Luận văn Thạc sĩ Quản trị kinh doanh: Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn thị xã Gia Nghĩa, tỉnh Đăk Nông

Theo Chế độ kế toán HKD ban hành kèm theo Quyết định số 169/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính: “HKD là tắt cả các hộ SXKD chưa đủ điều kiện thành lập DN hoạt động trong lĩnh v

TRÀN VĂN LONG

HOAN THIEN CONG TAC QUAN LY THUE

DOI VOI HO KINH DOANH CA THE TREN DIA BAN THI XA GIA NGHIA, TINH DAK N'

Người hướng dẫn khoa học: GS.TS TRƯƠNG BÁ THANH

Đà Nẵng - Năm 2015

Tác giả luận văn

Trần Văn Long

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4 Phương pháp nghiên cứu

5 Kết cấu luận văn

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÈ QUẢN LÝ THUÊ ĐÓI VỚI nộ

KINH DOANH CA THE

1.1 NHUNG VAN DE CHUNG VE THUE ĐÓI VỚI HỘ KINH DOANH

1.1.1 Khái niệm, bản chất, chức năng, vai trò của thuế

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò, của hộ kinh doanh cá thể -13

1.1.3 Các sắc thuế chủ yếu áp dụng đối với hộ kinh doanh cá thê 16

1.2 NOI DUNG QUAN LY THUE DOI VOI HỘ KINH DOANH CÁ THÊ

1.2.2 Giám sát việc tuân tha phap Tudt thug cece 27

1.2.3 Quản lý quy trình thu thuế „29

1.2.4 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thu thuế 33

1.3 CÁC NHÂN TO ANH HUONG DEN QUAN LY THUE ĐÔI V VỚI HỘ

1.3.1 Nhân tố thuộc về cơ quản iy nhà nước 36

1.3.3 Nhân tố từ phía Hộ kinh doanh cá 4I

NGHIA- TINH DAKNONG 44

2.1.2 Tình hình hoạt động của hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Thị xã

22 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÉ ĐÓI VỚI HỘ KINH

DOANH CÁ THẺ TRÊN ĐỊA BÀN THỊ XÃ GIA NGHĨA - TỈNH

2.2.1 Thực trạng quản lý các thủ tục hành chính thuế đối với hộ kinh

2.2.2 Thực trạng giám sát việc tuân thủ si php h luật thu 58

2.2.3 Thực trạng quản lý quy trình thu thuế 62 2.3 NHUNG HAN CHE TRONG CONG TAC QUAN LY THU THUÊ ĐÓI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THẺ TẠI THỊ XÃ GIA NGHĨA VÀ NGUYÊN

2.3.1 Những hạn chế Tereeeerererrrerrrrrrrrreerrreee T7

CHUONG 3 GIAI PHAP HOAN THIEN CONG TAC QUAN LY THUE

DOI VOI HQ KINH DOANH CA THE TAI THI XA GIA NGHIA 81

3.1 CAN CU THIET LAP GIAI PHAP HOAN THIEN CONG TAC QUAN LY THUE DOI VOI HO KINH DOANH CA THE TAI THI XA GIA

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIEN CONG TAC QUAN LY THUE DOI VOI

HỘ KINH DOANH CÁ THẺ TẠI THỊ XÃ GIA NGHĨ A 87

3.2.1 Giải pháp hoàn thiện quản lý các thủ tục hành chính thuế 88 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện quản lý qui trình quản lý thuế 92 3.2.3 Giải pháp tăng cường giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế 98

3.3.1 Đối với nhà nước -2sseesreerrerrrrrrrrrrererev TÚ

3.3.2 Đối với Chính quyền địa phương, cơ quan ban ngành liên quan 105 3.3.3 Đối với cơ quan Thuế 105

CBT: DTPL DT: DTPĐ: ĐTNT: GTGT: GDP: HĐND: HDTV: HKD:

KVKTNQD: MB:

NQD: NSNN: NNT: QLT: SXKD: TNCN: TNDN: TTDB: TN: UBND: UNT:

Cán bộ thuế

Dự toán pháp lệnh Dự toán

Dự toán phấn đấu

Đối tượng nộp thuế

Giá trị gia tăng

“Tổng sản phẩm quốc nội Hội đồng nhân dân

“Tiêu thụ đặc biệt

Tài nguyên Uy ban nhân dân

Ủy nhiệm thu

+2 _ | Doanh thụ, mức thuê của hộ kinh doanh cá thể trên địa bản |

Thị xã Gia Nghĩa năm 2014

3.3 _ | Lượt hộ kinh doanh tạm nghĩ kinh doanh hàng tháng từ năm |

2011-2014

2.4 | Tình hình quản lý hộ kinh doanh cá thê 2011-2014 38 55 _| Kétquikigm tao kinh doanb cf thé giaidoan 2011-2014 cia |

CCT Thi xã Gia Nghĩa

2.6 [Kết quả nhận DT thu thuế2011-2014CCT Thị xã Gia Nghĩa | 63 +; | Ké quả thực hiện DT thu thuế 2011-2014 CCT Thi xa Gia]

2.7 _ | Mức độ hãi lồng của HKD trên địa bản thị xi Gia Nghĩa về

chất lượng cung cấp các dịch vụ công của CCT và thái độ |_ 76

chính sách thuế ở nước ta đã từng bước được cải cách; bộ máy ngành thuế

cũng được tô chức lại thống nhất theo hệ thống dọc từ trung ương đến quận,

huyện, thị xã; công tác quản lý thuế thường xuyên được hoàn thiện, đổi mới,

từng bước hiện đại hoá nhằm quản lý, khai thác kịp thời, hiệu quả các nguồn

thu phát sinh về nghĩa vụ thuế của các khu vực kinh tế

Nền kinh tế nước ta đang ngày càng phát triển mạnh mẽ với nhiều thành phân kinh tế, đặc biệt là tăng trưởng nhanh của khu vực kinh tế Ngoài quốc

doanh Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Thị xã Gia Nghĩa, tỉnh Đak Nông đã có nhiều chuyển biến

tích cực, góp phần tăng thu cho ngân sách Nhà nước với tỷ lệ tăng năm sau

cao hơn năm trước Tuy nhiên, ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế

của các hộ kinh doanh cá thể vẫn còn thấp, tình trạng vi phạm pháp luật thuế

vẫn luôn xảy ra ở nhiều hình thức, với mức độ khác nhau, nợ thuế ngày càng

tăng Đối với nguồn thu này còn nhiều tiềm năng khai thác bởi thực trang

đổi mới ”

Thị xã Gia Nghĩa, tỉnh Dak Nông là địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội

đặc biệt khó khăn có số thu từ thuế không nhiều, chưa đủ đáp ứng nhu cầu chỉ

tiêu hằng năm của địa phương, nhưng nguồn thu thuế chủ yếu từ khu vực kinh

tế ngoài quốc doanh, tỷ trọng số thuế từ khu vực này chiếm từ 80% đến 90%, trong đó từ hộ kinh doanh cá thể cá thể chiếm từ hơn 40% đến 45% trong tổng thu từ khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trên địa bàn Xuất phát từ những lý do trên, việc chọn đề tài: oàn thiện công tác quản lý thuế đối với

hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Thị xã Gia Nghĩa, tỉnh Đak Nông có ý

nghĩa thiết thực cả về lý luận và thực tiễn tăng cường tính hiệu lực, hiệu quả của

chính sách thuế

2 Mục đích nghiên cứu

-Mục tiêu tông quát: Làm rõ cơ sở lý luận, thực tiễn và đề xuất những

giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với hộ kinh

doanh cá thể trên địa bàn thị xã Gia Nghĩa

~ Nhiệm vụ cụ thể:

+ Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về quản lý thuế đối với hộ kinh

doanh cá thể

+ Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với Hộ kinh

doanh cá thể trên địa bàn Thị xã Gia Nghĩa, chỉ ra những kết quả đạt được và

những hạn chế trong công tác quản lý thuế đối với Hộ kinh doanh cá thể ở thị xã.

quản lý thuế đối với Hộ kinh doanh cá thẻ trên địa bàn Thị xã Gia Nghĩa, tỉnh

Đak Nông

"Phạm vỉ nghiên cứu: Đề tài đi sâu phân tích thực trạng quản lý thuế hộ

kinh cá thể trên địa bàn, bao gồm: hộ nộp thuế theo phương pháp khai thuế và

hộ nộp thuế theo phương pháp ôn định thuế (khoán thuế) dựa vào số liệu từ

năm 201 1 đến 2014

4 Phương pháp nghiên cứu

~ Luận văn sử dụng phương pháp thu thập thông tin, phương pháp Thông

kê, Tổng hợp, So sánh và Phân tích số liệu

~ Luận văn kế thừa có chọn lọc những kết quả nghiên cứu của một số tác giả có công trình nghiên cứu liên quan đến công tác quản lý thuế Hộ kinh doanh cá thể đã được công bó

§ Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, kiến nghị và danh mục tài liệu tham

khảo,các bảng biểu, nội dung chính của luận văn được kết cấu theo 3 chương:

với hộ kinh doanh cá thẻ

ối với hộ kinh doanh cá thê iải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với hộ kinh

Chương 1: Cơ sở lý luận về quản lý thuế

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Thời gian qua, vấn đề quản lý thuế

lói chung và quản lý thuế đối hộ kinh

doanh cá thể nói riêng được nhiều nhà khoa học và các nhà quản lý quan tâm

Luận văn phân tích thực trạng quản lý thu thuế ngoài quốc danh trên địa bàn tỉnh Quãng Ngãi; đề xuất quan điểm, giải pháp chủ yếu nhằm tiếp tục hoàn thiện và tăng cường quản lý thu thuế ngoài quốc doanh tại tỉnh Quảng Ngãi

~ Lê Doãn Danh (2005): Quán lý thu thuế khu vực kinh tế ngoài quốc doanh

trên địa bàn tỉnh Nghệ An - Thực trạng và giải pháp đổi mới, Luận văn thạc sĩ

Kinh doanh và quản lý, Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh, Hà Nội

Luận văn đi sâu phân tích thực trạng quản lý thu thuế ngoài quốc danh trên địa bàn tỉnh Nghệ An; đề xuất một số giải pháp cơ bản đổi mới công tác quản lý thu thuế ngoài quốc doanh tại tỉnh Nghệ An

~ Nguyễn Tùng Khánh (201 1), Các giái pháp hoàn thiện công tác quản lý'

thu thuế đối với KVKTTN trên địa bàn tỉnh Gia Lai, Luận văn thạc sỹ Kinh tế

phát triển, Đại học Đà Nẵng

Luận văn đi sâu nghiên cứu công tác quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế

tư nhân, tập trung chủ yếu các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thuộc Cục Thuế

tỉnh Gia Lai quản lý thu thuế

- Nguyễn Công Thạch (2012), hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối

với đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai,

Luận văn đi sâu nghiên cứu công tác quản lý thu thuế đối với khu vực ngoài

quốc doanh, tập trung chủ yếu các hộ kinh doanh cá thể thuộc Chi cục Thuế huyện

Phú Thiện quản lý thu thuế

ói tượng, phạm vi nghiên cứu,

cách tiếp cận khác nhau, công trình nghiên cứu quản lý thuế Cac công trình nghiên cứu trên có mục dich,

1.1 NHUNG VAN DE CHUNG VE THUE ĐÓI VỚI HỘ KINH DOANH

CÁ THẺ

1.1.1 Khái niệm, bản chất, chức năng, vai trò của thuế

a Khái niệm về thuế:

Thuế được coi là một trong những đặc tính phố biến nhất của xã hội có

tô chức và cơ cấu Benjamin Franklin, một chính trị gia người Mỹ dã “Trên thế giới này, chỉ có hai điều không tránh khỏi là cái chết và thuế khóa” Dưới góc độ tự nguyện, việc đóng thuế được coi là một hành vi thể hiện nghĩa

vụ cá nhân trong xã hội hiện đại Ở góc độ đối lập, thuế lại được coi là một

khoản sung công phi lý đối với các tài sản cá nhân Nhìn chung thái độ của

người đóng thuế luôn nằm giữa hai quan điềm này Tuy nhiên, cho dù người đóng thuế có bất cứ quan điểm nào thì không thể phủ nhận rằng các chính sách thuế đóng vai trò hết sức quan trọng đối với nền kinh tế xã hội Rất nhiều chính biến chính trị trong lịch sử đều liên quan một phần đến chính sách thuế

Hiện nay, Thuế được hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau, tùy thuộc vào

quan điểm của mỗi nhà kinh tế:

- Thuế là một khoản đóng góp bằng tiền tệ bắt buộc bởi Nhà nước dé

đảm bảo cho hoạt động của mình và được đánh giá trên thu nhập, tài sản,

mua sắm hàng hóa v.v (Macquarie University, 1991)

~ Thuế là bất kỳ một khoản rò rỉ nào từ vòng quay thu nhập vào khu

vực công, trừ các giao dịch vay và các khoản chỉ trả trực tiếp cho việc sản

xuất hàng hóa dịch vụ công tính vào chi phí sản xuất ra những hàng hóa đó

(Allan, 1971)

Nghĩa hẹp: Thuế là một khoản thu bắt buộc bằng tiền của Chính phủ,

không có sự hoàn trả thông qua hàng hóa, dịch vụ công cộng và được thực thi

bằng pháp luật

b Bản chất của thuế

“Thuế là một công cụ tài chính của nhà nước, được sử dụng đề hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung _ nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Các khoản thu thuế được tập trung vào Ngân sách nhà nước là những khoản thu nhập của

nhà nước được hình thành trong quá trình nhà nước tham gia phân phối của cải xã hội dưới hình thức giá trị

Bản chất của thuế được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong, vốn có của

thuế thông qua những đặc điểm để phân biệt thuế với các công cụ tài chính

khác, cụ thể:

- Một là, thuế là một khoản chuyển giao thu nhập của các tầng lớp trong

xã hội cho nhà nước mang tính bắt buộc phí hình sự:

“Thuế là tiền đề cần thiết dé duy trì quyển lực chính trị và thực hiện các

chức năng, nhiệm vụ của nhà nước Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc gắn

với quyền lực của nhà nước, hành động đóng thuế cho nhà nước là hành động,

Các yếu tố tác động đến thuế thường là mức độ tăng trưởng của nền kinh

tế quốc dân, thu nhập bình quân đầu người, giá cả, thị trường, sự biến động

của NSNN Thông qua công cụ thuế của nhà nước sẽ góp phần kích thích sản xuất phát triển thu hút sự đầu tư của các nhà sản xuất Ngoài ra nhà nước

còn dùng NSNN đầu tư vào cơ sở hạ tầng tạo điều kiện và môi trường thuận

lợi cho các nhà đầu tư hoạt động

Các yếu tố chính trị, xã hội tác động đến thuế thường là thể chế chính trị

của nhà nước; tâm lý, tập quán của các tầng lớp dân cư, truyền thống văn hóa,

xã hội của dân tộc

- Ba là, thuế được thực hiện theo nguyên tắc hoàn trả không trực tiếp là

chủ yếu:

Tinh không hoàn trả trực tiếp của thuế được biểu hiện trên các mặt;

