Tính cấp thiết của đề tài
1.1.1 Về góc độ lý thuyết
Trong bối cảnh nền kinh tế nước ta đang bước đầu hội nhập với nền kinh tế thế giới việc các doanh nghiệp phải chuyển mình để hội nhập là điều tất yếu Để hội nhập các doanh nghiệp phải tăng cường sản xuất kinh doanh,mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh cả về chiều sâu lẫn chiều rộng, thu hút được sự đầu tư và quan tâm của nhiều đối tác Điều quan tâm đầu tiên của các đối tác, các nhà đầu tư, các nhà hoạch định chớnh sỏch là những thông tin này có trung thực và hợp lý, khách quan hay không Tất cả đều được thể hiện trên Báo cáo tài chính doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính là nguồn cung cấp thông tin quan trọng cho tất cả các đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, công nợ nguồn vốn chủ sở hữu cùng như tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Có thể nói, báo cáo tài chính là một bức tranh toàn cảnh về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, trên báo cáo tài chính có thể trình bày khả năng sinh lời và thực trạng tài chính của doanh nghiệp cho tất cả các đối tượng quan tâm Như vậy báo cáo tài chính doanh nghiệp có vai trò rất quan trọng Chính vì vậy, thông tin trình bày trên báo cáo tài chính phải trung thực, hợp lý,khách quan để những người sử dụng thông ti báo cáo tài chính có thể đánh giá được chính xác tình hình tài chính của đơn vị từ đó sẽ có những quyết định kinh doanh đúng đắn. Để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế cả nước hệ thống kế toán Việt Nam hiện nay đang trong quá trình đổi mới và hoàn thiện, nhất là hệ thống các chuẩn mực kế toán quốc gia Trước những yêu cầu mới, chuẩn mực kế toán số 21 “Trỡnh bày báo cáo tài chớnh”, chuẩn mực kế toán số 25 “Bỏo cỏo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con” ngày 30/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính theo quyết định số 234/2003/QĐ-BTC và thông tư hướng dẫn số 23/1999/TT-BTC ngày 26 tháng 02 năm 1999 về hướng dẫn lập và kiểm tra báo cáo tài chính đã được xây dựng hướng dẫn các doanh nghiệp lập, trình bày báo cáo tài chính theo đúng chế độ hiện hành.
1.1.2 Về góc độ thực tế
Thực tế hiện nay, ở nhiều doanh nghiệp, BCTC không đảm bảo đúng chức năng vai trò của mỡnh, cỏc thông tin trên BCTC bị sai lệch do kế toán lập và trình bày BCTC không tuân thủ các quy định của chuẩn mực, gây mất lòng tin của các cơ quan chức năng, của các nhà đầu tư và đối tác
Thị trường chứng khoán Việt Nam đang ngày một phát triển, các nhà đầu tư càng có nhiều cơ hội tìm kiếm các doanh nghiệp có tiềm năng để đầu tư hơn, và các doanh nghiệp cũng có không ít những cơ hội thu hút vốn Đặc biệt là sự tham gia vào thị trường chứng khoán của các nhà đầu tư nước ngoài càng khiến các doanh nghiệp chạy đau để thu hút vốn từ nguồn đầu tư có triển vọng này D vậy, việc minh bạch, hợp lý trong lập và trình bày báo cáo tài chính là yếu tố cần thiết trong cuộc đua Đặc biệt, đối với những Tập đoàn, TCT có quan hệ công ty mẹ, công ty con do tính phức tạp trong quá trình lập và trình bày BCTC tổng hợp hoặc BCTC hợp nhất thì những yêu cầu đặt ra đối với BCTC vô cùng quan trọng.
Tại TCT công nghiệp ô tô Việt Nam, do đặc thù hoạt động kinh doanh như quy mô lớn, nhiều công ty thành viên Bên cạnh đó, TCT vẫn còn những tồn tại và hạn chế như: Cở sở số liệu để lập và trình bày BCTC không chắc chắn; Các thông tin trong báo cáo còn thiếu chính xác theo từng chỉ tiêu cụ thể; Biểu mẫu báo cáo cũn cú chỗ chưa phù hợp chưa thuận tiện; Công tác phân tích báo cáo tài chính chưa được chú trọng; Nội dung phân tích còn đơn điệu; Phương pháp phân tích cũn bú hẹp; Kết quả phân tích chưa phát huy tác dụng.
Nhằm đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin có chất lượng cao, chính xác, kịp thời, dễ hiểu, dễ sử dụng cho các nhà quản trị tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam, vấn đề Lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính thực sự là vấn đề cấp thiết cần được sớm nghiên cứu và đưa vào thực hiện
Xác lập và tuyên bố vấn đề trong đề tài
Xuất phát từ nhận thức trên, để góp phần vào việc cải tiến hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả trong việc lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam, tác giả đã chọn đề tài
“Lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam” làm đề tài luận văn thạc sỹ.
Mục tiêu nghiên cứu
Trên cơ sở nghiên cứu, phân tích, đánh giá công tác lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam luận văn nhằm mục đích:
- Làm rừ cỏc vấn đề lý luận về công tác lập, trình bày và phân tích Báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam.
- Nghiên cứu, đánh giá, tổng kết thực tiễn về việc lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính, đề xuất các quan điểm có tính nguyên tắc cho việc hoàn thiện lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính, nâng cao chất lượng quản lý tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam theo chuẩn mực kế toán Việt Nam.
- Trên cơ sở lý luận và thực tiễn đó, luận văn sẽ đưa ra các giải pháp hoàn thiện lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam.
Các câu hỏi đặt ra trong nghiên cứu
Nhằm phục vụ mục đích nghiên cứu, đề tài đã đặt ra một số câu hỏi cần làm rõ về lý luận và thực tiễn Trọng tâm của đề tài xoay quanh một số câu hỏi chính sau:
- Thực trạng lập, trình bày và phân tích BCTC tại TCT công nghiệp ô tô Việt Nam?
- Những tồn tại trong việc lập, trình bày và phân tích BCTC tại TCT công nghiệp ô tô Việt Nam? Các giải pháp và hướng hoàn thiện lập, trình bày và phân tích BCTC tại TCT công nghiệp ô tô Việt NAm phù hợp với đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh và phân cấp quản lý của TCT, và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam?
- Dựa vào việc lập và trình bày báo cáo tài chính, TCT công nghiệp ô tô Việt Nam đã tiến hành phân tích báo cáo tài chính như thế nào? Sử dụng các chỉ tiêu đặc trưng nào?
- Sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán Quốc tế về việc lập, trình bày báo cáo tài chính?
- Sự khác biệt giữa Việt Nam và Quốc tế về các chỉ tiêu, bảng biểu sử dụng trong việc phân tích báo cáo tài chính?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Do hạn chế về mặt thời gian, đối tượng nghiên cứu của đề tài chỉ đề cập chủ yếu đến lập và trình bày hai loại báo cáo trong hệ thống báo cáo tài chính đó là Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Phạm vi nghiên cứu của đề tài là những vấn đề lý luận về lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính theo VAS 21, VAS 25 và thực tiễn về công tác lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tôViệt Nam Dựa trên lập và trình bày báo cáo tài chính để tiến hành phân tích một cách tổng quan tình hình tài chính của Tổng công ty thông qua phân tích báo cáo tài chính.
Ý nghĩa của nghiên cứu
Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến quá trình lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung và Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt nam nói riêng, so sánh các chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam có liên quan Ngoài ra, đề tài cũn phát triển lý luận về lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại doanh nghiệp theo mô hình TCT ở Việt Nam.
Luận văn góp phần phản ánh đúng thực trạng công tác lập và trình bày báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam, đánh giá những mặt đã đạt được và những mặt còn tồn tại về công tác lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính của Tổng công ty Từ đó kiến nghị một số giải pháp có luận cứ lý luận và thực tiễn nhằm nâng cao hiệu quả công tác lập,trình bày và phân tích báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung và tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam nói riêng.
Kết cấu luận văn
Với tên đề tài luận văn: “ Lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam ”, ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và các phụ lục, luận văn gồm 4 chương:
Chương I: Tổng quan nghiên cứu về lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính
Chương II: Túm lược một số vấn đề lý luận về lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính
Chương III: Phương pháp nghiên cứu và các kết quả phân tích thực trạng lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam
Chương IV: Các kết luận, thảo luận và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt nam.
Một số định nghĩa, khái niệm cơ bản liên quan đến lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính
2.1.1 Khái niệm báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất, là bức tranh toàn cảnh về tình hình tài sản, nguồn vốn cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính cung cấp thông tin kinh tế tài chính đáng tin cậy về hoạt động của một thực thể kinh tế và phục vụ rộng rãi các đối tượng sử dụng thông tin này ở bên trong và bên ngoài của một thực thể kinh tế.
Như vậy về bản chất BCTC là một hệ thống thông tin được xử lý bởi hệ thống kờ toỏn tài chính, nhằm phục vụ cho các đối tượng sử dụng, cung cấp thông tin tài chính có ích cho các đối tượng sử dụng đó, để đưa ra các quyết định quản lý kinh tế Tuy nhiên, hình thức và nội dung của các báo cáo tài chính còn phụ thuộc vào cơ chế kinh tế và sự quy định của mỗi quốc gia.
