân tích sử dụng, ví dụ phân tích thống kê chi tiết, trao đổi tổ kiểm toán chứng, so sánh đối chiếu đối tượng ườ kiểm toán hoạt động tốt đối tượng kiểm tốn hoạt động chưa tốt,… Tr Qua phân tích, kiểm toán viên đưa phát kết luận kiểm tốn sơ khái qt sơ đồ hình 7-1 sau: 144 Hình 7-1: Sơ đồ rút kết luận kiểm toán sơ Tiêu chuẩn đánh giá (cần phải nào) Hu ế Bằng chứng kiểm toán hay thực trạng ( điều có thực thực tế) Phát kiểm tốn (sự khác biệt tiêu chuẩn thực trạng) tế Xác định tác động nguyên nhân phát Đưa kết luận kiến nghị kiểm toán nội nh Phát kiểm toán chứng cụ thể mà kiểm toán viên thu thập để thỏa mãn Ki mục tiêu kiểm toán, tức để trả lời câu hỏi kiểm toán, kiểm chứng giả thuyết nêu Kết luận kiểm toán phát biểu mà kiểm toán viên đúc kết từ phát kiểm toán Kiến nghị kiểm toán phương hướng hành động c kiểm toán viên đề xuất liên quan đến mục tiêu kiểm tốn Khi trình bày phát (hậu quả), kiến nghị họ kiểm toán cần nêu đầy đủ yếu tố: Thực trạng, tiêu chuẩn, nguyên nhân, tác động Đạ i 7.3.3 Lập báo cáo kiểm tốn Trước cơng bố báo cáo kiểm toán hoạt động, quan kiểm toán cần cho đơn vị kiểm toán hội để kiểm tra nội dung dự thảo báo cáo Dự thảo báo cáo giúp đơn vị kiểm toán tiếp cận đầy đủ nội dung phát kiểm toán, kết luận kiến nghị ng dạng văn Nếu ý kiến phản hồi cung cấp thơng tin mới, kiểm tốn viên đánh giá ườ thông tin sẵn sàng điều chỉnh lại dự thảo báo cáo với điều kiện thông tin thỏa mãn điều kiện thông thường chứng kiểm toán Ý kiến phản hồi dù Tr lời nói hay văn cần tài liệu hóa Mọi bất đồng ý kiến cần phải phân tích Báo cáo cuối cần có tính cân đối cơng Báo cáo kiểm toán hoạt động kiểm toán viên lập dạng văn bản, qua kết kiểm tốn thơng báo với tất quan Nhà nước, làm cho cơng chúng kiểm tra kết tạo điều kiện cho việc theo dõi nhằm xác định xem biện pháp sửa 145 chữa có tiến hành khơng Vì vậy, điều quan trọng phải ý đến tính xác thực, hợp lý rõ ràng báo cáo Một số điểm cần phải ý liên quan đến báo cáo kiểm toán hoạt động: Báo cáo ngắn gọn, súc tích có giá trị - Việc hình thành nên phát kiểm toán báo cáo phải dựa Hu ế - chứng thích hợp đầy đủ - Các phát kiểm tốn điểm quan trọng có - Kiểm toán thời hạn - Sử dụng kỹ thuật phương pháp đắn tế giá trị đưa nhiều đề xuất lại quan trọng nh Chuẩn mực kiểm tốn Nhà nước INTOSAI có quy định: “Cuối kiểm toán kiểm toán toán viên phải chuẩn bị báo cáo, thích hợp đưa phát Ki hình thức thích hợp; nội dung báo cáo phải dễ hiểu không mơ hồ tối nghĩa, cung cấp thông tin chứng minh chứng kiểm tốn đầy đủ c thích hợp, thơng tin phải độc lập, khách quan, trung thực có tính xây dựng họ Báo cáo kiểm tốn hoạt động thường bao gồm vấn đề sau đây: Tiêu đề, người nhận báo cáo ngày ký báo cáo kiểm toán - Xác định đối tượng kiểm toán - Xác định sở pháp lý cho việc thực kiểm tốn - Phải trình bày sở phù hợp với chuẩn mực kiểm toán hoạt động quốc tế, quốc Đạ i - gia quy định pháp luật Trong trường hợp ngoại lệ, có khác biệt so với nguyên tắc ng - thủ tục kiểm toán quan trọng cần thiết khác biệt với Tr ườ giải trình phải trình bày - Mơ ta mục tiêu phạm vi kiểm toán - Xác định tiêu chuẩn đánh giá phù hợp với việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên - Mơ tả phát làm