Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh tại Công ty Du lịch và Thương mại Tổng hợp Thăng Long

Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh tại Công ty Du lịch và Thương mại Tổng hợp Thăng Long

LỜI MỞ ĐẦUTrong những năm gần đây, trước xu hướng hoà nhập và phát triển củakinh tế thế giới, Việt Nam đã mở rộng quan hệ thương mại, hợp tác kinh tếvới nhiều nước trong khu vực và thế giới Đi cùng với sự mở rộng của nềnkinh tế là sự thay đổi của khung pháp chế Hiện nay, pháp luật Việt Nam đang

cố gắng tạo ra sân chơi bình đẳng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọithành phần kinh tế, Nhà nước không còn bảo hộ cho các doanh nghiệp Nhànước như trước đây nữa Việc này tạo ra cơ hội phát triển cho các doanhnghiệp trong nền kinh tế thị trường nhưng cũng lại đặt ra những thách thứcđối với doanh nghiệp Để tồn tại và ổn định được trên thị trường đòi hỏidoanh nghiệp Nhà nước phải có sự chuyển mình, phải nâng cao tích tự chủ,năng động để tìm ra phương thức kinh doanh có hiệu quả tiết kiệm chi phí đểđem lại lợi nhuận cao để từ đó mới có đủ sức cạnh tranh với các doanh nghiệpthuộc mọi thành phần kinh tế

Doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh là những chỉ tiêu chất lượngphản ánh đích thực tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Khidoanh nghiệp đã cố gắng tìm ra hướng kinh doanh để đem lại doanh thu chodoanh nghiệp thì việc sử dụng những chi phí trong quá trình hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp phải hợp lý và tiết kiệm để phản ánh đúngtình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bên cạnh đó, kếtquả kinh doanh là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tình hình hoạt động sản xuấtkinh doanh, nó liên quan chặt chẽ đến chi phí bỏ ra và lợi nhuận đem lại Nhưvậy việc xác định doanh thu, chi phí và kết quả sản xuất kinh doanh đúng đắn

sẽ giúp cho nhà lãnh đạo doanh nghiệp đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh

để từ đó đưa ra những biện pháp hữu hiệu nhằm nâng cao lợi nhuận

Tuy nhiên trong thực tế hiện nay, việc xác định doanh thu, chi phí vàkết quả sản xuất kinh doanh cũng còn nhiều bất hợp lý gây nên các hiện tượng

"lãi giả, lỗ thật" hoặc "lỗ giả, lãi thật", việc sử dụng các quỹ vốn còn tuỳ tiệnchưa đúng mục đích của chúng Để khắc phục những tồn tại trên, yêu cầu kế

toán với vai trò là công cụ quản lý kinh tế phải không ngừng hoàn thiện, đặcbiệt là kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.

Xuất phát từ những nhận thức trên, trong quá trình thực tập tại Công ty

Du lịch và thương mại tổng hợp Thăng Long tôi đã đi sâu vào nghiên cứu kếtoán doanh thu, chi phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong Công

ty Tôi thấy đề tài là rất cần thiết, do đó tôi đã chọn đề tài: "Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh tại Công ty Du lịch và Thương mại Tổng hợp Thăng Long"

Kết cấu của chuyên đề ngoài phần mở đầu và kết luận gồm 3 chương:

Chương I: Lý luận chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định

kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ.

Chương II: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết

quả kinh doanh tại Công ty Du lịch và Thương mại Tổng hợp Thăng Long

Chương III: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết

quả sản xuất kinh doanh tại Công ty Du lịch và Thương mại Tổng hợp Thăng Long

CHƯƠNG I:

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC

DOANH NGHIỆP KINH DOANH THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ

I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ

Nền kinh tế nước ta đang chuyển hoá từ nền kinh tế còn nhiều tính chất

tự cấp, tự túc trước đây thành nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần Cơ chếquản lý kinh tế cũng đang chuyển hoá từ cơ chế quản lý hành chính, bao cấpsang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước Trong thời kỳ chuyển hoánày hoạt động kinh doanh thương mại - dịch vụ được mở rộng và phát triểnmạnh mẽ góp phần tích cực vào việc sản xuất, thúc đẩy sản xuất trong nước

cả về số lượng và chất lượng hàng hoá, dịch vụ nhằm đáp ứng nhu cầu tiêudùng ngày càng cao của mọi tầng lớp dân cư, góp phần mở rộng giao lưuhàng hoá, mở rộng các quan hệ buôn bán trong và ngoài nước

Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, các doanh nghiệp thươngmại - dịch vụ Nhà nước phải giữ vai trò chủ đạo trong kinh doanh thươngmại, dịch vụ, phát huy ưu thế về kỹ thuật, không ngừng nâng cao chất lượng,năng suất và hiệu quả kinh doanh, làm chủ được thị trường và giá cả, phát huytác dụng hướng dẫn, giúp đỡ các thành phần kinh tế khác Để thực hiện tốt vaitrò và nhiệm vụ của mình, các doanh nghiệp thương mại - dịch vụ cần chuyểnmạnh sang thực hiện phương thức hạch toán kinh doanh XHCN

- Các doanh nghiệp thương mại - dịch vụ tiến hành kinh doanh phảiđảm bảo tự trang trải, tự phát triển và làm tròn nghĩa vụ với ngân sách Nhànước, đảm bảo kết hợp đúng đắn lợi ích cán bộ, công nhân viên, lợi ích củadoanh nghiệp và lợi ích của Nhà nước

- Các doanh nghiệp thương mại - dịch vụ phải phát huy quyền tự chủ và

tự chịu trách nhiệm quyết định các vấn đề về phương hướng kinh doanh,phương án tổ chức kinh doanh về lao động, tiền lương sao cho phù hợp với sự

định hướng và chỉ đạo của nhà nước về chiến lược, kế hoạch và chương trìnhdài hạn, với qui hoạch và cân đối lớn cùng các chính sách luật pháp.