Thứ nhất, sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính chất

đối giá, nghĩa là mức thuế mà các tầng lớp xã hội chuyển giao cho nhà nước

không hoàn toàn dựa trên mức độ NNT thụ hưởng những dịch vụ và hàng hóa

công cộng do nhà nước cung cấp NNT cũng không có quyền đòi hỏi nhà

chỉ phát triển cơ sở hạ tầng, chỉ phúc lợi công cộng, chỉ văn hóa, giáo dục y

t, xã hội, an ninh, quốc phòng Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện cả

trước và sau khi thu được thuế vào NSNN ~ Bồn là, thuế mang tính pháp lý cao:

Hiến pháp nước ta đã ghi rõ: “Công đân có nghĩa vụ đóng thuế và lao

động công ích theo qui định pháp luật ” Quốc hội xác lập quyền thu thuế của

Chính phủ bằng hệ thống Luật Những tiêu thức thường được xác định trước trong các Luật thuế : đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải

nộp, thời hạn nộp và các chế tài khác mang tính cưỡng chế

- Năm là, các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế chỉ được

giới hạn trong phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý của nhà nước

đối với con người và tài sản

e Chức năng của thuế

“Thuế là phạm trù kinh tế, tài chính, nó biểu hiện những thuộc tính vốn có

của các quan hệ kinh tế, tài chính Thuế có những đặc trưng, hình thức vận

động và các chức năng riêng của mình bắt nguồn từ tổng thể các mối quan hệ

kinh tế, tài chính.

~ Thuế là công cụ chú yếu huy động tập trung nguôn lực cho nhà nước: Bat kỳ một chế độ nhà nước nào muốn tôn tại và phát triển đều phải tạo cho mình một nền tài chính quốc gia vững chắc, mà trong đó nguồn tài chính

chủ yếu được động viên từ thuế và phí từ nội bộ nền kinh tế quốc dân

“Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN” Ở nước ta, từ khi Luật thuế ra

đời, nguồn thu từ thuế ngày một tăng lên và chiếm tỷ trọng cao trong tổng thu NSNN Hiện nay, ở hầu hết các quốc gia trên thế giới, thuế là nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất, tỷ trọng các khoản thu từ thuế thường chiếm trên 80% tổng thu của ngân sách Ở nước ta hiện nay nếu không tính các khoản thu từ dầu thô, nguồn thu từ thuế thường chiếm trên 90% tổng các khoản thu của

NSNN Day là nguồn thu ôn định nhất, được kế hoạch hóa trên cơ sở tiềm

năng và kế hoạch phát triển kinh tế của đất nước Vai trò của thuế thực sự được nâng lên và thê hiện rõ trong quản lý điều tiết vĩ mô nên kinh tế

Trong nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phan có sự quản lý và điều tiết của nhà nước, thuế được áp dụng thống nhất đối với các thành phần kinh tế

không phân biệt kinh tế nhà nước hay KVKTNQD, nó bao quát và điều tiết

các hoạt động kinh doanh, mọi nguồn thu nhập, mọi tài nguyên thiên nhiên cũng như mọi hoạt động tiêu dùng trong xã hội

Thuế tạo nguồn thu cho NSNN nhưng nguồn thu đó được hình thành trên

cơ sở nền kinh tế tăng trưởng và đạt hiệu quả cao Đây là vấn đề luôn được quan tâm đúng mức trong quá trình hoạch định chính sách và tổ chức quản lý

thu thuế

- Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nên kinh tế:

thuần tại nguồn thu cho NSNN, mà quan trọng hơn là thực hiện chức năng

quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Sự điều tiết của nhà nước thông qua thuế thể hiện hai mặt đó là:

+ Khuyến khích và hạn chế Điều này được thể hiện trong việc xây dựng

cơ cầu các loại thuế và mối quan hệ giữa chúng, cả việc xây dựng thuế suất,

chế độ miễn, giảm thuế phù hợp với điều kiện thực tế Từ thuế khuyến khích

một số ngành nghề, hoạt động SXKD cần thiết cho nền kinh tế quốc dân hoặc

một số ngành, nghề tạo ra sản phẩm xuất khẩu, sản phẩm thay thế hàng nhập

khẩu, sản phẩm phục vụ đại đa số quần chúng nhân dân (áp dụng mức thuế

suất thấp); ưu đãi về thuế vào lĩnh vực, địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội

khó khăn, đặc biệt khó khăn

+ Hạn chế hoặc thu hẹp một số ngành, nghề không có lợi cho sự phát triển của nền kinh tế, cho nhu cầu tiêu dùng hoặc ảnh hưởng đến thuần phong mỹ tục, đến sức khỏe của cộng đồng (áp dụng mức thuế cao), kể cả thuế nhập khâu

chỉnh nền kinh tế Do vậy, một trong những khiếm khuyết của

trường là phân hóa giàu nghèo, tức là có sự chênh lệch lớn về mức sống, về

thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Kinh tế thị trường càng phát

triển thi sự phân hóa giàu nghèo giữa các tằng lớp dân cư ngày càng có xu

Sự phát triển mọi mặt của một đất nước là thành quả từ sự nỗ lực của cả

cộng đồng, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định Nếu không chia sẻ thành quả phát triển kinh tế cho mọi thành viên sẽ thiếu công bằng, sẽ tạo nên sự đối lập về quyền lợi và của cải giữa các tầng lớp dân

cư, gây ra bất ôn xã hội Chính vì vậy, nhà nước cần phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải của xã hội Thuế là công cụ quan trọng mà

nhà nước sử dụng để tác động trực tiếp vào quá trình này

Thông qua hệ thống các sắc thuế, nhà nước điều chỉnh mức thu nhập

giữa các cá nhân có trong xã hội, người có thu nhập cao phải đóng thuế cao và

ngược lại (thể hiện qua hoạt động tiêu dùng chịu sự điều tiết của các sắc thuế gián thu và thuế TNCN) Tổ chức kinh doanh có lợi nhuận cao phải đóng thuế

nhiều hơn tổ chức có lợi nhuận thấp (thể hiện ở sắc thuế TNDN)

- Thuế là công cụ đề thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản

xuất, kinh doanh:

Vai trò này được thê hiện trong quá trình tô chức thực hiện các luật thuế

trong thực tế Để đảm bảo thu được thuế và thực hiện đúng các luật thuế đã

được ban hành, cơ quan thuế và các cơ quan liên quan phải bằng mọi biện

pháp nắm vững số lượng, quy mô các cơ sở SXKD, ngành nghề và lĩnh vực

kinh doanh, mặt hàng họ được phép kinh doanh cũng như các định mức chỉ

tiêu đặc thù và các phương thức hạch toán Từ công tác thu thuế, cơ quan thuế

phát hiện, cập nhật, kiến nghị hoặc đề xuất chính sách thuế hoàn thiện, sao

cho Thuế là công cụ kiểm soát toàn diện các mặt hoạt động của cả nền kinh

tế, đảm bảo chức năng của Thuế đối với mọi mặt đời sống kinh tế - xã hội.

pháp lý về hộ kinh doanh được sử dụng thống nhất hiện nay là:

“HKD do một cá nhân là công dân Việt Nam hoặc một nhóm người hoặc một hộ gia đình làm chủ, chỉ được kinh doanh tại một địa điểm, sử dụng

không quá mười lao động, không có con đấu và chịu trách nhiệm bằng toàn

bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh ” (điều 36)

Trong thực tế HKD hoạt động đa dạng, đi

kinh doanh thời vụ không có địa điểm kinh doanh có định

Theo Chế độ kế toán HKD ban hành kèm theo Quyết định số

169/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính:

