Hoan thien kiem toan chu trinh ban hang va thu 208471

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền có tầm quan trọng đặc biệt được, công việc ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp…Đồng thời, ln tảng để chủ danh nghiệp người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền công việc cần thiết kiểm toán BCTC cho khách hàng Nhận thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam, hướng dẫn tận tình Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị kiểm toán viên, Em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực hiện” cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành Trong Chuyên đề mình, Em sâu nghiên cứu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền hai loại hình Doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ mà chưa sâu vào nghiên cứu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền loại hình Doanh nghiệp khác như: Doanh nghiệp thương mại, Doanh nghiệp xây lắp Bằng phương pháp luận kết hợp với phương pháp toán học, logic…cùng với kỹ thuật kế toán, kiểm toán kiến thức học tích lũy được, Em hồn thành Chun đề Chuyên đề thực tập chuyên ngành Em gồm hai phần bản: Phần I: Thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực hiện; Phần II: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Trong Chuyên đề mình, Em sâu nghiên cứu thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Bên cạnh đó, Em có đưa nhận xét kiến nghị với Cơng ty nhằm góp phần hồn thiện chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm thời gian có hạn nên Chuyên đề Em khơng tránh khỏi thiếu sót, Em mong nhận bảo, góp ý Thầy giáo để Chuyên đề thực tập chuyên ngành Em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh giúp đỡ Em hoàn thành Chuyên đề Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Phạm Văn Khánh SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực Sau thực tiễn quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Công ty tiến hành đơn vị khách hàng khác nhau: Đầu tiên Công ty sản xuất X 100% vốn đầu tư nước hoạt động Việt Nam Thứ hai Công ty TNHH Y cung cấp dịch vụ khách sạn cho thuê văn phòng Vì chu trình bán hàng - thu tiền cấu thành nghiệp vụ cụ thể từ hình thành khoản mục bảng khai tài chính, bên cạnh loại hình doanh nghiệp khác chu trình bán hàng - thu tiền khác mục tiêu đặc thù kiểm toán bán hàng thu tiền cần phải cụ thể hóa mục tiêu kiểm tốn tài mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với đặc điểm loại doanh nghiệp Vì vậy, mục tiêu đặc thù cho khoản mục nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền cần phải có định hướng cụ thể qua mục tiêu kiểm toán đặc thù riêng biệt Cơng ty mà Kiểm tốn viên thực kiểm tốn Có thể khái qt mục tiêu kiểm tốn đặc thù phổ biến loại nghiệp vụ nêu đơn vị khách hàng X Y qua bảng sau: SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 1: Mục tiêu đặc thù kiểm toán nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền Công ty sản xuất X kinh doanh chủ yếu mặt hàng dệt may Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Mục tiêu kiểm toán nghiệp bán hàng vụ thu tiền chung - Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ - Kiểm tra phân cách nhiệm mặt