sở cho việc hình thành ý kiến - Diễn đạt kết luận kiểm toán viên dựa tiêu chuẩn đánh giá 7.3.4 Theo dõi sau kiểm tốn a, Mục đích 146 - Nhằm cải tiến việc điều hành quản lý giải thích trách nhiệm thông qua việc thực kiến nghị đề xuất báo cáo kiểm toán - Hướng vào việc khuyến khích thực kiến nghị phát kiểm toán Kiểm toán viên phải tập trung vào việc theo dõi đơn vị có tiến hành sữa chữa Hu ế yếu phát kiểm tốn hay khơng b, Các loại hoạt động theo dõi Hoạt động theo dõi thường chia thành loại chính: Cập nhật thơng tin: Hằng năm, người có trách nhiệm quan kiểm toán tế - phải nắm bắt kịp thời hành động sữa chữa đơn vị có đối tượng kiểm toán - Theo dõi nơi làm việc đơn vị có đối tượng kiểm tốn: Để xem xét lại nh cách chi tiết thơng tin cập nhật, kiểm tốn viên phải có quản lý đối tượng kiểm toán - Ki họp với nhà quản lý đối tượng kiểm tốn văn phịng đơn vị Theo dõi nơi diễn hoạt động đối tượng kiểm toán để xem xét hoạt họ Tóm tắt nội dung chương c động có thay đổi Kiểm tốn Nhà nước có nguồn gốc lâu đời lịch sử lồi người với hình thành phát triển Nhà nước Tuy nhiên, kiểm toán hoạt độngt rong lĩnh vực Đạ i đề cập đến vào thập niên 1970 giới Sau đưa vào áp dụng, kiểm toán hoạt động phát triển nhanh chóng khu vực Nhà nước lợi ích mà mang lại cho việc sử dụng ngân sách cách tốt ng Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành lập năm 1994 ngày đóng vai trị quan trọng quan chuyên môn thuộc thuộc Quốc hội lĩnh vực ườ kiểm tra tài Nhà nước Theo Luật Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán hoạt động Tr xác định nội dung quan trọng, bên cạnh loại kiểm toán khác quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam tiến hành Các chuẩn mực kiểm toán hoạt động lĩnh vực Nhà nước hình thành nhiều quốc gia phạm vi giới thông qua tổ chức INTOSAI Các chuẩn mực xác lập nguyên tắc quy trình kiểm toán hoạt động áp dụng khu vực cơng 147 Nhìn tổng thể, quy trình kiểm toán hoạt động quan kiểm toán Nhà nước khơng có khác biệt lớn với ngun tắc kiểm toán hoạt động nêu chương trước Một số khác biệt quy trình xuất phát từ yêu cầu pháp lý kiểm toán nhà nước việc thực trách nhiệm giải trình Nhà nước Hu ế Câu hỏi ơn tập tập Trình bày hình thành kiểm tốn hoạt động kiểm tốn Nhà nước Qua đó, giải thích vai trị kiểm tốn hoạt động việc hồn thành chức kiểm tốn Nhà tế nước Những sở mà quan kiểm toán Nhà nước sử dụng để lựa chọn đối tượng kiểm tốn, Giải thích loại chứng mà kiểm toán viên hoạt động thu thập giai Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh đoạn thực kiểm toán Nêu kỹ thuật thu thập nguồn để thu thập chứng 148 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, Kiểm toán hoạt động, Trường Đại học Kinh tế TP HCM, Nhà xuất Phương Đơng Bộ mơn Kiểm tốn, Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP HCM, Nhà xuất Phương Hu ế Đông Nguyễn Quang Quynh (2009), Giáo trình kiểm tốn hoạt động, Nhà xuất Trường Đại học Kinh tế Quốc dân tế ISSAI 3000 – Standards and guidelines for performance auditing based on INTOSAI’s Auditing Standards and practical experience Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh Victor Z.Bink and Herbert Witt (2000), Kiểm toán nội đại, Nhà xuất tài 149