LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH
Một số nội dung cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm về thuế TNDN
Thuế ra đời gắn liền với sự hình thành của Nhà nước Để có nguồn lực trang trải cho các hoạt động của bộ máy Nhà nước và thực hiện các chức năng nhiệm vụ mà xã hội giao phó, Nhà nước phải đánh Thuế Lúc đầu Thuế chỉ đơn giản là những khoản đóng góp tự nguyện bằng hiện vật và lao vụ của người dân cho Nhà nước Sau đó để đảm bảo tính tiện lợi trong quá trình thu nộp, quản lý và sử dụng nguồn thu nên Thuế đã được thu bằng tiền.
Mặc dù đã quen thuộc với thuật ngữ “Thuế” nhưng cho đến nay vẫn chưa có một định nghĩa thống nhất.
Theo nhà kinh tế học Paul.A Samuelson : “ Thuế cũng có thể coi là một loại “giá” và đây là giá chúng ta phải trả cho các hàng hoá công”
Sở dĩ như vậy là vì ông cho rằng, trong cuộc sống, con người không những chỉ tiêu dùng các hàng hoá cá nhân như quần áo, nhà ở,… còn phải tiêu dùng các hàng hoá công cộng như đường xá, quốc phòng, an ninh… Trong quá trình đó, người dân được hưởng các hàng hoá, dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung ứng Đổi lại, họ phải đóngThuế để đảm bảo cho Nhà nước duy trì các hoạt động này thông qua Thuế.
Trên thực tế, không một ai muốn đóng Thuế cho Nhà nước do có hiên tượng “ người ăn không” trong quá trình tiêu dùng hàng hoá công cộng Vì vậy, Nhà nước đã quy định nghĩa vụ đóng Thuế để bắt buộc mọi công dân phải thực hiện nghĩa vụ của mình.
Về tính bắt buộc của Thuế, tác giả Simon James và Christopher Nobels cũng đã khảng định: “Thuế là khoản thu bắt buộc do chính phủ quy định mà không có sự hoàn trả trực tiếp”
Như vậy, có rất nhiều định nghĩa về Thuế, mỗi định nghĩa đề cập đến một khía cạnh của Thuế, nhưng ta có thể tổng hợp những đặc điểm chung và hợp lý từ những định nghĩa đó:
- Thuế là những khoản thu có tính chất bắt buộc gắn liền với quyền lực của Nhà nước.
- Thuế không gắn liền với lợi ích trực tiếp mà người nộp Thuế được hưởng từ những hàng hoá và dịch vụ mà Nhà nước cung ứng, tức là nó không được hoàn trả trực tiếp.
Từ những đặc điểm trên có thể đưa ra một quan niệm về Thuế: Thuế là khoản thu có tính chất bắt buộc được thể chế hoá bằng pháp luật do các thể nhân và pháp nhân đóng góp cho nhà nước nhằm trang trải các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Những lợi ích mà người nộp Thuế được hưởng không phải lúc nào cũng được Nhà nước hoàn lại một cách trực tiếp và tương ứng với số Thuế đã nộp.
Thuế Thu nhập doanh nghiệp là một sắc Thuế trong hệ thống Thuế của Việt Nam Loại Thuế này đã được hầu hết các quốc gia trên thế giới áp dụng vì nó mang lại hiệu quả cao và bao quát được nguồn thu.
Thuế Thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu được tính trên lợi nhuận của doanh nghiệp trong kì kinh doanh Lợi nhuận để làm căn của tính thuế bao gồm Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài chính, lợi nhuận từ hoạt động bất thường.
1.1.2 Sự cần thiết phải áp dụng thuế TNDN Ở Việt Nam, những ngày đầu đất nước mới thành lập còn gặp nhiều khó khăn Có rất nhiều công việc cấp bách cần được thực hiện để bảo vệ chính quyền cách mạng còn non trẻ và xây dựng lại đất nước Trong khi đó ngân khố quốc gia gần như trống rỗng.
Trước tình hình đó, thuế được hình thành dưới hình thức động viên. Nhà nước đã tiến hành các cuộc vận động nhân dân tự nguyện quyên góp
Trải qua hai công cuộc cải cách thuế bước I và bước II nhà nước đã thiết lập được hệ thống chính sách thuế tương đối hoàn chỉnh.
Thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước, góp phần chống lạm phát, ổn định và phát triển kinh tế xã hội.
Thuế TNDN được Quốc hội thông qua năm 1997 và có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 thay cho thuế lợi tức trước đây Thuế TNDN có nhiều ưu điểm vượt trội so với thuế lợi tức, thể hiện ở những điểm sau:
+ Sắc thuế này chỉ có một mức thuế suất là 28% áp dụng chung cho tất cả mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề Nó không chia ra nhiều mức thuế suất như thuế lợi tức.
+ Đối với thuế TNDN cơ sở kinh doanh có thể căn cứ vào thực tế kinh doanh của mình để tự hạch toán lỗ lãi vì loại thuế này dễ hiểu, cách tính thuế đơn giản.
+ Thuế TNDN miễn giảm cho việc đầu tư xây dựng mới, đổi mới công nghệ nên có tác dụng thúc đẩy ứng dụng tiến bộ khoa học - kỹ thuật, mở rộng sản xuất – kinh doanh.
Qua một thời gian thực hiện thuế TNDN đã tỏ rõ vai trò quan trọng của mình:
- Hàng năm, thuế TNDN đóng góp một khoản thu lớn cho Ngân sách nhà nước Tỷ trọng này ngày càng lớn do phạm vi áp dụng sắc thuế này rất rộng Mặt khác, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng được mở rộng Nên trong tương lai nó sẽ là một nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn trong Ngân sách.
- Thuế TNDN thực hiện phân phối lại của cải nhằm đảm bảo công bằng xã hội.