hàng dệt may Công ty vụ người giữ tiền với phải vào chứng từ vận người ghi sổ chuyển cho khách hàng kèm đơn - Đối chiếu độc lập số dư đặt hàng phê chuẩn Hiệu lực phát sinh số tiền thu - Các hóa đơn bán hàng Công khách hàng với tài khoản ty đánh số thứ tự đầy đủ việc ngân hàng Cơng ty xác định sử dụng hóa đơn rõ ràng - Kiểm tra việc Công ty X thực lập bảng cân đối bán hàng – thu tiền hàng tháng dựa số dư kế toán để gửi cho khách hàng - Các hóa đơn, vận đơn phục vụ - Kiểm tra phân cách trách cho công tác bán hàng đánh nhiệm người giữ tiền Trọn vẹn số trước xác định rõ mục đích sử ghi sổ kế tốn bán hàng dụng - Xác nhận séc thu tiền Công ty - Hàng hoá bán thuộc sở hữu - Số tiền mà Công ty thu doanh nghiệp doanh thu ghi từ khách hàng thực thuộc Quyền nghĩa vụ nhận tương ứng với số hàng hoá quyền sở hữu Công ty bán kỳ thuộc sở hữu tương ứng với giá trị hàng doanh nghiệp Hàng hoá toán với khách hàng khơng hàng hố nhận đại lý, ký Định giá gửi hay tài sản nhận giữ hộ - Phân công người độc lập với bán - Theo dõi chi tiết khoản SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh hàng để kiểm tra nội lập hóa phải thu theo thương vụ đơn theo giá loại mặt hàng lô hàng có số lượng thời điểm bán ghi sổ kế toán chủng loại hàng lớn - Đối chiếu thường xuyên với ngân hàng khoản tiền bán hàng - Kiểm tra việc xây dựng, sử dụng - Kiểm tra việc xây dựng, sử sơ đồ tài khoản chi tiết cho dụng sơ đồ tài khoản chi tiết Phân loại nghiệp vụ bán hàng cho nghiệp vụ thu tiền tiến mặt hàng kiểm tra chi tiết việc hành kiểm tra việc ghi chép ghi chép nghiệp vụ bán hàng - Phân tách trách nhiệm người - Phân tách trách nhiệm ghi sổ bán hàng với người ghi sổ nhân viên ghi sổ quỹ theo phải thu khách hàng dõi tốn tiền hàng/ Chính xác - Kiểm tra đối chiếu khoản bán - Tổ chức đối chiếu chuyển học hàng-thu tiền với số lượng, đơn giá sổ cộng sổ tài hóa đơn bán hàng khoản chi tiết có số dư chiếm tỷ trọng cao vào phát sinh nghiệp vụ lớn II – Các mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ - Các nghiệp vụ bán hàng ghi - Những thay đổi thể thức, Cho phép nhận doanh thu, ghi giảm doanh thu thời gian, cách thức toán phê chuẩn tuân thủ theo tiền hàng cho phép chế độ kế toán hành đắn Các nghiệp vụ bán hàng ghi Các khoản thu tiền khách hàng Kịp thời nhận thời gian phát sinh theo ghi sổ thời gian quy định chuẩn mực, luật hành Bảng 2: Mục tiêu đặc thù kiểm toán nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền Công ty cung cấp dịch vụ khách sạn cho thuê văn phòng Y Mục tiêu Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ SV: Phạm Văn Khánh Mục tiêu kiểm toán nghiệp Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành kiểm toán GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh bán hàng chung vụ thu tiền - Doanh thu ghi nhận doanh - Đối chiếu độc lập số dư thu thực tế có phát sinh ghi phát sinh số tiền thu nhận tương ứng với số tiền mà khách hàng với tài khoản khách hàng tốn ngân hàng Cơng ty chấp nhận toán cho doanh nghiệp việc sử dụng dịch vụ Hiệu lực mà Công ty Y cung cấp - Dịch vụ chấp nhận tiêu thụ chuyển giao cho khách hàng có thật, khơng tồn khoản doanh thu ghi nhận dịch vụ mà Công ty Y cung cấp chưa chuyển giao cho khách hàng - Mọi nghiệp vụ doanh thu cung - Giấy báo nhận tiền bảng cấp dịch vụ ghi sổ đầy đủ, kê tiền mặt có đánh số trước khơng bị bỏ sót đủ điều kiện ghi - Xác nhận phiếu thu tiền Trọn vẹn nhận Mục tiêu trọng tới Công ty việc ghi chép đầy đủ nghiệp vụ cung cấp dịch vụ (bán hàng) phát sinh kỳ kế toán công ty - Dịch vụ mà Công ty cung cấp cho - Số tiền mà Công ty thu khách hàng thực từ khách hàng thực thuộc Quyền Cơng ty tương ứng với chi quyền sở hữu Công ty nghĩa vụ phí mà Cơng ty bỏ để thực hiện, tương ứng với giá trị dịch vụ dịch vụ mà Cơng hồn thành với khách hàng Định giá ty khác hoàn thành - Các khoản bán hàng mà doanh - Theo dõi chi tiết khoản SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh nghiệp thu kỳ cần kèm phải thu theo thương vụ theo hoá đơn ghi giá bán hay bảng dịch vụ có số lượng phát thơng báo giá Trường hợp với sinh lớn khoản giảm trừ doanh thu cần - Đối chiếu thường xuyên với có chứng từ chứng minh cho ngân hàng khoản tiền khoản giảm trừ hố đơn bán hàng - Các nghiệp vụ bán hàng ghi - Kiểm tra việc xây dựng, sử nhận vào tài khoản dụng sơ đồ tài khoản chi tiết Phân loại phân loại rõ ràng như: cho nghiệp vụ thu tiền tiến khoản doanh thu từ cung cấp dịch hành kiểm tra việc ghi chép vụ hàng hố bên ngồi với doanh thu nội doanh nghiệp II – Các mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ - Các nghiệp vụ bán hàng ghi - Những thay đổi thể thức, Cho phép nhận doanh thu, ghi giảm doanh thu thời gian, cách thức toán phê chuẩn tuân thủ theo tiền hàng cho phép chế độ kế toán hành đắn Các nghiệp vụ bán hàng ghi Các khoản thu tiền khách hàng Kịp thời nhận thời gian phát sinh theo ghi sổ thời gian quy định chuẩn mực, luật hành SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 1.2 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực Nhằm đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm tốn Cơng ty TNHH PKF Việt Nam chủ động thực linh hoạt quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – tiền hàng quy trình kiểm tốn BCTC mà Cơng ty áp dụng Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền PKF Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực kế toán, kiểm toán với chế độ nguyên tắc chấp nhận rỗng rãi Sau thực tiễn quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Công ty tiến hành đơn vị khách hàng: 1.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền Công ty X v Cơng ty Y cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009 Tìm hiểu chung Công ty X Công ty Y Công ty X Công ty 100% vốn đầu tư nước ngồi hoạt động Việt Nam Hoạt động Công ty X gia công sản phẩm dệt may thời trang cho Công ty Mẹ Hàn Quốc Tổng số vốn pháp định Công ty X theo Giấy phép Đầu tư sửa đổi Số 19/GPDC1-HD ngày 23 tháng 10 năm 2005 3,500,000 đô – la Mỹ, tăng lên so với vốn đầu tư ban đầu (2,000,000 đô – la) ghi Giấy phép Đầu tư cấp lần đầu Số 19/GP-HD ngày 18/10/2003 Giấy phép Đầu tư có hiệu lực vịng 50 năm kể từ ngày cấp Một số tiêu liên quan đến phần hành bán hàng – thu tiền Công ty X sau: Bảng 3: Doanh thu khoản phải thu năm 2008 năm 2009 Công ty X Mô tả Số dư năm Số dư năm ngoái (VNĐ’000) (VNĐ’000) Bảng cân đối kế toán Phải thu nội 5,912,240 4,344,819 Báo cáo kết kinh doanh Doanh thu 