1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện 4

131 2 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 131
Dung lượng 1,26 MB

Cấu trúc

  • CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL (8)
    • 1.1. Đặc điểm chung về khoản mục nợ phải thu khách hàng (8)
    • 1.2. Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán BCTC của Công (13)
    • 1.3. Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC (15)
      • 1.3.1. Chuẩn bị kiểm toán (15)
      • 1.3.2. Thực hiện kiểm toán (32)
      • 1.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán (0)
  • CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI MỘT SỐ KHÁCH HÀNG (42)
    • 2.1. Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng A (42)
      • 2.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán (51)
      • 2.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán (63)
      • 2.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán (0)
    • 2.2. Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng B (78)
      • 2.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán (84)
      • 2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán (98)
      • 2.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán (0)
    • 3.1. Ưu điểm trong thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng (116)
    • 3.2. Những vấn đề còn tồn tại trong thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng (0)
    • 3.3. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng (121)
  • KẾT LUẬN..........................................................................................................120 (76)
    • Biểu 2.1: Biểu phân tích sơ bộ kết quả SXKD công ty A (0)
    • Biểu 2.2: Biểu phân tích sơ bộ các chỉ tiêu tài sản Công ty A (0)
    • Biểu 2.3: Biểu tính mức trọng yếu BCTC công ty A (0)
    • Biểu 2.4: Biểu phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục Công ty A (0)
    • Biểu 2.5: Trang tổng hợp số dư TK 131 Công ty A (65)
    • Biểu 2.6: Thủ tục phân tích tại Công ty A (66)
    • Biểu 2.7: Thủ tục phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng ở công ty A (69)
    • Biểu 2.8: Kiểm tra đối ứng tài khoản 131 tại Công ty A (0)
    • Biểu 2.9: Bù trừ công nợ của cùng một đối tượng tại khách hàng A (73)
    • Biểu 2.10: Đánh giá số dư có gốc ngoại tệ cuối kỳ tại khách hàng A (74)
    • Biểu 2.11: Phân tích sơ bộ kết quả kinh doanh công ty B (0)
    • Biểu 2.12: Phân tích sơ bộ các chỉ tiêu tài sản công ty B (0)
    • Biểu 2.13: Biểu tính mức trọng yếu công ty B (0)
    • Biểu 2.14: Biểu phân bổ mức trọng yếu tại công ty B (0)
    • Biểu 2.15: Biểu tổng hợp số dư TK 131 công ty B (0)
    • Biểu 2.16: Thủ tục phân tích tại công ty B (100)
    • Biểu 2.17: Phân tích tuổi nợ tại công ty B (102)
    • Biểu 2.18: Trang tổng hợp số dư TK 131 tại công ty B (103)
    • Biểu 2.19: Thực hiện đối chiếu biên bản xác nhận nợ cuối kỳ với sổ chi tiết TK 131 Công ty B (0)

Nội dung

ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL

Đặc điểm chung về khoản mục nợ phải thu khách hàng

Khoản mục phải thu khách hàng là một trong những khoản mục quan trọng trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Nó thể hiện phần tài sản của doanh nghiệp đang bị chiếm dụng trong quá trình thanh toán. Chính vì vậy, khoản mục nợ phải thu có ảnh hưởng không nhỏ tới tình hình tài chính thanh toán cũng như khả năng quay vòng vốn của doanh nghiệp.

Khoản mục nợ phải thu khách hàng được phản ánh thông qua tài khoản 131. Tài khoản này có số dư bên nợ và bên có Số dư bên nợ thể hiện số tiền còn phải thu của khách hàng Số dư bên có thể hiện số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể, là một khoản mục rất quan trọng và có mối liên hệ với nhiều khoản mục khỏc trờn bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong quá trình giao dịch với khách hàng phát sinh rất nhiều nghiệp vụ liên quan đến quan hệ thanh toán, trong đó có khoản mục nợ phải thu Khi doanh nghiệp chấp nhận bán vật tư hàng hóa, hay cung cấp dịch vụ của mình theo phương thức trả trước hay phương thức bán chịu thì xuất hiện nợ phải thu khách hàng Do đó dễ thấy, nêu số tiền của khoản nợ phải thu tăng lên thì tiền mặt thu được từ bán hàng sẽ giảm xuống và ngược lại Bên cạnh đó, nếu nợ phải thu tăng lên cùng với sự gia tăng của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hay trao đổi là sự giảm xuống của hàng tồn kho, nguyên vật liệu…ngoài ra khoản mục nợ phải thu cũng có quan hệ gián tiếp với một số tài khoản như thuế thu nhập doanh nghiệp khi nó là cơ sở để lập dự phòng phải thu khú đũi, do đó ảnh hưởng đến chi phí tài chính hoặc thuế giá trị gia tăng đầu ra…Không chỉ ảnh hưởng tới một số khoản mục trên Bảng cân đối kế toán mà khoản nợ phải thu cũn cú mối liên hệ với một số khoản mục khỏc trờn bảng kết quả hoạt động kinh doanh như doanh thu, giá vốn hàng bỏn…Thụng thường khi doanh thu cũng như giá vốn tăng lên thỡ cỏc khoản nợ phải thu cũng tăng lên nếu chính sách bán chịu không thay đổi.