Trong hệ thống kế toán Việt Nam, BCTC được xác định là loại báo cáo tổng hợp về tình hình tài sản, nguồn vốn cũng như tình hình và kết quả hoạt động của
DN trong một thời kỳ nhất định, được thể hiện thông qua hệ thống các chỉ tiêu có mối liên hệ mật thiết với nhau do Nhà nước quy định thống nhất bắt buộc.
* Bảng cân đối kế toán (B01-DN)
Bảng cân đối kế toán là một báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định.
Bảng cân đối kế toán có ý nghĩa rất quan trọng trong công tác quản lý doanh nghiệp Số liệu trên bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ tài sản hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu tài sản và nguồn vốn theo cơ cấu hình thành các loại tài sản đó.
Bảng cân đối kế toán được trình bày thành hai phần luôn bằng nhau:
Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn
* Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (B02-DN)
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp về tình hình và kết quả kinh doanh, phản ánh thu nhập của hoạt động chính và các hoạt động khác qua một thời kỳ kinh doanh.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp những thông tin tổng hợp về tình hình tài chính và kết quả sử dụng các tiềm năng về vốn, lao động kỹ thuật và trình độ quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Ngoài ra, theo quy định ở Việt Nam, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cũn cú thêm phần kê khai tình hình thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước và tình hình thực hiện thuế VAT.
2.1.2 Khái niệm phân tích báo cáo tài chính
Phân tích báo cáo tài chính là quá trình thu thập thông tin, xem xét, đối chiếu, so sánh số liệu về tình hình tài chính hiện hành và quá khứ của công ty, giữa đơn vị và chỉ tiêu bình quân ngành để từ đó có thể xác định được thực trạng tài chính và tiên đoán cho tương lai về xu hướng, tiềm năng kinh tế của công ty nhằm xác lập một giải pháp kinh tế, điều hành, quản lý, khai thác có hiệu quả để được lợi nhuận mong muốn Hay nói cách khác, phân tích báo cáo tài chính là việc xem xét, kiểm tra về nội dung, thực trạng, kết cấu các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính; từ đó so sánh, đối chiếu tìm ra năng lực, nguồn tài chính tiềm tàng và xu hướng phát triển tài chính của doanh nghiệp nhằm xác lập các giải pháp khai thác sử dụng nguồn tài chính có hiệu quả.
Vậy, phõn tích báo cáo tài chính thực chất là phân tích các chỉ tiêu tài chính trên hệ thống báo cáo hoặc các chỉ tiêu tài chính mà nguồn thông tin từ hệ thống báo cáo nhằm đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp, cung cấp thông tin cho mọi đối tượng có nhu cầu theo những mục tiêu khác nhau.
2.1.3 Một số định nghĩa liên quan đến báo cáo tài chính
Tài sản ngắn hạn là chỉ tiêu kinh tế phản ánh tổng giá trị tiền, các khoản tương đương tiền và các tài sản ngắn hạn khác có thể chuyển đổi nhanh thành tiền hoặc có thể bán hay sử dụng trong vòng một năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp có đến thời điểm lập báo cáo tài chính.
Tài sản dài hạn là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản tài sản dài hạn có đến thời điểm lập báo cáo tài chính
Tài sản dài hạn là tài sản có thời gian sử dụng, luân chuyển trên một năm hoặc hơn một chu kỳ kinh doanh.
Nợ phải trả là nguồn vốn kinh doanh được huy động từ các doanh nghiệp, các tổ chức và cá nhân ngoài chủ sở hữu mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả. Trên bảng cân đối kế toán, nợ phải trả là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm lập báo cáo tài chính bao gồm: Nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.
Vốn chủ sở hữu là nguồn vốn kinh doanh được đầu tư từ các chủ doanh nghiệp Nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp hoàn toàn có quyền chủ động sử dụng vào mục đích kinh doanh, không phải thanh toán hoàn trả như nguồn vốn nợ phải trả (trừ khi có quyết định rút vốn của chủ sở hữu).
Một số lý thuyết về lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính
2.2.1 Lý thuyết về lập và trình bày báo cáo tài chính
2.2.1.1 Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính.
- Báo cáo tài chính phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tớnh hỡnh tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các báo cáo tài chính phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành.
- Doanh nghiệp cần nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính là báo cáo tài chính được lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.
Báo cáo tài chính được coi là lập và trình bày phù hơp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam nếu báo cáo tài chính tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán Việt nam của Bộ tài chính.
Trường hợp doanh nghiệp sử dụng chính sách kế toán khác với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán Việt nam, không được coi là tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành dự đó thuyết minh đầy đủ trong chính sách kế toán cũng như trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.
- Để lập và trình bày báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, doanh nghiệp phải:
+ Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với các quy định;
+ Trỡnh bày các thông tin, kể cả các chính sách kế toán, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh được và dễ hiểu;
+ Cung cấp các thông tin bổ sung khi quy định trong chuẩn mực kế toán không đủ để giúp cho người sử dụng hiểu được tác động của những giao dịch hoặc những sự kiên cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
2.2.1.2 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính.
Các BCTC được lập là cả một quá trình phức tạp trong việc lựa chọn các phương pháp kế toán, nguyên tắc kế toán và vận dụng chúng một cách hợp lý Vì vậy, để BCTC cung cấp được những thông tin hữu ích cho mọi đối tượng sử dụng thì BCTC phải được lập và trình bày dựa trên những nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quốc gia. a Tính dễ hiểu
Chất lượng cơ bản của thông tin do BCTC cung cấp phải là dễ hiểu đối với người sử dụng Để dễ hiểu, người sử dụng ở đây là người phải có kiến thức về kinh doanh và hoạt động kinh tế, hiểu biết về kế toán ở mức vừa phải, có thể nghiên cứu các thông tin được cung cấp với khả năng của họ Tuy nhiên, thông tin về những vấn đề phức tạp cần trình bày trong BCTC vì sự thích hợp của nó đối với nhu cầu sử dụng thông tin để đưa ra các quyết định quản lý kinh tế Những thông tin này không nên bị loại ra, vì lý do là có thể sẽ rất khó hiểu với người sử dụng. b Tính phù hợp
Các thông tin chỉ hữu ích khi mà nó thích hợp với nhu cầu để đưa ra các quyết định kinh tế của người sử dụng Những thông tin có chất lượng phù hợp là những thông tin có ảnh hưởng lớn đến quyết định kinh tế của người ra quyết định bằng cách giúp họ đánh giá các sự kiện trong quá khứ, hiện tại hay tương lại, hoặc xác nhận, chỉnh lý các đánh giá trong quá khứ của họ. c Tính so sánh
Những người sử dụng BCTC phải có khả năng so sánh được các thông tin trong BCTC của kỳ này so với kỳ trước để xác định xu hướng biến động tình hình tài chính và kinh doanh của DN Vì thế, các thông tin trên BCTC phải có khả năng so sánh được giữa kỳ báo cáo với kỳ trước đó Ngoài ra, người sử dụng cũng phải so sánh được các BCTC của DN khác nhau để đánh giá mối tương quan về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và những thay đổi về tình hình tài chính giữa các DN Vì thế, việc xác định tính toán và trình bày các ảnh hưởng tài chính, giao dịch và các sự kiện khác như vậy phải được tiến hành một cách nhất quán giữa kỳ này với kỳ khác trong phạm vi một DN và giữa các DN với nhau, giúp cho người sử dụng so sánh được các thông tin trong các BCTC d Tính đáng tin cậy
Thông tin chỉ có ích khi nó đáng tin cậy Các thông tin có chất lượng đáng tin cậy khi chỳng khụng mắc những sai lầm nghiêm trọng hoặc phản ánh sai lệch một cách cố ý và có thể phụ thuộc vào người sử dụng khi sử dụng các thông tin đó cho một mục đích khách quan hợp lý.
2.2.2 Lý thuyết về phân tích báo cáo tài chính
2.2.2.1 Phương pháp phân tích. Để nắm được một cách đầy đủ thực trạng tài chính cũng như tình hình sử dụng tài sản của doanh nghiệp, cần thiết phải đi sâu xem xét các mối quan hệ và tình hình biến động của các khoản mục trong từng báo cáo tài chính và giữa các báo cáo tài chính với nhau.
Việc phân tích báo cáo tài chính thường được tiến hành bằng các phương pháp sau: Phương pháp so sánh; phương pháp cân đối; phương pháp tỷ suất, hệ số; phương pháp biểu mẫu phân tích.
- Phương pháp so sánh: Khi phân tích báo cáo tài chính các công ty sử dụng phương pháp so sánh là chủ yếu vì mục đích của phân tích báo cáo tài chính là nêu lên mối quan hệ giữa các số liệu với nhau từ đó thấy được tình hình và xu hướng biến động của chúng Phương pháp so sánh được sử dụng trong phân tích báo cáo tài chính là so sánh giữa số thực hiện năm nay với số thực hiện năm trước để thấy rõ xu hướng thay đổi về tình hình tài chính của công ty, thấy được tình hình tài chính được cải thiện hay xấu đi như thế nào để có biện pháp khắc phục trong năm tới hoặc so sánh giữa số thực hiện năm nay với số kế hoạch năm nay để thấy rõ được mức độ phấn đấu của công ty hoặc so sánh giữa số thực hiện năm nay của công ty với mức trung bình của ngành để thấy tình hình tài chính của công ty đang ở tình trạng tốt hay xấu, được hay chưa được với các công ty cùng ngành bằng cách so sánh theo chiều ngang để thấy được sự biến đổi cả về số tương đối (tỷ lệ phần trăm (%)) và số tuyệt đối (số chênh lệch) của một khoản mục nào đó qua cỏc niờn độ kế toán liên tiếp Đồng thời phương pháp so sánh còn được dùng để so sánh giữa số cá biệt với tổng thể bằng cách so sánh theo chiều dọc để thấy được tỷ trọng của từng loại trong tổng số ở mỗi bản báo cáo.