Quản lý thu thuế TNDN đối với các doanh nghiệp NQD
1.2.1 Tổng quan về doanh nghiệp NQD
1.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm của doanh nghiệp NQD. a) Khái niệm:
Theo luật doanh nghiệp: “Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh” (điều 3.1 luật Doanh nghiệp do Quốc hội thông qua ngày 12/6/1999).
Trong khái niệm này “ kinh doanh” được hiểu là việc thực hiện một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình đầu tư từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lời
Các doanh nghiệp NQD là các doanh nghiệp được hình thành và phát triển trong nền kinh tế thị trường với nhiều hình thức khác nhau, hoạt động dựa trên sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất Các doanh nghiệp NQD nói chung có quy mô lớn hơn kinh tế cá thể Mục tiêu của các doanh nghiệp này là tạo ra ngày càng nhiều hơn giá trị thặng dư Quy luật chi phối hoạt động của doanh nghiệp là tái sản xuất mở rộng.
Các loại hình doanh nghiệp NQD nước ta hiện nay bao gồm: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty Trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần và Công ty hợp danh.
Doanh nghiệp tư nhân ( DNTN )
DNTN là doanh nghiệp do một cá nhân làm chủ và tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của doanh nghiệp.
DNTN có các đặc điểm:
+ Doanh nghiệp thuộc sở hữu tư nhân, chủ doanh nghiệp là người lao động chính Đôi khi trong một số trường hợp chủ doanh nghiệp cũng có thể thuê người khác quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh.
+ Là doanh nghiệp chịu trách nhiệm vô hạn, có nghĩa là chủ doanh nghiệp phải chịu bằng toàn bộ tài sản của mình đối với kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Chủ doanh nghiệp có toàn quyền quyết định quy mô, phương thức hoạt động, quản lý kinh doanh cũng như sử dụng lợi nhuận sau khi nộp thuế và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ tài chính khác theo quy định của pháp luật.
Công ty trách nhiệm hữu hạn ( hai thành viên trở lên ) Công ty trách nhiệm hữu hạn thuộc loại công ty đối vốn, chịu trách nhiệm hữu hạn Đặc điểm của loại hình doanh nghiệp này là:
+ Công ty TNHH là một pháp nhân kinh doanh, không được phép phát hành chứng khoán.
+ Vốn của công ty ( vốn điều lệ ) được chia ra từng phần không nhất thiết phải bằng nhau Mức góp tuỳ khả năng tài chính của từng thành viên.
Các thành viên chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và các nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã cam kết góp vào doanh nghiệp.
+ Các thành viên có quyền chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ vốn góp của mình cho người khác nhưng phải chào bán phần vốn đó cho các thành viên còn lại theo tỷ lệ phần vốn góp của họ trong công ty với cùng điều kiện.
+ Quyền quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh của công ty thuộc về Hội đồng thành viên, Chủ tịch hội đồng thành viên và Giám đốc (Tổng giám đốc)
+ Phân phối lợi nhuận theo tỷ lệ phần vốn góp của các thành viên, nhưng chỉ được chia lợi nhuận khi công ty kinh doanh có lãi, đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế và các nghĩa vụ tài chính kháctheo quy định của pháp luật.
+ Số lượng thành viên không lớn (không quá 50 người) nên tổ chức và quản lý tương đối đơn giản.
Công ty cổ phần (CP):
Công ty CP là loại hình công ty đối vốn, chịu trách nhiệm hữu hạn, trong đó các thành viên (cổ đông) có cổ phần và chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp Đây là một trong những loại hình doanh nghiệp đang chiếm nhiều ưu thế, hoạt động có hiệu quả và mang tính xã hội hoá cao Đặc điểm của loại hình công ty này là:
+ Công ty được phép phát hành chứng khoán ra công chúng theo đúng quy định của pháp luật
+ Vốn điều lệ được chia thành các phần bằng nhau Mệnh giá cổ phiếu là do công ty quyết định phù hợp với hoạt động kinh doanh, đồng thời thu hút được sự tham gia rộng rãi của công chúng.
+ Các cổ đông có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần trừ các trường hợp sau: thứ nhất, cổ đông sở hữu ưu đãi biểu quyết không được chuyển nhượng cổ phần đó cho người khác; thứ hai, trong thời gian 3 năm đầu hoạt động kể từ ngày công ty được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, các cổ đông sáng lập phải cùng nhau nắm giữ ít nhất 20% số cổ phần phổ thông được quyền chào bán Cổ phần phổ thông của cổ đông sáng lập có thể chuyển nhượng cho người không phải là cổ đông nếu được chấp nhận của Đại hội đồng cổ đông.
Nhân tố tác động đến công tác quản lý thu thuế TNDN các
a) Khung quản lý rộng, loại hình các doanh nghiệp đa dạng.
Trong những năm gần đây số các doanh nghiệp NQD phát triển với tốc độ rất nhanh Từ khi luật doanh nghiệp có hiệu lực đã tạo điều kiện cho hàng trăm doanh nghiệp ra đời Số các doanh nghiệp này kinh doanh dưới nhiều loại hình khác nhau với các ngành nghề, lĩnh vực hoạt động đa dạng, phong phú Các doanh nghiệp NQD thường hoạt động kinh doanh trong nhiều lĩnh vực như: Xây dựng cơ bản, kinh doanh dịch vụ, chế biến lâm sản, kinh doanh xăng dầu vận tải, Mỗi một lĩnh vực kinh doanh lại có đặc thù riêng, đồng thời có nhiều phương thức khác nhau để trốn lậu thuế mà cơ quan thuế rất khó kiểm soát được.
Nếu cơ quan thuế không theo sát thực tiễn thì không thể phát hiện và ngăn chặn những hành vi trốn lậu thuế b) Hiểu biết pháp luật của doanh nghiệp còn hạn chế.
