Hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh ở việt nam

1 mở đầu Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ quan trọng quản lý nhà nớc doanh nghiệp nói chung; doanh nghiệp quốc doanh nói riên chế thị trờng Thuế có tác động đến doanh nghiệp quốc doanh theo hai khía cạnh: thúc đẩy kìm hÃm phát triển Vì vậy, Nhà nớc đà ban hành sủa đổi nhiều luật thuế với mục tiêu khuyến khích thành phần kinh tế phát triển Tuy nhiên, việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc doanh nghiệp quốc doanh có trạng sau: - Thuế chồng chéo làm cho giá sản phẩm cao - Tình trạng thất thu thuế cho ngân sách lớn - Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế diễn phổ biến Ngoài ra, thuế không vấn đề vĩ mô mà vấn đề vi mô nhạy cảm Thuế vấn đề đợc Nhà nớc; nhà kinh doanh, nhà đầu t ngời dân quan tâm Việc sử dụng công cụ thuế chức nhiệm vụ Nhà nớc nhng lại cần có đồng tình ủng hộ tầng lớp nhân dân xà hội Chính vậy, việc nghiên cứu hoàn thiện hệ thống sử dụng công cụ thuế hoàn toàn cần thiết Xuất phát từ đòi hỏi đó, em lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh Việt Nam" làm luận văn Thạc sỹ Mục đích nghiên cứu luận văn - Khái quát lý luận việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc doanh nghiệp quốc doanh - Phân tích thực trạng đề xuất việc hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc DN công nghiệp quốc doanh Đối tợng phạm vi nghiên cứu Đối tợng nghiên cứu: hệ thống thuế DNCNNQD Doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh đợc đề cập doanh nghiệp hoạt động ngành sản xuất kinh doanh công nghiệp mà vốn sở hữu thành phần kinh tế quốc doanh chiếm lớn Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu luận văn tập trung vào hệ thống thuế với t cách công cụ quản lý Luận văn không sâu nghiên cứu vào công cụ quản lý khác để tập trung vào mục đích luận văn công cụ thuế ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Luận văn phân tích quản lý nhà nớc thông qua công cụ thuế Việc sử dụng công cụ diễn ba phơng diện sách thuế, chế quản lý thuế máy quản lý thuế Những phơng pháp phân tích tác động thuế theo lý thuyết kinh tế học tiên tiến nh phân tích độ trễ thuế; trắng thuế - Phân tích thực trạng sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh Từ đó, luận văn tổng kết đánh giá u nhợc điểm hệ thống thuế gồm nhợc điểm sắc thuế lẫn nhợc điểm hệ thống thuế - Đề xuất giải pháp hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý Nhà nớc DNCNNQDD Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn đợc kết cấu thành ch¬ng: Ch¬ng 1: Ln cø khoa häc vỊ sư dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh Chơng 2: Thực trạng sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh Chơng 3: Giải pháp hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý Nhà nớc DN công nghiệp quốc doanh Việt Nam Ch¬ng Ln cø khoa häc vỊ sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh 1.1 Quản lý nhà nớc doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh 1.1.1 Doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh "Doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đợc đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh" [31] Doanh nghiệp công nghiệp doanh nghiệp thực hoạt động sản xuất-kinh doanh theo phơng pháp công nghiệp để sản xuất hàng hóa dịch vụ nhằm thỏa mÃn nhu cầu ngời xà hội Nh vậy, nhiều sản phẩm công nghiệp doanh nghiệp sản xuất Tuy nhiên, tùy theo lĩnh vực khía cạnh quản lý có khái niệm doanh nghiệp sau đây: - Dới giác độ quản lý, DN đơn vị kinh tế Nhà nớc đoàn thể t