- Phương pháp cân đối: Trong các báo cáo tài chính của công ty có rất nhiều chỉ tiêu kinh tế có liên hệ với nhau bằng các mối quan hệ cân đối như: cân đối giữa tài sản và nguồn vốn, cân đối giữa thu và chi, cân đối giữa tiền và hàng, Sự thay đổi của một chỉ tiêu sẽ dẫn đến sự biến động của các chỉ tiêu khác Do vậy mà áp dụng phương pháp cân đối sẽ cho ta thấy sự tác động ảnh hưởng trong mối quan hệ nội tại giữa các chỉ tiêu kinh tế, tài chính,
- Phương pháp tỷ suất, hệ số: Là phương pháp phân tích dùng để phản ánh mối quan hệ so sánh giữa chỉ tiêu này với chỉ tiêu khỏc cú mối quan hệ chặt chẽ và tác động qua lại lẫn nhau Từ đó, thấy được chất lượng của quá trình SXKD.
- Phương pháp biểu mẫu phân tích:
Tổng quan tình hình khách thể nghiên cứu về lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính ở Việt Nam
Các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con tại Việt Nam hiện nay còn đang là mô hình kinh doanh khá mới mẻ; tổ chức công tác kế toán còn chưa được nghiên cứu, hướng dẫn đầy đủ nên việc tổ chức vận dụng đối với các doanh nghiệp trong điều kiện chuyển đổi hình thức tổ chức gặp nhiều khó khăn Đặc biệt công tác lập, trình bày và phân tích BCTC cũng còn khá nhiều bất cập khi áp dụng Hiện nay, có rất ít đề tài khoa học trong nước đề cập đến vấn đề này: Qua nghiên cứu, tìm hiểu đề tài nghiên cứu khoa học, các luận văn, luận ỏn,… thông thường, các đề tài này thường đề cập đến hai vấn đề: Lập và phân tích BCTC và lập và trình bày BCTC.
Ngoài ra cũn cú một số bài viết liên quan đến công tác lập và công bố BCTC được đăng tải trên tạp chí nghiên cứu khoa học của Trường Đại học Thương mại, Đại học Kinh tế quốc dân, Tạp chí kế toán và các bài báo mới chỉ dừng lại ở việc phản ánh từng nội dung riêng lẻ về lập và công bố BCTC chưa phản ánh một cách có hệ thống các nội dung và gắn nó với một doanh nghiệp cụ thể.
Luận văn thạc sỹ kinh tế : ‘Kế toán lập và trình bày báo cáo tài chính tạiTổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam – Hoa Phong Lan – CH13 Kế toán Luận văn đã trình bày và làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán lập và trình bàyBCTC trong doanh nghiệp nói chung và trong doanh nghiệp hoạt động theo mô hình TCT nói riêng Trên cơ sở đó, luận văn đã khảo sát và đánh giá thực trạng kế toán lập và trình bày BCTC tại TCT Sông Đà theo hướng từ BCTC riêng, BCTC tổng hợp và BCTC hợp nhất Luận văn đã đánh giá khách quan ưu điểm cũng như đưa ra những tồn tại trong kế toán lập và trình bày BCTC tại TCT Sông Đà, những tồn tại đó cần tiếp tục hoàn thiện Luận văn đó trỡnh bày các dự báo triển vọng về vấn đề nghiên cứu và đưa ra các đề xuất, kiến nghị hoàn thiện kế toán lập và trình bày BCTC tại TCT Sông Đà phù hợp với đặc thù hoạt động của doanh nghiệp trong hiện tại và xu thế phát triển trong tương lại Tuy nhiên, luận văn chưa đưa ra những minh họa thực tế từ BCTC của TCT Sông Đà, nờn cỏc giải pháp hầu như chỉ mang tính lý thuyết, ý nghĩa thực tiễn không cao.
Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Hoàn thiện lập và trình bày báo cáo tài chính tại
Tổng công ty Hàng không Việt Nam” – CH 12 Kế toán Đề tài đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận về lập và trình bày báo cáo tài chính tại Tổng công ty, Tập đoàn và đưa ra một số các giải pháp nhất định đóng góp vào sự hoàn thiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính Tuy nhiên các đề tài này chưa đề cập đến lập và trình bày BCTC trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính.
Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Hoàn thiện quá trình lập và phân tích báo cáo tài chính trong các công ty TNHH thương mại trên địa bàn tỉnh Hà Tây” – Vương Anh Tuấn – 2008 – CH 12 Kế toán Luận văn đã hệ thống hóa và làm rừ cỏc vấn đề lý luận liên quan đến quá trình lập và phân tích báo cáo tài chính trong các công ty TNHH thương mại Đánh giá thực trạng về quá trình lập và phân tích BCTC trong các công ty TNHH thương mại trên địa bàn tỉnh Hà Tây để tìm ra những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân trong quá trình lập và phân tích báo cáo tài chính, các chỉ tiêu đặc thù tại đơn vị khảo sát và đưa ra các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện việc phân tích báo cáo tài chính và các chỉ tiêu đặc thù cho một loại hình doanh nghiệp Tuy nhiên, luận văn chưa đề cập đến các chỉ tiêu tài chính phản ánh kết quả của quá trình kinh doanh, phân tích phục vụ cho việc đưa ra các quyết định quản trị và chưa tiến hành phân tích trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính Các giải pháp chưa cụ thể, chưa đưa ra được hệ thống chỉ tiêu đặc trưng cho loại hình doanh nghiệp mà luận văn tiến hành nghiên cứu.
Tạp chí Kế toán số 80 (Tháng 10/2010) – TS Nguyễn Công Phương và TS.Ngô Hà Tấn – Bàn về phương pháp hợp nhất báo cáo tài chính Bài viết hệ thống hóa các vấn đề lý luận về lý thuyết lợi ích của cổ động thiểu số, lý thuyết thực thể phân biệt, lý thuyết đề cao lợi ích của công ty mẹ, từ đó làm nổi bật bản chất kỹ thuật hợp nhất BCTC được quy định trong chế độ kế toán hiện hành Phân tích cho thấy, cách tiếp cận hợp nhất khoản đầu tư vào công ty con hiện nay của Chuẩn mực kế toán và các thông tư hướng dẫn có liên quan dựa vào lý thuyết đề cao lợi ích của công ty mẹ Tuy nhiên, với trường hợp hợp nhất khoản đầu tư vào công ty liên kết và công ty đồng kiểm soát, hướng dẫn của chế độ chưa đầy đủ mà chỉ đơn thuần là điều chỉnh giá trị khoản đầu tư nhằm chú ý đến lợi ích của công ty đầu tư Khuôn khổ lý thuyết giúp cho người học và thực hành nắm rõ hơn bản chất của những quy định hiện hành về hợp nhất BCTC.
Khoa học thương mại số 36 (Tháng 6/2010) – TS Nguyễn Quang Hùng – Phân tích tài chính doanh nghiệp trong hoạt động kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập hiện nay – Thực trạng và giải pháp Bài viết đã chỉ ra vị trí và vai trò của phân tích tài chính doanh nghiệp trong hoạt động kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập, đồng thời nêu lên được nội dung phân tích tài chính cũng như thực trạng công tác phân tích tài chính doanh nghiệp trong các hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập hiện nay Bài viết cũng đưa ra các giải pháp hoàn thiện hoạt động phân tích tài chính doanh nghiệp trong các công ty kiểm toán độc lập, có ý nghĩa thực tiễn cao.
Lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế và
tế và kinh nghiệm một số nước trên thế giới.
2.4.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về lập và trình bày báo cáo tài chính doanh nghiệp (Presentation of Financial Statements – IAS 1).
Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính ( chuẩn mực số 1 –IAS1) mô tả cơ sở cho việc trình bày báo cáo tài chính Chuẩn mực này thiết lập khuân khổ và trách nhiệm của việc trình bày các báo cáo tài chính, hướng dẫn cấu trúc và yêu cầu nội dung tối thiểu trờn cỏc báo cáo tài chính và được áp dụng cho tất cả các báo cáo tài chính trên cơ sở các chuẩn mực kế toán quốc tế Mục tiêu của việc lập các báo cáo tài chính là cung cấp thông tin cho các đối tượng quan tâm cả trong và ngoài doanh nghiệp.
