LỜI NĨI ĐẦU I Tính cấp thiết đề tài Việt Nam tích cực tiến hành nghiệp cơng nghip húa- đại hoá đất nớc Để làm đợc điều này, Việt Nam đà áp dụng biện pháp thúc đẩy phát triển kinh tế chuyển giao công nghệ áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật tiên tiến đà trở thành đầu t hớng Tuy nhiên việc đổi máy móc, thiết bị cần lợng vốn lớn Với nhiều tiện ích, đồng thời mức độ rủi ro lại thấp, cho thuê tài tỏ nghiệp vụ ngân hàng có nhiều u điểm linh hoạt đáp ứng yêu cầu vốn cho doanh nghiệp Việt Nam Chính cho thuê tài thúc đẩy nghiệp công nghiệp hoá- đại hoá đất nớc Trong xu chung kinh tế, ngành Ngân hàng nói chung, Ngân hàng thơng mại nói riêng đà triển khai dự án đại hoá dịch vụ ngân hàng, với mục tiêu đa dạng hoá đổi quy trình nghiệp vụ ngân hàng cho phù hợp với xu phát triển thị trờng tài tiền tệ nớc khu vực là: cho thuê tài chính, rút tiền tự động qua máy ATM, toán thẻ, toán Online, Việt Nam, việc đời phát triển thị trờng cho thuê tài tất yếu khách quan nhằm giải khó khăn cho doanh nghiệp thiếu vốn Sau 10 năm hoạt động Việt Nam, thị trờng cho thuê tài đà đạt đợc bớc phát triển quan trọng, cho thuê tài đà góp phần đa dạng hoá hoạt động tổ chức tín dụng Đặc biệt Ngân hàng Công thơng Việt Nam, Ngân hàng với xu hớng kinh doanh đa với sản phẩm dịch vụ phong phú cho hoạt động khách hàng hoạt động cho thuê tài đợc bắt đầu vào năm 1995 phòng Tín dụng thuê mua quản lý, sau đến năm 1998 phòng tách thành lập Công ty cho thuê tài độc lập theo luật định Tuy nhiên, thời gian qua hoạt động cho thuê tài nói chung, hoạt động cho thuê tài Ngân hàng Công thơng Việt Nam nói riêng gặp nhiều khó khăn, bất cập thực cha có hiệu Đ th trng phỏt trin hn na phi cú nhiều giải pháp tích cực đồng từ nhiều phía để hồn thiện nghiệp vụ cho th tài nói chung nghiệp vụ liên quan, -1- nghiệp vụ kế tốn cho th tài nghiệp vụ quan trọng không quan tâm Xuất phát từ quan điểm đó, em lựa chọn đề tài "Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn nghiệp vụ cho th tài Cơng ty cho th tài - Ngân hàng Cơng thương Việt Nam" m mc ớch l sâu phân tích sở lý luận, thực tiễn hoạt động kế toán cho thuê tài chính, nghiờn cu v lun giải vấn đề lý luận, thực tiễn để làm sáng tỏ hoạt động kế toán cho thuê ti chớnh hin Phân tích đánh giá thực trạng hoạt động cho thuê tài nói chung sâu vào phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kế toán cho thuê tài nói riêng Ngân hàng Công thơng Việt Nam Nêu đợc số vần đề bất cập hoạt động kế toán cho thuê tµi chÝnh sở đó, tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nghiệp vụ cho th tài Cơng ty cho th tài - Ngân hàng Cơng thương Việt Nam II §èi tợng phạm vi nghiờn cu ca ti - Đối tợng nghiên cứu đề tài hoạt động kế toán cho thuê tài thực tiễn hoạt động kế toán cho thuê tài Công ty cho thuê tài chínhNgân hàng Công thơng Việt Nam từ đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu kế toán cho thuê tài - Phạm vi nghiên cứu chủ yếu nghiên cứu hoạt động kế toán nghiệp vụ cho thuê tài Ngân hàng Công thơng Việt Nam mà cụ thể Công ty cho thuê tài chính-Ngân hàng