Các doanh nghiệp NQD đa phần là các doanh nghiệp nhỏ, trình độ hiểu biết pháp luật của các nhà quản lý doanh nghiệp còn hạn chế nhất định Có nhiều doanh nghiệp chưa hiểu rõ về pháp luật thuế, chế độ kế toán nên làm sai tờ khai, xác định sai số thuế phải nộp hoặc làm sai báo cáo quyết toán thuế…Đội ngũ cán bộ quản lý doanh nghiệp nhìn chung chưa được đào tạo cơ bản, còn thiếu nhiều kiến thức cơ bản về kinh doanh, về pháp luật Điều này gây không ít khó khăn cho công tác quản lý thu thuế Để thực hiện đúng quy trình thu thuế thì cán bộ quản lý phải mất rất nhiều thời gian hướng dẫn lại cho doanh nghiệp, gây ảnh hưởng đến tiến độ thu thuế của cơ quan thuế. c) Trình độ quản lý của cán bộ thuế chưa cao. Để thực hiện tốt công tác quản lý thu thuế thì đội ngũ cán bộ thuế luôn là nhân tố quan trọng Nếu cán bộ thuế có trình độ chuyên môn cao, đồng thời có biện pháp tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế hợp lý thì sẽ vận động được nhiều người dân tham gia nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Cán bộ thuế có trình độ chuyên môn cao sẽ tạo điều kiện thuận lợi rất nhiều cho công tác thu thuế Một cán bộ thuế có hiểu biết sâu về công tác thuế sẽ rất nhanh nhạy trong công tác quản lý Họ sẽ nhanh chóng phát hiện những trường hợp gian lận thuế và có những biện pháp ngăn chặn kịp thời tránh thất thu cho nhà nước d) Tinh thần trách nhiệm của một số cán bộ thuế yếu.
Trong những năm trước đây các doanh nghiệp NQD đều do cơ quan quản lý thuế theo quy trình khép kín Nghĩa là mỗi một cán bộ quản lý được phân công phụ trách một số doanh nghiệp, chịu trách nhiêm hướng dẫn, đôn đốc, kê khai và quản lý quyết toán thuế Hàng tháng, cán bộ quản lý đến đối chiếu và xác nhận vào tờ khai nộp thuế của doanh nghiệp Chính những điều này đã tạo kẽ hở cho các doanh nghiệp thông đồng với cán bộ thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp mình để trốn thuế Hiện nay công tác quản lý đã có đổi mới nhưng không thể xem nhẹ tinh thần trách nhiệm của cán bộ thuế Một cán bộ thuế bên cạnh được đào tạo chuyên sâu về chuyên môn cần phải có cái “ tâm” của người quản lý Đạo đức của người cán bộ trước hết thể hiện ở sự cần, kiệm, liêm, chính, chí công, vô tư phục vụ nhân dân, không tư lợi riêng cho mình Người cán bộ có tinh thần trách nhiệm cao thì mới quản lý tốt công tác thu thuế.
Có rất nhiều nhân tố khác nhau tác động đến công tác quản lý thu thuếTNDN các doanh nghiệp NQD Trên đây chỉ là một số nhân tố tác động trực tiếp đến quá trình quản lý thu mà Cục thuế cần phải xem xét để đưa ra các giải pháp khắc phục nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ TNDN CÁC DOANH NGHIỆP NQD TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HÀ TĨNH
Đặc điểm kinh tế – xã hội tỉnh Hà Tĩnh và các doanh nghiệp
2.1.1 Đặc điểm kinh tế – xã hội tỉnh Hà Tĩnh
Hà Tĩnh là một tỉnh nhỏ thuộc Bắc miền Trung, diện tích khoảng 605.395 ha, số dân trên 2 triệu người
Phía Bắc của tỉnh giáp với Thành phố Vinh, huyện Nam Đàn và huyện Hưng Nguyên của tỉnh Nghệ An Đây là một tỉnh có nên kinh tế phát triển, đây là một thị trường lớn cho các doanh nghiệp của Hà Tĩnh.
Phía Nam giáp với các huyện Tuyên Hoá, Quảng Trạch thuộc tỉnh Quảng Bình chia cách bởi Đèo Ngang.
Phía Đông giáp biển, với đường biển dài khoảng 137 km Đây là nguồn tài nguyên thuỷ, hải sản phong phú cho phép loại hình doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng này phát triển Đặc biệt, cảng Vũng Áng ( Kỳ Anh ) mới được xây dựng tạo điều kiện thông thương dễ dàng với các nước khác.
Phía Tây Hà Tĩnh giáp Lào với đường biên giới dài 170 km, có cửa khẩu Cầu Treo tạo điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi hàng hoá với nước bạn Lào.
Tỉnh Hà Tĩnh có 2 thị xã và 9 huyện, có hệ thống hạ tầng giao thông tương đối phát triển, các tuyến giao thông chính như: Đường Hồ Chí Minh,đường quốc lộ 1A, đường quốc lộ 8A sang Lào… Do tỉnh có diện tích rừng khá lớn và giáp với biển nên lượng tài nguyên khoáng sản tương đối phong phú thuận lợi cho việc phát triển các doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề nông, lâm, thuỷ sản.
Tuy nhiên, Hà Tĩnh là một tỉnh nhỏ thuần nông, công nghiệp chậm phát triển, nếu có thì vẫn là hình thức nhỏ lẻ Lĩnh vực thương mại dịch vụ đã có bước đầu phát triển nhưng tốc độ còn kém xa so với các tỉnh khác.
Năm qua, hạn hán kéo dài, dịch cúm gà tái phát, giá các nguyên liệu đầu vào tăng cao đã tác động đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của các ngành kinh tế Những khó khăn đó đã tác động đến kết quả thu ngân sách hàng năm của tỉnh, không tránh khỏi hàng năm tỉnh vẫn cần sự trợ cấp từ Ngân sách Trung ương Tổng thu ngân sách trên địa bàn năm 2005 là 316,750 tỷ đồng trong khi đó tổng chi ngân sách là 1.295,63 tỷ đồng.