“HKD là tắt cả các hộ SXKD chưa đủ điều kiện thành lập DN hoạt động trong lĩnh vực sản xuất công nghiệp, xây dựng, vận tải, khai thác tài nguyên,

nuôi trông thuỷ) sản, kinh doanh thương nghiệp, ăn uống, phục vụ sửa chữa và

các dịch vụ khác có doanh số ban hang theo qui định của BTC đối với từng

ngành nghề cụ thể” [13]

Trong đề tài sử dụng khái niệm này vì có tính tổng quát và phù hợp với

các qui định về QLT hiện hành

b Đặc điểm của hộ kinh doanh cá thể

~ Sở hữu vốn, tài sản:Toàn bộ vốn, tai sản, lợi nhuận đều thuộc sở hữu tư

nhân, do chủ hộ kinh doanh kiểm soát và chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh.

nhân Trình độ công nghệ thấp, trình độ quản lý không cao, do đó năng suất lao động đạt thấp, chất lượng hàng hóa, dịch vụ không cao, hiệu quả kinh

doanh thấp hoặc không tính được hiệu quả kinh doanh

~ Hoạt động ở quy mô nhỏ dễ thay đổi: Hầu hết các hộ gia đình, cá nhân kinh doanh chỉ ở mức quy mô nhỏ, phát triển kinh tế gia đình kiếm thêm thu

nhập; phần lớn hoạt động ở lĩnh vực thương mại và dịch vụ, mục đích chính

là mua đi bán lại kiếm trênh lệch giá hoặc sản xuất thủ công, quy mô nhỏ; Dễ

thay đổi nganh nghé, địa điểm kinh doanh

- Ý thức tuân thủ pháp luật thấp: Số đông không thực hiện lưu giữ số

sách, giấy tờ, hóa đơn; không khai báo đăng ký hoạt động và ngừng nghỉ kinh doanh với cơ quan quản lý; Hoạt động kinh doanh thường được tiến hành

trước khi tìm hiểu các quy định của pháp luật về kinh doanh

~ Thường giao dịch tiền mặt trong hoạt động kinh doanh

-Về dân cư và số lượng: Chủ hộ kinh doanh thuộc thành phần dân cư đa

dạng, số lượng lớn, hoạt động trong mọi lĩnh vực của nên kinh tế và trải rộng,

trên khắp các địa bàn trên cả nước

e Vai trò của hộ kinh doanh cá thể

- HKD góp phân tạo việc làm, sử dụng số lượng lớn lao động, góp phần

tăng thu nhập, xoá đói giảm nghèo Trong điều kiện lực lượng lao động ngày càng tăng, tỷ lệ thất nghiệp cao, khả năng thu hút lao động của các DN hạn

chế thì HKD giải quyết được nhiều việc làm tại các địa phương HKD qui mô vốn nhỏ, có khả năng thích nghỉ cao với điều kiện nông thôn, nơi có nhiều lao động nông nhàn, trình độ thấp, đời sống nhân dân còn khó khăn Ở thành thị,

HKD trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ, tiểu thủ công nghiệp cũng tạo khá

việc cải thiện đời sống, xoá đói giảm nghèo

- HKD huy động được một khối lượng lớn vốn, khai thác tiềm năng, sức sáng tạo trong dân, thúc đẩy sản xuất phát triển Tuy qui mô nhỏ nhưng số lượng nhiều HKD có khả năng huy động nguồn vốn nằm rải rác trong dân

HKD còn đưa vào SXKD một khối lượng lớn tài sản: đất đai, nhà cửa,

phương tiện vận tải, máy móc thiết bị, bí quyết nghề nghiệp, tận dụng mọi thời gian và không gian đề phát triển SXKD Đây còn là môi trường phát huy

khả năng sáng tạo, tính năng động, nhạy bén trong SXKD của người lao động

- HKD góp phân thúc đầy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, cơ cầu lao động ở nông thôn HKD phát triển nhanh tạo nên sự thay đổi to lớn bộ mặt của nhiều vùng nông thôn, góp phần tạo ra sự phát triển cân bằng giữa nông thôn và thành thị Sự phát triển của HKD ở khu vực nông thôn đóng vai trò chuyển

dịch cơ cấu kinh tế, đảm bảo mục tiêu ồn định kinh tế, thay đổi bộ mặt nông

thôn theo hướng văn minh

- HKD tạo ra mạng lưới phân phối lưu thông hàng hoá đa dạng, rộng

khắp về tận những vùng sâu, vùng xa: HKD là một bộ phận kinh tế quan

trọng, đáp ứng đầy đủ và kịp thời các sản phẩm hàng hoá và dịch vụ thiết yếu

cho xã hội Lượng sản xuất của từng HKD không nhiều nhưng với số lượng lớn HKD tạo ra được một khối lượng hàng hoá lớn, đa dạng, phong phú

HKD nắm bắt nhanh nhu cầu thị trường đáp ứng mọi nhu cầu tiêu dùng của

dân cư, mang hoàng hóa đến tận những vùng xa xôi hẻo lánh, góp phần bình

ôn giá cả, cân đối phát triên kinh tế giữa các vùng

- Sự phát triển của HKD góp phân thúc đẩy tăng trưởng kinh tế và tạo nguôn thu ồn định và ngày càng tăng cho NSNN Số thu tit HKD chiếm

1.1.3 Các sắc thuế chủ yếu áp dụng đối với hộ kinh doanh cá thể

Thuế đối với hộ kinh doanh cá thể là thuế đánh vào các thể nhân kinh

doanh, trong đó có 6 sắc thuế chủ yếu áp dụng đối với hộ kinh doanh, cụ thể: ~ Thuế môn bai (MB):

Thuế môn bài là một sắc thuế gián thu và thường là định ngạch đánh

vào giấy phép kinh doanh (môn bải) của các doanh nghiệp và hộ kinh doanh

Thuế môn bài được thu hàng năm Mức thu phân theo bậc, dựa vào số vốn

đăng ký hoặc doanh thu của năm kinh doanh kế trước hoặc giá trị gia tăng của năm kinh doanh kế trước tùy từng nước và từng địa phương

Trong hệ thống thuế nước ta, thuế môn bài động viên sự đóng góp của

hộ kinh doanh tạo nguồn thu quan trong cho nhu cầu chỉ tiêu của NSNN Sự

động viên từ thuế môn bài được tính theo năm, mức thuế được áp dụng theo

số tuyệt đối căn cứ vào quy mô kinh doanh của hộ Mức thuế môn bài được

hiện nay áp dụng đối với hộ kinh doanh cá thể gồm 6 mức, từ 50.000 đồng/năm đến 1.000.000 đồng/năm căn cứ vào mức thu nhập tháng của hộ

kinh doanh, kể cả hộ có thu nhập thấp được miễn thuế.[3]

Tuy số thu hàng năm của thuế môn bài không nhiều so với số thu của

các loại thuế khác nhưng đây lại là nguồn thu tương đối ôn định và thường

tăng thu cho ngân sách nhà nước, đáp ứng kịp thời nhu cầu chỉ tiêu của nhà

nước ngay từ đầu mỗi năm khi các nguồn thu khác chưa nhiều, do hộ ra kinh

doanh mỗi năm một tăng Về chính sách thuế MB, hộ ra kinh doanh vào thời

gian 6 tháng đầu năm thì nộp thuế môn bài cả năm, của 6 tháng cuối năm thì

nộp 50% mức thuế môn bài cả năm, hộ mới ra kinh doanh thì nộp thuế môn

cho việc áp dụng các sắc thuế khác như: thuế GTGT, thuế TNCN, thuế

TTĐB, thuế TN Moi cá nhân có hoạt động kinh doanh đều phải nộp thuế

môn bài (kể cả có giấy phép kinh doanh hay chưa có giấy phép kinh doanh)