Công thơng Việt Nam; khụng sâu nghiên cứu tất nghiệp vụ kế tốn Cơng ty III Phương pháp nghiên cứu Chuyờn áp dụng phơng pháp vật biện chứng kết hợp với số phơng pháp nghiờn cu nh: suy luận lơgíc, phương pháp so sánh thống kê… IV Kết cấu chuyên đề: -2- Tên chuyên đề: "Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn nghiệp vụ cho th tài Cơng ty cho th tài - Ngân hàng Cơng thương Việt Nam" Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề gồm chương : Chương I: Những vấn đề cho thuê tài nghiệp vụ kế tốn cho th tài Chương II: Thực trạng cơng tác kế tốn nghiệp vụ cho th tài Cơng ty cho th tài chính- Ngân hàng Cơng thương Việt Nam Chương III: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nghiệp vụ cho th tài Cơng ty cho th tài chính- Ngân hàng Cơng thương Việt Nam Qua đây, em xin bày tỏ chân thành cảm ơn tới Học Viện Tài chính, thầy khoa Tài Ngân hàng, Cơng ty cho th tài Chính – Ngân hàng công thương Việt Nam giúp đỡ em hon thnh bi chuyờn ny đúc rút nhiều kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, cô giáo quí quan đà giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề -3- Chng I: Nhng vấn đề nghiệp vụ kế toán cho th tài 1.1 Sự cần thiết vai trị hoạt động cho thuê tài kinh t th trng 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển hoạt động cho thuê tài Cho thuê tài công cụ tài đà đợc sáng tạo từ sớm lịch sử văn minh nhân loại Nhiu ti liu ó chng minh rng Cho thuê tài sản xuất khoảng năm 2800 trc Cụng Nguyờn Tuy nhiên giao dịch thuê tài sản thời cổ thuộc hình thức thuê kiểu truyền thống (Traditional Lease), tài sản đem giao dịch đa dạng : cơng cụ sản xuất nông nghiệp, súc vật kéo, nhà cửa, ruộng đất… Các giao dịch thuê tài sản thời kì dạng đơn giản gọi hình thức thuê mua truyền thống (Traditional Lease ) Phương thức giao dịch tương tự phương thức thuê vận hành ngày Hiểu cách đơn giản mà theo ngời cho thuê chuyển cho ngời thuê quyền sử dụng tài sản thời gian định để lấy tiền thuª Đến đầu kỉ XIX, cïng với phát triển khoa häc kü thuËt vµ kinh tế hàng hoá, cỏc doanh nghip mun tn ti buc phi thường xun đổi máy móc thiết bị Mơi trường tạo điều kiện cho phát triển mạnh mẽ hoạt động thuê mua nghiệp vụ tín dụng thuê mua (Net Lease hay Thuê tài chính- Finanse Lase, hay gọi thuê tư bản-Capital Lease ) xuất nhằm đáp ứng nhu cầu vốn trung di hn Hoạt động cho thuê tài đà có gia tăng đáng kể số lợng chủng loại thiết bị, tài sản cho thuê, trở thành công cụ tài đợc chấp thuận rộng rÃi Đến đầu thập niên 50 kỷ XX, giao dịch cho thuê tài đà có bớc tiến nhảy vọt, Mỹ Nguyên nhân phát triển hoạt động cho thuê tài đà có thay đổi tính chất giao dịch Nhằm đáp ứng nhu cầu vốn trung dài hạn, nghiệp vụ cho thuê tài đà đợc sáng tạo trớc tiên Mỹ vào năm 1952, công ty tư nhân -4- United States Leasing Corporation, sau phát triển sang châu Âu vµo năm 60 kỷ XX v c ghi vào luật thuê mua Pháp năm 1960 với tên gọi Credit Bail Mặc dù đời nửa kỉ cho thuê tài thÕ giíi có bước phát triển mạnh mẽ ë ch©u nhiều khu vực khác kể từ đầu thập niªn 70 cđa thÕ kû XX Theo mét thèng kª kinh tế cho