Tăng cường quản lý thu thuế gtgt đối với hộ kinh doanh cá thể tại chi cục thuế thành phố sơn la

Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La LỜI NÓI ĐẦU Đất nước ta giai đoạn thực chiến lược phát triển kinh tế xã hội 2001-2010 đẩy mạnh cơng nghiệp hố đại hoá đất nước, đưa đất nước phát triển nhanh bền vững, chủ động hội nhập quốc tế có hiệu Trong đó, sách thuế có vai trị quan trọng, đòi hỏi ngành thuế phải tập trung nghiên cứu đề biện pháp công tác cụ thể, phải tạo cho chuyển biến mới, có hiệu thiết thực mặt cơng tác Thời gian qua cơng tác quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể có nhiều chuyển biến tích cực góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế hộ kinh doanh, hạn chế thất thu, tăng thu cho ngân sách Tuy nhiên, tiềm cịn khai thác thu để đạt mức cao Tình trạng thất thu có giảm cịn tình trạng quản lý khơng hết hộ kinh doanh, doanh thu tính thuế không sát thực tế, dây dưa nợ đọng thuế cịn nhiều…Vì vậy, vấn đề mang tính cấp thiết đặt cho Ngành Thuế phải tìm cho giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Tình hình quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn la nằm thực trạng chung Qua thực tập này, em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài: "Tăng cường quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục Thuế Thành phố Sơn la" Đề tài tập trung phân tích thực trạng quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn la sở đánh giá kết đạt hạn chế nguyên nhân đề xuất giải pháp Về kết cấu đề tài bao gồm chương: Chương 1: Một số vấn đề Kinh tế cá thể quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chương 2: Thực trạng quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn la Chương 3: Giải pháp tăng cường quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn la Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La CHƯƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KINH TẾ CÁ THỂ VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 1.1 Kinh tế cá thể vai trị phát triển kinh tế xã hội 1.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lưu thơng đến tiêu dùng Thuế GTGT cịn gọi thuế VAT loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cuối cho người tiêu dùng 1.1.2 Đặc điểm Thuế GTGT loại thuế gián thu (không phụ thuộc vào kết sản xuất kinh doanh) tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ qua khâu q trình sản xuất lưu thông Thuế GTGT sở sản xuất - kinh doanh hàng hoá cung cấp dịch vụ nộp hộ người tiêu dùng, thơng qua việc tính gộp thuế vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng phải trả cho người bán Người tiêu dùng người chịu thuế Về thực chất, thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào thu nhập người tiêu dùng nhằm động viên phần thu nhập thơng qua đóng góp người tiêu dùng 1.1.3 Vai trò kinh tế cá thể phát triển kinh tế xã hội - Khắc phục nhược điểm trùng lắp “Thuế thu thuế”, nhiều thuế suất - Thuế GTGT áp dụng đảm bảo mức động viên số thu cho ngân sách nhà nước tương ứng với số thuế doanh thu trước đây, mà cịn góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh Trên sở để tăng thu cho ngân sách nhà nước - Thuế GTGT thu hàng hố nhập tạo bình đẳng kinh doanh doanh nghiệp nhập doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La - Khi áp dụng Luật thuế GTGT tạo cho doanh nghiệp chế tự kiểm tra, hạn chế việc kinh doanh trốn thuế - Thuế GTGT góp phần vào việc hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với kinh tế thị trường, tạo điều kiện để tham gia mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế quốc tế - nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới - Tạo điều kiện cho ngành thuế có điều kiện đại hố cơng tác quản lý thuế, thu thuế, cải cách hành thuế, giúp Chính phủ có biện pháp hữu hiệu việc điều hành vĩ mô kinh tế 1.2 Nội dung thuế GTGT 1.2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế đối tượng nộp thuế GTGT 1.2.1.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Là hàng hoá, dịch vụ (kể dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam (trừ hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT theo qui định pháp luật) 1.2.1.