- Các doanh nghiệp thương mại - dịch vụ phải bám sát thị trường, hoạtđộng kinh doanh với các chủ thể kinh doanh khác, với người tiêu dùng thôngqua quan hệ mua bán, thoả thuận với nhau về giá cả trong qũy đạo mà luậtpháp cho phép, không hạn chế độ cung cấp và phân phối hàng hoá nữa

- Kế hoạch kinh tế tài chính ở doanh nghiệp thương mại - dịch vụ dodoanh nghiệp tự xây dựng, tự cân đối trên cơ sở các hợp đồng kinh tế, pháp

lý Hoạt động kinh tế tài chính ở các doanh nghiệp thương mại - dịch vụ phátsinh ở các bộ phận trong doanh nghiệp như: ở các kho hàng, quầy hàng, các

bộ phận dịch vụ, các bộ phận quản lý, phục vụ Vì vậy để thu nhận được cácthông tin về các nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh thì cần phải tổ chứctốt hạch toán ban đầu ở tất cả các bộ phận trong doanh nghiệp

- Các doanh nghiệp thương mại - dịch vụ là những đơn vị kinh tế, cơ sở

có tư cách pháp nhân đầy đủ, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật và chịu sựkiểm tra, kiểm soát của nhà nước về hoạt động sản xuất kinh doanh của mình

II VAI TRÒ, Ý NGHĨA VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đượctrong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thôngthường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp Nếu các nhân tố khác không thay đổi thì doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ càng lớn cho ta kết quả kinh doanh càng cao Chúng taphải luôn không ngừng nâng cao doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, và

đó là biện pháp quan trọng nhất để nâng cao kết quả kinh doanh

Trong quá trình kinh doanh thương mại - dịch vụ, các doanh nghiệpphải hao phí một lượng lao động và xã hội nhất định dùng để mua bán và dự

trữ hàng hoá Kế toán phải thông tin mọi mặt hoạt động của quá trình kinhdoanh cần phải ghi chép đầy đủ, chính xác kịp thời các khoản chi phí bỏ ra.Theo qui định của hệ thống hiện hành, toàn bộ chi phí ở khâu mua vào đượctính vào trị giá vốn của hàng nhập kho, còn chi phí của quá trình chuẩn bị bánhàng và chi phí của quá trình bán hàng được ghi chép ở tài khoản riêng.Ngoài ra, các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp cũng được tập hợp ở tàikhoản '' chi phí quản lý doanh nghiệp'' Vì vậy, kế toán phải có nhiệm vụgiám sát kiểm tra chặt chẽ quá trình chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp để làm cơ sở cho việc tính toán chính xác kết quả kinh doanh Kết quảkinh doanh của doanh nghiệp được tính vào cuối kỳ hạch toán (cuối quí hoặccuối tháng) Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phải được phân phối côngbằng, hợp lý, đúng chế độ hiện hành của Nhà nước và phối hợp với đặc điểmcủa ngành kinh doanh.

Nhiệm vụ của kế toán chi phí, xác định kết quả kinh doanh bao gồm:

- Ghi chép chính xác chi phí phát sinh trong kỳ cho từng đối tượng chịuchi phí, phản ánh đúng đắn thu nhập và chi phí của hoạt động kinh doanhthương mại - dịch vụ nhằm xác định đúng đắn kết quả bán hàng và cung cấpdịch vụ

- Kiểm tra tình hình thực hiện các dự toán chi phí, tình hình thực hiện

kế hoạch lợi nhuận bán hàng, cung cấp dịch vụ và tình hình thực hiện nghĩa

vụ nộp thuế doanh thu vào ngân sách

- Tổ chức, hợp lý và khoa học kế toán, kế toán chi phí và xác định kếtquả kinh doanh nhằm cung cấp thông tin kịp thời phục vụ cho lãnh đạo vàquản lý hoạt động kinh doanh thương mại - dịch vụ ở doanh nghiệp

III KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ

1 Khái niệm, nội dung kế toán doanh thu

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là số tiền thu được hoặc sẽ thuđược từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm

hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng Ở các doanh nghiệp áp dụng tínhthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ không bao gồm thuế GTGT, còn ở các doanh nghiệp áp dụng phươngpháp tính thuế trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là trị giáthanh toán của số hàng đã bán và dịch vụ đã được thực hiện Ngoài ra, doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ còn bao gồm các loại phụ thu.

- Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu và lãi liên quan đếnhoạt động về vốn của doanh nghiệp như: khoản thu từ hoạt động góp vốn liêndoanh (ngoài vốn góp), khoản thu về hoạt động đầu tư, bán chứng khoán,khoản thu về cho thuê TSCĐ, thu lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi bán ngoại

tệ Doanh thu hoạt động tài chính đã bao gồm thuế GTGT (nếu đơn vị nộpthuế theo phương pháp trực tiếp) hoặc không có thuế GTGT (nếu đơn vị nộpthuế theo phương pháp khấu trừ thuế)

- Doanh thu bất thường là các khoản thu từ những sự kiện hay cácnghiệp vụ khác biệt với hoạt động thông thường đem lại như: thu được nợ khóđòi trước đây đã xử lý xoá sổ, thu tiền được phạt do bên kia vi phạm hợpđồng với doanh nghiệp, các khoản thu năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kếtoán nay mới phát hiện ra, …Doanh thu bất thường đã bao gồm thuế GTGT(nếu đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) hoặc không có thuếGTGT (nếu đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế)

2 Các phương thức bán hàng, thu tiền

Phương thức bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp đối với việc sử dụng cáctài khoản kế toán phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hoá và cungcấp dịch vụ Đồng thời có tính quyết định đối với việc xác định thời điểm bánhàng và cung cấp dịch vụ, hình thành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ, tiết kiệm chi phí bán hàng và cung cấp dịch vụ để tăng lợi nhuận

Hiện nay các doanh nghiệp kinh doanh thương mại - dịch vụ thườngvận dụng các phương thức bán hàng sau:

- Bán hàng theo phương thức gửi hàng: theo phương thức này, định kỳdoanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở của thoả thuận trong hợpđồng mua bán hàng giữa hai bên và giao hàng tại địa điểm đã qui ước tronghợp đồng Khi xuất kho gửi đi hàng vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp, chỉkhi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy hàng mớichuyển quyền sở hữu và được ghi nhận doanh thu bán hàng.

- Bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp: theo phương thức nàybên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho củadoanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay ba (các doanh nghiệp thương mạimua bán hàng) Người nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng, củadoanh nghiệp thì hàng hoá được xác định là bán (hàng đã chuyển quyền sởhữu)

3 Phương pháp hạch toán doanh thu

a Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là doanh thu

của khối lượng sản phẩm, hàng hoá đã bán, dịch vụ đã cung cấp được xácđịnh là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền được hay sẽthu được tiền Ở các doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồmthuế GTGT, còn ở các doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếpthì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là trị giá thanh toán số hàng đãbán Ngoài ra, doanh thu còn bao gồm các khoản phụ thu

+ TK 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá

Kết cấu chủ yếu của TK511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụnhư sau:

Bên nợ: + Các khoản giảm doanh thu bán hàng, giảm giá, hàng bị trảlại kết chuyển cuối kỳ

+ Số thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của sốthành phẩm được xác định là tiêu thụ trong kỳ

+ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang TK 91l - xác định kếtquả kinh doanh

Bên có: + Doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm, và cung cấp dịch vụtrong kỳ

TK này không có số dư

- TK 512: doanh thu bán hàng nội bộ: TK này được sử dụng để phảnánh tình hình bán hàng trong nội bộ một doanh nghiệp hạch toán kinh tế độclập (giữa các đơn vị chính với các đơn vị phụ thuộc và giữa các đơn vị phụthuộc với nhau)

TK 5 12- doanh thu bán hàng nội bộ gồm 3 TK cấp 2:

+ TK 512 l: doanh thu bán hàng hoá

+ TK 5122: doanh thu bán các sản phẩm

+ TK 5 123: doanh thu cung cấp dịch vụ

Kết cấu của TK này tương tự như TK 5 l l

- TK 515: doanh thu hoạt động tài chính trong các doanh nghiệpthương mại, dịch vụ thường bao gồm các hoạt động đầu tư chứng khoán, gópvốn liên doanh, vay, cho thuê tài chính, lãi vay khi gửi tiền ngân hàng,

Bên Nợ: - số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 91l

Bên Có: doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

TK 5115 không có số dư cuối kỳ

c Phương pháp hạch toán:

- Căn cứ vào giấy báo Có, phiếu thu hoặc thông báo chấp nhận thanhtoán của khách hàng, kế toán ghi:

- Hàng hoá vật tư nhận bán hộ, ký gửi khi bán hàng thu được tiền hoặckhách hàng đã chấp nhận thanh toán:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 5 l l - doanh thu bán hàng tiền hoa hồng

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (số tiền bán hàng trừ hoa hồng)Đồng thời ghi có TK 003- hàng hoá, vật tư nhận bán hộ, ký gửi

- Bán hàng trả góp, kế toán ghi số bán thông thường ở TK 511 Số tiềnkhách hàng phải trả cao hơn doanh số bán thông thường, khoản chênh lệch đóđược ghi vào thu nhập hoạt động tài chính

Nợ TK111, 112 (số tiền thu ngay)

Nợ TK 131 (số tiền phải thu)

Có TK 511 (ghi giá bán thông thường theo giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 333 (thuế GTGT tính trên giá bán thông thường)

Có TK 71l (ghi phần chênh lệch cao hơn giá thông thường)

- Bán hàng theo phương thức đổi hàng, khi doanh nghiệp xuất hàngtrao đổi với khách hàng, kế toán ghi doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu

ra Khi nhận hàng của khách hàng, kế toán ghi hàng nhập kho và tính thuếGTGT đầu vào:

+ Khi xuất hàng trao đổi, ghi nhận doanh thu:

Nợ TK 13 l - phải thu của khách hàng

Có TK 111 - doanh thu bán hàng

Có TK 333 - thuế và các khoản phải nộp

+ Khi nhập hàng của khách ghi:

Nợ TK 152,156, 155

Nợ TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 - phải thu của khách hàng

- Trường hợp doanh nghiệp dùng hàng hoá, vật tư sử dụng nội bộ chosản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán xác định doanh thucủa số hàng này tương ứng với chi phí sản xuất hoặc giá vốn hàng hoá để ghivào chi phí SXKD

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 512- doanh thu bán hàng nội bộĐồng thời ghi thuế GTGT: Nợ TK 133- thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 333: thuế và các khoản phải nộp nhà nước

- Hàng hoá, thành phẩm, vật tư dùng để biếu tặng được trang trải bằngqũy khen thưởng, phúc lợi:

Nợ TK 431: quĩ khen thưởng phúc lợi

Có TK 511: doanh thu bán hàng

Có TK 333: thuế và các khoản phải nộp nhà nước

- Hàng hoá, thành phẩm bán ra thuộc diện tính thuế xuất nhập khẩu vàthuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp:

Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng

Có TK 333 - thuế và các khoản phải nộp nhà nước

- Cuối kỳ xác định doanh thu bán hàng thuần bằng cách /ấy doanh thutheo hoá đơn trừ đi thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và cáckhoản giảm giá, hàng bị trả lại:

Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Phản ánh tiền lãi được khi mua chứng khoán, gửi tiền ngân hàng, :

Nợ TK 112 - TGNH

Có TK 515 - tổng số tiền lãi được nhận

4 Phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thựchiện trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: doanh nghiệp chiết khấu thương mại,giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại và doanhnghiệp phải nộp thuế tiêu thụ dặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theophương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụthực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

Một số khái niệm:

Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, để đẩy mạnh bán ra, thu hồinhanh chóng tiền bán hàng, doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích đối vớikhách hàng Nếu khách hàng mua với khối lượng hàng hoá lớn sẽ được doanhnghiệp giảm giá, nếu khách hàng thanh toán sớm tiền hàng sẽ được doanhnghiệp chiết khấu, còn nếu hàng hoá doanh nghiệp kém phẩm chất thì kháchhàng có thể không chấp nhận thanh toán hoặc yêu cầu doanh nghiệp giảm giá:Các khoản trên sẽ phải ghi vào chi phí hoạt động tài chính hoặc giảm trừtrong doanh thu hoá đơn chưa có thuế GTGT

- Chiết khấu thương mại là số tiền doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đãthanh toán cho người mua hàng do mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớntheo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế muabán hoặc cam kết mua bán hàng

- Giảm giá hàng bán là số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàngtrong trường hợp hoá đơn bán hàng đã viết theo giá bình thường, hàng đãđược xác định là bán nhưng do chất lượng kém, khách hàng yêu cầu giảm giá

và doanh nghiệp đã chấp nhận hoặc do khách hàng mua với khối lượng hànghoá lớn, doanh nghiệp giảm giá

- Trị giá hàng bị trả lại là số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho kháchhàng trong trường hợp hàng đã được xác định là bán nhưng do chất lượng quákém, khách hàng phải trả lại số hàng đó

- Thuế khâu tiêu thụ 1à khoản thuế gián thu mà doanh nghiệp phải nộpcho nhà nước sau khi tiêu thụ hàng hoá dịch vụ, bao gồm: thuế tiêu thụ đặcbiệt, thuế xuất khẩu (nếu có)

Tài khoản sử dụng

- TK 521 - chiết khấu thương mại TK này phản ánh số tiền chiết khấucho khách hàng và kết chuyển số tiền chiết khấu đó tính vào chi phí hoạt độngtài chính TK 521 - chiết khấu bán hàng gồm 3 TK cấp 2:

+ TK 5211 - chiết khấu hàng hoá

+ TK 5212 - chiết khấu thành phẩm

+ TK 5213 - chiết khấu dịch vụ

Kết cấu chủ yếu của tài khoản như sau:

Bên Nợ: Ghi số tiền chiết khấu bán hàng đã chấp nhận cho khách hàng.Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu bán hàng trong kỳ tính vàochi phí hoạt động tài chính

Sau khi kết chuyển, TK này không có số dư

- TK 531 - hàng bán bị trả lại: TK này phản ánh trị giá hàng bán bị trảlại và kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511, 512 để giảmdoanh thu bán hàng

Kết cấu chủ yếu của TK này như sau:

Bên Nợ: Ghi trị giá hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGTBên Có: kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK 5 l l hoặc 5 12Sau khi kết chuyển, TK này không có số dư

- TK 532 - giảm giá hàng bán TK này phản ánh số tiền giảm giá chokhách hàng bán kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511 hoặc 512 để giảmdoanh thu bán hàng

Kết cấu chủ yếu của TK này như sau:

Bên Nợ: Ghi số tiền giảm giá cho khách hàng theo giá bán.