40,504,037 26,044,527 Công ty Y Công ty TNHH hoạt động kinh doanh lĩnh vực khách sạn văn phòng theo Giấy phép Đầu tư Số 932/GP cấp Bộ kế hoạch SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Đầu tư Việt Nam ngày 29 tháng năm 1999 thay đổi 11 tháng năm 2003 Giấy phép Đầu tư có hiệu lực 35 năm kể từ ngày cấp phép lần đầu Tổng số vốn đầu tư vốn pháp định Công ty Y xác định Giấy phép Đầu tư 16,9780,743 đô – la Mỹ Cơng ty Y cung cấp dịch vụ gồm có: th phịng khách sạn dịch vụ kèm với tiêu chuẩn quốc tế; dịch vụ nhà hàng chuyên cung cấp ăn Việt Nam, châu Âu ăn Trung quốc, Nhật Bản; ngồi cịn có dịch vụ th văn phịng, th phòng họp, hội thảo… Một số tiêu liên quan đến phần hành bán hàng – thu tiền Công ty Y thể sau: Bảng 4: Doanh thu khoản phải thu Công ty Y năm 2008 2009 Mơ tả Bảng cân đối kế tốn Phải thu khách hàng Báo cáo kết kinh doanh Doanh thu Số dư năm Số dư năm ngoái VND’000 VND’000 3,607,048 3,339,642 42,158,996 35,375,525 Các hoạt động kiểm sốt có liên quan đến phần hành bán hàng – thu tiền Công ty X v Công ty Y Đối với chu trình bán hàng – thu tiền, hoạt động kiểm soát thiết kế thực Công ty X sau:  Xử lý đơn đặt hàng Ban đầu, Công ty Mẹ bên Hàn Quốc gửi đơn đặt hàng nguyên vật liệu cho Công ty X để gia công trước từ đến tháng Dựa đơn đặt hàng, Phịng Kiểm sốt hàng tồn kho kế hoạch sản xuất (phòng PPIC) chuẩn bị kế hoạch chuyển hàng để chuẩn bị cho sản xuất vận chuyển  Chuyển hàng Khi hàng chuyển khỏi kho, phòng PPIC lập phiếu xuất kho, chi tiết số lượng đặc tính sản phẩm Phiếu xuất kho trưởng phòng PPIC kiểm tra Giám đốc ký SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Dựa phiếu xuất kho, Phòng xuất nhập chuẩn bị tờ khai thuế để xuất Khi hàng chuyển lên tàu cảng, nhận vận đơn, Phòng xuất nhập chuẩn bị hoá đơn thương mại với tài liệu bổ trợ chuyển cho Phịng Kế tốn để ghi sổ nghiệp vụ Phịng xuất chuẩn bị thơng báo chuyển hàng cho bên Công ty Mẹ để thông báo việc chuyển hàng Vào cuối tháng, phòng PPIC chuẩn bị Báo cáo sản xuất tháng chi tiết số lượng hàng theo sản phẩm Phòng xuất nhập chuẩn bị báo cáo xuất tháng chi tiết theo số lượng, giá gia cơng theo hố đơn xuất Các báo cáo chuyển đến Phịng Kế tốn để đối chiếu  Phát hành hố đơn Giá gia cơng ghi nhận hố đơn tính tốn dựa cơng thức: P = Ps  Qs / IE Trong đó: Ps: Giá tiêu chuẩn, thiết lập 4.8 đô – la Qs: Năng suất tiêu chuẩn công nhân, thiết lập Công ty Mẹ 8.37 /thành phẩm công nhân ngày IE: Năng suất loại sản phẩm, thiết lập Công ty Mẹ Chỉ tiêu phản ánh số lượng thành phẩm thực tế sản xuất công nhân ngày loại sản phẩm định IE tính tốn dựa lưu đồ kỹ thuật theo dõi thời gian tiêu chuẩn dùng để sản xuất sản phẩm Việc tính tốn kiểm tra Trưởng Phịng xuất nhập Khi hố đơn chuyển đến Phịng Kế tốn Kế tốn tổng hợp kiểm tra lại giá hoá đơn để chắn giá tính  Các hoạt động kế toán Dựa hoá đơn thương mại vận đơn, kế toán bán hàng chuẩn bị hố đơn Bộ Tài phê chuẩn Giám đốc tài Vào cuối tháng, Kế tốn tổng hợp tiến hành đối chiếu số lượng hàng bán Báo cáo sản xuất tháng Báo cáo xuất Bất chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân Đối chiếu xem xét lại Kế toán trưởng Mặc dù vậy, việc đối chiếu không ghi lại SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C