Các vai trò chủ yếu của khoản mục phải thu khách hàng là :

 Ghi nhận các khoản doanh thu bán hàng theo hình thức trả chậm: Đây là vai trò chủ yếu và quan trọng nhất của khoản mục phải thu khách hàng nhằm ghi nhận chính xác và kịp thời các khoản bán hàng mua chịu Doanh thu được ghi nhận ngay khi chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng

 Theo dõi quá trình thanh toán của khách hàng: thông qua việc ghi nhận vào bên có của tài khoản 131 đơn vị có thể kiểm soát được quá trình trả nợ của khách hàng, đó là cơ sở cho việc thu hồi nợ và xét duyệt bán chịu sau này Công việc này giúp doanh nghiệp giảm thiểu được phần nào rủi ro khi chấp nhận bán chịu cho khách hàng.

 Đánh giá và xem xét khả năng thanh toán của khách hàng: từ việc ghi nhận và theo dõi quá trình thanh toán của khách hàng, doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật thông tin của khách hàng qua nhiều kờnh khỏch nhau Việc thường xuyên cập nhật tình hình biến động về mặt kinh doanh của khách hàng giúp doanh nghiệp đánh giá được khả năng trả nợ của khách hàng.

 Khoản mục phải thu khách hàng là cơ sở để hạch toán các khoản mục dự phòng nợ phải thu khú đũi: Việc theo dõi quá trình thanh toán và đánh giá xem xét khả năng thanh toán của từng khách hàng giúp kế toán có cơ sở để ghi nhận các khoản dự phòng phải thu khú đũi Công việc này nhằm đảm bảo tính thận trọng trong quá trình ghi nhận các khoản phải thu và mức độ thu hồi các khoản phải thu này Giá trị thuần của khoản phải thu khách hàng bằng giá trị còn lại của khoản phải thu trừ đi khoản dự phòng phải thu khú đũi.

 Khoản mục phải thu khách hàng là một công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp theo dõi được việc tuân thủ các chính sách bán chịu đã được đề ra: các chính sách cơ bản ở đây là thời gian thanh toán, lãi trả chậm…

Phân loại nợ phải thu

Có nhiều các phân loại nợ phải thu tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp để phân loại các khoản nợ phải thu giúp cho việc quản lớ cỏc khoản mục tốt hơn, cũng như kế hoạch thu hồi nợ và lập dự phòng phải thu khú đũi một cách tốt nhất.

 Đối với các doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, thương mại thì nợ phải thu có thể chia thành các loại chính sau: Nợ phải thu từ hoạt động bán hàng, nợ phải thu từ hoạt động đầu tư tài chính.

 Đối với các doanh nghiệp xây dựng, thi công, xây lắp thì tuổi nợ thường lớn nên nợ phải thu thường được chia thành hai loại : Nợ phải thu dài hạn và nợ phải thu ngắn hạn.

 Ngoài ra đối với các tổ chức tín dụng nợ phải thu còn được phân loại dựa vào khả năng thanh toán phân loại thành 5 loại: nợ đủ tiêu chuẩn, nợ cần chú ý, nợ dưới tiêu chuẩn, nợ nghi ngờ, nợ có khả năng mất vốn.

Kế toỏn khoản mục nợ phải thu

Nguyên tắc ghi nhận nợ phải thu

 Nợ phải thu phải được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép chi tiết cho từng lần thanh toán.

 Đối tượng phải thu là khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư.

 Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền ngày (Tiền mặt, séc hoặc đã thu qua ngân hàng).

 Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khú đũi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khú đũi hoặc có biện pháp xử lí đối với khoản nợ không thu hồi được.

Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán BCTC của Công

Kiểm toán BCTC là xác minh và bày tỏ ý kiến về độ tin cậy của các thông tin, về tính tuân thủ nguyên tắc Đối với mỗi chu trình hay mỗi khoản mục đều có những mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù riêng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 xác định: “ Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và Công ty

Kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý trờn cỏc khía cạnh trọng yếu hay khụng?” “ Mục tiêu kiểm toán BCTC cũn giỳp đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”.

Do tính chất và vai trò vô cùng quan trọng của mình, phải thu khách hàng luôn là khoản mục được nhiều đối tượng quan tâm và kiểm toán khoản mục này là một phần rất quan trọng trong kiểm toán BCTC Với KTV tại Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel , việc xác minh không chỉ dừng lại ở các mục tiêu chung mà còn phải cụ thể vào các mục tiêu đặc thù như : hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, chính xác, đánh giá, trình bày và thuyết minh.

Bảng 1 1 : Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

Các khoản nợ phải thu đã ghi chép thì phải có thực tại thời điểm lập báo cáo Hiện hữu

Tất cả các khoản nợ phải thu đều được phản ánh ghi nhận đầy đủ trên báo cáo Đầy đủ

Các khoản nợ phải thu đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị Quyền và nghĩa vụ Những khoản nợ phải thu phải được ghi chép đúng số tiền trên báo cáo tài chính và phù hợp giữa chi tiết của nợ phải thu khách hàng với sổ cái.

Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được trích lập phù hợp, cuối kì phải đánh giá, quy đổi tỷ giá bình quân liên ngân hàng đối với những khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ. Đánh giá

Các khoản mục nợ phải thu phải được trình bày đúng đắn cũng như công bố đầy đủ những vấn đề liên quan như cầm cố, thế chấp

Trình bày và công bố

Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.