Trước tình hình đó, dưới sự chỉ đạo của Đảng, Nhà nước tỉnh Hà Tĩnh đã khắc phục khó khăn, phát huy nội lực trong toàn tỉnh, phấn đấu giảm bớt tỷ lệ trợ cấp từ Ngân sách Trung ương. Để khắc phục được tình hình đó cần phải định hướng đúng đắn sự phát triển kinh tế, đặc biệt là lĩnh vực kinh tế Ngoài quốc doanh Chính các doanh nghiệp NQD đã góp phần quan trọng vào sự phát triển kinh tế – xã hội của tỉnh Hà Tĩnh.
2.1.2 Vài nét về doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh
Từ khi Luật doanh nghiệp ra đời (năm 1991) các doanh nghiệp NQD đã phát triển rất nhanh nhất là ở các đô thị và các thành phố lớn Sự ra đời và phát triển các doanh nghiệp NQD đã góp phần quan trọng thúc đẩy phát triển kinh tế – xã hội của đất nước và đang trở thành một lực lượng kinh tế quan trọng Đặc biệt là đối với một tỉnh nhỏ như Hà Tĩnh.
Trong những năm gần đây tốc độ tăng trưởng các doanh nghiệp NQD tăng lên rất nhanh Tính đến thời điểm hiện tại có 783 doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh, trong khi đó con số này năm 2003 là 375 doanh nghiệp.Trong số các doanh nghiệp này Cục thuế quản lý 184 doanh nghiệp, số doanh nghiệp còn lại do các Chi cục thuế quản lý.
Bảng: Các loại hình doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh Đơn vị: doanh nghiệp
( Nguồn: Cục Thuế Hà Tĩnh )
Các doanh nghiệp NQD trên địa bàn Hà Tĩnh chủ yếu là các Công ty cổ phần, công ty Trách nhiệm hữu hạn và doanh nghiệp tư nhân được thành lập theo quy định của Luật doanh nghiệp Hầu hết doanh nghiệp đều có quy mô vừa và nhỏ, số lượng vốn ít
Loại hình kinh doanh phổ biến là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực Xây dựng cơ bản (XDCB ) và Thương mại dịch vụ ( TMDV ) Trong khi thế mạnh chính của Hà Tĩnh là Nông, lâm nghiệp thì các doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực này lại có xu hướng giảm dần, các doanh nghiệp kinh doanh trong các lĩnh vực XDCB, TMDV có xu hướng tăng lên Đặc biệt là các doanh nghiệp XDCB tăng lên một cách ồ ạt (gần 50% tổng số các doanh nghiệp NQD) Nguyên nhân là do lĩnh vực XDCB dễ làm ăn hơn các lĩnh vực khác, các doanh nghiệp này thường chọn các công trình nhỏ, vốn ít, nhân công là các lao động thủ công nên tiền công rẻ.
Loại hình doanh nghiệp kinh doanh trong các lĩnh vực chế biến Nông lâm, Thuỷ sản và sản xuất Công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp số lượng còn ít là do ngành này đòi hỏi lượng vốn đầu tư lớn, công nghệ hiện đại và cần phải có thị trường nên không hấp dẫn các nhà đầu tư.
Các doanh nghiệp trong tỉnh hầu hết là kinh doanh nhỏ lẻ, chưa có định hướng cụ thể trong sản xuất kinh doanh, phần lớn các doanh nghiệp mới thành lập là từ hộ cá thể chuyển lên.
Trong các doanh nghiệp thành lập còn nhiều doanh nghiệp không có bộ phận kế toán mà chủ yếu là thuê các kế toán ở các đơn vị hành chính sự nghiệp nhà nước, hoặc cuối năm thuê một kế toán có trình độ dựng nên một Báo cáo tài chính gửi đến cơ quan thuế Một số doanh nghiệp đã có bộ phận kế toán chuyên trách nhưng họ lại chỉ có trình độ trung cấp, sơ cấp chưa hiểu rõ quy trình nộp thuế…
Có trường hợp doanh nghiệp thành lập mà không hoạt động kinh doanh, họ chỉ thành lập doanh nghiệp với mục đích dùng hồ sơ cho các doanh nghiệp khác thuê để đầu thầu công trình.
Đánh giá công tác thu thuế TNDN các doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh
Thuế TNDN có hiệu lực thi hành từ năm 1999, đến nay đã qua 7 năm thực hiện và đã thực sự phát huy vai trò của mình.
Trong những năm qua, Cục thuế Hà Tĩnh đã thực hiện tốt công tác quản lý thuế Số thu từ thuế TNDN liên tục tăng qua các năm.
Số thuế TNDN thu từ các doanh nghiệp NQD chiếm tỷ trọng lớn, các năm đều chiếm hơn 50% tổng số thu thuế TNDN Số thuế TNDN các doanh nghiệp NQD năm 2005 là 21.608,202 trđ tăng 37,49% so với năm 2004 Đây là nguồn thu được duy trì tương đối ổn định và có tỷ lệ tăng cao Điều đó đã đánh dấu sự phát triển của thành phần kinh tế NQD và sự nỗ lực của cán bộ ngành thuế trong công tác quản lý.
Sở dĩ đạt được kết quả trên là do:
Thứ nhất là, sự tăng lên rất nhanh về số lượng các doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh trong những năm gần đây Các doanh nghiệp có ý thức chấp hành pháp luật về thuế, kê khai thuế TNDN đúng, đủ, kịp thời Mặt khác các doanh nghiệp hoạt động ngày càng có hiệu quả hơn.
Thứ hai là, cơ quan quản lý thuế thực hiện tốt quy trình nộp thuế, rút ngắn thời gian, đơn giản hoá thủ tục nộp thuế Cơ quan thuế đã thực hiện tốt công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế, mặt khác tăng cường kiểm tra đôn đốc nộp thuế.
