VĂN PHÒNG LUẬT SƯ ĐÔNG A & CỘNG SỰ LS DƯƠNG ĐÔNG A* LS ĐỖ NGỌC THỊNH* LS LÊ MAI HƯƠNG** LS ĐỖ THỊ HƯƠNG NHU** * Luật sư Đoàn Luật sư Hà Nội ** Luật sư Đoàn Luật sư thành phố Hồ Chí Minh VĂN PHÒNG TẠI[.]
VĂN PHỊNG LUẬT SƯ ĐƠNG A & CỘNG SỰ LS LS LS LS DƯƠNG ĐÔNG A* ĐỖ NGỌC THỊNH* LÊ MAI HƯƠNG** ĐỖ THỊ HƯƠNG NHU** * Luật sư Đoàn Luật sư Hà Nội ** Luật sư Đoàn Luật sư thành phố Hồ Chí Minh VĂN PHỊNG TẠI HÀ NỘI 25, Đường Hoàng Quốc Việt, Hà Nội, Việt Nam TEL : (84.4) 888.88.88 / 888.88.88 FAX : (84.4) 877.77.77 E-MAIL : donga@hn.vnn http://www.donga.vn Hà Nội, ngày 11 tháng 11 năm 2001 Ông Daniel LE DUC Cố vấn pháp lý Trung tâm hợp tác đào tạo Gửi qua fax : 0240-888-888 Về việc: Quy chế Trung tâm hợp tác đào tạo Thưa Ông, [Khẳng định phạm vi tư vấn] Qua trao đổi họp ngày tháng 11 vừa qua, chúng tơi hiểu Ơng muốn văn phịng chúng tơi tư vấn, xem liệu Trung tâm hợp tác đào tạo (sau gọi tắt “Trung tâm”) có phép phát hành hố đơn thức theo mẫu chung Tổng cục thuế hoạt động có thu phí Trung tâm hay không [Mô tả việc] Chúng hiểu rằng, Trung tâm thành lập từ năm 1992 Thoả thuận hợp tác ký Chính Phủ Cộng hồ Xã hội chủ nghĩa Việt Nam Chính phủ X (sau gọi “Hiệp định hợp tác”) Theo Thoả thuận hợp tác, Trung tâm tổ chức văn hoá giáo dục phi lợi nhuận, hoạt động chủ yếu dựa nguồn tài trợ Chỉnh phủ X, phép tiến hành hoạt động sau đây: (i) đào tạo đối tượng có tốt nghiệp đại học ngành khoa học, kỹ thuật kinh tế để tạo nguồn giảng viên nòng cốt khoa học quản lý; (ii) tổ chức khoá bồi dưỡng nâng cao trình độ cho cán quản lý doanh nghiệp; (iii) triển khai hoạt động nghiên cứu ứng dụng tư vấn lĩnh vực kinh tế quản lý để giúp cho phát triển kinh tế Việt Nam nói chung Chúng tơi biết rằng, từ tháng 10 năm 2001, Trung tâm bắt đầu triển khai khoá bồi dưỡng nâng cao trình độ tổ chức hội nghị tư vấn dành riêng cho cán quản lý doanh nghiệp, thu phí doanh nghiệp để bù chi nhằm tăng dần phần đóng góp phía Việt Nam cho hoạt động Trung tâm theo tinh thần Thoả thuận hợp tác Chúng hiểu rằng, doanh nghiệp khơng nhận hố đơn thức Trung tâm phát hành theo mẫu chung Tổng cục thuế họ khơng thể khấu trừ phí đào tạo tư vấn trả cho Trung tâm khỏi thu nhập chịu thuế doanh nghiệp họ [Các tài liệu mà luật sư kiểm tra] Về việc này, kiểm tra (i) Thoả thuận hợp tác, (ii) thoả thuận ký Trung tâm doanh nghiệp gửi cán tham gia khoá bồi dưỡng hội nghị tư vấn [Bảo lưu luật sư] Tuy nhiên, chúng tơi khơng có điều kiện để kiểm tra đưa ý kiến quy định nước X liên quan đến vấn đề [Các văn quy phạm pháp luật áp dụng] Để trả lời câu hỏi Ông, kiểm tra văn quy phạm pháp luật sau đây: (i) Nghị định số 18/2001/NĐ-CP ngày tháng năm 2001 việc thành lập hoạt động sở văn hoá, giáo dục nước Việt Nam; (ii) Quyết định số 1126-TCT/QD/AC ngày 12 tháng năm 2001 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ban hành Quy chế phát hành, quản lý sử dụng hoá đơn (sau gọi “Quyết định 1126”); (iii) Quyết định số 75/1998/QĐ-TTg Thủ tướng Chính Phủ ngày tháng năm 1998 mã số thuế (sau gọi “Quyết định 75”) (iv) Thông tư số 79/1998/TT-BTC ngày 12 tháng năm 1998 Bộ Tài hướng dẫn áp dụng Quyết định 75 (sau gọi “Thông tư 79”); Trang 2/4 (v) Luật Thuế giá trị gia tăng năm 1998 văn hướng dẫn áp dụng luật như: Nghị định số 79/2000/NĐ-CP Chính Phủ ngày 29 tháng 12 năm 2000 (sau gọi “Nghị định 79”), Thơng tư số 122/2000/TT-BTC Bộ Tài ngày 29 tháng 12 năm 2000 (sau gọi “Thông tư 122”); (vi) Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1998 văn hướng dẫn thi hành Luật Nghị định số 30/1998/NĐ-CP (“Nghị định 30”) (được sửa đổi, bổ sung Nghị định số 26/2001/NĐ-CP (“Nghị định 26”)), Thông tư số 99/1998/TT-BTC Bộ Tài (“Thơng tư 99”) [Các phương tiện giải thích bổ trợ] Trong nghiên cứu tài liệu nói (đính kèm theo thư này), để làm rõ số vấn đề liên quan đến câu hỏi Ông, chúng tơi có trao đổi với số chuyên viên quan có liên quan Tổng cục thuế, Cục thuế Hà Nội số vụ chức thuộc Bộ Giáo dục Đào tạo Đương nhiên, trao đổi nói khơng mang tính thức, tên gọi Trung tâm thông tin riêng