Một hệ thống đầy đủ các báo cáo tài chính bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo khác phản ánh những thay đổi về vốn chủ sở hữu, những thay đổi của chủ sở hữu ngoài các nghiệp vụ góp vốn và phân chia cho các chủ sở hữu, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Các chính sách kế toán và các thuyết minh khác Ngoài ra, chuẩn mực này còn khuyến khích các nhà quản lý trong doanh nghiệp tóm tắt tài chính ngoài các báo cáo tài chính nêu trên, nhằm mô tả và giải thích các nhân tố ảnh hưởng tới quá trình hoạt động tài chính của doanh nghiệp, nguồn tiền huy động của doanh nghiệp, các chính sách quản lý rủi ro, các điểm mạnh, điểm yếu mà chưa được đề cập trên bảng cân đối kế toán.
Chuẩn mực này chỉ ra các tiêu đề tối thiểu phải được trình bày trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như: Tên báo cáo, loại hình công ty, ngày tháng lập báo cáo, đồng tiền sử dụng, Ngoài ra các báo cáo còn bao gồm các hướng dẫn cho việc nhận biết các khoản mục trên báo cáo.
Nội dung và kết cấu của báo cáo tài chính cũng được chỉ ra, tuy nhiên không bắt buộc phải tuân theo mẫu chuẩn tuyệt đối Các báo cáo tài chính phải lập ít nhất mỗi năm một lần Nếu thời điểm lập báo cáo mà thay đổi và báo cáo tài chính được lập cho một giai đoạn khỏc, cỏc doanh nghiệp phải nêu rõ lý do thay đổi và nếu rừ cỏc vấn đề có thể xảy ra khi thay đổi về thời hạn lập này.
Báo cáo tài chính được coi là trình bày trung thực có nghĩa là báo cáo tài chính đó phải đảm bảo tuân thủ các yêu cầu sau:
- Lựa chọn chính sách kế toán mà phù hợp hoàn toàn với chuẩn mực kế toán quốc tế hoặc việc thiếu một chuẩn mực kế toán quốc tế nào đó, kết quả mang lại vẫn là các thông tin phù hợp và có thể tin cậy.
- Trình bày các thông tin theo cách thức có thể tăng tính hợp lý, tính tin cậy, tính so sánh và khả năng dễ hiểu.
- Cung cấp các thông tin theo cách thức có thể tăng tính hợp lý, tính tin cậy,tính so sánh và khả năng dễ hiểu.
- Cung cấp các thông tin cần thiết trợ giúp cho quá trình nắm bắt tình hình tài chính và quá trình kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong một số ít trường hợp, việc không tuân thủ các chuẩn mực kế toán quốc tế thật sự cần thiết nhằm trình bày trung thực báo cáo tài chính thì doanh nghiệp phải đỏnh gỏi chính xác và tổng hợp sự không tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế tới hoạt động tài chính của đơn vị.
Các chuẩn mực và các thuyết minh nói chung nên được áp dụng nhất quán và chênh lệch do điều chỉnh được đưa vào tài khoản thu nhập giữ lại IAS1 chỉ ra các nguyên tắc cơ bản phải tuân thủ theo khi lập báo cáo tài chính:
- Nguyên tắc hoạt động liên tục.
- Nguyên tắc nhất quán với năm trước.
Các yêu cầu phải tuân thủ khi lập và trình bày báo cáo tài chính
- Tính khả dụng của các phương pháp áp dụng
- Nờu các chuẩn mực được áp dụng trước kia
- Cơ sở cho việc lựa chọn một chính sách kế toán và cách thức trình bày các cơ sở này.
- Quy tắc cho việc bù trừ tài sản và công nợ, bù trừ chi phí và doanh thu
- Các chỉ tiêu mang tính so sánh.
2.4.2 Lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính theo kinh nghiệm một số nước trên thế giới
2.4.2.1 Lập và trình bày báo cáo tài chính tại Pháp
Các báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Pháp là những bản phúc trình về tình hình hoạt động của doanh nghiệp cho các cơ quan có thẩm quyền: Hội đồng quản trị, các cơ quan thuế, các cơ quan chủ quản ngành Báo cáo tài chính thường được lập định kỳ hàng quý, 6 tháng, 9 tháng, cuối năm tài chính hoặc bất thường khi cần có số liệu để kiểm tra.
Theo chế độ kế toán Pháp, báo cáo tài chính có hai loại biểu mẫu chủ yếu là: Bảng tổng kết tài sản và bảng kết quả niên độ.
Bảng tổng kết tài sản là một tài liệu tổng hợp các thông tin về tài sản và nguồn tài trợ vào ngày cuối cùng của kỳ báo cáo Bảng tổng kết tài sản được chia làm hai phần:
- Bên trái phản ánh tài sản theo thứ tự tính toán thanh khoản tăng dần
- Phần bên phải phản ánh nguồn hình thành của tài sản theo trình tự tính tự chủ về nguồn vốn giảm dần.
Nguyên tắc chung để lập bảng tổng kết tài sản cần tính số dư cuối kỳ trờn cỏc tài khoản kế toán Các tài khoản kế toán có số dư được ghi vào bên tài sản của bảng tổng kết tài sản, cũn cỏc tài khoản có số dư có được ghi vào bên nguồn tài trợ của bảng tổng kết tài sản Tuy nhiên, có một số trường hợp như: các tài khoản khấu hao bất động sản và dự phòng giảm giá tài sản có số dư Có nhưng nó được dùng để điều chỉnh cho các tài sản nên những tài khoản này được phản ánh ở bên tài sản để tính giá trị còn lại hay giá trị thực của tài sản Tài khoản kết quả niên độ, trong trường hợp doanh nghiệp bị lỗ, tài khoản này sẽ có số dư bên Nợ, nhưng vẫn được phản ánh ở nguồn tài trợ bằng cách ghi số âm.
Bảng kết quả niên độ là báo cáo phản ảnh kết quả hoạt động của doanh nghiệp thông qua chỉ tiêu lãi, lỗ Kết quả lãi, lỗ được xác định bằng cách so sánh hai yếu tố thu nhập và chi phí.
Kết quả được xác định chung cho các hoạt động và xác định riêng cho từng hoạt động.
Kết quả kinh doanh = Thu nhập kinh doanh – Chi phí kinh doanh
Kết quả tài chính = Thu nhập tài chính – Chi phí tài chính
Kết quả đặc biệt = Thu nhập đặc biệt – Chi phí đặc biệt
2.4.2.2 Lập và trình bày báo cáo tài chính tại Mỹ
Tại Mỹ kế toán được quy định bởi một tổ chức thuộc lĩnh vực kinh tế tư nhân là “Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính - FASB” Bên cạnh đó, một cơ quan thuộc chính phủ có tác dụng củng cố chuẩn mực kế toán này là “Ủy ban chứng khoán ngoại hối – SEC” Ngoài ra, một tổ chức thuộc lĩnh vực kinh tế tư nhân khác cũng có trách nhiệm trong việc đặt ra chuẩn mực kế toán này là Viện kế toán viên công chứng – AICPA.
Hệ thống kế toán ở Mỹ không có các yêu cầu mang tính luật pháp trong việc công bố các báo cáo tài chính đã được kiểm toán theo định kỳ Tại Mỹ, các công ty cổ phần được thành lập theo luật của tiểu bang chứ không theo luật của liên bang. Mỗi tiểu bang cso hệ thống luật riêng và nói chung hệ thống luật này chứa đựng ít nhất các yêu cầu về việc thu thập, lưu giữ các bản ghi kế toán và phát hành các báo cáo tài chính định kỳ Do vậy, cuộc kiểm toán hàng năm và yêu cầu nộp báo cáo tài chính về liên bang SEC chỉ định SEC có quyền lực pháp lý đối với tất cả các công ty được niêm yết trên thị trường chứng khoán.
Các báo cáo tài chính được giả định là trình bày trung thực về tình hình tài chính của công ty và kết quả kinh doanh của công ty trong năm phù hợp với GAAP (các nguyên tắc kế toán chung được chấp nhận – Generally accepted accounting principles) Hệ thống báo cáo tài chính tại Mỹ bao gồm:
- Báo cáo của kiểm toán viên độc lập
- Các báo cáo cơ bản (bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và báo cáo về sự thay đổi của vốn chủ sở hữu)
- Thuyết minh báo cáo tài chính
- Báo cáo so sánh về tình hình kinh doanh trong 5 năm hoặc 10 năm
- Các dữ liệu theo quý khác
Nội dung cơ bản về lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính
2.5.1 Nội dung về lập và trình bày báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính là báo cáo tổng hợp toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài sản, nguồn vốn và nợ phải trả của doanh nghiệp Chính vì vậy, báo cáo tài chính phải được lập nhanh chóng, kịp thời, chính xác Để làm tốt hơn công việc này thì khi lập, kế toán cần tiến hành theo trình tự như sau:
- Khóa sổ kế toán, thực hiện cỏ bỳt toỏn điều chỉnh cuối kỳ.
- Tiến hành đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán chi tiết với sổ kế toán tổng hợp.
- Tiến hành lập các báo cáo kế toán trên cơ sở số dư cuối kỳ tài khoản trên kế toán. Đối với báo cáo tài chính tổng hợp, khi lập cần tiến hành theo trình tự như sau:
- Kiểm tra báo cáo tài chính của từng đơn vị trực thuục cả về số lượng báo cáo, kỳ lập báo cáo, chính sách kế toán áp dụng để lập báo cáo tài chính Nếu xét thấy cần phải điều chỉnh thì kế toán cần phải điều chỉnh trước khi tổng hợp.