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT Theo quy định pháp luật thuế hành có 28 đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế GTGT Những sản phẩm hàng hoá, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT có đặc điểm: - Là sản phẩm số ngành sản xuất kinh doanh điều kiện khó khăn, phụ thuộc vào thiên nhiên, sản phẩm sản xuất lại dùng cho người sản xuất cho đời sống xã hội - Là sản phẩm hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu toàn xã hội nhằm nâng cao đời sống vật chất văn hố khơng ngừng tăng lên người - Là sản phẩm dịch vụ nhằm phục vụ nhu cầu xã hội khơng mục tiêu lợi nhuận - Là sản phẩm, dịch vụ mà theo thông lệ quốc tế không thu thuế GTGT - Là sản phẩm, dịch vụ ưu đãi mang tính xã hội tính nhân đạo cao Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La - Các sản phẩm hàng hoá, dich vụ Nhà nước quy định không thu thuế GTGT - Cá nhân kinh doanh có thu nhập thấp mức lương tối thiểu quy định áp dụng cho công chức Nhà nước 1.2.1.3 Đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT lãnh thổ Việt Nam, khơng phân biệt ngành, nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức sản xuất kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật doanh nghiệp nhà nước luật hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức đơn vị nghiệp khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước hoạt động kinh doanh Việt Nam; công ty nước tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật Đầu tư nước ngồi Việt Nam - Các cá nhân, hộ gia đình sản xuất - kinh doanh, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác 1.2.2 Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 1.2.2.1 Giá tính thuế Giá tính thuế giá chưa có thuế GTGT Gía tính thuế quan trọng để xác định số thuế phải nộp - Đối với hàng hoá, dich vụ sở sản xuất kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hố nhập giá tính thuế giá nhập cửa khẩu, với dịch vụ nhập giá tính thuế xác định theo hợp đồng Gía tính thuế = Gía nhập cửa + thuế nhập + thuế TTĐB ( có) Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La - Đối với hoạt động cho thuê tài sản (nhà xưởng, bến bãi …) giá tính thuế giá cho th chưa có thuế Nếu tiền thuê trả trước lần cho nhiều kỳ giá tính thuế số tiền thu - Đối với hoạt động gia công hàng hố, giá tính thuế giá gia cơng chưa có thuế , bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng bên nhận gia công phải chịu - Đối với hàng hố dịch vụ dùng để biếu tặng, giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế giá bán trả lần chưa có thuế GTGT, khơng bao gồm lãi trả góp, khơng bao gồm tính theo số tiền trả định kỳ - Đối với hàng hố có tính đặc thù dùng chứng từ tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số… giá ghi chứng từ giá có thuế GTGT giá chưa có thuế GTGT xác định sau: Gía chưa có thuế GTGT = Gía toán (ghi chứng từ) / 1+ thuế suất thuế GTGT - Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT giá vận tải chưa có thuế (Dịch vụ vận tải quốc tế khơng chịu thuế GTGT) - Đối với dịch vụ cầm đồ giá tính thuế tiền phải thu từ hoạt động - Đối với sách tạp chí (Thuộc diện chịu thuế GTGT) bán giá phát hành giá xác định có thuế GTGT Các trường hợp bán khơng theo giá bìa giá tính thuế GTGT giá bán - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản gắn với đất, giá tính thuế GTGT trừ giá đất theo qui định thời điểm bán bất động sản - Đối với dịch vụ in, giá tính thuế khơng bao gồm tiền giấy in 1.2.2.2 Thuế suất thuế GTGT Có mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10% áp dụng loại hàng hoá, dịch vụ - sản xuất kinh doanh nước nhập Việc quy định mức thuế suất khác nhằm thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng loại hàng hoá, dịch vụ khác Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La - Thuế suất 0% : Được áp dụng hàng hố xuất khẩu, kể hàng hố gia cơng xuất hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT xuất Khi áp dụng mức thuế suất 0% tức nhà nước tài trợ cho doanh nghiệp - Thuế suất 5% : Mức thuế suất áp dụng