nhân đầu t vốn nhằm mục đích chủ yếu thực hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động công ích góp phần thực mục tiêu kinh tế-xà hội đất nớc Hiểu theo cách DN bao hàm DNNN DNNQD nhng không nhấn mạnh đến DN có yếu tố nớc - Dới giác độ luật pháp, doanh nghiệp đợc hiểu tổ chức kinh tế có tên, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đà đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm thực hoạt động kinh doanh Hiểu theo cách DN bao gồm toàn loại hình DN kể DN có vốn đầu t nớc Các hoạt động kinh doanh đợc hiểu việc thực công đoạn từ sản xuất đến tiêu thụ cung ứng dịch vụ thị trờng nhằm mục đích kiếm lời Tuy nhiên, cách khái quát lại không nhấn mạnh đến doanh nghiệp công ích DNQD chuyên hoạt động công ích Nh vậy, DN phải tổ chức tiến hành hoạt động kinh doanh để kiếm lời Doanh nghiệp có hoạt động không sinh lời trờng hợp cụ thể nhng chất đợc thành lập để kiếm lời Việc phân định doanh nghiệp quốc doanh (DNNN) DNNQD có nhiều quan điểm khác nhau, khái niệm hầu nh nhấn mạnh mặt kinh doanh doanh nghiệp Đây đặc điểm quan trọng doanh nghiệp quốc doanh Doanh nghiệp nhà nớc bao gồm doanh nghiệp công ích doanh nghiệp kinh doanh Doanh nghiệp nhà nớc không hẳn doanh nghiệp nhà nớc sở hữu kiểm soát 100%, mà gồm doanh nghiệp hỗn hợp nÕu Nhµ níc cã tû träng vèn lín nhÊt vµ có quyền kiểm soát thực mục tiêu kinh doanh nghĩa vụ công ích Chính vậy, gọi DNNN không phân biệt đợc xác ranh giới sở hữu Nhà nớc sở hữu hỗn hợp Ngợc lại, DNNQD chủ yếu DN kinh doanh nhng có lúc làm công việc công ích Các DNNQD có nhiều hình thức sở hữu, cách kiểm soát loại hình kinh doanh Nói đến DNQD DNNQD chủ yếu nói đế phân định sở hữu doanh nghiệp Tuy nhiên, điều kiện kinh tế phát triển đa dạng hiểu theo khái niệm khó phân định đợc loại hình doanh nghiệp đa sở hữu Chính vậy, để phân biệt DNQD DNNQD phải xem xét nhiều khía cạnh khác DN, đặc biệt vấn đề sở hữu quyền kiểm soát Tóm lại, DNCNNQD tổ chức kinh tế không thuộc sở hữu hoàn toàn sở hữu khống chế Nhà nớc, có tên, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm thực mục tiêu định sản xuất kinh doanh công nghiệp DNCNNQD DNCN không thuộc sở hữu Nhà nớc sở hữu khống chế Nhà nớc (Nhà nớc sở hữu 50%) Ngoài ra, luật quy định doanh nghiệp DNNN Nhà nớc sở hữu số vốn lớn gấp đôi sở hữu t nhân lớn Tuy nhiên, dới giác độ nghiên cứu thuế sở hữu khống chế đợc hiểu quyền sở hữu Nhà nớc gắn liền với quyền kiểm soát sử dụng doanh nghiệp nh công cụ điều tiết Nhà nớc Nh vËy, ranh giíi DNNQD vµ qc doanh sÏ râ ràng Nhà nớc có nắm quyền kiểm soát sử dụng doanh nghiệp cần thiết hay không Mục đích sở hữu Nhà nớc cịng lµ nh»m khèng chÕ vµ sư dơng doanh nghiƯp để điều tiết Cách hiểu nảy sinh vấn đề phân định loại hình doanh nghiệp hai trờng hợp sau: Một là: Các doanh nghiệp Nhµ níc chiÕm tû träng vèn lín nhÊt víi t cách phân chia lợi nhuận đơn Nhà nớc mục đích sử dụng doanh nghiệp nh công cụ điều tiết Hai là: Các doanh nghiệp, thành phần kinh tế khác có chiếm phần sở hữu lớn Nhà nớc nhng họ có mục đích thu lợi nhuận đơn nên Nhà nớc trì quyền kiểm soát điều tiết Những tình đặc biệt làm nảy sinh ranh giới phân chia DNQD DNNQD không đơn tên gọi mà phải phân tích sâu xa chất loại hình Hai trờng hợp thực chất tình cụ thể Trờng hợp thứ nhất, nên coi DNQD xét theo giác độ luật pháp Nhà nớc có quyền ®iỊu tiÕt DN nµy nhng cã thĨ cha tiÕn hµnh sử dụng làm công cụ điều tiết giai đoạn Trong tr ờng hợp thứ hai ngợc lại, Nhà nớc tận dụng sở hữu vốn DN để tham gia điều tiết giai đoạn cụ thể Về chất, sở hữu t nhân lớn có quyền phủ qut mỈc dï hä