Tang cuong quan ly thu thue gtgt doi voi ho kinh 67992

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước công cụ quan trọng góp phần điều chỉnh, thực sách vĩ mô Nhà nước Cải cách thuế bước năm 1990 nước ta bắt đầu nghiên cứu thuế GTGT đến ngày 01/01/1999 thức đưa vào áp dụng thay cho Luật thuế doanh thu Thuế GTGT sắc thuế tiến bộ, có phạm vi điều chỉnh rộng có Hộ kinh doanh cá thể Tuy nhiên, việc vận dụng thuế GTGT vào Việt Nam nói chung, với Hộ kinh doanh cá thể nói riêng cịn nhiều khó khăn hạn chế; việc quản lý tốt nguồn thu từ thuế GTGT vấn đề cần quan tâm Mộc Châu huyện miền núi, trình độ dân trí khơng đồng đều, sở hạ tầng phát triển, việc áp dụng thuế GTGT thành phần kinh tế nói chung cịn hạn chế Vì vậy, để góp phần làm tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, thực bình đẳng cơng xã hội cần phải có giải pháp thiết thực nhằm tạo điều kiện cho thành phần kinh tế phát triển góp phần cơng nghiệp hố - đại hố đất nước theo chủ trương Đảng Nhà nước Xuất phát từ thực tế đó, sau thời gian học tập, nghiên cứu lý luận trường qua thời gian thực tập Chi cục Thuế huyện Mộc Châu, giúp đỡ nhiệt tình đồng chí Ban lãnh đạo cán Chi cục, hướng dẫn thầy, cô giáo Trường đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội đặc biệt giúp đỡ, bảo tận tình Tiến sĩ Lê Thị Hương Lan - Khoa Ngân hàng Tài chính, em xin mạnh dạn chọn đề tài: "Tăng cường quản lý thu thuế GTGT Hộ kinh doanh cá thể Chi cục Thuế Mộc Châu- Sơn La” làm chuyên đề tốt nghiệp Sinh Viên: Đinh Quang Hồ - K38B; Chun ngành: Tài - 1- CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Chuyên đề gồm Chương: Chương I - Những vấn đề chung quản lý thu thuế GTGT Hộ kinh doanh cá thể Chương II - Thực trạng quản lý thu thuế GTGT Hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Mộc Châu Chương III - Một số giải pháp tăng cường quản lý thu thuế GTGT Hộ kinh doanh cá thể Chi cục Thuế Mộc Châu Mặc dù có nhiều cố gắng trình thực tập, học hỏi kinh nghiệm thực tế, song nội dung đề tài gồm vấn đề rộng nên khó tránh khỏi sai sót, khiếm khuyết định Em kính mong nhận ý kiến đóng góp, bảo thầy, giáo để đề tài hồn thiện phong phú Em xin chân thành cảm ơn ! Mộc Châu, tháng 08 năm 2009 SINH VIÊN THỰC TẬP Đinh Quang Hoà Sinh Viên: Đinh Quang Hoà - K38B; Chuyên ngành: Tài - 2- CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ: 1.1 Kinh tế cá thể vai trò Kinh tế cá thể phát triển kinh tế - xã hội: 1.1.1 Khái niệm Kinh tế cá thể: Kinh tế cá thể loại hình kinh tế hợp thành thành phần kinh tế quốc doanh với chủ thể kinh doanh thường cá nhân hộ gia đình Trong năm gần quan tâm Đảng Nhà nước (đặc biệt sau Đại hội VI Đảng) loại hình kinh tế phát triển mạnh mẽ số lượng quy mơ, điều góp phần vào việc thúc đẩy kinh tế thị trường phát triển, đem lại nguồn thu tương đối lớn cho Ngân sách Nhà nước 1.1.2 Đặc điểm Kinh tế cá thể: Từ khái niệm ta rút số đặc điểm Kinh tế cá thể sau: - Đây loại hình kinh tế mà tư liệu sản xuất phương thức sản xuất thường gắn liền với sở hữu tư nhân; - Sự phát triển hay suy giảm loại hình kinh tế cá thể thường mang tính tự phát, khơng ổn định loại hình kinh tế nhạy bén với thay đổi thị trường, định đầu tư thường không phụ thuộc vào yếu tố nào; - Quy mô sản xuất, kinh doanh loại hình thường khơng lớn 1.1.3 Vai trị Kinh tế cá thể phát triển kinh tế - xã hội: Đảng ta khẳng định: “Các thành phần kinh tế kinh doanh theo Pháp luật phận cấu thành quan trọng kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, phát triển lâu dài, hợp tác cạnh tranh lành mạnh…” Sinh Viên: Đinh Quang Hoà - K38B; Chuyên ngành: Tài - 3- CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Trong kinh tế nay, Kinh tế cá thể chiếm vai trị quan trọng, điều thể nội dung sau: - Kinh tế cá thể góp phần vào việc thúc đẩy lưu thơng hàng hoá, hộ kinh doanh cá thể phân bố rộng khắp địa bàn từ thành thị đến nông thôn, từ đất liền đến hải đảo, từ miền đồng đến miền núi Hoạt động sản xuất, kinh doanh Hộ kinh doanh cá thể thường khâu cuối q trình phân phối hàng hố, dịch vụ đến tay người tiêu dùng Bên cạnh kinh tế cá thể cịn góp phần thúc đẩy kinh tế tạo cạnh tranh sử dụng nguồn lực hiệu hơn; - Kinh tế cá thể góp phần quan trọng vào việc giải công ăn việc làm cho người lao động, đặc