Do đó, thuế môn bài có tác dụng thống kê, kiểm soát các hộ kinh doanh nhằm

hỗ trợ cho việc hành thu các loại thuế có số thu cao hơn, và vi thể, thuế môn

bài không quy định chế độ miễn, giảm thuế

~ Thuế giá trị gia tăng (GTG1)

Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh vào phân giá trị tăng thêm của các

sản phẩm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xui

đến tiêu dùng Thuế GTGT được hoàn thuế đối với hàng hóa xuất khâu (hoặc

hàng hóa được coi là xuất khâu), có tác dụng khuyến khích hàng xuất khẩu,

lưu thông

tạo điều kiện để hàng hóa trong nước có thể cạnh tranh trên thị trường nước ngoài; thuế GTGT kết hợp với thuế nhập khâu làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng bảo vệ hàng sản xuất trong nước

+ Đối tượng đánh thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng tại Việt

Nam, kể cả hàng sản xuất trong nước hay hàng nhập khẩu, hàng tiêu dùng nội

bộ hoặc làm quà biếu, quà tặng (trừ hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế quy

định tại Luật thuế GTGT)

+ Đối tượng nộp thuế GTGT là tắt cả các hộ có hoạt động sản xuất, kinh

doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế

+ Các hộ kinh doanh có thể lựa chọn và đăng ký với CCT để được áp

dụng phương pháp tính thuế GTGT phù hợp với quy mô, điều kiện kinh

doanh thực tế của mình, phương pháp tính thuế GTGT gồm: phương pháp

khấu trừ thuế, phương pháp tính thuế trực tiếp, cụ thê:

hóa, dịch vụ bán ra ghỉ trên hóa đơn GTGT

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định bằng tổng số thuế

GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế

GTGT của hàng hóa nhập khẩu

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các hộ kinh doanh lớn chấp hành đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, hạch toán

được cả đầu vào, đầu ra

Theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT, có ba hình thức khác nhau:

* Đối với hộ kinh doanh đã thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ

theo quy định: Hàng hóa dịch vụ mua vào và bán ra đều có hóa đơn, chứng từ

hợp lệ thì: Số thuế GTGT phải nộp (=) GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra

(x) Thuế suất thuế GTGT Trong đó, GTGT (=) Giá thanh toán của hàng hóa,

dịch vụ bán ra (-) giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua

* Đối với hộ kinh doanh đã thực hiện chế độ lập hóa đơn, chứng từ khi bán hàng hóa, dịch vụ nhưng không có đủ hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào thì:

Thuế GTGT Doanh số Tỷ lệ “Thuế suất thuế

phải nộp bán ` GTGT ` GTGTtươngứng

Trong đó: tỷ lệ GTGT được Bộ Tài chính quy định cho từng ngành nghề,

từng khu vực và được Cục Thu các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cụ

thể hóa cho từng trường hợp cụ thể

* Đối với hộ kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán, lập hóa đơn,

chứng từ khi mua bán hàng hóa, dịch vụ: Về nguyên tắc, những hộ loại này

thường là những hộ kinh doanh nhỏ, bán lẻ hàng hóa và kinh doanh nhiều mặt

hàng, hàng bán không lập hóa đơn, chứng từ mua, bán Những hộ này nộp

thuế GTGT như sau:

phải nộp ân định ` GTGT * thud GTGT Ở Việt Nam, thuế GTGT được áp dụng từ 01/01/1999 thay cho thuế

doanh thu trước đây (sắc thuế này hiện đã có trên 120 quốc gia áp dụng)

Theo đó, thuế suất thuế GTGT có 03 mức thuế: 0% (áp dụng cho hàng hóa,

dịch vụ thực tế xuất khâu ): 5% áp dụng cho những hàng hóa, dịch vụ cần

thiết cho nhu cầu đời sống và sản xuất; 10% đối với đại bộ phận các hàng hóa, dịch vụ còn lại không thuộc diện áp dụng các thuế suất (0% 5%);

Thuế GTGT tạo được nguôn thu lớn và tương đối ôn định cho NSNN

Hiện nay, số thu về thuế GTGT ở nước ta chiếm tỷ trọng khoảng 25-27%

trong tông thu ngân sách nội địa (Nguồn Tổng cục Thuế)

- Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):

Thuế TNDN là loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập của doanh

nghiệp sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý, hợp lệ

Đối tượng nộp thuế TNDN là tất cả NNT có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

+ Đối tượng nộp thuế TNDN là tat ca NNT có hoạt động sản xuất, kinh

doanh hàng hóa, dịch vụ

+ Đối tượng đánh thuế TNDN: là TNCT phát sinh trong năm của doanh

nghiệp, hộ kinh doanh cá thể có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và

các khoản thu nhập khác, ké cả thu nhập từ hoạt động SXKD, DV ở nước ngoài Việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay nhẹ là tùy thuộc

vào quan điểm của mỗi nhà nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, khả

năng quản lý thuế, chi phí quản lý thuế cũng như mục tiêu mà thuế thu nhập

phải đạt là góp phần thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định

+ Phương pháp tính thuế:

Số thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN

Doanh thu đề Chi phí

- tính thu nhập - hop ly, +

chiu thué hợp lệ

Hộ kinh doanh cá thê không thực hiện hoặc thực hiện không đây đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ, cơ quan thuế sẽ ấn định thu nhập chịu thuế đề

tính thuế TNDN

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng từ ngày 01/01/2014 thuế

suất TNDN phô thông là 22% và từ ngày 01/01/2016 là 20%, trừ trường hợp quy định khác và các trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi

Ở nước ta, số thu thuế TNDN là một trong những sắc thuế chiếm tỷ trọng lớn trong tông số thu ngân sách nội địa, khoảng 23% (Nguồn Tổng cuc Thué)

Đối với hộ kinh doanh cá thê, thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất,

kinh doanh hàng hóa, dịch vụ từ năm tính thuế 2008 trở về trước được điều

chỉnh bởi Luật thuế TNDN: từ kỳ tính thuế năm 2009 đến nay thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ được điều chỉnh bởi

luật thuế TNCN - Thuế TNCN:

Thuế TNCN là thuế trực thu, đánh vào thu nhập của cá nhân kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công chịu thuế và các khoản thu nhập chịu thuế

TNCN khác Thuế TNCN được đưa vào áp dụng lần đầu tiên vào năm 1799 ở

Vương quốc Anh, được hoàn thiện và chính thức ban hành vào năm 1842

Sau đó, các nước tư bản phát triển khác trên thế giới cũng áp dụng loại thuế

này: Nhật (1887), Mỹ (1913), Pháp (1914) Ở Việt Nam, thuế TNCN lần đầu

tiên được ban hành dưới dạng thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao,

KVKTTN không chịu sự điều chỉnh bởi sắc thuế này Từ năm 2009, với việc

áp dụng Luật Thuế TNCN được thông qua tại kỳ họp thứ 2 Quốc hội nước

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII ngày 21/11/2007, hộ kinh

doanh cá thê chuyên từ nộp thuế TNDN sang nộp thuế TNCN đối với các

khoản thu nhập từ SXKD của mình

+ Đối tượng nộp thuế TNCN là tất cả các cá nhân, nhóm cá nhân có hoạt

động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN quy định lại Luật thuế TNCN áp dụng từ ngày 01/01/2009 trở đi

+ Đối tượng đánh thuế TNCN: là thu nhập của thể nhân phát sinh trong năm tính thuế Đối với hộ kinh doanh cá thê thì việc chuyên thu nhập tính thuế từ Luật thuế TNDN sang áp dụng Luật thuế TNCN có ý nghĩa hết sức quan trong Thé hiện qua các điểm sau:

* Thuế TNDN (thuế công ty): điều chỉnh thu nhập chịu thuế của các pháp nhân, thu nhập của hộ kinh doanh cá thê là thu nhập của thê nhân là phù hợp;

* Mức thuế suất áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh của hộ kinh doanh cá thê được áp dụng theo biểu thuế lũy tuyến từng phần (không áp dụng mức

thuế suất cố định như Luật thuế TNDN), thê hiện rõ tính ưu việt là cá nhân có

thu nhập cao thì mức đóng thuế nhiều hơn cá nhân có thu nhập thấp hơn Mặt khác, Luật thuế TNCN quy định một số chi phí được giảm trừ khi xác định

thu nhập chịu thuế đó là: chi phí hỗ tro , chi phi có định được giảm trừ cho

bản thân thê nhân ( trên 9triệu đồng/tháng) và mỗi người phụ thuộc (3.6 triệu

đồng/tháng); người phụ thuộc đăng ký giảm trừ gia cảnh đảm bảo theo quy định của Luật thuế TNCN và không hạn chế về số lượng

+ Phương pháp tính thuế:

Số thuếTNCN = Thunhập x Thuế suất TNCN phải nộp thuế theo Biểu thuế lũy tuyến

: Doanh thu dé (Chi phi hợp lý + chi phi Thu Thu nhap

chịu thuê ,

Các hộ kinh doanh cá thê không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ

chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ, cơ quan thuế sẽ ấn định thu nhập chịu thuế

đề tính thuế TNCN

- Thuế tiêu thu đặc biệt (TTĐB):

Là sắc thuế đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nằm trong danh

mục do nhà nước quy định

Thuế TTĐB được sử dụng phô biến trên thế giới với các tên gọi khác nhau (ở Pháp thuế - tiêu dùng đặc biệt, ở Thụy Điền - thuế đặc biệt, hay thuế hàng hóa ở các nước Đông Nam A) O Việt Nam, Luật Thuế TTĐB được Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ 6 thông qua, nhằm thay thế thuế hàng hóa trước đây, có hiệu lực từ ngày 01/01/1990, áp dụng thống nhất đối với các cơ sở SXKD thuộc tất cả các thành phần kinh tế

Thuế TTĐB là một loại thuế tiêu dùng, có khả năng tạo nguồn thu rất lớn

cho NSNN Thuế TTĐB được coi là công cụ quan trọng định hướng sản xuất và tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ được coi là đặc biệt Trong việc thực

hiện mục tiêu này, tư tưởn chung là hạn chế những hàng hóa dịch vụ mà sản

xuất, tiêu dùng không có lợi cho nền kinh tế quốc dân xét trên cả phương diện

kinh tế, chính trị, xã hội

+ Căn cứ tính thuế TTĐB: là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu

thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB

Thuế TTĐB phải nộp (=) Giá tính thuế TTĐB (x) Thuế suất thuế TTĐB

+ Đối tượng nộp thuế TTĐB: là cơ sở kinh doanh có sản xuất hàng hóa,

kinh doanh dịch vụ mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB

+ Phương pháp tính thuế:

Số thuế Giá bán Lượng Thuế suất Thuế TTĐB

TTĐB = I+thué x sảnphẩm x thuế - dau vao phải nộp suất tiêu thụ TTDB (nếu có)

Đối với các hộ không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ, đúng chế độ

kế toán, hóa đơn, chứng từ thì cơ quan thuế sẽ ấn định thuế TTĐB phải nộp

Hiện nay, một số hàng hóa, dịch vụ hiện đang chịu thuế GTGT ở mức cao và một số hàng hóa, dịch vụ cần thiết để hướng dẫn tiêu dùng sẽ được bô

sung vào diện thuế TTĐB Các mức thuế suất sẽ được thu gọn lại, đồng thời

điều chỉnh giảm mức thuế suất thuế TTĐB phù hợp với việc đánh giá GTGT

vào hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB

Cùng với thuế môn bài, thuế GTGT, thuế TNDN và thuế TNCN; thuế

TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho NSNN Trong những năm gân đây, số

thu từ thuế TTĐB ở nước ta luôn tăng qua các năm và thường chiếm tỷ trọng

khoảng 8-1 1% trong tông số thu từ thuế và phí (Nguồn Tổng cục Thuế 2013)

- Thuế tài nguyên:

Thuế TN là sắc thuế đánh vào tài nguyên thiên nhiên khai thác Số thuế

tài nguyên phải nộp (=) Số lượng tài nguyên thực tế khai thác (tài nguyên nguyên khai) (x) Giá tính thuế đơn vị tài nguyên (x) Thuế suất thuế TN

Thuế TN không chỉ tạo lập nguồn thu cho ngân sách mà còn là công cụ

quản lý nhà nước nhằm bảo vệ, khai thác, sử dụng tiết kiệm, hợp lý các nguồn TN thiên nhiên Thuế TN là một khoản thu của NSNN đối với người khai thác

TN thiên nhiên do nhà nước quản lý Thuế TN đánh trên sản lượng và giá trị

thương phâm của TN khai thác mà không phụ thuộc vào mục đích sử dụng TN

Thuế TN được cấu thành trong giá bán tài nguyên, xét đến cùng người tiêu dùng

TN hoặc sản phẩm được tạo ra từ TN thiên nhiên phải trả tiền thuế TN.

Ngoài các sắc thuế nêu trên, một số sắc thuế khác điều chỉnh đối với hộ

kinh doanh cá thê như thuế nhà, đất Tuy nhiên, các khoản thu này chiếm tỷ trọng không lớn trong tông số thu từ hộ kinh doanh cá thé

1.2 NỘI DUNG QUÁN LÝ THUÊ ĐÓI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ

THÊ

Quản lý thuế là việc tô chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo NNT chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật Quản lý thuế được quy định bằng pháp luật, có mục tiêu

và đảm bảo cho chính sách thuế được thực thi trong thực tiễn

Nhà nước là chủ thê quản lý thuế mà trực tiếp là cơ quan thuế các cấp

Đối tượng quản lý thuế là NNT Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thé là hoạt động quản lý của nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện đề tô chức hướng dẫn, điều hành, giám sát việc thực thi pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh, nhằm huy động nguồn thu vào NSNN theo quy định của pháp luật

Quản lý thu thuế là một trong những nội dung cơ bản của quản lý thuế,

gồm các nội dung cơ bản sau:

1.2.1 Quản lý các thủ tục hành chính về thuế

Quản lý các thủ tục hành chính thuế là hoạt động của cơ quan thuế nhằm

tạo điều kiện cho người nộp thuế đăng ký thuế, kê khai thuế và thực hiện nộp theo đúng qui định Các thủ tục hành chính thuế gồm: Đăng ký thuế, kê khai thuế, ấn định thuế, nộp thuế, giải quyết hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế và

xóa nợ thuế, xử phạt về thuế

(1) Đăng ký thuế Là việc HKD thực hiện khai báo nghĩa vụ phải nộp

thuế của mình với cơ quan thuế Cơ quan thuế sẽ quản lý đăng ký thuế thông

qua việc cấp mã số thuế cho HKD Quản lý đăng ký thuế, bao gồm việc tiếp

nhận và xử lý hồ sơ đăng ký thuế của HKD mới, cấp mã số thuế; tiếp nhận hồ sơ và xử lý thông tin về thay đôi địa điểm kinh doanh, loại hình, vốn, ngành

nghé kinh doanh và xử lý vi phạm về đăng ký thuế

(2) Kê khai thuế, ấn định thuế:

- Kê khai thuế: Được thực hiện trên cơ sở các cơ chế quản lý thu thuế và

phương thức kê khai thuế Đây là cơ chế quản lý thuế trong đó NNT tự xác

định nghĩa vụ thuế theo quy định tại các luật thuế, tự kê khai thuế và tự nộp đầy

đủ, đúng hạn số thuế phát sinh vào NSNN Cơ quan thuế chủ yếu tập trung vào

công tác tuyên truyền, hỗ trợ hướng dẫn NNT nhằm tạo điều kiện cho NNT hiệu

và thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình, đồng thời tiến hành công tác thanh

tra, kiểm tra và cưỡng chế thuế có hiệu quả hơn đối với các trường hợp có khả năng rủi ro cao vẻ thực hiện nghĩa vụ thuế (khả năng gian lận thuế lớn) Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế thường gắn với mô hình tô chức theo chức năng Hình

thức khai thuế với NNT là hộ kinh doanh được thực hiện kê khai thuế trên

giấy; đây là phương thức kê khai trong đó NNT kê khai thuế vào các mẫu tờ

khai bằng giấy (viết tay hoặc đánh trên máy tính và ¡n lên giấy) và gửi đến cơ

quan thuế trực tiếp hoặc qua đường bưu điện

- Ấn định thuế: Nếu người nộp thuế là hộ cá thể nộp thuế theo phương pháp kê khai nhưng không đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế: nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc

ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; không khai thuế, không nộp bô

sung hồ sơ thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế không chính

xác, trung thực, đầy đủ về căn cứ tính thuế; không phản ánh hoặc phản ánh

không đây đủ, trung thực, chính xác số liệu trên sô kế toán dé xác định nghĩa

vụ thuế; không xuất trình số kế toán, hoá đơn, chứng từ và các tài liệu cần

thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp trong thời hạn quy định;

mua, bán, trao đôi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị

giao dịch thông thường trên thị trường: có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài san dé không thực hiện nghĩa vụ thuế 16]

Cơ quan Thuế căn cứ vào cơ sở dữ liệu của cơ quan Thuế; so sánh số

thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghè, quy mô; tài

liệu và kết quả kiêm tra, thanh tra còn hiệu lực để ấn định thuế

(3) Thu, nộp thuế Thu nộp thuế là khâu quan trọng trong công tác QLT

và được quy định tại các Luật thuế, Luật QLT

Đối với NNT nói chung và hộ kinh doanh cá thê nói riêng, việc nộp thuế

được thực hiện từ ngày 20 của tháng sau tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

Trường hợp NNT tự khai, tự nộp thuế thì thời hạn nộp thuế là thời hạn cuối cùng nộp tờ khai thuế hàng tháng (ngày 20 tháng sau) Đối với hộ kinh doanh ôn định thuế thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo thuế của co

quan thuế

Thông qua công tác thu, nộp thuế đánh giá mức độ hoàn thành công tác

QLT của cơ quan thuế; đồng thời đánh giá ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế

của NNT

+ Đối với cơ quan thuế: Việc thu đủ tiền thuế trong thời hạn quy định,

nộp tiền thuế kịp thời vào NSNN, nhập chứng từ nộp thuế, hạch toán số thuế đã nộp của NNT, theo déi thanh toán thuế, thanh toán nợ, không những đánh giá hiệu quả QLT mà còn đảm bảo tính đúng số nợ thuế của NNT theo từng khoản thuế

+ Đối với NNT: Việc nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn thé hiện ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của NNT với NSNN NNT thẻ hiện tính tuân thủ pháp luật thuế và công tác QLT giảm thiêu được rủi ro

(4) Giải quyết miễn thuế, giam thuế, hoàn thuế, xóa nợ thuế, xử phạt thuế: Đó là các hoạt động tiếp nhận hồ sơ, kiêm tra thủ tục và giải quyết hồ sơ

theo qui định; theo dõi số thuế được miễn, giảm, hoàn thuế, xóa nợ Trường

hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạt đối với HKD cá thê trong trường hợp: Cá nhân

được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mắt năng lực hành vi dân sự mà không

có tài san dé nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ.

1.2.2 Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế

(L1) Quản lý thông tin về đối tượng nộp thuế:

- Quản lý ĐTNT: Là nhiệm vụ hết sức quan trọng của cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế Quản lý ĐTNT thê hiện việc quản lý số lượng doanh

nghiệp, hộ kinh doanh đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, được cấp mã số

thuế Đó là quá trình cơ quan thuế thực hiện các bước công việc từ khâu quản

lý đăng ký thuế, nhập và xử lý dữ liệu khai ban đầu của NNT, thông tin về

NNT phục vụ cho công tác quản lý thu thuế theo quy định của Luật thuế, trên

cơ sở đó cung cấp các thông tin về NNT cho các bộ phận chức năng khai thác và quản lý kê khai nộp thuế

Cơ quan thuế muốn thu đúng, thu đủ tiền thuế trước hết phải quản lý hết ĐTNT tại địa bàn, nắm bắt đầy đủ thông tin về NNT để tạo cơ sở cho việc xác định ngành nghề kinh doanh, quy mô kinh doanh làm căn cứ xác định doanh thu tính thuế và số thuế phải nộp Quản lý ĐTNT không đây đủ về số lượng,

cập nhập không chính xác các thông tin khai ban đầu và khai bô sung của

NNT sẽ làm giảm tính pháp lý trong QLT và thất thu thuế, gây bất bình đăng giữa NNT với nhau

Quản lý ĐTNT mang ý nghĩa quản lý nguồn thu, chống sót hộ và tạo

công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT Quản lý ĐTNT là khâu đầu tiên và quan trọng trong quá trình quản lý thu thuế

- Quản lý doanh thu tính thuế: Xác định doanh thu tính thuế của hộ kinh

doanh sát với doanh thu thực tế kinh doanh của hộ có ý nghĩa quan trong cho việc tính đầy đủ số thuế phải nộp, chống thất thu thuế, đảm bảo sự công bằng,

bình đăng trong kinh doanh, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh

Doanh thu tính thuế là cơ sở quan trọng đề xác định số thuế phải nộp của mọi tô chức, cá nhân tham gia hoạt động SXKD Yêu cầu xác định đúng

doanh thu tính thuế vừa đảm bảo sự công bằng, bình đăng trong việc thực

hién nghia vu thuế của NNT, vừa tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh trong

hoạt động SXKD, tạo sự đồng thuận, nâng cao ý thức tuân thủ Luật thuế của

cộng đồng xã hội (2) Kiểm tra thuế:

Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế nhằm đo lường, phát hiện

những sai sót, tìm ra nguyên nhân và biện pháp điều chỉnh kịp thời hoạt động

của NNT nhằm đảm bảo thực hiện đúng quy định của Luật thuế

Kiêm tra thuế là một trong những nội dung quan trọng của quản lý thuế

hiện đại, đặc biệt trong điều kiện thực hiện cơ chế NNT tự tính thuế, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm về việc thực hiện nghĩa vụ thuế, thì kiêm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan QLT đối với các hoạt động, giao

dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện các thủ tục

hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, đảm bảo pháp luật

thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sóng

Kiểm tra thuế cần được tiến hành thường xuyên, linh hoạt và theo kế hoạch dưới hai hình thức sau:

+ Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan QLT: Kiêm tra thuế tại trụ sở cơ quan

quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự

tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thực tế hàng hoá trong trường hợp cần thiết đối với hàng hoá

xuất khâu, nhập khâu

+ Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT: Trường hợp hết thời hạn theo thông báo

của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bô sung thông

tin, tài liệu hoặc không khai bồ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bô sung

hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp

ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiêm tra thuế tại trụ sở của

Khả năng bị phát hiện trốn thuế, bị cưỡng chế thực hiện nghĩa vụ thuế và

mức xử phạt đối với các vi phạm về thuế là những yếu tố tác động mạnh đến

ý thức tuân thủ thuế của NNT nhất là hộ kinh doanh 1.2.3 Quản lý quy trình thu thuế