cã thĨ cha sư dơng qun hợp pháp Vì vậy, tiêu chí phân định loại hình DNQD DNNQD hình thức sở hữu vốn Quyền kiểm soát đặc trng DNQD nên có thời điểm Nhà nớc sử dụng có thời điểm Nhà nớc không sử dụng 1.1.2 Đặc trng doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh Trong công nghiệp, doanh nghiệp có nhiều loại hình khác Nếu vào hình thức sở hữu vèn, cã doanh nghiƯp c«ng nghiƯp qc doanh (Nay gäi doanh nghiệp công nghiệp Nhà nớc - DNCNNN) DNCNNQD DNCNNQD nh phân tích chủ yếu bao gồm doanh nghiệp t nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần, liên doanh v.v Nếu chia theo quy mô DN, có ba loại DN DN quy mô lớn, DN quy mô vừa DN quy mô nhỏ Nếu chia theo ngành hoạt động, có doanh nghiệp công nghiệp, doanh nghiệp nông nghiệp doanh nghiƯp dÞch vơ, du lÞch, v.v NÕu chia theo chøc hoạt động, có doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp kinh doanh, doanh nghiƯp dÞch vơ t vÊn v.v Tuy nhiên, nội dung luận văn đề cập chủ yếu đến loại hình doanh nghiệp chia theo hình thức sở hữu vốn ngành hoạt động Kết hợp hai tiêu chí có loại hình doanh nghiÖp sau: DNCNQD, DNCNNQD ( bao gåm DN t nhân loại hình DN hợp tác: DN cổ phần, TNHH nhiều thành viên, hợp tác xÃ) Xét theo cách tiếp cận vi mô: Các DNCNNQD có nét đặc trng riêng tính chất hình thức sở hữu định Hình thức sở hữu Nhà nớc có nhiều hình thức từ thấp đến cao hình thức hợp tác Nhà nớc với t nhân nhiều mức độ Căn vào đặc trng vốn, sở hữu quyền kiểm soát quản lý để phân biệt DNNN DNNQD Khái niệm DNCNNQD đợc hiểu DN không thuộc quyền sở hữu chi phối chủ yếu Nhà nớc Xét theo cách tiếp cận vĩ mô: DNCNNQD DN kinh doanh DNCNQD doanh nghiệp công ích Các DNCCNNQD chủ yếu theo đuổi mục tiêu kinh tế DN công ích chức kinh doanh phải thực thi mục tiêu kinh tế-xà hội Sự khác mục tiêu hoạt động DN Mục tiêu kinh tế - xà hội mục tiêu chÝnh cđa DN qc doanh Xu híng Nhµ níc cịng cần nắm giữ DN có vai trò đặc biệt kinh tế để thực chức quản lý nhà nớc với kinh tế Trên sở trình bày quan điểm nhà kinh tế học nớc giới đa đặc trng hai loại hình doanh nghiệp nh bảng 1.1 Bảng 1.1: Các đặc trng DNCNQD DNCNNQD TT Tiêu chí Đặc trng DNCNNQD Sản phẩm Hàng hóa cá nhân chủ yếu Đối tợng - Ngời tiêu dùng cụ thể phục vụ - Thị trờng mục tiêu Mục tiêu - Hiệu tài hoạt động - Lợi nhuận - Mục tiêu "đơn": kinh doanh qut - Trong ph¹m vi hĐp cđa ngêi quản lý - Ràng buộc luật pháp nguyên tắc quản lý triết lý kinh doanh công ty Nguồn lực Thị trờng yếu tố tự Thanh toán Ra định Thanh toán trực giá thỏa thuận Đặc trng DNCNQD Hàng hóa công cộng chủ yếu - Nhiều đối tợng khác - Ngành, khu vực KT-XH - Phát triển kinh tÕ-x· héi - HiƯu qu¶ kinh tÕ-x· héi - Hiệu tài đóng góp cho ngân sách - Mục tiêu "kép" xà hội kinh doanh - Nhiều ngời, nhiều cấp tham gia định, đạo - Ràng buộc luật pháp, quy chế DNNN nguyên tắc, triết lý kinh doanh - Thị trờng yếu tố tự - Đối tợng sách - Đôi ngời sử dụng trả tiền trả dới mức giá trị thật - Ngời trả tiền (CP) lại ngời sử dụng Nh vậy, DNCNQD DNCNNQD có đặc trng khác đặc biệt mục tiêu, cách quản lý sản xuất kinh doanh DNCNNQD có mục tiêu lợi nhuận kinh tế - mục tiêu "đơn", DNCNQD có mục tiêu "kép" vừa phải thực thi mục tiêu hiệu xà hội vừa phải tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu Các để DNCNNQD định kinh doanh hoàn toàn dựa vào mục tiêu kinh doanh yếu tố đầu vào theo nh hình sau: Giá Lợi nhuận Quản lý Chi phí lao động Kỹ thuật Chi phí nguyên vật liƯu Chi phÝ s¶n xt kinh doanh Chi phÝ cè định QSF Hình 1.1: Đặc điểm mục tiêu yếu tố đầu vào DNCNNQD Một khía cạnh khác biệt thứ tự u đÃi toán phá sản