Tuy nhiên bên cạnh những kết quả đạt được không thể không kể đến những mặt còn hạn chế trong công tác quản lý thu thuế.
2.3.2 Những hạn chế trong quản lý thu thuế và nguyên nhân a) Những hạn chế trong quản lý thu thuế.
* Hạn chế trong công tác quản lý đối tượng nộp thuế.
Cục thuế và các Chi cục thuế chưa quản lý chặt chẽ các doanh nghiệp trên địa bàn Chỉ mới nắm được số lượng doanh nghiệp trên giấy tờ mà không nắm được tình hình hoạt động kinh doanh của từng doanh nghiệp Mặt khác, do đối tượng nộp thuế là các doanh nghiệp NQD có nhiều hình thức kinh doanh đa dạng, số lượng lớn, trải rộng khắp trên địa bàn Do công tác quản lý chưa chặt chẽ nên hàng năm vẫn còn gây thất thu cho ngân sách.
Còn nhiều doanh nghiệp mất tích không bỏ lại dấu vết hoặc thực hiện các giao dịch ảo để rút tiền nhà nước mà cơ quan thuế không kiểm soát được.
* Hạn chế trong quản lý doanh thu, chi phí.
Thuế TNDN được tính trên số thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi tất cả các khoản chi phí hợp lý Vì vậy, thuế TNDN ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích của các nhà đầu tư Do đó, để giảm số thuế phải nộp, các doanh nghiệp luôn tìm cách khai tăng chi phí, khai giảm doanh thu Qua công tác thanh tra, kiểm tra phòng QLDN 2 phối hợp với phòng Thanh tra 2 đã kiểm tra quyết toán thuế của hầu hết các doanh nghiệp, giảm thiểu việc kê khai sai Tuy nhiên có những hiện tượng mà Cục thuế vẫn chưa quản lý được như:
- Đối với công tác kiểm tra doanh thu: còn có hiện tượng doanh nghiệp tổng hợp doanh thu chưa đầy đủ, kê khai thiếu doanh thu, bán hàng không xuất hoá đơn… Cán bộ thuế không kiểm soát hết được tình hình thực tế diễn ra ở doanh nghiệp, việc kiểm tra, đối chiếu hoá đơn diễn ra rất hình thức, không phản ánh đúng thực tế Do đó có nhiều doanh nghiệp có thuế âm liên tục qua nhiều năm, mặc dù làm ăn có lãi
- Đối với công tác kiểm tra chi phí: Tình trạng khai tăng chi phí diễn ra thường xuyên mà cán bộ thuế không kiểm soát được Một số khoản chi phí thường khai sai là:
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Nhiều doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng TSCĐ ngắn để tăng chi phí khấu hao, giảm lợi nhuận báo cáo, từ đó trì hoãn nghĩa vụ nộp thuế.
+ Chi phí vật tư: Doanh nghiệp thường tăng giá mua vật tư cao hơn nhiều so với giá thị trường, hoặc thông đồng với người bán để khai tăng chi phí qua hoá đơn.
+ Chi phí tiền lương, tiền công: DN khai tăng quá mức tiền công trả cho nhân viên, mức tiền công không phù hợp với thực tế.
* Một số hạn chế khác:
- Năng lực quản lý của các cán bộ thuế chưa cao
Một số cán bộ còn chưa được đào tạo sâu về chuyên môn, năng lực quản lý còn hạn chế Số lượng cán bộ trực tiếp quản lý còn ít nên không kiểm tra kỹ được tất cả các đối tượng nộp thuế Bên cạnh đó vẫn còn một số cán bộ thuế còn sách nhiễu, gây khó khăn cho đối tượng nộp thuế làm ảnh hưởng đến tâm lý người nộp thuế khi họ thực hiện nghĩa vụ của mình.
- Công tác thanh tra, kiểm tra chưa được chú trọng.
Công tác thanh tra, kiểm tra là một công tác không thể thiếu trong quản lý thu thuế Thông qua hoạt động này, cán bộ sẽ giám sát được tình hình nộp thuế và ngăn chặn những hành vi gian lận Trong thời gian qua Cục thuế đã tiến hành công tác này đối với các đối tượng nộp thuế trên địa bàn, song kết quả thu được vẫn chưa nhiều Vẫn còn nhiều doanh nghiệp kê khai sai hoặc không nộp thuế đúng hạn… Hoạt động thanh tra diễn ra chưa hiệu quả, phạm vi thanh tra còn hẹp Cục thuế chỉ tiến hành thanh tra, kiểm tra khi có khiếu nại do đó công tác thanh tra, kiểm tra vẫn chưa thực sự phát huy hiệu quả.
- Công tác tuyên truyền pháp luật còn hạn chế
Hiện nay, công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế của Cục thuế vẫn chưa được chú trọng Hiện Cục đã có phòng Tuyên truyền – hỗ trợ nhưng số lượng nhân viên còn ít, phương thức tuyên truyền chưa phong phú.
Chủ yếu mới có phương thức tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng như báo, đài Thông tin tư vấn còn hạn chế chưa đáp ứng được nhu cầu của các doanh nghiệp.
Công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế vẫn chưa thực sự là một công cụ đắc lực hỗ trợ các doanh nghiệp.
Trong công tác quản lý còn nhiều tồn tại là do những nguyên nhân sau. b) Nguyên nhân.
* Về phía đối tượng nộp thuế.
- Trình độ hiểu biết của đội ngũ cán bộ quản lý các doanh nghiệp về pháp luật, chính sách thuế, các chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ… còn hạn chế.
- Một số doanh nghiệp khác tìm cách dây dưa chậm nộp thuế mặc dù các cán bộ thuế đã thường xuyên thông báo đôn đốc hàng tháng.