- Tiến hành phân loại các đơn vị kế toán trực thuộc theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất – kinh doanh, hoạt động xây lắp, hoạt động sự nghiệp) Mỗi loại hoạt động được lập báo cáo tài chính tổng hợp riêng.
- Lập bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn để điều chỉnh để tính toán các chỉ tiêu cần điều chỉnh.
- Lập bảng tổng hợp theo từng báo cáo tài chính và theo từng chỉ tiêu của báo cáo.
- Lập báo cáo tài chính tổng hợp theo từng loại trên cơ sở Bảng tổng hợp theo từng báo cáo tài chính và từng chỉ tiêu đã tổng hợp.
2.5.1.1 Lập và trình bày Bảng cân đối kế toán.
Bảng cân đối kế toán là một trong những báo cáo tài chính hữu ích nhất đối với doanh nghiệp cũng như những nhóm người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp cũng như nguồn hình thành nên tài sản (nguồn vốn) tại một thời điểm xác định Hơn thế nữa, Bảng cân đối kế toán còn phải thể hiện được mối quan hệ cân đối vốn có của nó đó là tại một thời điểm xác định khi biểu hiện bằng thước đo tiền tệ thì tổng tài sản và tổng nguồn vốn luôn luôn bằng nhau (phương trình kế toán cơ bản).
Nguyên tắc lập và trình bày Bảng cân đối kế toán.
Theo quy định tại Chuẩn mực số 21 “Trỡnh bày báo cáo tài chớnh” khi lập và trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc chung về lập và trình bày báo cáo tài chính, nhưng không được áp dụng “Nguyờn tắc bù trừ” Ngoài ra, trên Bảng cân đối kế toán, các khoản mục tài sản và nợ phải trả được trình bày riêng biệt thành ngắn hạn và dài hạn, tùy theo thời hạn của chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, cụ thể như sau:
Thứ nhất: Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường trong vòng 12 thỏng, thỡ tài sản và nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo điều kiện sau:
- Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng 12 tháng tới kể từ ngày kế thúc kỳ kế toán năm, được xếp vào loại ngắn ahnj;
- Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán sau 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, được xếp vào loại dài hạn.
Thứ hai: Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn
12 thỏng, thỡ tài sản và nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo điều kiện sau:
- Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường, được xếp vào loại ngắn hạn;
- Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong thời gian dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường, được xếp vào loại dài hạn.
Thứ ba: Đối với các doanh nghiệp do tính chất hoạt động không thể dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt giữa ngắn hạn và dài hạn, thỡ cỏc tài sản và nợ phải trả được trình bày theo tính thanh khoản giảm dần Việc trình bày các loại tài sản theo thứ tự tính thanh khoản giảm dần có nghĩa là loại tài sản nào dễ chuyển đổi thành tiền nhất được xếp trước tiên và loại nào khó chuyển nhất được xếp cuối cùng.
Mỗi loại tài sản hoặc một vài loại tài sản có cùng tính chất hoặc chức năng được trình bày thành chỉ tiêu riêng trong Bảng cân đối kế toán được gọi là “khoản mục” của bảng cân đối kế toán Các tài sản có cùng tính chất chức năng được tập hợp và được trình bày vào một khoản mục, nếu mỗi tài sản này không có tính trọng yếu, còn nếu nó là trọng yếu thì phải trình bày mỗi tài sản này riêng một khoản mục Ngược lại các tài sản có tính chất, chức năng khác nhau thỡ dự trị giá của nó là nhỏ (không trọng yếu) thì phải được trình bày vào một khoản mục riêng
Như vậy, căn cứ vào các quy định nêu trên, thì tài sản được trình bày thành các khoản mục sau:
Tài sản ngắn hạn, gồm: Tiền và các khoản tương đương tiền, Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, Các khoản phải thu ngắn hạn, Hàng tồn kho, Tài sản ngắn hạn khác.
Tài sản dài hạn, gồm: Các khoản phải thu dài hạn, Tài sản cố định, Bất động sản đầu tư, Các khoản đầu tư tài chính dài hạn, Tài sản dài hạn khác. Đối với các khoản nợ phải trả, theo quy định tại chuẩn mực số 21 “Trỡnh bày báo cáo tài chớnh” khoản này được trình bày ở phần “nguồn vốn” Các khoản nợ phải trả được trình bày theo các loại có cùng tính chất và đồng thời cùng thời hạn thanh toán là dài hạn hay ngắn hạn Cụ thể:
Nợ ngắn hạn, gồm: Vay và nợ ngắn hạn, Phải trả người bán, người mua trả tiền trước, thuế và các khoản phải nộp nhà nước, Phải trả người lao động, Chi phí phải trả, Phải trả nội bộ, Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác.
Phương pháp hệ nghiên cứu
3.1.1 Phương pháp thu thập dữ liệu
Phương pháp điều tra là phương pháp được tiến hành thông qua việc điều tra chọn mẫu, áp dụng bảng câu hỏi điều tra để thu thập số liệu.
Mục đích: khảo sát số liệu và dẫn chứng thực tế đánh giá khách quan vấn đề nghiên cứu, hạn chế tính chủ quan của người tiến hành nghiên cứu.
*Để thu thập số liệu theo phương pháp này ta cần tiến hành các bước lần lượt như sau:
Bước 1: Xác định đối tượng điều tra: do hạn chế về quá trình điều tra mà việc thực hiện điều tra sẽ chọn lấy ý kiến của 80 phiếu điều tra cho các giám đốc và kế toán trưởng của các công ty con, công ty liên doanh, liên kết.
Bước 2: Xác định thông tin điều tra đó là các khía cạnh, yếu tố liên quan đến lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính.
Bước 3: Phát phiếu điều tra cho các đối tượng trong công ty.
Bước 4: Thu lại phiếu điều tra, tiến hành tổng hợp và xử lý các số liệu thu được từ phiếu phục vụ cho việc phân tích.
Phương pháp phỏng vấn là phương pháp thu thập thông tin rất thông dụng và rất hiệu quả Người nghiên cứu đặt câu hỏi trực tiếp cho đối tượng được điều tra và thông qua câu trả lời của họ sẽ nhận được những thông tin mong muốn.
*Các bước tiến hành phỏng vấn.
Bước 1: Xác định cụ thể đối tượng phỏng vấn là những ai, giữ chức vụ gì?
Bước 2: Thiết kế bảng câu hỏi phỏng vấn: Các câu hỏi phỏng vẫn được đưa ra nhằm tập trung, đi sâu vào tình hình lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính của Tổng công ty.
Bước 3: Tiến hành phỏng vấn theo các câu hỏi đã được chuẩn bị trong bảng câu hỏi phỏng vấn Và ghi chép lại các câu trả lời để làm tài liệu phục vụ cho đề tài nghiên cứu.
Bước 4: Tổng hợp dữ liệu phỏng vấn: Tổng hợp và xử lý thông tin đã ghi chép được thành văn bản phỏng vấn để lấy dữ liệu phục vụ cho việc lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính của Tổng công ty.
*Những điều cần chú ý khi phỏng vấn:
- Phải cố gắng tìm hiểu về công việc của người đươc phỏng vẫn và định ra các câu hỏi trong phạm vi công việc của họ.
- Lựa chọn kỹ câu hỏi sẽ dùng, mỗi loại phù hợp với hoàn cảnh riêng của nó. Việc lựa chọn câu hỏi phỏng vấn sẽ quyết định chất lượng của các thông tin thu thập được Câu hỏi mở luôn tạo ra nhiều khả năng trả lời khác nhau.
Với phương pháp phỏng vấn trực tiếp, tôi tiến hành phỏng vấn Ông Hoàng Anh Tuấn – Tổng giám đốc, Ông Nguyễn Đức Hùng – Kế toán trưởng và Bà Nguyễn Thị Tuyết Anh – Phó trưởng phòng kế toán Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam, Ông Phạm Minh Hiền – Phó trưởng phòng kế toán công ty cổ phần ô tô TMT, Ông Nguyễn Minh Châu – Kế toán trưởng công ty cơ khí Ngô Gia Tự Kết quả của phương pháp phỏng vấn trực tiếp là tài liệu bút ký về các câu hỏi và câu trả lời của người được phỏng vấn
3.1.1.3 Phương pháp quan sát, nghiên cứu trực tiếp các tài liệu kế toán của Công ty
Quan sát là phương pháp thu thập thông tin thông qua việc sử dụng các giác quan và các thiết bị hỗ trợ để ghi nhận các hiện tượng hoặc các hành vi của con người phục vụ cho công tác nghiên cứu một vấn đề khoa học Phương pháp này cũng thích hợp trong các tình huống khi phỏng vấn không thu thập được các thông tin chính xác hoặc không lấy được đầy đủ thông tin vì đối tác không muốn trả lời hoặc có thái độ bất hợp tác Ngoài ra, sử dụng phương pháp quan sát có thể thu thập được các thông tin sơ cấp một cách trực diện “mắt thấy, tai nghe” mà các phương pháp khác không thể cung cấp được.