DNCNNQD rõ nét Thông thờng DNCNNQD u tiên trả khoản vay nợ theo thứ tự ngời lao động, Ngân hàng, Quỹ tín dụng, nhà đầu t, cổ đông Đặc trng thể u tiên khoản toán ngời lao động sau đến chủ nợ cuối đến chủ đầu t Trong đó, DNCNQD u tiên toán cho ngời lao động, cổ đông t nhân, khoản vay t nhân sau đến khoản vay tài Nhà nớc cuối Ngân sách Nhà nớc Những đặc trng đà cho thấy DNCNNQD DN kinh doanh nhanh nhạy chế thị trờng Để quản lý tốt DN này, đòi hỏi cấp, ngành phải hiểu rõ đặc trng nắm vũng chế thị trờng quy luật kinh tế khách quan để vận dụng 1.1.3 Các chức quản lý nhà nớc DNCNNQD Quản lý nhà nớc công nghiệp nói chung bao gồm chức sau: 1.1.3.1 Chức định hớng Quản lý nói chung hoạt động hớng đích chủ thể quản lý, quản lý nhà nớc công nghiệp tất yếu có chức định hớng Đối với nớc ta, định hớng phát triển công nghiệp định hớng XHCN, đảm bảo dân giàu, nớc mạnh, xà hội dân chủ, công văn minh Mục tiêu để quản lý DNCNNQD theo định hớng Nhà nớc ta thực chức thông qua đờng lối phát triển kinh tế xà hội Đảng Nhà nớc Chủ trơng định hớng quan trọng xuyên suốt trình quản lý kinh tế nớc ta 1.1.3.2 Chức tạo điều kiện, môi trờng điều tiết Chức định hớng đa mục tiêu cuối phác họa hớng phát triển theo mục tiêu Do đó, quản lý nhà nớc công nghiệp có chức tạo điều kiện, môi trờng cho công nghiệp phát triển Đồng thời, trình phát triển phải có điều chỉnh hớng tốc độ nhằm phát triển kinh tế Quản lý nhà nớc kinh tế cần phải thực chức điều tiết Chức đợc thể thông qua sách biện pháp thĨ cđa Nhµ níc tõng thêi kú ChÝnh phủ sử dụng nhiều công cụ quản lý, đặc biệt công cụ thuế để điều tiết tạo môi trờng thuận lợi cho DNCN Khi Nhà nớc thừa nhận vai trò kinh tế quốc doanh tất yếu tạo điều kiện môi trờng cho DNCNNQD phát triển, nhiên Nhà nớc nớc điều tiết doanh nghiệp nhằm phát triển theo định hớng đà đề 1.1.3.3 Chức điều hòa phối hợp ngành, lĩnh vực doanh nghiệp Trong ngành công nghiệp có mối quan hệ ngành, lĩnh vực DN Đôi mối quan hệ lên nh tác động mang tính khách quan, Nhà nớc phải đặc biệt trọng đến 10 việc điều hòa phối hợp ngành, lĩnh vực DN Mối quan hệ thờng xuất phát từ mối quan hệ tơng quan ngành, lĩnh vực DN biểu thông qua cấu ngành, lĩnh vực loại hình DN Nhà nớc không thực đợc chức tất yếu chịu nhiều phản ứng mang tính khách quan đối tợng bị quản lý tác động trở lại 1.1.3.4 Chức kiểm tra kiểm soát Việc quản lý nhà nớc công nghiệp đòi hỏi phải có đầy đủ thông tin hai chiều từ phía chủ thể từ phía khách thể bị quản lý Để đảm bảo cho trình quản lý có hiệu đảm bảo định hớng phát triển luôn đợc thực thi, Nhà nớc cần phải có chức kiểm tra giám sát lĩnh vực sản xuất - kinh doanh công nghiệp Hệ thống chức có mối quan hệ tơng tác lẫn nhau, đòi hỏi phải đợc thực đồng bộ, toàn diện nhằm nâng cao hiệu quản lý nhà nớc công nghiệp, đặc biệt DNCNNQD 1.2 Sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh 1.2.1 Hệ thống biện pháp công cụ quản lý Quản lý nhà nớc công nghiệp, đòi hỏi phải sử dụng tổng hợp biện pháp sau: Biện pháp hành - pháp luật, biện pháp kinh tế biện pháp tổ chức - giáo dục Nhà nớc ta đà tăng cờng biện pháp quản lý nhà nớc cách giảm dần biện pháp hành tăng cờng biện pháp lý thông qua luật Bên cạnh đó, Nhà nớc tăng cờng biện pháp quản lý kinh tế biện pháp giáo dục Mặc dù, biện pháp hỗ trợ đắc lực cho mét chØnh thÓ x· héi nhng møc độ cờng độ sử dụng biện pháp tùy thuộc vào giai đoạn phát triển kinh tế khác Khi phát triển kinh tế thị trờng, biện pháp quản lý luật pháp đợc đặc biệt quan tâm nhằm xây dựng Nhà nớc Pháp quyền Những biện pháp hành không chế quản lý Nhiều luËt s vµ