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ
Định hướng hoạt động thu thuế của Cục thuế Hà Tĩnh
Để thực hiện nhiệm vụ của ngành thuế nói chung, của Hà Tĩnh nói riêng phải thực hiện tỷ lệ huy động GDP vào Ngân sách nhà nước bình quân hàng năm khoảng 21-22%, tốc độ tăng thu Ngân sách nhà nước bình quân hàng năm trên 10% Định hướng hoạt động trong công tác quản lý thu thuế các doanh nghiệp NQD của Cục thuế Hà Tĩnh trong thời gian tiếp theo cụ thể như sau:
- Thực hiện tốt các nội dung công tác theo chức năng nhiệm vụ được giao về quản lý đối tượng nộp thuế theo quy trình Cụ thể trong những tháng đầu năm phải triển khai các công việc như: Lập môn bài năm 2006, rà soát lại các doanh nghiệp còn nợ đọng thuế để đôn đốc thu dứt điểm, đôn đốc các doanh nghiệp kê khai thuế trong tháng12/2005 đặc biệt là các doanh nghiệp kinh doanh xây dựng cơ bản, rà soát tổng hợp toàn bộ số liệu phân tích đánh giá tình hình huy động thuế của các doanh nghiệp trong năm 2005.
- Tập trung vào quý I/2006 các nội dung quan trọng có nhiều khoản thuế tồn đọng và phát sinh Giám sát chặt chẽ các doanh nghiệp kinh doanh, tránh trường hợp các doanh nghiệp có hành vi gian lận thuế.
- Tập trung kiểm tra kỹ các doanh nghiệp nộp tờ khai thuế TNDN đầu năm, không để tình trạng kê khai thấp hoặc kê khai không có thuế TNDN dự kiến để nộp từng quý năm 2006.
- Chú trọng trong công tác phân tích xử lý tờ khai hàng tháng, trọng tâm là phải xác định được giá vốn, giá bán tại thời điểm, xác định tỷ lệ gia tăng so sánh với tỷ lệ gia tăng quy định đối với từng ngành hàng để thông báo cho doanh nghiệp điều chỉnh kịp thời vào tháng tiếp theo Đối với lĩnh vực xây dựng cơ bản cần nắm hết những công trình xây dựng của đơn vị thi công đồng thời hàng tháng đối chiếu lượng vật tư hàng hoá đưa vào phục vụ cho từng công trình, định mức tiêu hao vật tư… đây là những điểm mấu chốt để phát hiện dấu hiệu vi phạm về kê khai thuế, trốn thuế Từ đó có những kế hoạch kiểm tra, kiểm soát chống thất thu thuế.
- Thực hiện việc phân tích nợ, xác định tuổi nợ, đôn đốc thu nợ triệt để.
- Tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát, nhất là kiểm tra đột xuất khi phát hiện có dấu hiệu vi phạm thông qua công tác xử lý tờ khai hoặc từ những thông tin khác.
- Hoàn thành 100% việc kiểm tra, đối chiếu quyết toán thuế đối với những đơn vị cần kiểm tra đối chiếu Thanh tra, kiểm tra những doanh nghiệp nằm trong kế hoạch thanh tra, kiểm tra chấp hành luật thuế năm 2006.
- Phối hợp với Cục thuế tỉnh bạn tăng cường các biện pháp kiểm tra, kiểm soát đối chiếu xác minh hoá đơn Các Ngành, Chi cục, phòng chức năng tổ chức kiểm tra, kiểm soát chống thất thu thuế ở lĩnh vực này trong toàn ngành, nâng cao ý thức chấp hành luật thuế của các doanh nghiệp.
- Kết hợp với phòng Tổng hợp dự toán xây dựng kế hoạch thu ngân sách năm 2006 mang tính khả thi.
- Hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện tốt các luật thuế, luật kế toán, xác định rõ quyền lợi, trách nhiệm, nghĩa vụ của doanh nghiệp nâng cao tính tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm của đơn vị.
- Chấp hành tốt các quy định của ngành, nội quy, quy chế cơ quan; tham gia hưởng ứng các phong trào khác do đoàn thể phát động.
- Thực hiện tốt các công việc đột xuất khác được giao.
Giải pháp tăng cường quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh
3.2.1 Tăng cường quản lý các doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh.
Như đã đề cập ở phần thực trạng của các doanh nghiệp NQD trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh Các doanh nghiệp NQD ở Hà Tĩnh đa phần là nhỏ, nhiều doanh nghiệp từ hộ kinh doanh cá thể chuyển lên Trình độ quản lý của cán bộ trong doanh nghiệp về luật, chính sách thuế, chế độ kế toán, chế độ sử dụng hoá đơn, chứng từ còn hạn chế Mặt khác, ý thức chấp hành pháp luật thuế TNDN của một số doanh nghiệp chưa cao, nhiều doanh nghiệp báo cáo số liệu không trung thực nhằm trốn thuế Để khắc phục tình trạng trên, Cục thuế cần thực hiện một số giải pháp:
- Thông qua công tác tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế, cán bộ thuế cần tuyên truyền, phổ biến luật doanh nghiệp và luật thuế TNDN đến các doanh nghiệp NQD giúp các doanh nghiệp hiểu rõ quyền và nghĩa vụ của mình.
- Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra về thuế là nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời những hành vi vi phạm pháp luật thuế.
- Thực hiện phân loại các doanh nghiệp và có biện pháp xử lý riêng cho từng đối tượng Đối với những doanh nghiệp chưa thực hiện đúng chế độ kê khai nộp thuế, chế độ kế toán… thì cần tư vấn hỗ trợ về luật thuế Còn đối với những doanh nghiệp có biểu hiện gian lận thuế thì cần xử lý nghiêm khắc.
- Triển khai ứng dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cường hiệu quả quản lý thuế.