Sử dụng phương pháp quan sát, tác giả đã tiến hành quan sát các quá trình luân chuyển và tõp hợp chứng từ, các loại chứng từ, mẫu biểu mà Tổng công ty, các công ty con sử dụng để phản ánh tình hình công tác lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam Để thu thập được thông tin có liên quan đến tình hình lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty, tác giả đã tiến hành quan sát tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam – Hàng Trống – Hà Nội, Công ty cơ khí Ngô Gia Tự - Hưng Yên, Công ty ô tô TMT – Minh Khai – Hà Nội.
Tác giả quan sát, nghiên cứu trực tiếp sổ sách kế toán chi tiết, tổng hợp và các BCTC trong 02 năm 2009 và năm 2010
3.1.2 Phương pháp phân tích dữ liệu
Kết quả của việc điều tra, phỏng vấn các thông tin từ cán bộ chủ chốt, cán bộ kế toán Tổng công ty, kế toán công ty con và quan sát nghiên cứu trực tiếp các tài liệu kế toán của công ty tác giả tiến hành so sánh giữa thực tế thực hiện việc lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty với những quy định của chế độ và chuẩn mực kế toán chỉ ra những việc công ty đã thực hiện được và không được trên cơ sở đó đề ra những giải pháp hoàn thiện.
Ngoài ra còn sử dụng một số phương pháp sau:
So sánh là phương pháp được sử dụng rộng rãi trong nhiều lĩnh vực khoa học trong đó có phân tích kinh tế Nó được dùng để xác định xu hướng và mức độ biến dodọng của hai chỉ tiêu phân tích Vì vậy để tiến hành so sánh phải giải quyết các vấn đề cơ bản sau: Các chỉ tiêu phải đảm bảo tính thống nhất về nội dung kinh tế của chỉ tiêu, đảm bảo tính thống nhất về đơn vị tớnh cỏc chỉ tiêu cả về hiện vật,giá trị và thời gian Đồng thời, theo mục đích phân tích mà xác định số gốc để so sánh Để tiến hành phân tích tài chính ta sử dụng phương pháp so sánh như sau:
+ So sánh tuyệt đối: Sẽ cho kết quả chênh lệch về mặt số tiền giữa các khỏan mục của Báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán, lưu chuyển tiền tệ, của năm 2009 so với năm 2010
+ So sánh theo chiều ngang: là việc so sánh ,đối chiếu tình hình biến động cả về số tuyệt đối va số tương đối trên từng chỉ tiêu, trên từng báo cáo tài chính Thực chất của việc phân tích là phân tích sự biến động về quy mô của từng khỏan mục, trên từng báo cáo tài chính của doanh nghiệp Qua đó, xác định được mức biến động về quy mô của từng chỉ tiêu phân tích và mức độ ảnh hưởng của từng chỉ tiêu nhân tố đến chỉ tiêu phân tích.
+ So sánh theo chiều dọc: là việc sử dụng các tỷ lệ, các hệ số thể hiện mối tương quan giữa các chỉ tiêu trong từng báo cáo tài chính, giữa các báo cáo tài chính của doanh nghiệp Thực chất là phân tích sự biến động về cơ cấu hay những quan hệ tỷ lệ giữa các chỉ tiêu trong hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp.
Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
Qua phần nghiên cứu thực trạng của việc lập, trình bày và phân tích BCTC tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam ta thấy có những ưu, nhược điểm sau:
4.1.1 Đánh giá thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính
4.1.1.1 Đánh giá những ưu điểm.
Thứ nhất: Báo cáo tài chính TCT đã đảm bảo được tính trung thực va hợp lý cũng như việc lựa chọn các chính sách kế toán phù hợp.
Theo chuẩn mực kế toán số 21 “Trỡnh bày báo cáo tài chớnh” thỡ tất cả các doanh nghiệp khi lập và trình bày báo cáo tài chính phải đảm bảo được hai yêu cầu trờn Khụng loại trừ TCT cũng như các doanh nghiệp khác hoạt động kinh doanh trờn cỏc lĩnh vực tại Việt Nam đã cố gắng thực hiện theo các yêu cầu này đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính TCT đã lựa chọn được các chính sách kế toán phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình và được áp dụng nhất quán giữa các đơn vị trong TCT như: chính sách kế toán về hàng tồn kho, chính sách về hạch toán tỷ giá ngoại tệ cũng như chính sách cho việc hạch toán chênh lệch đánh giá lại tài sản,…Chớnh vì vậy, việc lập báo cáo tài chính TCT rất nhanh chóng và kịp thời.
Thứ hai: Về kỳ báo cáo.
Thực tế, theo chuẩn mực kế toán số 21 “Trỡnh bày báo cáo tài chớnh” cũng như thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán “Trỡnh bày báo cáo tài chớnh” số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005 hiện nay cho phép tất cả các doanh nghiệp có thể thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm, niên độ kế toán có thể kéo dài đến 15 tháng Tuy nhiên, TCT công nghiệp ô tô Việt Nam đã thống nhất kỳ kế toán của công ty là 12 tháng (kể từ ngày 01/01/N đến ngày 31/12/N) và các đơn vị thành viên nộp báo cáo tài chính năm cho TCT không chậm quá 2 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính để lập báo cáo tài chính tổng hợp toàn công ty.
Thứ ba: Tuân thủ các nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính
Khi lập và trình bày báo cáo tài chính TCT đã tuân thủ đầy đủ 06 nguyên tắc kế toán đó là: hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, nhất quán, trọng yếu và tập hợp, bù trừ, và nguyên tắc có thể so sánh được theo đúng tinh thần của chuẩn mực kế toán số 21 cũng như thông tư số 23/2005/TT-BTC “Trỡnh bày báo cáo tài chớnh”.
Thứ tư: Đối với các quy định về trình tự luân chuyển chứng từ , tài liệu báo cáo kế toán. Điều này được thể hiện ở những điểm sau: Cách cung cấp thông tin phục vụ lập báo cáo tài chính giữa các đơn vị thành viên trong TCT là phù hợp Với mô hình tổ chức bộ máy kế toán phân tán phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, hệ thống cung cấp thông tin lập báo cáo tài chính nội bộ TCT được tổ chức chặt chẽ, các công việc được phân công một cách rõ ràng, cụ thể, đảm bảo công tác hạch toán kế toán có hiệu quả cũng như tiến hành theo đúng quy định của chế độ hiện hành và các chuẩn mực kế toán liên quan.
TCT đã xây dựng được một hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phương pháp hạch toán một cách khoa học, phù hợp với yêu cầu thực tế của công tác kế toán Đồng thời kết hợp sử dụng chương trình kế toán máy trong công tác kế toán đó giỳp cho khối lượng công việc của người kế toán viên được giảm nhẹ đi rất nhiều đồng thời nâng cao hiệu quả của công tác kế toán.
Các đơn vị thành viên, định kỳ sẽ gửi các báo cáo kế toán tài chính, quản trị và các chứng từ gốc liên quan theo quy định lên phòng kế toán tổng hợp TCT để tổng hợp số liệu lập báo cáo tài chính tổng hợp toàn công ty Trong đó, mỗi kế toán viên trong phòng kế toán tổng hợp lại được phân công phụ trách theo từng phần hành kế toán hoặc địa bàn quản lý để chủ động trong việc quản lý cung cấp và xử lý số liệu kế toán liên quan một cách trung thực, kịp thời.
Chẳng hạn, kế toán viên phụ trách các khoản phải thu nội bộ sẽ thường xuyên theo dõi trực tiếp các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến phải thu nội bộ giữa TCT với các đơn vị thành viên nộp các báo cáo liên quan để lập báo cáo nộp cấp trên theo định kỳ nội bộ TCT quy định (3 tháng 1 lần).
Mặt khác, do tính đặc thù của ngành nghề kinh doanh, ngay từ những năm đàu mới chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế, TCT đó cú cỏc quy đinh về mẫu báo cáo tài chính thống nhất toàn đơn vị, đó giỳp cho công tác lập báo cáo tài chính toàn công ty được thuõn lợi hơn rất nhiều đặc biệt là quá trình xử lý số liệu tổng hợp.
Thứ năm: Về nội dung và kết cấu của báo cáo tài chính.
Nội dung của báo cáo tài chính tổng hợp tại TCT công nghiệp ô tô Việt Nam hiện nay bao gồm 4 loại: Bảng cân đối kế toán (mẫu số B01 – DN), Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (mẫu số B02 – DN), Thuyết minh báo cáo tài chính (mẫu B09 – DN), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (mẫu B03 – DN) với các chỉ tiêu tương ứng từng loại theo đúng quy định hiện hành của Bộ tài chính.
Kết cấu báo cáo tài chính đảm bảo tuân thủ theo đúng với chuẩn mực kế toán số 21 “Trỡnh bày báo cáo tài chớnh” Đối với bảng cân đối kế toán TCT đã trình bày được hai phần: Tài sản (gồm tài sản ngăn hạn và tài sản dài hạn) và Nguồn vốn(gồm nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu) Mặt khác Báo cáo kết quả kinh doanh cũng thể hiện được đầy đủ các chỉ tiêu cần thiết để cung cấp thông tin phục vụ nhu cầu cho mọi đối tượng sử dụng thông tin bên trong cũng như bên ngoài doanh nghiệp.
Thứ sáu: Về phương pháp lập báo cáo tài chính.