thấy ngành công nghiệp cho thuê tài giới có giá trị trao đổi chiếm khoảng 350 tỷ USD vào năm 1994 Hiện Mỹ, ngành thuê mua thiết bị chiếm khoảng 25% đến 30% tổng số tiền tài trợ cho giao dịch mua bỏn thit b hàng nm Nguyên nhân thúc đẩy hoạt động cho thuê tài có bớc phát triển mạnh mẽ, năm gần hình thức tài trợ có tính an toàn cao, tiện lợi hiệu bên tham gia Ngy giao dch cho thuê tài sản đặc biệt cho thuê tài trở nên quen thuộc kinh doanh Tuy nhiên, quốc gia có khái niệm chuẩn cho th tµi chớnh, khu vực quốc gia khác cã sù tiÕp cËn kh¸c vỊ lÜnh vùc cho thuê tài Theo cụng b ca cụng ty Cho th tài Quốc tế ( IFC ),chỉ có 19 37 quốc gia điều tra thăm dị có định nghĩa cho thuê tài quốc gia có quy định riêng cho thuê tài tùy thuộc vào điều kiện, hồn cảnh kinh t ca mỡnh Nhng điểm chung nhất, thực tế mà quốc gia thừa nhận là, xét từ góc độ nghiệp vụ kế toán dịch vụ tài chính, từ đầu kỷ XX trớc cho thuê tài gọi nghiệp vụ cổ điển Ngân hàng giai đoạn đầu nh nhận tiền gửi, chiÕt khÊu, tÝn dơng, kÕ to¸n, to¸n, sÐc nghiệp vụ cổ điển, song ngày nghiệp vụ đợc ngân hàng, tổ chức tài trung gian áp dụng phổ biến 1.1.2 Khỏi nim v cho thuờ ti chớnh - Khái niệm thông thờng: Cho thuê tài hình thức cho thuê tài sản trung dài hạn, mà thời hạn ngời cho thuê chuyển giao tài sản thuộc sở hữu cho ngời thuê sử dụng Ngời thuê có trách nhiệm toán tiền thuê suốt thời hạn thuê đợc quyền sở hữu tài sản -5- thuê, đợc quyền mua tài sản thuê, đợc quyền thuê điều kiện đà đợc hai bên thoả thuận - Khái niệm theo tiêu chuẩn Kế toán Quốc tế (IAS 17): Thuê tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê tài sản việc bên cho thuê tài sản chuyển quyền sử dụng cho bên thuê tài sản khoảng thời gian định để đợc nhận tiền cho thuê Thuê tài thuê tài sản có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Quyền sở hữu chuyển giao vào cuối thời hạn thuê - Khái niệm cho thuê tài ë ViÖt Nam: Với giúp đỡ IMF, nghiệp vơ cho th tài du nhập vào Việt Nam nm 1991 Sau ú, Ngân hàng Nhà nớc định số 149/QĐ-NH5 ngày 27/5/1995 việc ban hành thể lệ tín dụng thuê mua Ngày 9/10/1995, Chính phủ Nghị định số 64CP việc ban hành Quy chế tạm thời tổ chức hoạt động Cơng ty cho th tài Việt Nam Điều 1, Chương Quy chế tạm thời tổ chức hoạt động Công ty cho thuê tài Việt Nam rõ “Cho thuê tài hoạt động tín dụng trung, dài hạn thơng qua việc cho thuê máy móc, thiết bị động sản khác Bên cho thuê cam kết mua máy móc, thiết bị động sản khác theo yêu cầu bên thuê nắm giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên thuê sử dụng tài sản toán tiền thuê suốt thời hạn thuê hai bên thỏa thuận không hủy bỏ hợp đồng trước hạn Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền sở hữu, mua lại tiếp tục thuê tài sản theo điều kiện thỏa thuận hợp đông thuê ” Ngày 2/5/2001, ChÝnh phđ ban hµnh Nghị định số 16/2001/NĐ-CP tổ chức hoạt động Công ty cho thuê tài ban hành thay cho Nghị định số 64/CP Tại Khoản 1, Điều Nghị định quy định: “ Cho thuê tài hoạt động tín dụng trung dài hạn thơng qua việc cho thuê máy móc thiết bị, phương tiện vận chuyển động sản khác