Bên Có: Kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511 hoặc TK 512

Sau khi kết chuyển, TK này không có số dư

- TK 333 - thuế và các khoản phải nộp nhà nước

+ Ghi nghiệp vụ hàng nhập kho

Nợ TK 155 - Thành phẩm

Nợ TK 156 - Hàng hoá

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán+ Ghi số tiền thuế GTGT đầu ra giảm tương ứng với số hàng bị trả lại

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Có TK 131 - phải thu của khách hàng

Có TK 111 - tiền mặt

Có TK 112 - tiền gửi ngân hàng

- Trường hợp hàng bán bị trả lại phát sinh vào kỳ hạch toán sau trongnăm, kỳ trước ghi doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:

+ Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531 - hàng bán bị trả lại

Nợ TK 333 - thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Có TK 131, 111, 112+ Phản ánh số hàng bị trả lại nhập kho theo trị giá vốn

Nợ TK 155 - thành phẩm

Nợ TK 156 - hàng hoá

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

- Cuối kỳ kinh doanh, toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán và hàng bị trảlại được kết chuyển sang bên Nợ TK 511 hoặc TK 512 để giảm doanh thu bánhàng đã ghi theo hoá đơn ở bên Có của TK này

a Khái niệm giá vốn hàng bán: là một trong những bộ phận cấu thành

nên kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Giá vốn hàng bán có ảnh hưởngngược chiều với kết quả kinh doanh Giá vốn hàng bán cao trong điều kiện giábán hàng hoá bị khống chế bởi sự cạnh tranh trên thị trường sẽ làm lợi nhuậncủa doanh nghiệp bị giảm xuống và ngược lại Do đó để tăng kết quả kinhdoanh các doanh nghiệp luôn cố gắng giảm giá vốn hàng bán

b Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán.

Bên Nợ: trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấptheo từng hoá đơn

- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đãhoàn thành

Bên Có: kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoànthành đã được xác định là tiêu thụ vào bên Nợ TK 911 – Xác định kết quảkinh doanh

c Phương pháp hạch toán:

* Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

- Khi xuất các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đi tiêu thụ, ghi:

* Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại:

+ Cuối kỳ xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bánđược xác định là tiêu thụ, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 611 – Mua hàng+ Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán được xác định

là tiêu thụ vào bên Nợ TK 911 – xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:

+ Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào

TK 632 – giá vốn hàng bán, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 155 – Thành phẩm+ Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đã gửibán chưa xác định là tiêu thụ vào đầu kỳ TK 632 – giá vốn hàng bán, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 157 – Hàng gửi đi bán

+ Giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đãhoàn thành, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 631 – Giá thành sản xuất + Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của thành phẩm hàng tồn kho cuối kỳvào bên Nợ TK 155 – Thành phẩm

Nợ TK 155 – Thành phẩm

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán+ Cuối kỳ, xác dịnh trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưngchưa được xác định là tiêu thụ, ghi:

2 Kế toán chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh

a Khái niệm chi phí sản xuất chung: là những chi phí cần thiết còn lại

để hoạt động kinh doanh sau những chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chiphí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Để theo dõi các khoản chi phísản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 – chi phí sản xuất chung

b Kết cấu chủ yếu của TK này như sau:

Bên Nợ: chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

+ Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào chiphí sản xuất hay lao vụ, dịch vụ

TK 627 cuối kỳ không có số dư do đã kết chuyển hay phân bổ hết chocác loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và được chi tiết ở các TK cấp 2

+ TK 6271: Chi phí nhân viên sản xuất + TK 6272: Chi phí vật liệu

+ TK 6273: Chi phí khấu hao TSCĐ

+ TK 6274: Chi phí dịch vụ mua ngoài.

+ TK 6278: Chi phí bằng tiền khác

c Phương pháp hạch toán:

- Tính tiền lương phải trả cho nhân viên từng bộ phận, phân xưởng:

Nợ TK 627 (6271) – Chi phí sản xuất chung

Có TK 334 – Phải trả CNV

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí)

Nợ TK 627 (6271) – Chi phí sản xuất chung

Có TK 338 (338.2, 338.3, 338.4)

- Chi phí vật liệu dùng chung cho từng bộ phận, phân xưởng:

Nợ TK 627 (6272)

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

- Các chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho các bộ phận, phân xưởng:

Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, … - Giá trị mua ngoài

- Các chi phí phải trả (trích trước) khác tính vào chi phí sản xuất chungtrong kỳ (chi phí sửa chữa TSCĐ, …)

Nợ TK 627

Có TK 335 – Chi phí phải trả

- Phân bổ các chi phí trả trước:

Nợ TK 627

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung

CP SXC cho các đối tượng

3 Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí hoạt động tài chính

3.1 Kế toán chi phí bán hàng

a Khái niệm chi phí bán hàng: là những khoản chi phí mà doanh

nghiệp chi ra phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá Trong doanhnghiệp, các chi phí bán hàng phát sinh thường bao gồm:

- Chi phí đóng gói, bảo quản, bốc dỡ, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá

đi tiêu thụ

- Chi phí quảng cáo, giới thiệu bảo hành sản phẩm

- Chi phí tiền lương, các khoản tính theo tiền lương của CNV bộ phậnbán hàng

- Chi phí hoa hồng trả cho các đại lý

- Các chi phí khác bằng tiền như chi phí hội nghị khách hàng, chi phígiao dịch, tiếp khách hàng, …

b Tài khoản sử dụng: TK 641 có kết cấu TK như sau

Bên Nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: + Các khoản làm giảm chi phí bán hàng

+ Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ

TK này không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành các TK cấp 2như sau:

+ TK 6411: Chi phí nhân viên+ TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì+ TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng+ TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ

+ TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm+ TK 6416: Chi phí dịch vụ mua ngoài+ TK 6417: Các chi phí bằng tiền khác.

c Phương pháp hạch toán:

- Căn cứ vào bảng tính lương, phụ cấp lương, tiền công phải trả choCNV bộ phận bán hàng:

Nợ TK 641 (6411)

Có TK 334 – Lương phải trả cho nhân viên bán hàng

- Phản ánh các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo lương

Nợ TK 641 (6411)

Có TK 3382, 3383, 3384)

- Phân bổ các khoản chi phí trả trước

Nợ TK 641 – Các khoản chi phí trả trước được phân bổ

Có TK 142, 242Căn cứ vào từng tài khoản chi phí trả trước được phân bổ, kế toán ghitiếp vào các tài khoản chi tiết tương ứng (tương tự như ở TK 627)

3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

a Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí

phục vụ cho quản lý, điều hành sản xuất, kinh doanh và các khoản chi phíchung cho toàn doanh nghiệp Các khoản chi phí này không thể tách riêng chotừng bộ phận hoặc từng hoạt động của doanh nghiệp Chi phí quản lý doanhnghiệp bao gồm:

- Tiền lương, phụ cấp lương và các khoản tính theo lương của CNV

quản lý doanh nghiệp

- Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng

- Chi phí khấu hao và sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý và các TSCĐdùng chung toàn doanh nghiệp

- Thuế môn bài, nhà đất, thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụchịu thuế theo phương pháp trực tiếp, các loại phí, lệ phí

- Dự phòng nợ khó đòi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phục vụchung của toàn doanh nghiệp

b Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 có kết cấu như sau:

Bên Nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có: + Các khoản làm giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911 – xác định kếtquả hoặc TK 242 – chi phí trả trước dài hạn

TK 642 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành các TK cấp 2sau:

+ TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý + TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng

+ TK 6424: chi phí khấu hao TSCĐ+ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí+ TK 6426: Chi phí dự phòng+ TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài

Có TK 334 – Phải trả CNV bộ phận quản lý doanh nghiệp

- Phản ánh các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo lương

- Phân bổ các khoản chi phí trả trước:

Nợ TK 642 Số chi phí trả trước được phân bổ trong

kỳ

Có TK 142Căn cứ vào từng tài khoản chi phí trả trước được phân bổ, kế toán ghivào các tài khoản chi tiết tương ứng

3.3 Kế toán chi phí hoạt động tài chính.

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản

lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vốn, chi phí gópvốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịchbán hàng, …

- TK sử dụng TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính

Bên Nợ: + Các khoản chi phí của hoạt động tài chính

+ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn

+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

Bên Có: hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Khi nhận được chứng từ chi phí hoạt động tài chính, kế toán hạchtoán như sau:

Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính

Chú thích: (1) – Chi phí nhân viên

(2) – Chi phí vật liệu, dụng cụ(3) – Chi phí khấu hao TSCĐ(4) – Các chi phí khác

V KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH.

1 Khái niệm kết quả kinh doanh: kết quả kinh doanh của doanh

nghiệp (lãi hoặc lỗ) được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả kết quả của mọihoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp được xác định theo từng kỳ kế toán Kỳ kế toán để xác định lợinhuận là một tháng, một quý hoặc một năm Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợprất quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanhthu thuần với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp

2 Tài khoản sử dụng: TK 911 – xác định kết quả kinh doanh TK này

có kết cấu sau:

Bên Nợ: + Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêuthụ

+ Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường

+ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Số lợi nhuận trước thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Bên Có: + Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụtiêu thụ trong kỳ.

+ Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thường

+ Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ

TK 911 không có số dư cuối kỳ

3 Phương pháp hạch toán.

- Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản xác định kết quả

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng thuần

Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911: Tổng doanh thu thuần

- Kết chuyển giá vốn của số hàng đã tiêu thụ trong kỳ

Nợ TK 911 Tổng giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Có TK 632

- Kết chuyển chi phí bán hàng

Nợ TK 911 Tổng chi phí bán hàng phát sinh

Có TK 641

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 911 Chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Trường hợp lỗ

Nợ TK 421

Có TK 911

Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh

Ghi chú: (1) – Kết chuyển các khoản giảm doanh thu

(2) – Kết chuyển doanh thu thuần(3) – Kết chuyển giá vốn hàng bán(4) – Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp (5) – Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác(6) – Kết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác

(7) – Kết chuyển lãi (nếu có)(8) – Kết chuyển lỗ (nếu có)

CHƯƠNG II:

THỰC TẾ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI TỔNG HỢP THĂNG LONG

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI TỔNG HỢP THĂNG LONG

1 Qúa trình hình thành và phát triển của công ty

Tên gọi: Công ty Du lịch và thương mại tổng hợp Thăng Long

Tên giao dịch: THANGLONG GENERAL TRADING AND TOURISM COMPANY (GTC)

Điện thoại: 04 – 8223058

Công ty Du lịch và thương mại tổng hợp Thăng Long là doanh nghiệpnhà nước trực thuộc Sở Du lịch Hà Nội, Đảng bộ công ty trực thuộc Đảng uỷkhối du lịch Công ty hoạt động theo chế độ hạch toán kinh tế độc lập, có tưcách pháp nhân, có tài khoản ngân hàng (kể cả tài khoản ngoại tệ) và được sửdụng con dấu riêng theo quy định của nhà nước

Công ty Du lịch và thương mại tổng hợp Thăng Long được thành lậptheo quyết định số 1671/QĐ-UB ngày 15/05/1996 của UBND Thành phố HàNội và quyết định số 3333/QD-UB ngày 08/10/1996 của UBND Thành phố

Hà Nội về việc phê chuẩn bản điều lệ tổ chức quản lý và hoạt động kinhdoanh sản xuất và dịch vụ của công ty

Tiền thân của công ty là khách sạn Giảng Võ và khách sạn Chi Lăng được

sát nhập năm 1996 và lấy tên là Công ty Du lịch và thương mại Giảng Võ Từ

khi thành lập, công ty Du lịch và thương mại tổng hợp Thăng Long đã hoạtđộng đa ngành nghề trên nhiều lĩnh vực:

- Kinh doanh hàng tư liệu sản xuất, hàng tiêu dùng, công phẩm, điệnmáy, thực phẩm ăn uống.

- Làm đại lý tiêu thụ hàng hoá cho các tổ chức và cá nhân trong vàngoài nước

- Kinh doanh lương thực và chế biến thực phẩm

- Tổ chức hội chợ triển lãm, quảng cáo và dịch vụ xúc tiến thương mại,

tổ chức hội thảo, đào tạo chuyên ngành

- Kinh doanh dịch vụ ăn uống, vui chơi giải trí

Khởi điểm, các doanh nghiệp sát nhập đều là những đơn vị yếu kém,kinh doanh không hiệu quả, làm ăn thua lỗ nặng nề, quy mô hạn hẹp, tổ chứcsản xuất kinh doanh mang tính phân tán nên nợ đọng chồng chất, cơ sở vậtchất nghèo nàn, không đồng bộ Khó khăn lớn nhất đối với doanh nghiệp làthiếu vốn lưu động trầm trọng, tài chính còn hạn chế nên khả năng tạo bướcphát triển đột phá nhằm nâng cao kết quả kinh doanh và khả năng cạnh tranhcòn hạn chế

Năm 1997, 1998 là giai đoạn công ty khôi phục lại cái cũ, tạo đà phát

triển Công ty đổi tên thành: “Công ty Du lịch và thương mại tổng hợp

Thăng Long” theo quyết định số 2998/QĐ-UB của UBND thành phố Hà Nội

ngày 28/7/1998 và giữ tên đó cho đến nay Tháng 9/1998, công ty sát nhậpthêm công ty ăn uống dịch vụ Quốc Tử Giám và bổ sung các ngành nghề kinhdoanh như:

- Sản xuất kinh doanh và thiết kế các loại bao bì

- Thiết kế, trang trí nội thất cho nhà ở và văn phòng

- Kinh doanh dịch vụ vận chuyển

- Tổ chức hội chợ triển lãm, quảng cáo và dịch vụ xúc tiến thương mại Năm 1999 – 2000 là khoảng thời gian công ty có nhiều thay đổi, mởhướng sang kinh doanh siêu thị và các dịch vụ khác Chất lượng các ngànhnghề kinh doanh được chú ý nâng cao

Năm 2000 – 2002, công ty bắt đầu phát triển mạnh, có nhiều bước độtphá Công ty sát nhập thêm các đơn vị khác: Công ty du lịch Đồng Lợi, Công

ty du lịch văn hoá Từ Liêm và Xí nghiệp vận tải khách và du lịch sông Hồng.Công ty bắt đầu liên doanh với các công ty nước ngoài và mở chi nhánh đicác tỉnh trong cả nước

2 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty

Công ty Du lịch và thương mại tổng hợp Thăng Long là một doanhnghiệp nhà nước có quy mô lớn bao gồm nhiều đơn vị thành viên Các đơn vịthành viên luôn gắn bó chặt chẽ với nhau về lợi ích kinh tế, tài chính, côngnghệ, đào tạo, …

Công ty có những đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh và thựchiện các nhiệm vụ sau:

- Tổ chức kinh doanh, khai thác về khách sạn, du lịch, cho thuê vănphòng đại diện, thương mại và các dịch vụ khác phục vụ nhu cầu của xã hội

- Lập các kế hoạch sản xuất – kinh doanh đầu tư và các dự án đầu tưphù hợp với phát triển của ngành du lịch thủ đô và tổ chức thực hiện khi đượcphê chuẩn của thành phố

- Công ty phải quản lý chặt chẽ các nguồn vốn bao gồm: vốn phát triểnsản xuất kinh doanh, vốn liên doanh, liên kết và các vốn khác cho hoạt độngcủa doanh nghiệp có hiệu quả Công ty phải thực hiện được việc bảo toàn vàphát triển vốn nhà nước giao khi tiến hành sát nhập các doanh nghiệp nhànước trực thuộc quản lý của các Sở, Bộ, địa phương khác chuyển đến

- Hoạt động của công ty phải được tiến hành trên cơ sở định hướngphát triển chung đã được cấp lãnh đạo nhà nước phê duyệt Thực hiện nghiêmtúc chủ trương đổi mới doanh nghiệp nhà nước của Đảng

- Thực hiện tốt nhiệm vụ sản xuất kinh doanh được giao, đảm bảonghĩa vụ nộp ngân sách cho nhà nước

Công ty thực hiện chế độ tự chủ trong sản xuất kinh doanh và trongphạm vi của luật doanh nghiệp và luật pháp quy định, hoạt động theo phươngthức hạch toán kinh doanh, giải quyết đúng đắn mối quan hệ giữa lợi ích củanhà nước, lợi ích tập thể và cá nhân người lao động.

2.2 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 3 năm 2000 – 2001 –

2002 của công ty Du lịch và thương mại tổng hợp Thăng Long

Xuất phát từ nhu cầu thị trường trong nước và quốc tế, đồng thời trên

cơ sở chính sách chỉ đạo của chính phủ và các cấp lãnh đạo nhà nước, ngay từkhi thành lập công ty đã xác định mục tiêu hoạt động sản xuất kinh doanh là

đa dạng hoá hoạt động sản xuất kinh doanh, trong đó tập trung vào phát triểnngành du lịch, dịch vụ Huy động mọi nguồn lực kể cả trong nước và quốc tế

để thực hiện thúc đẩy tốc độ phát triển, tham gia vào hoạt động xuất nhậpkhẩu để nâng cao khả năng cạnh tranh chiếm lĩnh thị trường trong nước

Tính đến ngày 31/12/2002, công ty Du lịch và thương mại tổng hợpThăng Long có 316 cán bộ công nhân viên

Báo cáo th c hi n các ch tiêu s n xu t n m 2000 – 2001 – 2002.ực hiện các chỉ tiêu sản xuất năm 2000 – 2001 – 2002 ện các chỉ tiêu sản xuất năm 2000 – 2001 – 2002 ỉ tiêu sản xuất năm 2000 – 2001 – 2002 ản xuất năm 2000 – 2001 – 2002 ất năm 2000 – 2001 – 2002 ăm 2000 – 2001 – 2002

STT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002

6 Nguồn vốn đầu tư XDCB Tr.đồn

3 Đặc điểm tổ chức quản lý công ty

Công ty quản lý theo chế độ một thủ trưởng trên cơ sở thực hiện quyềnlàm chủ tập thể của cán bộ công nhân viên

Đứng đầu là Giám đốc công ty: là đại diện chủ sở hữu quản lý vốn nhànước giao Giám đốc công ty do UBND thành phố Hà Nội bổ nhiệm Giámđốc chịu trách nhiệm chung toàn công ty, có quyền quyết định việc điều hànhmọi hoạt động của công ty theo đúng kế hoạch, chính sách pháp luật Giámđốc là người đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm của nhà nước và tập thểlao động sản xuất kinh doanh, thực hiện các dự án đầu tư của doanh nghiệp,

có quyền quyết định về bộ máy quản lý, tổ chức kinh doanh đảm bảo tinhgiảm hợp lý và hiệu quả

Từ một cơ sở bộ máy gián tiếp cồng kềnh do sự sát nhập nhiều đơn vịtuổi đời cao, nghiệp vụ quản lý yếu kém: 1 giám đốc và 7 phó giám đốc, đờisống CBCNV không được đảm bảo, bình quân thu nhập300.000đ/người/tháng Đến nay, bình quân thu nhập 750.000đ/người/tháng,tinh giảm biên chế từ 9 phòng ban xuống còn 3 phòng ban Ban lãnh đạo công

ty chỉ còn 1 giám đốc và 4 phó giám đốc Các phó giám đốc làm trợ lý chogiám đốc và phụ trách chuyên ngành theo chức năng của từng phó giám đốc

Biểu 1: Mô hình bộ máy quản lý của công ty Du lịch và thương mại tổng hợp Thăng Long

4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty

4.1 Hình thức tổ chức công tác kế toán

Căn cứ vào đặc điểm, tính chất và quy mô hoạt động kinh doanh dựavào sự phân cấp quản lý kinh tế nội bộ, căn cứ vào đội ngũ cán bộ chuyênmôn cũng như khối lượng, tính chất công việc kế toán, công ty đã xây dựngtheo mô hình vừa tập trung, vừa phân tán

Theo mô hình này, ở công ty Du lịch và thương mại tổng hợp ThăngLong có phòng kế toán tập trung làm nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh ở văn phòng công ty và các đơn vị hạch toán phụ thuộc, kiểm trahướng dẫn công tác kế toán toàn công ty, tổng hợp số liệu để lập báo cáo tàichính toàn ngành