hàng hoá, dich vụ thiết yếu cần khuyến khích, sản xuất kinh doanh cịn gặp nhiều khó khăn - Thuế suất 10%: Là mức thuế suất phổ biến , áp dụng cho loại hàng hố dịch vụ thơng thường cịn lại, không quy định mức thuế suất 0%, 5% Đây mức thuế suất tạo nguồn thu lớn cho Nhà nước 1.2.3 Các phương pháp tính thuế GTGT Các sở nộp thuế GTGT theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng thuế phải nộp xác định theo phương pháp sau 1.2.3.1 Phương pháp khấu trừ ( phương pháp gián tiếp ) Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng cho đơn vị hoạt động tổ chức kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đơn vị tổ chức cá nhân khác có đủ điều kiện mua bán có hố đơn chứng từ, sổ sách theo dõi, hạch toán đầy đủ thuế đầu ra, đầu vào Khi áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, đơn vị bán hàng phải tính thu thuế GTGT dịch vụ Cơ sở để lập hố đơn ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế số tiền người mua phải tốn Nếu khơng ghi rõ giá chưa có thuế thuế GTGT giá hàng hố, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hố đơn Theo phương pháp ta có cách tính thuế GTGT phải nộp sau: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu = Gía tính thuế hàng hoá dịch vụ bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng dùng để sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế số thuế GTGT ghi chứng từ hàng hoá nhập Căn để xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ: - Số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm TSCĐ) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT - Số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập - Số thuế GTGT nộp thay cho phía nước hoạt động sản xuất kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam 1.2.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT ( phương pháp trực tiếp ) Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT áp dụng cho cá nhân sản xuất kinh doanh người Việt Nam; tổ chức cá nhân người nước kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá dơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ Theo phương pháp ta có cách tính thuế GTGT sau: Thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT x Thuế suất hàng hố, dịch vụ tương ứng Trong : GTGT hàng hoá, dich vụ chịu thuế GTGT = Gíá tốn hàng hố, dịch vụ bán – giá vốn hàng hoá dịch vụ mua vào tương ứng + Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá bán thực tế, bên mua phải toán cho bên bán bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phụ phí, thu thêm mà bên mua phải trả + Gía vốn hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng (với hàng hoá, dịch vụ bán ra) xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào bao gồm thuế GTGT mà sở dùng để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La 1.3 Nội dung quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể 1.3.1 Quản lý ĐTNT Đăng ký thuế - Quản lý đối tượng nộp thuế: Quản lý ĐTNT đối tượng trình thu thuế Do đặc điểm khu vực ngồi quốc doanh có số đơng người có trình độ hiểu biết pháp luật kém, kể số đối tượng có hiểu biết pháp luật cố tình trây ỳ, không thực đăng ký thuế Với sắc thuế có đối tượng quản lý khác nhau, đối tượng sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng phải quản lý, khơng phân biệt có phát sinh số thuế phải nộp hay không, thuộc đối tượng miễn thuế hay không miễn thuế, việc quản lý ĐTNT không tốt ảnh hưởng nhiều đến cơng việc quy trình quản lý thu thuế, bỏ sót đối tượng gây thất thu thuế, gây bình đẳng ĐTNT cịn nhiều ảnh hưởng khác dễn đến cơng tác quản lý thu thuế hiệu Nội dung quy trình biện pháp quản lý đối tượng nộp thuế bao gồm bước sau: - Quản lý địa bàn theo dõi đối tượng cần quản lý: Để đưa hết số đối tượng có SXKD vào diện quản lý, cán thuế, Đội thuế có trách nhiệm phối hợp với quyền phường, quan thống kê, Thương mại, Quản lý thị trường, kết hợp với công việc thường xuyên điều tra nắm số hộ có sản xuất, kinh doanh địa bàn phụ trách, nắm diễn biến hoạt động hộ như: hộ kinh doanh, hộ nghỉ kinh doanh, di chuyển địa điểm kinh doanh… Đối với hộ kinh doanh, đội thuế