TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TRÀ THAN UYÊN
QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN TRÀ THAN UYÊN
1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Tên công ty, trụ sở.
Công ty cổ phần trà Than Uyên.
Giám đốc : Vũ Ngọc Sang
Số điện thoại: 0231 219 298 Địa chỉ: Thị trấn - Huyện Tân Uyên - Tỉnh Lai Châu Điện thoại: (02313)786851-786866-786870-786867
Ngành nghề kinh doanh: Trồng, chế biến, kinh doanh các sản phẩm chè và vật tư nông nghiệp ( theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 230600000 ngày 08/06/2004 của sở Kế hoạch& Đầu tư tỉnh Lai Châu.)
Thực hiện nghị quyết của ban chấp hành TW Đảng khoá II về việc chuyển một số bộ phận lực lượng quân đội từ thường trực chiến đấu bảo vệ tổ quốc sang nhiệm vụ giữ gìn an ninh chính trị, xây dựng nền kinh tế vùng biên giới phía Bắc. Nông trường quân đội được thành lập ngày 07/03/1959 Năm 1961được đổi tên là nông trường quốc doanh Than Uyên với nhiệm vụ là trồng cây lương thực và chăn nuôi đại gia súc Năm 1964 đưa cây trồng chính là cà phê, hàng năm sản lượng của cây cà phê của nông trường đạt 350 tấn trên diện tích 350 ha, bên cạch cây cà phê nông trường còn phát triển chăn nuôi bò sữa, nuôi lợn và trồng lúa, ngô nhằm cung cấp lương thực thực phẩm cho công nhân Xong do điều kiện tự nhiên và khí hậu vùng Than Uyên không thích hợp với cây cà phê, thời tiết lạnh giá kéo dài, sương muối dày đặc, diễn biến thời tiết phức tạp không phù hợp với sự sinh trưởng và phát triển của cây cà phê nên toàn bộ diện tích cà phê của nông trường bị phá huỷ hoàn toàn.
Năm 1974 Nông trường quyết định đưa cây chè Tuyết Shan vào trồng đại trà kết hợp với trồng lúa, chăn nuôi đại gia súc Với phương châm lấy ngăn nuôi dài Sau 3 năm từ năm 1974 -1977 Nông trường tập trung mọi nguồn lực để khai hoang và trồng chè, diện tích chè của nông trường đã đạt
450 ha, với các biện pháp tích cực đầu tư thâm canh chiều sâu Đảm bảo quy trình kĩ thuật, bảo vệ thực vật, chăm sóc, thu hái sản phẩm nên sau kì kiến thiết cơ bản, năng suất sản lượng chè búp tươi của nông trường không ngừng tăng nhanh đã mang lại hiệu quả kinh tế cao Từ đây Cây chè đã được xác định là cây trồng chính trong chiến lược phát triển kinh tế xã hội của nông trường Cây chè có giá trị kinh tế cao, phù hợp với điều kiện tự nhiên khắc nghiệt của vùng núi cao Than Uyên
Năm 1989 Nông trường đổi tên là Xí nghiệp Nông công nghiệp chè Than Uyên, trực thuộc tỉnh Hoàng Liên Sơn.
Năm 1991 đổi tên là Xí nghiệp chè Than uyên, trực thuộc UBND tỉnh Laò Cai.
Năm 2004 đổi tên là Công ty chè Than Uyên, trực thuộc tỉnh Lai Châu. Năm 2007 thực hiện phương án cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước. Công ty tiến hành cố phần hoá, bán một phần vốn nhà nước cho các Cổ đông và được đổi tên là Công ty cổ phần Trà Than Uyên trực thuộc tỉnh Lai Châu.
Qua quá trình xây dựng và trưởng thành, công ty đã phát triển lớn mạnh trong lĩnh vực xây dựng, phát trriển kinh tế, giữ vững an ninh trật tự. Đến nay công ty đã có 451 ha chè kinh doanh, chủ dự án của vùng nguyên liệu tập trung Sản phẩm chè chế biến đã được tiêu thụ trên khắp thị trường trong và ngoài nước
Công ty xác định mở rộng sản xuất, quan tâm hàng đầu đến người lao động về việc làm- thu nhập, đời sống Công ty luôn có định hướng phát triển lâu dài, xác định việc xây dựng chất lượng sản phẩm theo hệ thống quản lý chât lượng ISO 2000- 2005, xây dựng thương hiệu chè than Uyên, đổi mới công nghệ tạo ra sản phẩm khác biệt, chất lượng đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng.