Hiện nay, TCT công nghiệp ô tô Việt Nam lập Báo cáo tài chính tổng hợp của mình chủ yếu được thực hện bằng phương pháp hợp cộng các chỉ tiêu cùng loại. Khi tổng hợp, từng khoản mục doanh thu và chi phí của các thành viên trong TCT được cộng với nhau để tạo ra doanh thu và chi phí toàn đơn vị từ đó lập báo cáo kết quả kinh doanh tổng hợp Tương tự, từng số dư tài sản, công nợ và vốn chủ sở hữu được cộng với nhau để lập nên Bảng cân đối kế toán tổng hợp Riêng đối với các khoản phải điều chỉnh hoặc giảm trừ TCT sẽ tiến hành lập Bảng tổng hợp, tính toán và thực hiện điều chỉnh trước khi lập BCTC tổng hợp toàn đơn vị Đây là phương pháp tổng hợp rất phổ biến và nó tương đối đơn giản, dễ làm, dễ hiểu phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp.
4.1.1.2 Đánh giá những tồn tại trong lập và trình bày báo cáo tài chính tại Tổng cổng ty công nghiệp ô tô Việt Nam.
*Thứ nhất: Trên báo cáo tài chính hợp nhất của tổng công ty.
Các nghiệp vụ mua bán tài sản như phụ tùng, các loại ô tô là các nghiệp vụ phát sinh thường xuyên giữa các công ty thành viên trong TCT và giữa các công ty thành viên với TCT, đặc biệt khi các giao dịch này phát sinh các khoản lãi (lỗ), đây là các khoản lãi (lỗ) được hình thành trong nội bộ TCT Tuy nhiên các khoản này vẫn chưa được loại trừ khỏi BCTC tổng hợp toàn công ty.
Ví dụ1: Ngày 01/01/2010, TCT công nghiệp ô tô Việt Nam (công ty mẹ) bán cho công ty cơ khí Ngô Gia Tự 30 cái khung gầm đã qua sử dụng với giá 7350 triệu đồng Tại thời điểm bán, nguyên giá của 30 khung gầm là 9750 triệu đồng, đã khấu hao 4875 triệu đồng, thời gian sử dụng của 30 khung gầm là 10 năm., công ty cơ khíNgô Gia Tự tiếp tục khấu hao trong vòng 5 năm Cả 2 công ty đều áp dụng phương pháp khấu hao theo phương pháp đường thẳng Công ty cơ khí Ngô Gia Tự đã thanh toán cho TCT bằng tiền gửi ngân hàng.
Với nội dung nghiệp vụ như trên thì trong năm 2010 cỏc bỳt toỏn sau đã được ghi sổ:
Tại TCT công nghiệp ô tô Việt Nam
(1) Xóa sổ tài sản cố định.
Nợ TK 811 – Chi phí khác : 4.875.000.000
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ: 4.875.000.000
(2) Phản ánh khoản thu nhập từ TSCĐ
Có TK 711 – Thu nhập khác 7.350.000.000
Tại Công ty cơ khí Ngô Gia Tự.
Trước khi lập Báo cáo tài chính tổng hợp toàn công ty, TCT không thực hiện bỳt toỏn điều chỉnh và loại trừ đối với khoản lãi nội bộ phát sinh từ bán TSCĐ trong nội bộ TCT.
Các dự báo triển vọng về lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công
Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam.
Tổng Công ty Công nghiệp ô tô Việt nam ( Tên viết tắt là Vinamotor ) là Tổng Công ty thuộc sở hữu nhà nước Tiền thân của Vinamotor là Cục Cơ Khí Bộ GTVT (1964-1985), Liên hiệp Xí nghiệp GTVT (1985-1995), Tổng Công Ty Cơ khí GTVT - TRANSINCO (1995-2003) Ngày 23/9/2003 Vinamotor chính thức được thành lập theo quyết định số 189/QĐ - TTg của Thủ tướng chính phủ và Quyết định số 3096/QĐ-BGTVT của Bộ GTVT.
Sản phẩm chủ yếu của Vinamotor là các loại ụtụ khỏch và ụtụ tải Ngoài raVinamotor còn quan tâm đến phát triển một số lĩnh vực khác phục vụ ngành GTVT như sản xuất kết cấu thép, trang thiết bị thi công đường bộ, xây dựng công trình,xuất khẩu lao động và du lịch, đào tạo và dịch vụ vận tải đường bộ và đầu tư tài chính Trong những năm qua, giá trị tổng sản lượng và doanh thu hàng năm đều tăng từ 30 đến 50% so với năm trước Tuy nhiên, với mục tiêu tiến tới hình thànhTập đoàn công nghiệp ô tô Việt Nam trong tương lai và để thực hiện được Chiến lược trong “Quy hoạch phát triển ngành công nghiệp ụtụ Việt nam đến năm 2010,tầm nhìn đến 2020” ban hành kèm theo Quyết định số 77/2004/QĐ-TTg ngày05/10/2004 của Thủ tướng Chính phủ, Vinamotor thấy rằng còn rất nhiều việc phải làm và mong muốn có được sự hợp tác của các đối tác trong và ngoài nước, từ mọi thành phần kinh tế để hợp tác cùng phát triển.
Xây dựng và phát triển ngành công nghiệp ô tô Việt Nam bằng những sản phẩm mang thương hiệu Việt Nam phục vụ thị trường trong nước và xuất khẩu.
Mục tiêu phát triển từ nay đến 2020 (Objective)
Sản xuất các loại xe khách, xe buýt và xe tải đạt tối đa tỷ lệ sản xuất trong nước, đáp ứng phần lớn nhu cầu trong nước và vươn tới xuất khẩu sang nhiều thị trường mới
Phát triển sản xuất các loại xe con (4-15chỗ) với tỷ lệ nội địa hoá cao đáp ứng nhu cầu ngày một tăng của thị trường trong nước.
Sản xuất lắp ráp động cơ Diesel dùng cho ụtụ đáp ứng nhu cầu lắp ráp ụtụ của Tổng công ty và các doanh nghiệp trong nước, với tỷ lệ phần sản xuất trong nước đạt từ 30% trở lên.
Sản xuất lắp ráp hộp số, cầu chủ động đáp ứng yêu cầu sản xuất lắp ráp khung gầm ụtụ với tỷ lệ phần sản xuất trong nước đạt 30% trở lên.
Tăng cường sản xuất phụ tùng ô tô các loại đáp ứng nhu cầu tăng tỷ lệ nội địa hoá
Duy trì phát triển sản xuất các lĩnh vực khác như sản xuất xe máy, máy xây dựng phục vụ thi công đường bộ, kết cấu thộp…
Không thoả mãn với quá khứ, chúng tôi đang tích cực đầu tư phát triển mạnh hơn, nhanh hơn và bền vững hơn, góp phần để phát triển ngành công nghiệp ô tô và cơ khí GTVT của Việt Nam Với mục tiêu đó, chúng tôi nhiệt liệt chào đón các doanh nghiệp trong và ngoài nước đến cùng hợp tác để phát triển
Năm 2010, Vinamotor đạt doanh thu hơn 7.142 tỷ đồng (đạt 111,7% kế hoạch), sản lượng ô tô các loại đạt gần 10 nghìn chiếc (đạt 78,5% kế hoạch), thu nhập bình quân đạt 3,8 triệu đồng/người/thỏng Về giá trị sản lượng tuy đạt vượt mức kế hoạch năm nhưng chủ yếu do giá trị sản xuất kinh doanh khác (thương mại,dịch vụ, ), trong khi đó giá trị sản xuất công nghiệp giảm gần 6%
Trong năm qua, hầu hết các đơn vị thành viên của Tổng Công ty gặp nhiều khó khăn về vốn, chi phí đầu vào tăng cao, thuế tăng, Tuy nhiên, trong khó khăn vẫn có nhiều đơn vị sản xuất ô tô cú cỏc biện pháp khắc phục, thực hiện đạt 100% kế hoạch năm trở lên như: CTCP Cơ khí ô tô 3/2, Tracomexco, Nhà máy ô tô Đồng Vàng,
Các công ty vận tải của Vinamotor đã tổ chức vận tải hợp lý, mở rộng ngành nghề, tận dụng lợi thế sẵn có nên nhiều đơn vị đã đạt vượt mức kế hoạch Năm
2011, Vinamotor phấn đấu đạt giá trị sản lượng tăng 43% so với năm 2010.