cấp phát tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 03/ DK - TCT hướng dẫn cách kê khai để ĐTNT kê khai đăng ký thuế với quan thuế - ĐTNT kê khai đăng ký có trường hợp: + Hộ kinh doanh lần đầu phải tiến hành kê khai đăng ký thuế để cấp mã số thuế + Hộ trước cấp mã số thuế nghỉ kinh doanh dài hạn, sau lại kinh doanh lại phải thực đăng ký nộp thuế lại với quan thuế, không cấp mã số thuế - Nhận tờ khai đăng ký thuế: Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La Đội thuế nhận tờ khai đăng ký thuế ĐTNT, kiểm tra tiêu kê khai trực tiếp liên hệ với ĐTNT chỉnh sửa tờ khai đăng ký thuế có lỗi Qua kiểm tra tờ khai đăng ký thuế, phát ĐTNT chưa có giấy phép đăng ký kinh doanh phải có biện pháp nhắc nhở phối hợp với quan liên quan xử lý vi phạm hành Đối với ĐTNT kinh doanh lần đầu đội thuế lập bảng kê tờ khai theo mẫu số 01/NQD tập trung tờ khai chuyển Đội KK - KTT TH để cấp mã số thuế Đối với tờ khai đăng ký thuế có Mã số thuế Đội KK - KTT TH ghi bổ sung số danh bạ để đưa vào danh sách lập thuế - Nhận giấy chứng nhận đăng ký thuế: Đội KK - KTT TH kiểm tra nội dung tờ khai, in mã số thuế trình Lãnh đạo ký duyệt lập sổ danh bạ thuế theo mẫu quy định Sổ cập nhật in mã số thuế Đội KK - KTT TH chuyển giấy chứng nhận đăng ký thuế bảng kê danh sách đối tượng cấp mã số thuế cho đội thuế - Gửi giấy chứng nhận đăng ký thuế cho ĐTNT: Các đội thuế nhận giấy chứng nhận đăng ký thuế lập sổ theo dõi việc phát giấy chứng nhận đăng ký thuế theo mẫu 02/NQD Sau thực phát giấy chứng nhận đăng ký thuế cho ĐTNT Khi phát, cán đội thuế hướng dẫn ĐTNT thủ tục nộp thuế việc sử dụng mã số thuế 1.3.2 Xử lý tờ khai chứng từ thu nộp - Xử lý tờ khai (đối với hộ kê khai thuế theo phương pháp trực tiếp) hộ kinh doanh hàng tháng tự kê khai theo quy định nộp tờ khai đội thuế; đội thuế kiểm tra chỉnh sửa sai sót, có lỗi yêu cầu hộ kinh doanh kê khai lại, lỗi nhẹ liên hệ qua điện thoại để sửa, kê khai thiếu tiêu tính thuế, khơng nộp tờ khai tiến hành ấn định thuế; sau tập hợp chuyển phận tính thuế (Đội KK - KTT TH ) nhập máy tính, in thơng báo sau trình Lãnh đạo Chi cục thuế ký thông báo thuế chuyển đội thuế gửi tới hộ kinh doanh Theo quy định hộ khốn ổn định thuế phải gửi Thông báo lần thời gian ổn định thuế - Xử lý giấy nộp tiền lập báo cáo kế toán thống kê thuế Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân Quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế thành phố Sơn La Đội KK - KTT TH lập sổ thuế, vào chứng từ nộp thuế tổ chức chấm thuế để xác định số hộ nộp, số hộ chưa nộp để tiếp tục đơn đốc làm sở báo cáo kế tốn, thống kê thuế theo chế độ quy định; Thực đối chiếu với Kho bạc Nhà nước; Theo dõi tiến độ thực kế hoạch đơn vị ngành báo cáo lãnh đạo Chi cục thuế để phục vụ công tác đạo thu 1.3.3 Quản lý thu nộp thuế Việc quản lý theo dõi trình thu thuế nộp thuế cần thiết, qua kiểm tra việc thực xác nghĩa vụ thuế phải nộp kỳ ĐTNT, việc theo dõi trình thu nộp thuế cịn có ý nghĩa việc phân tích tình hình yếu tố ảnh hưởng đến kết thu từ có kế hoạch phù hợp cho kỳ sau Sau phát hành thông báo thuế, Đội thuế có trách nhiệm phối hợp với UBND Phường, Xã, ban quản lý chợ, cán chuyên quản đôn đốc hộ kinh doanh nộp thuế nhanh, gọn, đảm bảo an toàn + Đối với địa bàn tổ chức nộp thuế trực tiếp vào kho bạc: Chi cục thuế thống với kho bạc tổ chức điểm thu lịch thu tiền + Đối với địa bàn chưa tổ chức thu thuế qua kho bạc việc thu thuế trực tiếp thực hiện: Cán thuế trực tiếp thu thuế theo thông báo thuế viết biên lai thu thuế cho hộ kinh doanh, sau thu tiền cán thuế phải thực toán tiền thuế theo lịch quy định Đối với địa bàn gần Chi cục, cán thực toán tiền thuế thu ngày; Sau cán thuế toán tiền thuế, kế toán đội thuế phường, xã viết giấy nộp tiền để cán thuế nộp tiền thuế vào kho bạc Nhà nước ngày Những đối tượng thực uỷ nhiệm thu với UBND Xã, Phường việc đơn đốc thu nộp thuế theo quy trình uỷ nhiệm thu, để nộp tiền thuế kịp thời vào NSNN 1.3.4 Quyết toán thuế Hộ kinh doanh phải thực toán thuế giá trị gia tăng theo quy định trường hợp sau: + Kết thúc năm dương lịch Nguyễn Thị Oanh K38B Trường ĐH Kinh tế quốc dân