- Kiện toàn lại tổ chức bộ máy của Cục thuế theo hướng nâng cao quyền hạn, trách nhiệm của bộ máy quản lý thuế Liên hệ chặt chẽ với các cơ quan chức năng có liên quan để tăng cường quản lý hoạt động của các doanh nghiệp
3.2.2 Quản lý chặt chẽ doanh thu, chi phí
Doanh thu và chi phí là yếu tố quan trọng để xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Trong thực tiễn việc quản lý doanh thu và chi phí là vấn đề hết sức phức tạp và khó khăn Do các doanh nghiệp luôn tìm cách hạch toán, kê khai dấu bớt doanh thu, tăng chi phí; thậm chí có doanh nghiệp kinh doanh có lãi nhưng kê khai lỗ để được giảm thuế Để khắc phục được tình trạng đó, cần có một số giải pháp:
- Cán bộ thuế cần phải giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, tránh tình trạng bán hàng trực tiếp không dùng hoá đơn Để làm được việc này, các cán bộ thuế cần theo dõi, kiểm tra thường xuyên các doanh nghiệp, như kiểm tra báo cáo tài chính, quyết toán thuế… và phải thường xuyên đến kiểm tra trực tiếp tại doanh nghiệp.
- Quản lý chặt chẽ việc mua, bán hoá đơn, chứng từ của doanh nghiệp tránh việc mất hoặc làm giả hoá đơn Mỗi lần doanh nghiệp mua hoá đơn thì phải xuất trình sổ mua hoá đơn cho cơ quan thuế Khi doanh nghiệp nhận hoá đơn cơ quan thuế phải theo dõi số ghi trên hoá đơn có trùng với số cấp phát hoá đơn không, kiểm tra xem số hoá đơn mà đơn vị đang dùng có phải là hoá đơn do Bộ tài chính ban hành không để tránh việc làm giả hoá đơn.
Nếu cơ quan thuế phát hiện doanh nghiệp sử dụng hoá đơn không đúng theo quy định thì cơ quan có quyền thu hồi số hoá đơn đó và xử phạt hành chính Trường hợp mất hoá đơn thì doanh nghiệp phải lập biên bản và báo cáo cho cơ quan thuế biết để có biện pháp xử lý.
- Kiểm tra chặt chẽ công tác hạch toán kế toán về doanh thu:
+ Căn cứ kiểm tra là: Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết tài khoản 113-Phải thu khách hàng; sổ cái, sổ doanh thu (TK 511, TK 512); các hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồng bán hàng; các hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, báo cáo bán hàng; biên bản đối chiếu công nợ phải thu; sổ kho hàng hóa, thành phẩm; phiếu xuất nhập kho, thẻ kho và biên bản kiểm tra cuối kỳ.
+ Phương pháp kiểm tra là: Đối chiếu, so sánh nhằm xác nhận tính trung thực của số liệu kê khai và phát hiện những trường hợp khai man, trốn thuế Kiểm tra tính hợp pháp,tính liên tục của các hóa đơn bán hàng Theo quy định hiện hành hóa đơn bán hàng phải sử dụng từ quyển số nhỏ đến quyển số lớn, từ số nhỏ đến số lớn không được sử dụng cách số, cách quyển
So sánh ngày của các nghiệp vụ đã vào sổ với ngày trên sổ giao hàng, sổ vận chuyển hàng để phát hiện các trường hợp đã bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng đơn vị chưa phản ánh vào doanh thu bán hàng. Đối chiếu các hóa đơn bán hàng với số liệu trên sổ nhật ký bán hàng và sổ chi tiết các tài khoản liên quan như: Sổ chi tiết tài khoản 131-Phải thu khách hàng, sổ chi tiết tài khoản 111- Tiền mặt, tài khoản 112-Tiền gửi ngân hàng xem các số liệu có khớp đúng hay không? Đối chiếu lượng hàng hóa tiêu thụ được phản ánh trên sổ sách kế toán với số liệu của các phòng nghiệp vụ liên quan (phòng kinh doanh, phong tiêu thụ) xem có sự sai lệch không?
Căn cứ vào các hợp đồng kinh tế, hóa đơn bán hàng, báo cáo bán hàng, sổ chi tiết doanh thu, tiến hành đối chiếu với sổ tổng hợp để phát hiện sai lệch trong hạch toán doanh thu Trường hợp cần thiết có thể đối chiếu với số liệu của khách hàng để kiểm tra tính đúng đắn của số liệu kế toán.
Kiểm tra các trường hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, hàng hóa để đổi hàng, trả lương, trả thưởng cho CB CNV, dùng đem biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ, hoặc xuất bán thu tiền mặt không hạch toán doanh thu nhằm trốn thuế. Khi kiểm tra, đối chiếu lượng hàng hóa tiêu thụ cần chú ý nguyên tắc cân đối: Lượng hàng tồn đầu kỳ + Lượng hàng nhập trong kỳ = Lượng hàng bán trong ky + Lượng hàng tồn cuối ky
- Kiểm tra chặt chẽ việc kê khai chi phí hợp lý có phù hợp với quy định không Cần chú ý kiểm tra một số khoản chi phí doanh nghiệp thường hạch toán sai như:
+ Chi phí khấu hao TSCĐ:
Một số kiến nghị nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế
3.3.1 Kiến nghị đối với Chính phủ
3.3.1.1 Hoàn thiện chính sách thuế TNDN.
Thuế TNDN là loại thuế điều tiết vào kết quản sản xuất kinh doanh. Thông qua loại thuế này, Nhà nước giám sát được hiệu quả của sản xuất, kinh doanh Vì vậy, Chính phủ cần xây dựng một chính sách thuế đảm bảo tính trung lập cao, giảm bớt các ưu đãi về thuế, khắc phục sự không bình đẳng giữa các thành phần kinh tế.