biệt lao động vùng nơng thơn tạo điều kiện đảm bảo an sinh xã hội - Kinh tế cá thể loại hình kinh tế huy động nguồn lực tài nhàn rỗi nhân dân để đưa vào sản xuất kinh doanh tạo cải cho xã hội, góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế 1.2 Quản lý thuế GTGT Hộ kinh doanh cá thể: 1.2.1 Những vấn đề thuế GTGT: 1.2.1.1 Khái niệm thuế GTGT: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” * Từ khái niệm ta rút đặc điểm thuế GTGT sau: - Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ Việc thu thuế GTGT nhằm động viên phần thu nhập thông qua đóng góp người tiêu dùng cịn nhà sản xuất, kinh doanh hàng hoá cung ứng dịch vụ người nộp hộ - Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn trình sản xuất, kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ giai Sinh Viên: Đinh Quang Hồ - K38B; Chun ngành: Tài - 4- CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN đoạn luân chuyển Chỉ có người bán hàng, người sản xuất cung cấp dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng, khâu phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Đến cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh, tổng số thuế thu công đoạn cộng lại vừa khớp với số thuế tính giá bán hàng hố, dịch vụ cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao, khơng chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, khơng chịu ảnh hưởng q trình phân chia chu trình kinh tế, khơng phải yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán hàng hoá, dịch vụ - Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng, áp dụng cho tất loại hàng hoá dịch vụ tiêu thụ nước, tổ chức cá nhân thuộc lĩnh vực sản xuất, kinh doanh hàng hoá cung ứng dịch vụ Thuế GTGT có khả đem lại số thu thường xuyên ổn định cho Ngân sách Nhà nước tuỳ theo quan điểm động viên quốc gia - Thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt: Thuế GTGT điều tiết tiêu dùng loại hàng hoá, dịch vụ đối tượng phạm vi lãnh thổ quốc gia * Vai trò thuế GTGT Thứ nhất: Thuế GTGT đảm bảo nguồn thu ổn định cho Ngân sách Nhà nước: Thuế GTGT có đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế rộng, đánh vào hoạt động từ khâu nhập khẩu, sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ Hơn thuế GTGT người bán nộp hộ người tiêu dùng, có nghĩa phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội mà không phụ thuộc vào kết hoạt động sản xuất, kinh doanh nên số thu từ thuế GTGT lớn có tính ổn định cao Thuế GTGT đảm bảo thu tập trung phần lớn số thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá từ khâu tới khâu cuối q trình sản xuất, lưu thơng tiêu dùng có khả hạn chế thất thu Ngân sách Sinh Viên: Đinh Quang Hoà - K38B; Chuyên ngành: Tài - 5- CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Thứ hai: Thuế GTGT khuyến khích đầu tư, xuất thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh: Theo Luật thuế GTGT, hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng áp dụng mức thuế suất 5%, để khuyến khích tạo điều kiện cho xuất phát triển áp dụng mức thuế suất 0%, hàng hóa, dịch vụ thơng thường khác áp dụng mức thuế suất 10% Luật thuế GTGT quy định cụ thể việc hoàn thuế cho sở sản xuất kinh doanh, số thuế đầu vào khấu trừ ba tháng liên tục lớn số thuế đầu Các sơ sở sản xuất, kinh doanh hàng xuất xét hoàn thuế GTGT theo kỳ Các sơ sở kinh doanh đầu tư đầu tư mở rộng xét hoàn thuế theo năm, khấu trừ ba tháng chưa hết nhằm khuyến khích phát triển, tạo điều kiện đầu tư đầu tư mở rộng Qua phân tích nêu ta thấy thuế GTGT có nhiều ưu điểm bật so với Luật Thuế doanh thu trước Mục đích chủ yếu việc áp dụng thuế GTGT tạo thuận lợi cho thành phần kinh tế phát triển, phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện cho môi trường đầu tư nước nước, giúp cho kinh tế nước ta nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới 1.2.1.2 Đối tượng nộp thuế, chịu thuế GTGT: - Đối tượng nộp thuế GTGT: Là tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT đối tượng nộp thuế GTGT - Đối tượng chịu thuế GTGT : Là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT 1.2.1.3 Căn tính thuế phương pháp tính thuế Sinh Viên: Đinh Quang Hồ - K38B; Chun ngành: Tài - 6- CHUN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN * Căn tính thuế: Việc xác định thuế GTGT dựa vào 02 tính thuế thuế suất giá tính thuế - Giá tính thuế qui định sau: Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá chưa có thuế GTGT Đối với hàng hố nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Đối với hàng hố, dịch vụ dùng để trao dổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Ngoài số trường hợp khác giá tính thuế GTGT quy định cụ thể Thông tư hướng dẫn số 129/2008/ TT-BTC Thơng tư Bộ Tài ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành số Điều Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số Điều Luật thuế GTGT - Về thuế suất: Có ba mức thuế suất 0%, 5%, 10% + Thuế suất 0%: Được áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm hàng gia cơng xuất khẩu, hàng hố dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất (trừ dịch vụ du lịch lữ hành nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi, dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngoài) + Thuế suất 5%: Được áp dụng cho hàng hố dịch vụ có tính chất thiết yếu cho đời sống kinh tế - xã hội, số hàng hoá cần ưu đãi + Thuế suất 10%: Được áp dụng cho hàng hố, dịch vụ có tính chất thơng thường * Về phương pháp tính thuế: Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo hai phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Sinh Viên: Đinh Quang Hoà - K38B; Chuyên ngành: Tài - 7- CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Đối tượng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phương pháp sau: - Phương pháp khấu trừ thuế: + Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế -> Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT = hàng hoá, dịch vụ - bán Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Giá tính thuế Thuế GTGT đầu = hàng hoá, dịch vụ x Thuế suất thuế GTGT bán Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ ( bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi Sinh Viên: Đinh Quang Hoà - K38B; Chuyên ngành: Tài - 8- CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN + Việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định cụ thể sau: -> Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ tồn -> Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế đầu vào vật tư, hàng hoá dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào khấu trừ không khấu trừ, khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào tính khấu trừ theo tỷ lệ % doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán -> Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ tồn Tuy nhiên Luật thuế GTGT quy định thuế GTGT đầu vào tài sản cố định trường hợp sau khơng khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định: tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định nhà làm trụ sở văn phòng thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, bệnh viện, trường học; tàu bay dân dụng, du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn Để khuyến khích sở sản xuất, kinh doanh chăm lo đến điều kiện lao động đời sống người lao động Luật thuế GTGT quy định: Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố định doanh nghiệp nhà ăn ca, nhà nghỉ ca, nhà miễn phí, phịng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động làm việc khu vực sản xuất, kinh doanh nhà ở, trạm y tế cho người lao động làm việc khu công nghiệp Sinh Viên: Đinh Quang Hồ - K38B; Chun ngành: Tài - 9- CHUN ĐỀ THỰC TẬP TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN khấu trừ toàn -> Thuế đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng khơng phân biệt hàng hố xuất dùng hay cịn để kho -> Trường hợp sở kinh doanh mua vật tư, hàng hố khơng có hố đơn chứng từ có hố đơn chứng từ khơng phải hố đơn GTGT hố đơn GTGT khơng ghi riêng số thuế GTGT ngồi giá bán khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào - Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng đối tượng sau đây: + Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật + Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật + Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá q phải hạch tốn riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất áp dụng hàng hố, dịch vụ Sinh Viên: Đinh Quang Hồ - K38B; Chun ngành: Tài - 10-