Trong giai đoạn này, KTV và công ty kiểm toán phải thực hiện các bước công việc chủ yếu sau:

Sơ đồ 1.1 : Các bước công việc chính trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Khi KTV và Công ty kiểm toán gửi thư chào hàng, thu nhận một khách hàng, quy trình kiểm toán sẽ bắt đầu Trên cơ sở xác định đối tượng khách hàng cần phục vụ, KTV sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận của khách hàng mới và sự tiếp tục của khách hàng cũ, nhận diện các lý do kiểm toán của Công ty khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, thỏa thuận sơ bộ với khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán.

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Thực hiện thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá khả năng chấp nhận của khách hàng cũ và sự tiếp tục của khách hàng mới

Trước khi ký một hợp đồng kiểm toán, KTV phải đánh giá, xem xét việc chấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán của KTV hay làm ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín và hình ảnh của Công ty kiểm toán hay không? Để làm được điều này, đòi hỏi KTV phải có thu thập và lựa chọn từ nhiều nguồn thông tin từ các bên liên quan tới doanh nghiệp Với các khách hàng cũ, KTV cần cập nhật những thông tin mới về khách hàng, xem xét xem năm hiện tại có thêm những rủi ro nào có thể khiến KTV và Công ty kiểm toán phải ngững cung cấp dịch vụ hay không? Với các khách hàng mới, việc KTV cần làm đầu tiên là xem xét lý do lựa chọn kiểm toán mới của khách hàng, từ đó xác định khả năng chấp nhận kiểm toán, thu thập thông tin khi BCTC của khách hàng đã được sử dụng rộng rãi, đánh giá hệ thống kiểm soát chất lượng và tính liêm chính của BGĐ, liên lạc với KTV tiền nhiệm nhằm thu thập những thông tin về tính chính trực của ban quản lý, các bất đồng nếu có giữa hai bên, các vấn đề quan trọng khác… và lý do tại sao lại có sự thay đổi KTV Qua những thông tin đó, KTV sẽ tổng hợp và cân nhắc việc chấp nhận đi tới một hợp đồng kiểm toán

Nhận diện các lý do kiểm toán của Công ty khách hàng

Bước công việc này, thực chất là công việc giúp KTV xác định được đối tượng và mục đích sử dụng BCTC của khách hàng, Đây là hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng cần phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến của KTV đưa ra trong BCKT Dựa trên tình hình hoạt động SXKD, khả năng của Công ty thông qua phỏng vấn trực tiếp BGĐ khách hàng, hoặc dựa vào kinh nghiệm của các cuộc kiểm toán trước đó (đối với khách hàng cũ) để đưa ra quyết định hợp lý trong việc ký kết hợp đồng kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp Đồng thời, KTV phải thu thập thêm thông tin trong suốt quá trình kiểm toán đờ̉ hiờ̉u thờm vờ̀ lý do kiểm toán của khách hàng Thông qua bước công việc này, Công ty kiểm toán cần ước lượng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho việc lựa chon đội ngũ nhân viên để thực hiên cho cuộc kiểm toán ở các giai đoạn tiếp theo.

Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho mụ̃i cuụ ̣c kiểm toán nói chung và khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro như khoản mục phải thu khách hàng nói riêng có vai trò vô cùng quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán chung đầu tiên nêu rõ: “ Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ thành thạo như một KTV” Do đó, trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên, Công ty kiểm toán cần quan tâm tới ba vấn đề chính:

- Lựa chọn những KTV có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng,

- Tránh thay đổi KTV trong các cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm,

- Nhóm kiểm toán có những người có khả năng giám sát các nhân viên chưa có kinh nghiệm trong nghề

Mặt khác, trong nhiờ̉u trường hợp, cần có chính sách luân chuyển KTV giữa các khách hàng để tránh việc kiểm tra theo lối mòn hoặc theo ảnh hưởng tới tính khách quan, độc lập Đối với những khoản mục quan trọng như TK 131, sẽ do những KTV dày dặn kinh nghiệm, thường xuyên đảm nhận khoản mục này thực hiện.

Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán

Sau khi khách hàng và Công ty kiểm toán đã thống nhất lựa chọn, trao đổi và thoả thuận sơ bộ về một số vấn đề như mục đích và phạm vi kiểm toán, việc cung cấp các tài liệu cõ̀n thiờ́t… Trờn cơ sở đó, hai bên sẽ xúc tiến việc ký hợp đồng kiểm toán Đây là bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán mà Công ty kiểm toán phải thực hiện Theo chuẩn mực kiểm toán số 210: “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và Công ty kiểm toán” Đó chính là sự thỏa thuận chính thức giữa khách hàng và Công ty kiểm toán về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ khác Đồng thời, hợp đồng kiểm toán sẽ là cơ sở pháp lý để KTV thực hiện các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán, đảm bảo cho mụ ̣t cuụ ̣c kiểm toán được thực hiện.

Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở

Sau khi ký kết hợp đồng, KTV tiến hành thu thập, tìm hiểu các thông tin ban đầu về khách hàng (ngành nghề kinh doanh, kết quả kiểm toán năm trước, giấy phép kinh doanh, biên bản các cuộc họp,…), tìm hiểu về hệ thống kế toán, hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng và các bên liên quan để hoạch định các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm hoạt động của khách hàng, nhất là giúp KTV xác định được khu vực có rủi ro cao để có biện pháp kiểm toán thích hợp. Đồng thời, KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đánh giá ban đầu về mức trọng yếu với BCTC cũng như khoản mục phải thu khách hàng và thực hiện thủ tục phân tích để xác định khối lượng công việc cần thực hiện. Đối với khoản mục phải thu khách hàng, việc thu thập thông tin thường được tiến hành thông qua:

- Ngành nghề kinh doanh nào cũng có những đặc điểm riêng, thông qua việc tìm hiờ̀u ngành nghề kinh doanh của khách hàng, KTV có thể xác định được mức độ quan trọng và kết cấu của khoản phải thu khách hàng không giống nhau giữa các doanh nghiệp Với những doanh nghiệp có kết cấu khoản phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản, công tác kiểm toán cần chú ý vào sự phản ánh trung thực, đầy đủ và hợp lý của các khoản phải thu khách hàng.

- KTV có thể liên hệ với KTV tiền nhiệm (đối với khách hàng cũ) hoặc xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước (đối với khách hàng cũ) để thu thập thông tin cơ bản về mức độ sai phạm của doanh nghiệp năm trước với khoản mục phải thu khách hàng.

- KTV cần tìm hiểu những thay đổi về các khoản phải thu khách hàng,việc thay đổi các khách hàng thường xuyên, hoặc khách hàng mới,… trong các năm trước.

- KTV cần nhận diện các bên liên quan với doanh nghiệp Đây là bước thu thập thông tin quan trọng, đó là thu thập các mối quan hệ giữa BGĐ, kế toán trưởng với khách hàng, nhà cung cấp, các ngân hàng, các đơn vị tín dụng,…Thụng qua phỏng vấn và đánh giá mối quan hệ có thể đưa ra những nhận xét ban đầu về rủi ro tiềm tàng có thể xảy ra đối với các số liệu kế toán khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp.

- Cuối cùng, KTV cần thu thập các tài liệu, số liệu kế toán do kế toán trưởng khách hàng cung cấp về phải thu khách hàng như: BCĐKT, BCĐSPS, nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, sổ cái TK 131,…đờ̉ tiến hành phân tích sơ bộ.

Bước 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Bên cạnh việc thu thập các thông tin cơ sở, KTV cần thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng để nắm bắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh Theo Hệ thống CMKTVN, chuẩn mực số 250 (VAS 250): “Khi lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải có thái độ thận trọng nghề nghiệp ( theo quy định tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200), phải chú ý đến hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định dẫn đến sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Khi phát hiện thấy một hành vi cố ý không tuân thủ pháp luật và các quy định, kiểm toán viên phải tính đến khả năng đơn vị cũn cú những vi phạm khác nữa. Ngược lại, nếu hành vi là vô tình, kiểm toán viên không nhất thiết phải áp dụng yêu cầu trờn’’ Các thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý mà KTV cần thu thập bao gồm:

- Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty: đây là tài liệu quy định những vấn đề mang tính chất nội bộ của đơn vị (cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ,…)

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và BGĐ: đây là tài liệu quan trọng về xét duyệt mua bán, phê chuẩn giải thờ̉,…

- Các hợp đồng và cam kết quan trọng, hợp đồng mua bán hàng húa,…

- Các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra của năm hiện hành hay vài năm trước.

Bước 4: Thực hiện thủ tục phân tích

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI MỘT SỐ KHÁCH HÀNG

Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng A

A là một Tổng công ty tư vấn xây dựng thủy lợi - CTCP được chuyển đổi từ Doanh nghiệp Nhà nước - Công ty Tư vấn Xây dựng Thủy lợi A theo Quyết định số 2076/QĐ-BNN-ĐMDN ngày 10/1/2007 và Quyết định số 1307/QĐ-BNN-ĐMDN ngày 09/06/2008 của Bộ trưởng Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Với tổng số vốn điều lệ theo đăng ký kinh doanh của Công ty là: 46.500.000.000 VND. Tương đương 46.500.000 cổ phần, mệnh giá một cổ phần là 9.000 VND

Lĩnh vực kinh doanh của Tổng Công ty A

- Lập dự án đầu tư quy hoạch xây dựng thủy lợi, thủy điện, lập tổng dự toán công trình xây dựng;

- Thiết kế bao gồm: Thiết kế công trình thủy lợi, thủy điện; Thiết kế hệ thống điện công trình thủy lợi, thủy điện; Thiết kế công trình đường dây và trạm biến áp đến 110KV; Thiết kế lắp đặt thiết bị, công nghệ cơ khí công trình thủy lợi, thủy điện; Thiết kế cơ khí công trình thủy lợi, thủy điện; Thiết kế kiến trúc các công trình xây dựng;

- Giám sát thi công xây dựng công trình thủy lợi, thủy điện, lĩnh vực chuyên môn giám sát: xây dựng và hoàn thiện, lắp đặt thiết bị; Giám sát thi công xây dựng công trình: lĩnh vực chuyên môn khảo sát địa chất, khảo sát trắc địa, khảo sát địa chất thủy văn;

- Khảo sát xây dựng các công trình bao gồm: khảo sát địa chất công trình, địa chất thủy văn, khảo sát trắc địa, khảo sát địa vật lý, khảo sát thủy văn, môi trường;

- Tư vấn về lập dự án đầu tư, thiết kế, đấu thầu và hợp đồng kinh tế trong xây dựng;

- Tư vấn về lập dự án đầu tư, thiết kế, đấu thầu và hợp đồng kinh tế trong xây dựng;