(1) Lập dự toán thu thuế

Dự toán thu thuế là bảng tông hợp số thu dự kiến về thuế trong một thời kỳ nhất định, không tách rời dự toán NSNN Dự toán thu NSNN là chỉ tiêu

pháp lệnh được Bộ Tài chính, UBND tỉnh, HĐND, UBND huyện giao hàng

năm, là cơ sở đề phân bô nguôn lực tài chính cho hoạt động của các cơ quan

quản lý nhà nước các cấp trong kỳ kế hoạch

Lập dự toán thu thuế là hoạt động cơ bản nhất của cơ quan thuế Dự toán

thu thuế nhằm xác định mục tiêu thu thuế bằng những con số cụ thê ở từng

nguôn thu, từng lĩnh vực Dự toán thu thuế là động lực cho việc huy động các

nguồn lực của cơ quan thuế để đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ được giao, là

một trong những cơ sở đê đánh giá kết quả QLT

Lập dự toán thu thuế bao gồm các công việc sau: Tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện dự toán năm trước; Phân tích biến động kinh tế xã hội, sự thay

đôi các chính sách thuế, tình hình hoạt SXKD của các HKD cá thê; Phân tích

khả năng nguồn lực có thê huy động cho hoạt động thu thuế; Phân tích hành

vi tuân thủ thuế của HKD; Xác định khả năng thu thực tế; Từ đó xác định

mục tiêu thu thuế và hình thành các phương án thu thuế (2) Tuyên truyện, hồ trợ về thuế

Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế là các hoạt động của cơ quan thuế nhằm

triên khai, phố biến chính sách thuế, thông tin, hướng dẫn để HKD hiểu biết đầy đủ các qui định về chính sách thuế và các thủ tục hành chính thuế: tác

động vào những hành vi tâm lý xã hội của HKD nhằm nâng cao nhận thức,

đạo đức kinh doanh, khuyến khích HKD chấp hành tốt chính sách thuế, giảm sai sót do thiếu hiểu biết từ đó giảm chi phí hành chính thuế, chi phí thanh tra,

cưỡng chế thuế

- Hoạt động tuyên truyền gôm các nội dung:

+ Phát triển các chương trình tuyên truyền, phô biến chính sách thuế qua

các phương tiện thông tin đại chúng Các hình thức cô động trực quan nâng

cao nhận thức về nghĩa vụ thuế, cải cách thủ tục hành chính thuế, phong cách

phục vụ, cải thiện hình ảnh của cơ quan thuế, tạo mối quan hệ tốt đẹp giữa cơ

quan thuê và HKD

+ Tôn vinh, khen thưởng HKD chấp hành tốt nghĩa vụ thuế qua đó nâng cao

ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thué, tao tác động lan toả với các HKD khác + Thu thập thông tin từ HKD về nhu cầu hỗ trợ về thuế, vướng mắc

trong thực hiện chính sách thuế tạo điều kiện cải thiện ý thức chấp hành - Hoạt động hỗ trợ gôm các nội dung:

+ Cung cấp đầy đủ các thông tin về chính sách thuế, thủ tục hành chính

thuế và các quy trình tuân thủ thuế

+ Hướng dẫn, tư vấn cho HKD thực hiện các thủ tục đăng ký thuế, khai thuế, thực hiện đúng các qui định về số sách kế toán, các báo cáo thuế, các thủ

tục miễn, giảm, hoàn thuế.

+ Giải đáp các thắc mắc của HKD trong quá trình thực hiện các chính sách thuế

Tuyên truyền hỗ trợ về thuế là hoạt động có vị trí hết sức quan trọng trong toàn bộ quá trình QLT Khâu này làm tốt, hiệu quả sẽ giảm đáng kê

khói lượng công việc và chi phí QLT Cơ quan thuế kết hợp nhiều hình thức

tuyên truyền hỗ trợ về thuế như trao đôi trực tiếp tại trụ Sở cơ quan thuế, giải

đáp vướng mắc qua điện thoại, trả lời bằng văn bản, tuyên truyền hỗ trợ gián

tiếp qua các ân phâm, qua hệ thống mạng thông tin thuế, tô chức các Hội nghị tuyên dương khen thưởng, Hội nghị đối thoại

(3) Tổ chức bộ máy thu thuế

Đây là khâu quan trọng trong quản lý thuế, bao gồm việc xác định cơ cấu

tô chức bộ máy cơ quan thuế các cấp và phân bô đội ngũ cán bộ công chức một cách hợp lý đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các

chức năng quản lý thuế

Cùng với tô chức bộ máy khoa học, phương pháp làm việc tiến tiến, cần

phát triên nguồn nhân lực thu thuế và quản lý thu thuế có trình độ chuyên

môn, nắm vững các qui định pháp luật về thuế, có phâm chất đạo đức tốt, kết hợp với các trang thiết bị phương tiện làm việc hiện đại sẽ cho kết quả QLT

có hiệu quả cao

(4) Quản lý nợ thuê

Nội dung của công tác quản lý nợ thuế bao gồm:

- Theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ, tuôi

nợ Phân theo nhóm nợ: (1) Nợ khó thu: là các khoản tiền nợ thuế của NNT

gặp khó khăn, không có khả năng thực hiện nghĩa vụ với NSNN (2) Nợ chờ

xử lý: là các khoản nợ thuế của người nộp thuế phải nộp NSNN nhưng đã có văn bản gửi đến cơ quan thuế đề nghị xử lý miễn, giảm, xoá nợ, gia hạn nộp

thuế, xử lý bù trừ các khoản nộp NSNN (3) Nợ có khả năng thu: là số tiền nợ

thuế của người nợ thuế được xác định phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

nhưng đã hết hạn nộp theo quy định của pháp luật về thuế mà chưa nộp vào Ngân sách Nhà nước và không thuộc các trường hợp nợ thuộc hai nhóm nợ

khó thu, nợ chờ xử lý nêu trên

- Kết hợp phân tích nợ với phân tích thông tin về SXKD, tình hình tài chính

của NNT đề xây dựng kế hoạch, biện pháp tô chức thu nợ, áp dụng các biện

pháp cưỡng chế nợ thuế phù hợp

- Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp tiền nợ thuế của NNT,

có biện pháp kịp thời để đôn đốc, xử phạt nợ thuế theo quy định của luật thuế

- Cưỡng chế nợ thuế: Việc cưỡng chế nợ thuế xuất phát từ việc NNT có nợ thuế thuộc diện phải cưỡng chế thuế nhưng chưa nộp tiền thuế vào NSNN

NNT nợ thuế trên 90 ngày, cơ quan thuế đã phát hành thông báo nợ thué, lập

các thủ tục về quản lý nợ thuế nhưng nợ thuế trên 90 chưa được nộp vào NSNN, cơ quan thuế ban hành Quyết định cưỡng chế nợ thuế theo quy định của Luật QLT làm cơ sở tô chức cưỡng chế nợ thuế

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế (Điều 93-

Luật QLT) bao gồm:

+ Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng ché thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tô chức tín

dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;

+ Khấu trừ một phân tiền lương hoặc thu nhập;

+ Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật đê thu đủ tiền thuế, tiền phạt;

+ Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định

hành chính thuế do tô chức, cá nhân khác đang năm giữ;

+ Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khâu;

+ Thu hồi mã số thuế: đình chỉ việc sử dụng hóa đơn;