liên quan đến Trung tâm bảo đảm bí mật [Xác định vấn đề] Ý kiến vấn đề hỏi sau: I Quy chế pháp lý Trung tâm Hiện tại, pháp luật Việt Nam khơng quy định hình thức pháp lý tương tự Trung tâm, Lời nói đầu Thoả thuận hợp tác dẫn chiếu đến Hiệp định hợp tác chung Văn hoá, Khoa học Kỹ thuật Chính phủ Việt Nam Chính phủ X mà khơng dẫn chiếu đến văn quy phạm pháp luật Việt Nam Vậy nên, e khẳng định Trung tâm có tư cách pháp nhân theo luật Việt Nam II Điều kiện phát hành hóa đơn thức Quy chế phát hành, quản lý sử dụng hoá đơn ban hành kèm theo Quyết định 1126 có quy định điều 2, đoạn I, phần A rằng, tổ chức, cá nhân khơng có hoạt động kinh doanh khơng có mã số thuế khơng quyền mua sử dụng hoá đơn Về tổ chức cá nhân phép có mã số thuế, điều Quyết định 75 quy định, tổ chức, cá nhân chịu thuế theo pháp luật Việt Nam phải đăng ký Cục thuế có thẩm quyền để cấp mã số thuế Trang 3/4 Các tổ chức, cá nhân chịu thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập công ty lại xác định theo Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập công ty văn hướng dẫn thi hành hai luật này1 Các tổ chức cá nhân (có yếu tố nước ngoài) chủ yếu bao gồm: (i) Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam; (ii) Các tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc phạm vi điều chỉnh Luật đầu tư nước Việt Nam Theo quy định Thông tư số 169/ /TT-BTC2, tổ chức cá nhân coi có hoạt động sản xuất kinh doanh Việt nam, coi đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp III Giải pháp Như trình bày, Trung tâm khơng thuộc vào hình thức pháp lý nêu trên, nguyên tắc, Trung tâm đăng ký để lấy mã số thuế phát hành hố đơn thức theo mẫu chung Tổng cục thuế cho doanh nghiệp gửi cán tham gia khoá bồi dưỡng hội nghị tư vấn Trung tâm tổ chức Nếu phân hoạt động mà Trung tâm phép tiến hành thành ba loại: (i) hoạt động đào tạo, (ii) hoạt động bồi dưỡng nâng cao trình độ (iii) hoạt động tư vấn thấy: - hai hoạt động có thu miễn thuế giá trị gia tăng theo quy định điểm 11, đoạn 2, phần A Thông tư 122; - khoản thu Trung tâm hoạt động thứ ba phải chịu thuế giá trị gia tăng, hoạt động coi loại dịch vụ có thu, với điều kiện Trung tâm có đơn đề nghị quan thuế có thẩm quyền Về mặt luật pháp, có hậu tế nhị lựa chọn giải pháp này, hoạt động tư vấn chuyên gia thuế giải thích theo cách khác nhau: Về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, xem điều Nghị định 79 đoạn I, phần A Thông tư 122; đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, xem điều 1, Nghị định 30 đoạn I, phần A, Thông tư 99 Điểm 1, đoạn 3, phần A Thông tư 169 Trang 4/4 - theo số chuyên gia, có doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh (nghĩa khơng bao gồm Trung tâm) phải chịu thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp, có quyền phát hành hoá đơn; - số chuyên gia khác lại cho rằng, hoạt động có thu, khơng phụ thuộc vào chủ thể tiến hành hoạt động đó, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Vậy, theo cách giải thích thứ hai, Trung tâm đăng ký lấy mã số thuế quan thuế có thẩm quyền, khai báo nộp thuế giá trị gia tăng phát hành hoá đơn cho hoạt động tư vấn có thu phí cho loại hoạt động Nếu chọn giải pháp này, Trung tâm cần phải tính đến thực tế sau: - kiểm tra đơn đăng ký lấy mã số thuế Trung tâm, quan thuế có thẩm quyền xem xét lại vấn đề quy chế pháp lý Trung tâm, tiến hành truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp tất hoạt động mà Trung tâm tiến hành, có hoạt động đào tạo bồi dưỡng, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động quy định mức 32%; - Trung tâm bị quan thuế yêu cầu tổ chức lại hệ thống sổ sách kế toán theo tiêu chuẩn Việt Nam đăng ký hệ thống sổ sách kế tốn Bộ Tài Theo quy định pháp luật Việt Nam, Trung tâm phải lập báo cáo tài hàng năm tiến hành kiểm tốn báo cáo [Khẳng định thiện chí] Chúng tơi mong nhận hồi âm Ơng vấn đề sẵn sàng trao đổi với Ông thông tin cần thiết [Chào cuối thư] Trân trọng kính chào, Dương Đơng A Luật sư Trưởng Văn phòng Trang 5/4