- Tham gia đào tạo bồi dưỡng các chức danh tư vấn xây dựng (chỉ hoạt động sau khi được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép);

- Quản lý dự án, đầu tư và xây dựng công trình;

- Chuyển giao kết quả nghiên cứu khoa học - kỹ thuật, công nghệ mới vào thiết kế công trình thủy lợi, thủy điện;

- Lập báo cáo đánh giá tác động môi trường các dự án thủy lợi, thủy điện;

- Xây dựng thực nghiệm các công trình thuộc đề tài nghiên cứu chuyển giao công nghệ: khoan, phụt, xử lý nền và thân công trình, sửa chữa xe, máy chuyên dùng và gia công cơ khí;

- Thí nghiệm đất, đá, nước, nền, móng, vật liệu, kết cấu xây dựng phục vụ thiết kế, kiểm tra chất lượng công trình, kiểm định chất lượng xây dựng, xác định nguyên nhân sự cố công trình;

- In đồ án thiết kế, các tài liệu chuyên môn nghiệp vụ, tạp chí, sách báo theo quy định và giấy phép của cơ quan có thẩm quyền; Xuất nhập khẩu, làm đại lý, dịch vụ, thương mại máy móc, thiết bị, vật tư in và tư vấn về in;

- Kinh doanh khách sạn, cho thuê bất động sản, văn phòng.

Bộ máy tổ chức tại Tổng Công ty A được tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ tổ chức bộ máy Tổng Công ty A

Ngoài ra Tổng Công ty A cũn có 2 công ty con, 2 công ty liên kết và 2 công ty liên doanh

Chế độ và chính sách kế toán áp dụng tại Tổng Công Ty A

- Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng: Kỳ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép, hạch toán kế toán lá đồng Việt Nam (VND).

Công ty tư vấn 1 Công ty tư vấn 2 Công ty tư vấn 3

Công ty Tư vấn Địa kỹ thuật (4)

Công ty Khảo sát và Xây dựng 5

Công ty Khảo sát và Xây dựng 6

Chinh nhánh Tổng công ty tại Đà Nẵng & Thành phố Hồ Chí Minh

Công ty tư vấn 1 Công ty tư vấn 2 Công ty tư vấn 3

Công ty Tư vấn Địa kỹ thuật (4)

Công ty Khảo sát và Xây dựng 5

Công ty Khảo sát và Xây dựng 6

Chinh nhánh Tổng công ty tại Đà Nẵng & Thành phố Hồ Chí Minh ĐƠN VỊ THÀNH VIÊN ĐƠN VỊ THÀNH VIÊN ĐẠI HỘI ĐỒNG

CỔ ĐÔNG ĐẠI HỘI ĐỒNG

BAN TỔNG GIÁM ĐỐC BAN TỔNG GIÁM ĐỐC

Phòng Tổ chức nhân sự Phòng Kinh doanh Phòng Tài chính kế toán Văn phòng

Phòng Tổ chức nhân sự Phòng Kinh doanh Phòng Tài chính kế toán Văn phòng

KHỐI QUẢN LÝ KHỐI QUẢN LÝ

CÁC TRUNG TÂM CÁC TRUNG TÂM

Trung tâm Tư vấn và Giám định

Trung tâm Tư vấn và Giám sát

Trung tâm Tư vấn Cơ Khí

Trung tâm Tư vấn điện

Trung tâm Thủy văn & Môi trường

Trung tâm Tư vấn và Giám định

Trung tâm Tư vấn và Giám sát

Trung tâm Tư vấn Cơ Khí

Trung tâm Tư vấn điệnTrung tâm Thủy văn & Môi trường

- Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty:

Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng bộ tài chính.

Hình thức kế toán sử dụng: Công ty đang áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính.

Tiền và các khoản tương đương tiền

Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian đáo hạn không quá 03 tháng, có tính thanh khoản cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành các lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.

Các khoản phải thu được trình bày trên Báo cáo tài chính theo giá trị ghi sổ các khoản phải thu khách hàng và phải thu khác sau khi trừ đi các khoản dự phòng được lập cho các khoản nợ phải thu khú đũi.

Dự phòng nợ phải thu khó đòi được trích lập cho từng khoản phải thu khú đũi căn cứ vào tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ hoặc dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra.

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì hàng tồn kho được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.

Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định

Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.

Khấu hao được trích theo phương pháp đường thẳng Thời gian khấu hao được ước tính như sau:

- Nhà cửa, vật kiến trúc

: 03 – 45 năm : 01 – 07 năm : 01 – 10 năm : 01 – 06 năm : 03 – 04 năm

Các khoản đầu tư tài chính

Các khoản đầu tư vào các công ty con mà trong đó Công ty nắm quyền kiểm soát được trình bày theo phương pháp giá gốc Các khoản phân phối lợi nhuận mà công ty mẹ nhận được từ số lợi nhuận lũy kế của các công ty con sau ngày công ty mẹ nắm quyền kiểm soát được ghi vào kết quả hoạt động kinh doanh trong năm của công ty mẹ Các khoản phân phối khác được xem như phần thu hồi của các khoản đầu tư và được trừ vào giá trị đầu tư

Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng B

Công ty Xăng dầu B tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước, đơn vị hạch toán độc lập - thành viên Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam, được thành lập theo Quyết định số 1059/2000/QĐ/BTM ngày 21/07/2000 của Bộ trưởng Bộ Thương mại (nay là Bộ Công Thương) Công ty chuyển sang hoạt động theo mô hình công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên từ ngày 01/07/2010 theo Quyết định số 380/XD-QĐ-HĐQT ngày 28/06/2010 của Hội đồng quản trị Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam.