Trong quá trình xây dựng trưởng thành và phát triển ngoài việc tích cực, chủ động nắm bắt và xử lý các thông tin về thị trường tiêu thụ sản phẩm, xây dựng phương án tổ chức sản xuất kinh doanh, đề ra các chính sách kinh tế có tính sát thực, hợp lòng dân Lãnh đạo Công ty còn thường xuyên quan tâm đến công tác tuyên truyền giáo dục chính trị tư tưởng cho cán bộ Đảng viên, công nhân viên chức - lao động Tổ chức học tập đầy đủ, có chất lượng các chỉ thị nghị quyết của trung ương, của tỉnh, của huyện, nghị quyết của Đảng uỷ Công ty, kết hợp chặt chẽ với thị trấn, các tổ dân phố trong việc tăng cường tuyên truyền phổ biến kiến thức pháp luật, để mọi người sống và làm việc theo pháp luật, chấp hành nghiêm chỉnh chủ trương đường lối của Đảng, chính sách pháp luật của Nhà nước, nội quy lao động của Công ty Đặc biệt thực hiện cuộc vận động “ học tập và làm theo tấm gương đạo đức Hồ Chí Minh ” Công ty đã tổ chức mở lớp học theo chuyên đề và xây dựng chương trình hành động cụ thể thiết thực để cán bộ Đảng viên CNVC – LĐ phấn đấu rèn luyện học tập và làm theo tấm gương của người Ngoài ra công ty còn thực hiện tốt quy chế dân chủ ở cơ sở, mọi phương án tổ chức sản xuất kinh doanh đều được lãnh đạo Công ty đưa ra bàn bạc thống nhất tại hội nghị từ tổ
- đội sản xuất đến Công ty trước khi quyết định thực hiện Sự phát triển mang tính bền vững của Công ty trong những năm qua đã chứng tỏ đáp ứng với yêu cầu trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế.
Song song với việc tổ chức sản xuất kinh doanh, thực hiện nhiệm vụ chính trị trọng tâm, những năm qua Công ty luôn luôn phát động phong trào thi đua yêu nước trong thời kỳ đổi mới, công tác thi đua khen thưởng của công ty đã có bước phát triển vượt bậc, các phong trào thi đua lao động giỏi, lao động sáng tạo, nghiên cứu ứng dụng khoa học công nghệ vào sản xuất, làm ra nhiều sản phẩm chất lượng cao, giá thành hạ được tổ chức chỉ đạo một cách cụ thể, thiết thực và có hiệu quả, đã phần nào cải thiện điều kiện làm việc, nâng cao thu nhập cho CNVC – LĐ trong Công ty
Công ty cổ phần trà Than Uyên luôn là một trong những đơn vị dẫn đầu về sản xuất kinh doanh cũng như các phong trào thi đua của ngành chè Việt Nam khu vực phía Tây Bắc Công ty được Chính phủ, bộ Nông Nghiệp và Phát Triển Nông Thôn, UBND tỉnh tặng nhiều bằng khen và cờ thi đua xuất sắc, được Nhà nước tặng huân chương Lao động hạng Nhất, Nhì, Ba vào các năm 1998, 2000, 2004 2008.
1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty
Là một doanh nghiệp hạch toán độc lập, dựa trên cơ sở vật chất kỹ thuật và lượng vốn đang có, Ban lãnh đạo Công ty phải chủ động tìm ra kế hoạch cụ thể đảm bảo cho sản xuất liên tục, tạo việc làm đầy đủ và nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên.
Với tổng số lao động hiện nay của Công ty là 1251 người, trong đó: 265 người có trình độ kỹ sư; 178 người có trình độ đại học, cao đẳng và trung cấp;
808 người là công nhân lao động, trong đó 435 người là công nhân lành nghề. Được thành lập từ năm 1959 đến nay Công ty đã trải qua 50 năm xây dựng và phát triển 40 năm qua, Công ty đã có nhiều cố gắng dần để xây dựng thành một đơn vị lớn vững mạnh, có khả năng thực hiện được những hợp đồng lớn, có mức độ phức tạp cao và vấn đề chất lượng liên tục được xem xét và cải tiến đáp ứng nhu cầu mỹ thuật cao và ngày càng hoàn thiện Thời gian giao nhận sản phẩm nhanh nhất nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng đề ra, giá cả hợp lý là những giá trị đích thực phục vụ khách hàng Với mục tiêu đó, từ khi thành lập cho tới nay, đặc biệt sau khi Nhà nước chuyển đổi sang nền kinh tế thụ trường Công ty luôn phát triển một cách vững chắc, luôn hoàn thành tốt các kế hoạch được giao và tạo được uy tín trên thị trường.
Có thể thấy được quy mô và tốc độ phát triển của Công ty qua một số số liệu tổng quan sau:
Khi mới thành lập vốn kinh doanh của Công ty là 2.174 triệu đồng, trong đó:
- Vốn lưu động là 897 triệu đồng
- Vốn cố định là 1.277 triệu đồng
Bao gồm các nguồn vốn:
- Vốn Ngân sách Nhà nước cấp 480 triệu đồng
- Vốn doanh nghiệp tự bổ sung là 994 triệu đồng
- Vốn vay 700 triệu đồng Đến nay, tổng số vốn kinh doanh của Công ty đã là gần 16 tỷ đồng.