sở hợp đồng cho thuê bên cho thuê với bên thuê Bên cho thuê cam kết mua máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển động sản khác theo yêu cầu -6- bên thuê nắm giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên thuê sử dụng tài sản thuê toán tiền thuê suốt thời hạn thuê hai bên tha thun Tuy nhiên, theo định nghĩa văn pháp lý trên, cho thuê tài áp dụng Việt Nam có số giới hạn nh : không áp dụng cho thuê bất động sản; ngời cho thuê sở hữu chủ tài sản, nh không áp dụng phơng thức thuê cho thuê lại Nói tóm lại, hiểu ngắn gọn cho thuª tài tất nghiệp vụ cho thuê tài sản trung, dài hạn có kèm theo quyền chọn mua 1.1.3 Quy trình cho th tài Cho thuê tài hoạt động tín dụng trung dài hạn mục đích người cho th giống mục đích người cho vay thu lãi số vốn đầu tư, cịn mục đích người thuê sử dụng vốn Người cho thuê cấp tín dụng dạng vật (tài sản) tiền, thực chất cung cấp tài (cho thuê vốn) nên gọi người cho thuê tài chính, người vay sử dụng vốn nên gọi người thuê tài Trong quan hệ cho th tài chủ yếu có ba bên tham gia: Bên thuê : doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng tài sản khơng có vốn để đầu tư xét thấy việc đầu tư qua việc vay tín dụng khơng thuận lợi Bên cho thuê : Công ty cho thuê tài chính…Các cơng ty đầu tư mua sắm máy móc thiết bị theo yêu cầu người thuê thuê nhằm kiếm lợi nhuận Nhà cung cấp máy móc thiết bị: h·ng sản xuất đại lý phõn phi Sơ đồ Quy trình cho thuê tài Bên thuê Lựa chọn MM,TB (1) Giao hàng, lắp đặt (4) -7- Nhà cung cấp máy móc thiết bị Hợp đồng cho thuê (2) Hợp đồng mua bán (3) Công ty cho thuê tài Thanh toán tiền thuê (6) Thanh toán tiền mua TS (5) Quy trình phổ biến hình thức cho thuê tài tóm tắt nh sau: Bên thuê lựa chọn máy móc, thiết bị từ nhà cung cấp Hai bên thuê cho thuê ký hợp đồng cho thuê tài Bên cho thuê ký hợp đồng mua tài sản với nhà cung cấp theo yêu cầu bên thuê Nhà cung cấp giao tài sản cho bên thuê giao quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê Công ty Cho thuê tài toán tiền mua tài sản cho nhà cung cấp Bên thuê trả tiền thuê cho bên cho thuê theo cách thức toán ®· ghi hỵp ®ång KÕt thóc hỵp ®ång, hai bên thoả thuận với quyền lựa chọn bên thuê Tài sản cho thuê thuộc quyền sở hữu bên cho thuê, quyền sử dụng đợc chuyển giao cho bên thuê suốt thời gian thuê, thờng tuổi thọ tài sản Hợp đồng thuê không đợc huỷ ngang Thông thờng, giao dịch cho thuê tài đợc chia làm hai phần: Thời hạn thuê bản: thời hạn mà bên thuê trả khoản tiền thuê cho bên cho thuê để đợc quyền sử dụng tài sản Đây thời hạn mà tất bên không đợc quyền huỷ ngang hợp đồng chấp thuận bên Thời hạn gia hạn tuỳ chọn: Là thời hạn mà bên cho thuê cam kết cho bên thuê tiếp tục thuê tài sản bên thuê có nhu cầu sau kết thúc thời hạn Nh vậy, cho thuê tài phơng thức tài trợ vốn trung dài hạn không huỷ ngang cho doanh nghiệp, bên nhận tài trợ (các doanh nghiệp, cá nhân) nhận tiền nh hình thức tài trợ cổ điển mà đợc thực dới hình thức tài sản, với phơng thức toán trả dần đợc toán chủ yếu dới hình thái tiền tệ Trong hình thức chức trách bảo trì, bảo