Vốn điều lệ của Công ty là: 10.500.000.000 VND (Mười tỷ năm trăm triệu đồng chẵn).

B là khách hàng năm đầu tiên của Immanuel, theo hợp đồng kiểm toán đã ký giữa cỏc bờn, đơn vị chịu trách nhiệm kiểm toán cho Công ty xăng dầu B cho năm tài chính 2010 là Immanul Dưới sự tín nhiệm của ban giám đốc Immanuel, các hợp đồng kiểm toán các Công ty thành viên của Tổng Công ty xăng dầu Việt Nam được giao cho phòng Kiểm toán 2 phụ trách Qua tìm hiểu sơ bộ ban đầu, KTV nhận thấy

B là một Công ty có đội ngũ Ban giám đốc có tính liêm khiết cao và dày dặn kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh xăng dầu Bên cạnh đó, mọi hồ sơ chứng từ các năm gần đây đều được lưu trữ đầy đủ và cẩn thận Trước đây, B là khách hàng kiểm toán của Công ty kiểm toán T, tuy nhiên theo Ban giám đốc của B, đội ngũ nhân viên kiểm toán của T trong năm tài chính 2009 đã để xảy ra mâu thuẫn trong nội bộ đoàn kiểm toán Do vậy, B đó cú đơn đề nghị lên Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam đề nghị thay đổi Công ty Kiểm toán Yêu cầu này đã được chấp thuận và Immanuel là đơn vị được lựa chọn để kiểm toán BCTC 2010 cho Công ty B Sau khi tìm hiểu, Immanuel nhận thấy đây là một khách hàng tiềm năng, rủi ro kiểm toán không cao. Immanuel đã tiến hành thương lượng với khách hàng về những điều khoản trong hợp đồng cũng như về giỏ phớ của cuộc kiểm toán, sau một thời gian ngắn, hợp đồng kiểm toán đã được ký kết giữa hai bên

 Lĩnh vực kinh doanh của Công ty B

Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên số 1000287910 đăng ký lần đầu ngày 19 tháng 07 năm 2010, đăng ký thay đổi lần 1 ngày 30 tháng 09 năm 2010, ngành nghề kinh doanh của Công ty là:

 Kinh doanh dầu mỡ nhờn;

 Kinh doanh vật liệu xây dựng;

 Kinh doanh các hàng hóa khác. Đối với mặt hàng xăng, dầu: Nguồn cung ứng từ Tổng Công ty chủ yếu thông qua Công ty Xăng dầu Khu vực I, Công ty Xăng dầu Hải Phòng. Đối với mặt hàng Gas: Nguồn cung ứng trực tiếp và duy nhất là Công ty TNHH Gas Petrolimex. Đối với mặt hàng dầu nhờn: Nguồn cung ứng chủ yếu từ Công ty Cổ phần Hóa dầu Petrolimex. Đối với mặt khác là bếp gas và phụ kiện: Nguồn cung ứng từ các đơn vị khác nhau.

 Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty B

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty B

PHÒNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

PHÒNG TỔ CHỨC CÁN BỘ

PHÒNG HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP TỔNG CÔNG TY XĂNG DẦU

Nhìn vào sơ đồ, có thể thấy bộ máy của Công ty B khá đơn giản, chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ Tổng Công ty xăng dầu Việt Nam Ban giám đốc Công ty gồm có 3 thành viên, Bộ máy của Công ty gồm 4 phòng ban ngoài ra cũn cú cỏc đại lý và cửa hàng xăng dầu trực thuộc.

 Chính sách và chế độ kế toán áp dụng tại Công ty B

Chế độ kế toán áp dụng: Báo cáo tài chính của Công ty B được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán áp dụng cho Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam đã được Bộ Tài chính phê duyệt theo Công văn chấp thuận số 956/BTC-CĐKT ngày 18 tháng 01 năm 2007 và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam

Kỳ kế toán: Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12

 Các chính sách kế toán chủ yếu: Ước tính kế toán

Việc lập Báo cáo tài chính tuân thủ theo các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam,

Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam yêu cầu Ban Giám đốc phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về công nợ, tài sản và việc trình bày các khoản công nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập Báo cáo tài chính cũng như các số liệu báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính (kỳ hoạt động) Kết quả hoạt động kinh doanh thực tế có thể khác với các ước tính, giả định đặt ra.

Tiền và các khoản tương đương tiền

Tiền mặt và các khoản tương đương tiền mặt bao gồm tiền mặt tại quỹ, các khoản tiền gửi không kỳ hạn, các khoản đầu tư ngắn hạn, có khả năng thanh khoản cao, dễ dàng chuyển đổi thành tiền và ít rủi ro liên quan đến việc biến động giá trị. ĐẠI LÝ XĂNG DẦU

Các khoản phải thu và dự phòng nợ phải thu khú đũi

Dự phòng nợ phải thu khó đòi được trích lập cho các khoản phải thu đã quá hạn thanh toán từ sáu tháng trở lên, hoặc các khoản thu mà đơn vị nợ khó có khả năng thanh toán do bị thanh lý, phá sản hay các khó khăn tương tự

Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung, nếu có, để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Giá gốc của hàng tồn kho được xác định theo phương pháp Nhập trước - Xuất trước theo giá bán của Tổng Công ty Giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định bằng giá bán ước tính trừ các chi phí để hoàn thành cùng chi phí tiếp thị, bán hàng và phân phối phát sinh

Từ ngày 01/01/2009, Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam thực hiện cơ chế kinh doanh xăng dầu theo Quyết định số 595/XD-QĐ-TGĐ ngày 22/12/2008 Theo đó, tại thời điểm kết thúc năm tài chính, Công ty theo dõi số hàng hóa là xăng dầu còn tồn kho thực tế trờn cỏc tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán.