Tại các đơn vị thành viên đều có phòng kế toán riêng, thực hiện côngtác hạch toán hoàn chỉnh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh thuộc đơn

vị mình theo sự phân cấp của phòng kế toán công ty và lập báo cáo cần thiếtgửi lên phòng kế toán

4.2 Tổ chức bộ máy kế toán

Biểu 2: Mô hình phòng kế toán tài vụ:

Phòng kế toán - tài vụ của công ty bao gồm:

- Kế toán trưởng: là người phụ trách, điều hành toàn phòng, là người tổchức chỉ đạo bộ máy kế toán trong toàn công ty, thông tin kế toán và hạchtoán kinh tế ở đơn vị, tổ chức kiểm tra tài chính kế toán, phê duyệt báo cáo củacác đơn vị trong công ty trước khi đưa lên báo cáo với cấp trên Bên cạnh đó,

kế toán trưởng còn trực tiếp tham mưu cho giám đốc về các hoạt động tàichính, nghiên cứu các chế độ, chính sách của Nhà nước và cụ thể là của côngty

- Kế toán tổng hợp: thực hiện kiểm tra, tổng hợp tài liệu kế toán toàncông ty để lập báo cáo kinh doanh hàng tháng, năm, lập báo cáo tài chính quý

và năm của toàn công ty Ngoài ra, kế toán tổng hợp còn kiêm kế toán thuếGTGT đầu ra, kế toán theo dõi đội xe, kế toán TK 131, 331, 156, 152

- Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ hạch toán toàn bộ các nghiệp vụ liênquan đến tiền mặt, tạm ứng, phải thu của khách hàng, thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ Ngoài ra, kế toán thanh toán còn kiêm việc theo dõi hạch toánkhách sạn 70 Nguyễn Khuyến, khách sạn Bắc Nam

- Kế toán đầu tư xây dựng cơ bản: tập hợp tất cả các chứng từ dự toán,quyết toán các công trình mà công ty đang bỏ vốn đầu tư

Kế toán trưởng công ty

Kế toán tổng hợp

Thủ quỹ Kế toán

thanh toán

Kế toán XDCB Kế toán theo dõi

1

Kế toán theo dõi 2

Kế toán theo dõi 3

- Kế toán theo dõi 1: theo dõi, phản ánh các nghiệp vụ phát sinh ở cácđơn vị thành viên là: toà nhà 115 Lê Duẩn, Trung tâm lữ hành quốc tế.

- Kế toán theo dõi 2: theo dõi, phản ánh các nghiệp vụ phát sinh ở cácđơn vị: Phòng kinh doanh, Xí nghiệp Sông Hồng Ngoài ra, còn theo dõi cáctài khoản TGNH, CCDC, TSCĐ, vay dài hạn, vay ngắn hạn

- Kế toán theo dõi 3: theo dõi phản ánh các nghiệp vụ phát sinh tạitrung tâm Giảng Võ

- Thủ quỹ: làm nhiệm vụ quản lý tiền mặt, tiến hành thu chi và ghi sổquỹ tiền mặt

4.3 Chức năng của phòng kế toán - tài vụ

- Giúp giám đốc trong lĩnh vực tài chính và kế toán tổng hợp Tập hợp

về vốn, chi phí kinh doanh và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanhcủa toàn công ty

- Tổ chức chỉ đạo công tác kế toán, hạch toán kinh tế ở các đơn vịthành viên và đồng thời thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát tài chính theo quyđịnh của Nhà nước

* Nhiệm vụ của phòng kế toán tài vụ

- Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh

- Theo dõi, kiểm tra, giám sát các đơn vị về mặt tài chính

- Lập kế hoạch về nguồn vốn và đảm bảo hoạt động sản xuất kinhdoanh, thương mại và đầu tư XDCB của toàn công ty

- Tham mưu cho giám đốc về các kế hoạch, quyết định về tài chính

4.4 Hình thức tổ chức công tác kế toán

* Hình thức kế toán của công ty là hình thức Nhật ký chứng từ: nhằmhiện đại hoá khâu hạch toán giúp cho lãnh đạo có thông tin kịp thời để xử lýcác nghiệp vụ kinh tế phát sinh, công ty đã sử dụng chương trình phần mềm

kế toán trên máy vi tính để phục vụ cho công tác kế toán công ty và các đơn

vị thành viên

- Đặc điểm của hình thức kế toán nhật ký chứng từ là các hoạt độngkinh tế tài chính được phản ánh ở chứng từ gốc đều được phân loại để ghi vào

sổ nhật ký chứng từ ghi vào sổ cái các tài khoản

- Hệ thống sổ kế toán sử dụng trong hình thức kế toán nhật ký chứng từgồm: sổ nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ cái các tài khoản, sổ kế toán chi tiết.Ngoài ra còn sử dụng các bảng phân bổ, bảng kê để tính toán và tổng hợp,phân loại hệ thống hoá số liệu phục vụ cho việc ghi sổ nhật ký chứng từ

Biểu 3: Sơ đồ trình tự hạch toán kế toán

II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI TỔNG HỢP THĂNG LONG

1 Kế toán doanh thu tại công ty

1.1 Phương thức bán hàng, thu tiền áp dụng tại công ty

Phương thức bán hàng tại công ty là phương thức cung cấp hàng hoá,dịch vụ trực tiếp

Công ty luôn thu tiền ngay sau khi đã cung cấp dịch vụ hoặc cho thanhtoán chậm nhưng phải có sự ràng buộc, đó chính là hợp đồng mua bán hànghoá, hợp đồng tổ chức tour, … được ký kết giữa bên cung cấp hàng hoá dịch

Ghi h ng ng y àng àng Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Doanh thu của ngành thương mại, dịch vụ nói chung và của công ty nóiriêng có những đặc thù riêng, do đó việc hạch toán đúng, đủ doanh thu được

là việc quan trọng đòi hỏi các nhân viên kế toán phải phản ánh trung thựcdoanh thu thực hiện, tổng hợp các số liệu và lập báo cáo kế toán cần thiết

Căn cứ để hạch toán doanh thu là số liệu của các đơn vị được gửi lênthông qua hoá đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, hợp đồng thực hiện tour, hợpđồng thuê nhà, biên lai tính thuế, báo cáo bán hàng, …

Doanh thu của công ty bao gồm: doanh thu bán hàng hoá, doanh thucho thuê nhà, doanh thu dịch vụ điện nước, doanh thu du lịch, doanh thu dịch

vụ bơi, doanh thu dịch vụ sân Golf, doanh thu dịch vụ ăn uống, doanh thuXDCB, …

Khi công ty cung cấp dịch vụ, khách hàng thanh toán hoặc chấp nhậnthanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 - Chi tiết từng loại doanh thu bán hàng

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộpDoanh thu bao gồm 2 loại:

- Doanh thu chịu thuế: là doanh thu từ các dịch vụ thực hiện trong nướcnhư: thuê văn phòng, dịch vụ ăn uống, vận chuyển, vui chơi giải trí