hiểm tài sản thuế tài sản thờng trách nhiệm bên thuê -8- Nói chung giao dịch cho thuê đợc coi cho thuê tài nh thực chất chuyển giao phần rủi ro lợi ích cho bên thuê Và đặc trng cho thuê tài để phân biệt với hoạt động tín dụng đầu t khác 1.1.4 ý nghĩa hoạt động cho thuê tài Mt nguyên nhân thúc đẩy hoạt động cho thuê tài phát triển mạnh mẽ giới, đặc biệt kinh tế phát triển lợi ích mà hoạt động đem lại cho kinh tế nói chung cho bên tham gia vào hoạt động nói riêng 1.1.4.1 Lợi ích kinh tế Một, cho th tài góp phần thu hút vốn đầu tư cho kinh tế Cho thuê tài hình thức tài trợ có tính an tồn tương đối cao, phạm vi tài trợ tương đối rộng nên khuyến khích nhiều đối tượng kinh tế Bên cạnh đó, với xu hội nhập tồn cầu hố, cho th tài đ· góp phần giúp quốc gia thu hút nguồn vốn quốc tế thơng qua việc nhận loại máy móc, thiết bị cho thuê mà không làm tăng khoản nợ nước ngồi quốc gia Cho th tài thu hút vốn quốc tế giúp doanh nghiệp đại hoá sản xuất, tăng hiệu hoạt động, từ tạo điều kiện cho kinh tế phát triển Hai, cho th tài góp phần thúc đẩy đổi công nghệ, thiết bị, cải tiến cho kỹ thuật Hoạt động cho thuê tài đưa loại máy móc, thiết bị có cơng nghệ tiên tiến đến doanh nghiệp, góp phần nâng cao trình độ cơng nghệ sản xuất điều kiện có khó khăn vốn đầu tư Đối với quốc gia phát triển, cho thuê tài giúp cập nhật cơng nghệ đại cho kinh tế nên phát huy mạnh mẽ Đối với quốc gia phát triển, cho thuê tài phát huy tác dụng mạnh mẽ đáp ứng nhu cầu đổi cơng nghệ nhanh chóng, giảm bớt tụt hậu công nghệ thời đại bùng nổ cơng nghệ -9- Từ đó, giúp quốc gia có bước nhảy vọt, theo kịp kinh tế phát triển 1.1.4.2 Lợi ích người cho thuê Sự khác biệt nghiệp vụ cho thuê tài mang lại nhiều lợi ích cho người cho thuê (hay nhà tài trợ) so với nghiệp vụ tài trợ khác Trước hết, cho thuê tài hình thức tài trợ có tính an tồn cao Lợi ích xuất phát từ đặc điểm cho th tài chính, quyền sở hữu tài sản cho thuê thuộc bên cho thuê nên họ có quyền kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản Ngoài khoản tiền tài trợ sử dụng mục đích mà người thuê yêu cầu đối tượng tài trợ tài sản vật Do đó, người cho thuê tránh thiệt hại vốn tài trợ, hạn chế ảnh hưởng lạm phát, đồng thời khơng gặp khó khăn khả khoản với tiền thuê vốn thu hồi dựa hiệu hoạt động tài sản Bên cạnh đó, cho th tài cho phép người cho thuê linh hoạt kinh doanh vốn tài trợ thu hồi dần thời gian diễn giao dịch thuê mua nên người cho thuê thực tái đầu tư vào hoạt động sinh lợi khác Ngoài ra, người cho thuê có điều kiện để đầu tư theo chiều sâu kiến thức kinh tế kỹ thuật kỹ nghiệp vụ tín dụng; từ nâng cao hiệu kinh doanh họ 1.1.4.3 Lợi ích người thuê Các doanh nghiệp kinh tế huy động vốn trung dài hạn từ nhiều nguồn khác Trong nguồn vốn huy động thơng qua hoạt động th tài nguồn quan tâm đem lại cho người th nhiều lợi ích Thứ nhất, người th gia tăng lực sản xuất điều kiện bị hạn chế nguồn vốn đầu tư Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải gia tăng công suất lúc việc đáp ứng nhu cầu đòi hỏi doanh nghiệp phải có nguồn vốn tích luỹ lớn; thực tế, - 10 -