Giá trị hàng tồn kho là sản phẩm hóa dầu và các vật tư khác được xác định theo phương pháp nhập trước xuất trước.

Tài sản cố định hữu hình và khấu hao tài sản cố định

Tài sản cố định hữu hình được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế theo quy định tại Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính; Quyết định số 037/XD-QĐ-HĐQT ngày 22/01/2010 của Hội đồng quản trị Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam về việc ban hành quy định thời gian và phương pháp trích khấu hao tài sản cố định.

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do tự làm, tự xây dựng bao gồm chi phí xây dựng, chi phí sản xuất thực tế phát sinh cộng chi phí lắp đặt và chạy thử.

Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, cụ thể như sau:

- Nhà cửa, vật kiến trúc

Tài sản cố định vô hình và khấu hao

Những vấn đề còn tồn tại trong thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL

Tổng Công ty Tư vấn Xây dựng

Niên độ kế toán: 12/31/2010 Người thực hiện:

Bước công việc : Trang tổng hợp Ngày thực hiện:

Công việc đã tiến hành

Công việc thực hiện đối với phần TK 131 đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ _ đến _

Các vấn đề phát sinh và kiến nghị

- Đơn vị không tiến hành theo dõi tuổi nợ của các khoản phải thu khách hàng, các khoản phải thu lâu năm không được trích lập dự phòng theo quy định. Đơn vị cũng không đồng ý với điều chỉnh của KTV cho khoản dự phòng đã được ước tính.

- Đơn vị tiến hành theo dõi khoản phải thu khách hàng theo công trình mà không theo đối tượng, vì vậy cuối năm không có biên bản xác nhận số dư cuối kỳ đối với khoản mục phải thu khách hàng.

- Việc theo dõi các khoản phải thu theo công trình mà cuối năm đơn vị không thực hiện bù trừ công nợ của cùng một đối tượng đã dẫn đến nhầm lẫn trong việc trình bày trên báo cáo tài chính như sau:

Số dư đối với khoản phải thu khách hàng bị ghi tăng : 9.784.237.350 VNĐ

Số dư đối với khoản ứng trước của khách hàng bị ghi tăng: 8.976.367.890 VNĐ Điều này có thể gây ra hiểu nhầm đối với người sử dụng BCTC của đơn vi.

- Đơn vị chưa tiến hành thực hiện đánh giá các số dư có gốc ngoại tệ tại thời điểm 31/12/2010

Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 131/ Có TK 413: 127.884.800 VNĐ

Dựa vào kết quả công việc theo ý kiến tôi : ngoại trừ ảnh hưởng của vấn đề nêu trên thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số dư ( phát sinh ) là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán so với các năm trước

Ngày kiểm tra (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng A của Immanuel )

2.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với khoản mục phải thu khách hàng, KTV tổng hợp các sai sót và đưa giấy tờ làm việc để trưởng nhóm soát xét Đồng thời thảo luận với trưởng nhóm về vấn đề mà KTV phát hiện được để lập biên bản kiểm toán và đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh cần thiết Đối với khoản phải thu khách hàng của VP Tổng Công ty A, KTV đã đưa ra kết luận trong trang kế luận và các phát hiện trong quá trình kiểm toán Các sai phạm xảy ra đối với khoản mục này là trọng yếu và có thể gây nhầm lẫn cho người sử dụng BCTC, đồng thời KTV cũng không thực hiện được thủ tục gửi thư xác nhận số dư đối với khoản mục này Vì vậy, KTV quyết định đưa ra ý kiến ngoại trừ đối với khoản mục phải thu khách hàng trên BCKT năm 2010

Tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh đối với BCTC năm 2010 của đơn vị, KTV tiến hành họp với khách hàng để thống nhất những vấn đề cần điều chỉnh và những kiến nghị của KTV nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ về việc tiến hành theo dõi các khoản nợ cũng như tuổi nợ của khách hàng.

Sau khi họp và thống nhất kết quả với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành lập dự thảo BCKT để gửi cho khách hàng, đồng thời phải gửi báo cáo này lên công ty để tiến hành soát xét ba cấp Cuối cùng trưởng nhóm lập và ký BCKT có đính kèm các BCTC cho năm tài chính 2010 đã được kiểm toán trình giám đốc ký duyệt và đóng dấu sau đó sẽ được công bố chính thức Đối với khách hàng A, Immanuel còn phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng hoàn thiện hệ thống KSNB của mình.

Trên đây là toàn bộ quá trình và kết quả kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng tại VP Tổng Công ty A do Immanuel thực hiện Tuy nhiên đây chỉ là một ví dụ về một khách hàng, trên thực tế quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng có thể được thay đổi linh hoạt, không giống nhau đối với từng khách hàng cụ thể nhưng mục tiêu cuối cùng luôn được đề ra là nhằm đạt kết quả cao nhõt với chi phí kiểm toán thấp nhất.