- Về đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế: nên mở rộng diện chịu thuế và nộp thuế TNDN, bao quát hết các nguồn thu nhập để xác định mức huy động một cách hợp lý.
- Quy định lại một số khoản chi phí hợp lý làm căn cứ xác định thu nhập chịu thuế một cách chính xác, phù hợp với thực tế sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Ví dụ: Theo quy định hiện hành, doanh nghiệp chỉ được đưa vào chi phí khoản chi cho quảng cáo, tiếp thị tối đa là 10% của tổng các chi phí hợp lý Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt, quảng cáo và tiếp thị là một phần quan trọng của chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp, nhất là với các doanh nghiệp mới thành lập Thực tế trong thời gian đầu, chi phí quảng cáo, tiếp thị có thể lên tới 30% tổng chi phí của doanh nghiệp Như vậy, quy định khống chế 10% đã gây khó khăn cho các doanh nghiệp.
- Về thuế suất: nên tiến tới áp dụng một mức thuế suất phổ thông đối với tất cả các doanh nghiệp, khoảng 25% ( hiện nay là 28% ) Mức thuế suất điều tiết cụ thể phải có xu hướng giảm dần theo lộ trình phù hợp với từng giai đoạn phát triển kinh tế Đối với các tỉnh, địa phương có chỉ số cạnh tranh khác nhau thì nên áp dụng mức thuế suất khác nhau Chẳng hạn, để thu hút đầu tư vào tỉnh Hà Tĩnh thì Cục thuế Hà Tĩnh nên có một mức thuế suất ưu đãi khác thấp hơn để thu hút các nhà đầu tư Chính sách này đã được tỉnh Quảng Bình áp dụng và mang lại hiệu quả cao
- Về miễn, giảm thuế: cần thu hẹp diện miễn, giảm thuế TNDN, chỉ đưa vào diện miễn, giảm các trường hợp đặc biệt được hưởng ưu đãi theo quy định của Nhà nước và phải có mức độ bảo hộ rõ ràng theo thời hạn quy định.
Chuyển các ưu đãi miễn, giảm thuế do thực hiện các chính sách xã hội như: tài trợ cho giáo dục, đào tạo; chính sách đối với cơ sở kinh doanh của người tàn tật, thay bằng biện pháp tài chính khác.
3.3.1.2 Tạo môi trường pháp lý cho hoạt động của các doanh nghiệp NQD.
Môi trường pháp lý vẫn đang là vấn đề bức xúc đối với các doanh nghiệp NQD Đối với lĩnh vực Thuế, quá trình nộp thuế đã đơn giản được các thủ tục nhưng cần được đơn giản hơn nữa để giảm bớt khó khăn phức tạp cho doanh nghiệp Nhà nước vẫn chưa thực sự, đặt niềm tin trọn vẹn vào doanh nghiệp NQD, sợ các doanh nghiệp trốn, lậu thuế nên khống chế rất chặt chẽ các khoản chi phí sản xuất, định mức tiêu hao, chi trả tiền lương, tiền thưởng
Mặc dù chính phủ đã có nhiều nỗ lực trong việc đổi mới cơ chế, chính sách theo hướng thuận lợi cho hoạt động của doanh nghiệp, nhưng việc thực thi chính sách còn yếu kém VD: theo quy định thì từ lúc doanh nghiệp nộp hồ sơ xin được hoàn thuế thì cơ quan thuế phải giải quyết trong thời hạn không quá 60 ngày Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp phải chờ từ 3 đến 6 tháng mới được giải quyết
Thời gian hoàn thuế kéo dài làm cho doanh nghiệp không thể tận dụng nguồn tài chính của mình phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Chính sách thuế không ổn định, việc hướng dẫn thực hiện chưa thực sự chi tiết, trong khi thực tiễn lại có nhiều hoạt động phát sinh dẫn đến cách hiểu, cách thực hiện khác nhau, thiếu đồng bộ nên doanh nghiệp dễ bị thiệt thòi.
Vì vậy, đề nghị Chính phủ tạo một môi trường pháp lý thuận lợi cho các doanh nghiệp như:
- Thực hiện hỗ trợ một cách gián tiếp bằng cách tổ chức các khóa học đào tạo cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ của cán bộ quản lý doanh 20
- Tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp bằng cách giảm dần và đi đến xoá bỏ các thủ tục rườm rà phức tạp không cần thiết Các quy định trong quản lý cần rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu.
- Tổ chức định kỳ các cuộc đối thoại với doanh nghiệp, qua từng chủ đề của cuộc đối thoại để tìm hiểu, phát hiện và tháo gỡ các vướng mắc và điều chỉnh chính sách kịp thời nhằm tạo môi trường kinh doanh thuận lợi cho doanh nghiệp.
3.3.1.3 Một số kiến nghị khác nhằm chống gian lận thuế TNDN
Hiện nay tình hình thất thu trong lĩnh vực thu thuế TNDN các doanh ngiệp NQD còn rất lớn Nguyên nhân là do những thủ đoạn trốn, lậu thuế của ĐTNT ngày càng tinh vi và đa dạng Các thủ đoạn này thường là:
- Doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở của cơ chế chính sách Ví dụ: Lợi dụng chính sách ưu đãi thuế đối với cơ sở sản xuất mới thành lập, có nhiều doanh nghiệp xin thành lập doanh nghiệp để hưởng ưu đãi, nhưng thực chất là chia tách doanh nghiệp hoặc chuyển tài sản bằng hình thức góp vốn, định giá lại tài sản.
- Trốn lậu thông qua hạch toán: Các thủ đoạn thường là hạch toán khống chi phí nguyên vật liệu, vật tư do lợi dụng chính sách doanh nghiệp tự xây dựng và quyết toán định mức Hình thức này phổ biến là sử dụng hoá đơn, chứng từ của doanh nghiệp “ma” hoặc giấu doanh thu, nhưng vẫn xây dựng định mức cao hơn thực tế…