Đề xuất các giải pháp, kiến nghị hoàn thiện quá trình lập, trình bày và phân tích báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam
4.3.1 Hoàn thiện lập và trình bày báo cáo tài chính tại Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam
4.3.1.1 Tổ chức lập BCTC tổng hợp và BCTC hợp nhất
Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam với quy mô hoạt động kinh doanh lớn và chủ yếu tập trung vào lĩnh vực ô tô, trong tương lai TCT phải đối mặt vói sự cạnh tranh gay gắt với các công ty trong và ngoài nước Chính trước những khó khăn đó, TCT cần phải củng cố lại mình để không ngừng phát triển, thu hút vốn đầu tư và mở rộng ngành nghề kinh doanh, tăng thị phần, tăng số lượng các công ty con, công ty liên doanh liên kết… để đáp ứng được nhu cầu đú thỡ một trong những mảng khá quan trọng đó là TCT cần phải làm cho thông tin tài chính được minh bạch, chính xác, nhanh chóng, kịp thời Với tình hình đó, khối lượng công việc kế toán tăng mạnh, tính chất của các nghiệp vụ kinh tế càng trở lên phức tạp, đặc biệt là việc xử lý các giao dịch nội bộ ngày càng nhiều và phức tạp Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu cung cấp những BCTC thực sự có chất lượng cao cho người sử dụng theo tác giả trong tổ chức bộ máy kế toán tại TCT nên thành lập riêng một bộ phận chuyên trách thực hiện lập BCTC tổng hợp sau này tiến đến là BCTC hợp nhất vào cuối kỳ Bộ phận này với việc phân công công việc cụ thể cho từng nhân viên thuộc bộ phận mình Việc tổ chức thu thập thông tin về các giao dịch nội bộ, kiểm tra đố chiếu số liệu của toàn đơn vị được tiến hành ngay trong kỳ Cuối kỳ trên cơ sở các thông tin đã tổng hợp, thu thập và xử lý bộ phận này sẽ tiến hành lập các BCTC. Với việc lựa chọn và tuyển dụng những nhân viên có trình độ chuyên môn cao sẽ giúp cho việc nâng cao tính chuyên môn hóa trong bộ máy kế toán của các đơn vị này từ đó nâng cao hiệu quả công việc và đặc biệt đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, trung thực cho các đối tượng sử dụng.
Tổng công ty lập BCTC tổng hợp(bao gồm tổng hợp số liệu trên Văn phòng Tổng công ty và đơn vị phụ thuộc) sau đó dựa vào BCTC của các công ty con đưa lên đến tiến hành lập BCTC hợp nhất Như vậy sẽ tránh được số liệu chồng chéo, không phản ánh đúng số liệu thực của Tổng công ty
4.3.1.2 Hoàn thiện việc lập và trình bày BCTC hợp nhất.
Thứ nhất: Đối với các khoản mục đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết cần được đánh giá theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập BCTC hợp nhất
Theo phương pháp vốn chủ sở hữu đối với các khoản đầu tư thì giá vốn đầu tư ban đầu được ghi sổ theo giá gốc, tuy nhiên TCT ghi nhận số doanh thu hoạt động tài chính từ hoạt động đầu tư vào các công ty này lại căn cứ vào số lãi ròng (hoặc lỗ ròng) trong kỳ và tỷ lệ lợi ích kinh tế của TCT trong các công ty này Hơn nữa, TCT phải phản ánh các chi phí hoạt động đầu tư vào các công ty con, công ty liên kết, liên doanh như chi phí phân bổ lợi thế thương mại, chi phí phân bổ số chênh lệch tài sản giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý,…Như vậy, các thông tin về vốn, lãi/ lỗ từ đầu tư tài chính của TCT sẽ được phản ánh đúng thực tế giá trị được ghi nhận hơn nếu thực hiện phương pháp này khi lập BCTC hợp nhất toàn đơn vị.
Quay trở lại ví dụ 2, chương 3, theo quy định tại chuẩn mực kế toán số 07
“Kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào công ty liên kết” thì tất cả các khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý cũng như lợi thế thương mại phát sinh khi đầu tư vào công ty liên kết cần được phân bổ dần và điều chỉnh khi xác định và ghi nhận phần lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết khi lập BCTC toàn đơn vị. Được biết phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý với giá trị ghi sổ của tài sản cố định là những tải sản cố định có thời gian khâu hao 10 năm, chính vì vậy, phần chênh lệch này phải được phân bổ và điều chỉnh dần cho 10 năm tài chính Đối với phần lợi thế thương mại doanh nghiệp không quy định thời gian phân bổ thì theo quy định hiện hành thời gian phân bổ khoản này là không quá 10 năm.
Giả sử thời gian phân bổ lợi thế thương mại là 10 năm, thời gian phân bổ chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý là 10 năm thì cuối năm 2010 khi lập BCTC hợp nhất TCT phải phân bổ các khoản này như sau:
Bảng theo dõi các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết
Nội dung phân bổ Tổng số chênh lệch
-Chênh lệch giữa giá hợp lý với giá trị ghi sổ TSCĐ
-Lợi thế thương mại 5.000 10 năm 500 500 500
Tổng số phân bổ hàng năm 2.000 2.000 2.000
Với lợi nhuận đạt được trong năm 2010 của công ty cổ phần vận tải ô tô số 1 là 10.000 triệu đồng thì TCT phải xác định được phần lợi nhuận của mình trong công ty liên kết là 30% x 10.000 = 3.000 triệu đồng Sau đó, TCT phải xác định được tổng số điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối và giá gốc của khoản đầu tư trong công ty liên kết là 3.000 – 2.000 = 1.000, và kế toán TCT phải ghi sổ bỳt toỏn điều chỉnh như sau:
Nợ TK 223 – Đầu tư vào công ty liên kết 1.000
Có TK 515- Doanh thu hoạt động TC 1.000
Như vây, sau khi ghi sổ bỳt toỏn điều chỉnh trờn thỡ tổng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ phần vận tải ô tô số 1 phải là 120.000 + 1.000 = 121.000 triệu đồng mà không phải là 123.000 triệu đồng như cách làm hiên nay của TCT
Thứ hai: Bổ sung một số chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính hợp nhất
TCT công nghiệp ô tô Việt Nam là một TCT lớn hoạt động đa lĩnh vực mà lĩnh vực hoạt động chủ yếu là các loại xe khách, xe bus, xe tải, xe con Hiện TCT đang hoạt động theo mô hình công ty mẹ - con, nhưng BCTC của TCT hiện nay chưa cung cấp được một số thông tin cần thiết như: Lợi thế thương mại, lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết, liờn doanh,….Chớnh vì lẽ đó, để đảm bảo cho việc cung cấp thông tin cho các đối tượng khác nhau thì theo chuẩn mực kế toán số 25
“Bỏo cỏo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con” TCT cần phải bổ sung một số chỉ tiêu sau đây trên BCTC hợp nhất của mình:
- Bổ sung chỉ tiêu “Lợi thế thương mại” trong phần tài sản trên Bảng cân đối kế toán.
- Bố sung chỉ tiêu “Lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh” trên Báo cáo kết quả kinh doanh.
- Bổ sung chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế của cổ đông của công ty mẹ” trên báo cáo kết quả kinh doanh.
Thứ ba: TCT nên quy định thống nhất và bổ sung lại hệ thống mẫu biểu để tính toán tổng hợp số liệu trước khi lập BCTC hợp nhất Để đảm bảo thuận tiện cho việc lập BCTC hợp nhất tránh những sai sót trogn quá trình lập BCTC và thuận lợi cho công tác kiểm tra, trong công tác lập BCTC TCT nên sử dụng các bảng tính hợp nhất và sổ kế toán hợp nhất Trong đó:
Bảng tính hợp nhất: là bảng tớnh dựng để tính toán và tổng hợp các số liệu, thông tin liên quan đến việc hợp nhất báo cáo tài chính của TCT.
Bảng tính hợp nhất cần phải ghi rõ:
- Tên tài khoản hoặc khoản mục báo cáo tài chính của từng công ty mẹ, công ty con.
- Cột tham chiếu khi loại trừ hoặc điều chỉnh.
- Các khoản mục báo cáo tài chính của công ty mẹ và công ty con giống nhau.
- Số tiền tương ứng của các khoản mục khi hợp nhất.
Mẫu bảng tính kế toán hợp nhất có thể áp dụng:
Bảng 4.1 Mẫu bảng tính hợp nhất.
Tên tài khoản Công ty mẹ
Công ty con Loại trừ và điều chỉnh Hợp nhất
Khoản mục báo cáo tài chính
Cách ghi bảng tính hợp nhất:
Bảng tính hợp nhất được lập một cách thủ công bằng cách kẻ cột trên giấy hoặc thực hiện trên bảng tính điện tử, các phần mềm chuyên dụng (như phần mềm excel) Nhưng dù lập phương pháp nào thỡ cỏch lập nên một bảng tính đều giống nhau bao gồm các nội dung:
Cột (1) chứa tờn cỏc khoản mục báo cáo tài chính thích hợp như doanh thu bán hàng, chi phí lãi, vốn cổ phần,… Cột này thường bao gồm các số tổng toàn bộ hoặc từng phần của báo cáo tài chính như lãi gộp, lãi ròng, tổng số vốn cổ phần và công nợ, tổng tài sản,…Do các khoản mục trong báo cáo tài chính của công ty mẹ và công ty con được xếp thẳng hàng trong bảng tớnh nờn khi lên bảng cân đối tài khoản các đơn vị thành viên của cần thống nhất lên cho phù hợp (thống nhất về các chỉ tiêu).
Giá trị của các khoản mục trên báo cáo tài chính của công ty mẹ và công ty con được trình bày tương ứng trờn cỏc cột (2) và (3) Số liệu của mỗi công ty trên một cột riêng biệt Nếu mô hình tập đoàn có nhiều công ty con thì bảng tính sẽ được mở thờm cỏc cột tương ứng để thể hiện số liệu của các công ty con.
Cột (4) – (5) ghi các khoản đối trừ và điều chỉnh khi hợp nhất bằng hệ thống Nợ -