2.2 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng B

Công ty Xăng dầu B tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước, đơn vị hạch toán độc lập - thành viên Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam, được thành lập theo Quyết định số 1059/2000/QĐ/BTM ngày 21/07/2000 của Bộ trưởng Bộ Thương mại (nay là Bộ Công Thương) Công ty chuyển sang hoạt động theo mô hình công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên từ ngày 01/07/2010 theo Quyết định số 380/XD-QĐ-HĐQT ngày 28/06/2010 của Hội đồng quản trị Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam.

Vốn điều lệ của Công ty là: 10.500.000.000 VND (Mười tỷ năm trăm triệu đồng chẵn).

B là khách hàng năm đầu tiên của Immanuel, theo hợp đồng kiểm toán đã ký giữa cỏc bờn, đơn vị chịu trách nhiệm kiểm toán cho Công ty xăng dầu B cho năm tài chính 2010 là Immanul Dưới sự tín nhiệm của ban giám đốc Immanuel, các hợp đồng kiểm toán các Công ty thành viên của Tổng Công ty xăng dầu Việt Nam được giao cho phòng Kiểm toán 2 phụ trách Qua tìm hiểu sơ bộ ban đầu, KTV nhận thấy

B là một Công ty có đội ngũ Ban giám đốc có tính liêm khiết cao và dày dặn kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh xăng dầu Bên cạnh đó, mọi hồ sơ chứng từ các năm gần đây đều được lưu trữ đầy đủ và cẩn thận Trước đây, B là khách hàng kiểm toán của Công ty kiểm toán T, tuy nhiên theo Ban giám đốc của B, đội ngũ nhân viên kiểm toán của T trong năm tài chính 2009 đã để xảy ra mâu thuẫn trong nội bộ đoàn kiểm toán Do vậy, B đó cú đơn đề nghị lên Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam đề nghị thay đổi Công ty Kiểm toán Yêu cầu này đã được chấp thuận và Immanuel là đơn vị được lựa chọn để kiểm toán BCTC 2010 cho Công ty B Sau khi tìm hiểu, Immanuel nhận thấy đây là một khách hàng tiềm năng, rủi ro kiểm toán không cao. Immanuel đã tiến hành thương lượng với khách hàng về những điều khoản trong hợp đồng cũng như về giỏ phớ của cuộc kiểm toán, sau một thời gian ngắn, hợp đồng kiểm toán đã được ký kết giữa hai bên

 Lĩnh vực kinh doanh của Công ty B

Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên số 1000287910 đăng ký lần đầu ngày 19 tháng 07 năm 2010, đăng ký thay đổi lần 1 ngày 30 tháng 09 năm 2010, ngành nghề kinh doanh của Công ty là:

 Kinh doanh dầu mỡ nhờn;

 Kinh doanh vật liệu xây dựng;

 Kinh doanh các hàng hóa khác. Đối với mặt hàng xăng, dầu: Nguồn cung ứng từ Tổng Công ty chủ yếu thông qua Công ty Xăng dầu Khu vực I, Công ty Xăng dầu Hải Phòng. Đối với mặt hàng Gas: Nguồn cung ứng trực tiếp và duy nhất là Công ty TNHH Gas Petrolimex. Đối với mặt hàng dầu nhờn: Nguồn cung ứng chủ yếu từ Công ty Cổ phần Hóa dầu Petrolimex. Đối với mặt khác là bếp gas và phụ kiện: Nguồn cung ứng từ các đơn vị khác nhau.

 Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty B

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty B

PHÒNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

PHÒNG TỔ CHỨC CÁN BỘ

PHÒNG HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP TỔNG CÔNG TY XĂNG DẦU

Nhìn vào sơ đồ, có thể thấy bộ máy của Công ty B khá đơn giản, chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ Tổng Công ty xăng dầu Việt Nam Ban giám đốc Công ty gồm có 3 thành viên, Bộ máy của Công ty gồm 4 phòng ban ngoài ra cũn cú cỏc đại lý và cửa hàng xăng dầu trực thuộc.

 Chính sách và chế độ kế toán áp dụng tại Công ty B

Ngày đăng: 28/08/2023, 00:14

HÌNH ẢNH LIÊN QUAN

Sơ đồ 1.1 : Các bước công việc chính trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện 4
Sơ đồ 1.1 Các bước công việc chính trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán (Trang 15)
Bảng 1.3: Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và số lượng bằng chứng - Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện 4
Bảng 1.3 Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và số lượng bằng chứng (Trang 25)
Bảng 1.5 : Thử nghiệm kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản - Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện 4
Bảng 1.5 Thử nghiệm kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản (Trang 34)
Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ tổ chức bộ máy Tổng Công ty A - Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện 4
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy Tổng Công ty A (Trang 44)
Bảng 2.1: Trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty A - Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện 4
Bảng 2.1 Trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty A (Trang 76)
Bảng 2.2: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của B - Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện 4
Bảng 2.2 Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của B (Trang 86)
Bảng 2.3: Bảng đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách - Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện 4
Bảng 2.3 Bảng đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách (Trang 87)
Bảng 2.6: Trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng - Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện 4
Bảng 2.6 Trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng (Trang 110)

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w