- Doanh thu không chịu thuế: là doanh thu được thực hiện tại nướcngoài như: đặt mua vé máy bay, thực hiện tour tại nước ngoài

Vì công ty sử dụng phần mềm kế toán mới nên để theo dõi và phản ánhđược chính xác từng loại doanh thu của từng bộ phận, phòng kế toán đã mởchi tiết TK 511 và chi tiết từng loại doanh thu Doanh thu của công ty baogồm những loại doanh thu sau:

- Doanh thu bán hàng hoá - 5111 - kế toán phải theo dõi, kiểm tra vàxuất hoá đơn GTGT thông qua hợp đồng kinh tế nội về trao đổi mua bán hànghoá Riêng doanh thu bán hàng hoá tại Trung tâm Giảng Võ là doanh thu củadịch vụ ăn uống, cụ thể là hàng mua sẵn Kế toán theo dõi kiểm tra thông qua

báo cáo bán hàng hàng ngày của Trung tâm Giảng Võ, sau đó tập hợp để viếthoá đơn GTGT Doanh thu hàng hoá được mở chi tiết như sau:

+ Doanh thu bán hàng hoá - Bộ phận bao bì - 51111+ Doanh thu bán hàng hoá - Phòng kinh doanh - 51112+ Doanh thu bán hàng hoá - Bộ phận Giảng Võ - 51113+ Doanh thu bán hàng hoá - Trung tâm thương mại - 51115

- Doanh thu bán hàng tự chế - 5112 - là doanh thu của dịch vụ ăn uống(cụ thể là hàng tự chế) và có ở Trung tâm Giảng Võ

- Doanh thu thuê nhà - 5113 - là doanh thu dịch vụ thuê phòng Kế toánkiểm tra doanh thu thuê phòng làm việc thông qua hợp đồng thuê phòng giữabên cho thuê và bên thuê (Trung tâm Giảng Võ, Toà nhà 115 Lê Duẩn).Doanh thu thuê phòng của khách sạn 105 Lê Duẩn và 70 Nguyễn Khuyến làdoanh thu cho thuê phòng nghỉ, kế toán kiểm tra doanh thu thông qua hóa đơnGTGT mà kế toán của đơn vị đã lập khi có khách đến thuê phòng nghỉ

+ Doanh thu thuê nhà - Khách sạn 105 Lê Duẩn - 51131+ Doanh thu thuê nhà - Toà nhà 115 Lê Duẩn - 51132+ Doanh thu thuê nhà - Trung tâm Giảng Võ - 51133+ Doanh thu thuê nhà - Khách sạn 70 Nguyễn Khuyến - 51134

- Doanh thu dịch vụ điện, nước - 5114 - là doanh thu thu hộ, trả hộ Kếtoán xác định doanh thu thông qua số tiêu thụ điện của các văn phòng thuê tại

115 Lê Duẩn và Trung tâm Giảng Võ, sau đó xuất hoá đơn GTGT

+ Doanh thu dịch vụ điện, nước - 115 Lê Duẩn - 51141+ Doanh thu dịch vụ điện, nước - Trung tâm Giảng Võ - 51142

- Doanh thu du lịch - 5115 - là doanh thu thực hiện tour đi du lịch trongnước cũng như nước ngoài Kế toán kiểm tra doanh thu thông qua các hợpđồng thực hiện tour giữa bên tổ chức và bên đi tour

+ Doanh thu du lịch - Trung tâm lữ hành - 51151

- Doanh thu khác (bơi, tennis, hoa hồng, bia) - 5116 - là doanh thu cungcấp dịch vụ vui chơi, giải trí Kế toán kiểm tra thông qua báo cáo xuất nhập

tồn vé hàng ngày của bộ phận bể bơi, sân Golf, sau đó lên báo cáo bán hànghàng ngày để xuất hoá đơn GTGT.

+ Doanh thu dịch vụ bơi - 51161+ Doanh thu sân Golf - 51162+ Doanh thu dịch vụ khác (hoa hồng, bia, gửi xe) - 51163

- Doanh thu vận chuyển - 5118 - là doanh thu cho thuê xe du lịch Kếtoán kiểm tra doanh thu thông qua hợp đồng cho thuê xe của bộ phận đội xe

- Doanh thu Massage - 5119 - là doanh thu khi cung cấp dịch vụmassage Kế toán công ty kiểm tra thông qua báo cáo bán hàng hàng ngày của

bộ phận Massage

Toàn bộ số liệu về doanh thu sẽ được từng kế toán theo dõi các đơn vịkiểm tra thông qua hoá đơn GTGT

Đơn vị: CÔNG TY DL & TMTH THĂNG LONG

Địa chỉ: 113 - 115 Lê Duẩn - Hà Nội

HOÁ ĐƠN BÁN HÀNG

Ngày 13/12/2002 Số: 094103

Người mua: Công ty cổ phần đầu tư xây dựng nhà đất

Địa chỉ: 2758 Đê La Thành - Hà Nội

Nội dung: Tiền ăn T12/2002

Kho: Nguyên liệu (NL)

Cộng thành tiền (Bằng chữ): Bốn triệu chín trăm năm mươi ngàn đồng

Lập phiếu Người mua Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

Kế toán các đơn vị tập hợp chứng từ vào bảng kê nộp tiền sau đó nộpcho công ty Kế toán thanh toán căn cứ vào bảng kê nộp tiền của các đơn vị

đã được kế toán theo dõi các đơn vị kiểm tra để lập phiếu thu và phản ánhchính xác từng loại doanh thu để cuối tháng, quý, năm lên được cụ thể từngloại doanh thu mà công ty đã thực hiện được trong tháng, quý, năm Những sốliệu này được thể hiện trên chứng từ ghi sổ và làm căn cứ lập sổ tổng hợp tàikhoản Hàng tháng kế toán công ty tập hợp doanh thu của các đơn vị thôngqua bảng kê nộp tiền của các đơn vị và đó là căn cứ để xác định được doanhthu của các đơn vị trong tháng đạt được bao nhiêu, đạt bao nhiêu %/kế

ho ch Sau ây, em xin trích 01 b ng kê n p ti n c a Trung tâm Gi ngVõđây, em xin trích 01 bảng kê nộp tiền của Trung tâm GiảngVõ ản xuất năm 2000 – 2001 – 2002 ộp tiền của Trung tâm GiảngVõ ền của Trung tâm GiảngVõ ủa Trung tâm GiảngVõ ản xuất năm 2000 – 2001 – 2002

l m c n c cho k toán thanh toán l p phi u thu

đây, em xin trích 01 bảng kê nộp tiền của Trung tâm GiảngVõể làm căn cứ cho kế toán thanh toán lập phiếu thu àng ăm 2000 – 2001 – 2002 ứ cho kế toán thanh toán lập phiếu thu ế ập phiếu thu ế