Kết quả hoạt động của Công ty trong những năm vừa qua, Công ty liên tục làm ăn có lãi và nộp các khoản thuế cho Ngân sách Nhà nước một cách đầy đủ Công ty đã thi công được nhiều hợp đồng có chất lượng cao. Để có thể hiểu rõ hơn về tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty, chúng ta có thể xem xét một số các chỉ tiêu khác như sau:
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 Chênh lệch
32,0 0 Lợi nhuận thuần (1000đ) 2.297.923 2.508.183 210.260 9,15 Thuế phải nộp Nhà nước
Số lượng công nhân viên
0 Thu nhập bình quân tháng
(Trích số liệu Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2007, 2008)
1.1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý của Công ty có thể chia thành hai khối là khối văn phòng và các đơn vị sản xuất hạch toán phụ thuộc.
Bộ máy quản lý của Công ty có thể được khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ tổ chức của Công ty:
ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY
Hình thức tổ chức công tác kế toán của công ty là hình thức tập chung.Toàn bộ công việc được tập chung thực hiện tại phòng kế toán, từ khâu tập hợp số liệu, ghi sổ kế toán đến báo cáo tài chính
Theo biên chế, phòng kế toán của công ty có 5 người: 1 kế toán trưởng kiêm trưởng phòng, 1 phó phòng và 3 kế toán viên.
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty
* Chức năng nhiệm vụ của từng phần hành kế toán
*Trưởng phòng kế toán (Kế toán trưởng - KT tổng hợp ):
Là người giúp việc cho giám đốc doanh nghiệp tổ chức thực hiện toàn bộ công tác kế toán, thống kê, tài chính ở Công ty đồng thời thực hiện việc kiểm tra kiểm soát toàn bộ hoạt động kinh tế, tài chính ở Công ty Kế toán trưởng chịu sự chỉ đạo của giám đốc và sự chỉ đạo của cơ quan cùng cấp.Thực hiện công tác kế toán tổng hợp (Ghi sổ cái) theo dõi mạng kế toán tài chính, lập báo cáo tài chính.
Kiểm tra số liệu kế toán của các bộ phận kế toán khác chuyển đến, để phục vụ cho việc khoá sổ kế toán, lập báo cáo tài chính.
Tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh trong kỳ và tính giá thành sản xuất của từng loại sản phẩm và giá thành đơn vị sản phẩm.
* Phó phòng kế toán (Kế toán TSCĐ-KT duyệt lương - KT thành phẩm và Tiêu thụ TP)
Trưởng phòng kế toán (Kế toán trưởng, kiêm KT tổng hợp)
Phó phòng kế toán (Kế toán TSCĐ, KT thành phẩm và tiêu thụ TP)
KT vốn bằng tiền Kế toán lương, kiêm thủ quỹ KT tiền lương và các khoản trích theo lương
Theo dõi lập báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ, ghi chép tổng hợp và kế toán chi tiết TSCĐ, tính khấu hao TSCĐ, theo dõi TSCĐ đang sử dụng ở các bộ phận trong Công ty.
Theo dõi duyệt lương cho các đơn vị trong toàn công ty.
Tổng hợp báo cáo, theo dõi chi tiết thành phẩm nhập, xuất, tồn kho, ghi chép phản ánh doanh thu bán hàng, thanh toán các khoản thuế ở khâu tiêu thụ.
* Kế toán vốn bằng tiền - Kế toán nguyên vật liệu: Ghi chép phản ánh số hiện có và tình hình biến động của các khoản vốn bằng tiền
Ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết các khoản vay, các khoản công nợ (Các khoản nợ phải thu, phải trả) và nguồn vốn chủ sở hữu.
Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ và báo cáo nội bộ về các khoản công nợ. Ghi chép tổng hợp và kế toán chi tiết nguyên vật liệu, lập báo cáo tình hình xuất, nhập, tồn kho NVL.
* Thủ quỹ kiêm kế toán đơn vị Cơ khí chế biến : Quản lý quỹ tiền mặt, thu chi tiền mặt, ghi sổ quỹ theo các chứng từ kế toán phát sinh.
Theo dõi tổng hợp chi tiết thanh toán lương phải trả cho công nhân viên và người lao động,
* Kế toán BHXH kiêm kế toán lương các đơn vị SX nông nghiệp : Theo dõi ngày công lao động, lập bảng thanh toán lương, theo dõi thanh toán tiền lương, thanh toán chế độ bảo hiểm ốm đau thai sản cho cán bộ công nhân viên, lao động.
1.2.2 Hình thức ghi sổ kế toán
1.2.2.1.Hệ thống chứng từ kế toán
Trong quá trình hạch toán kế toán Công ty sử dụng các chứng từ sau:
Biểu số 1.4 : Hệ thống chứng từ kế toán
Tên chứng từ Số hiệu chứng từ Dạng
1 Bảng chấm công 01-LĐTL BB
2 Bảng thanh toán tiền lương 02-LĐTL BB
3 Phiếu nghỉ hưởng BHXH C03- LĐTL BB
4 Bảng thanh toán BHXH C04- LĐTL BB
5 Bảng thanh toán BHXH 05- LĐTL BB
6 Phiếu xác nhận SP 06- LĐTL HD
7 Phiếu báo làm thêm giờ 07- LĐTL HD
8 Hợp đồng giao khoán 08- LĐTL HD
9 Biên bản điều tra tai nạn lao động 09- LĐTL HD
10 Phiếu nhập kho 01-VT BB
11 Phiếu xuất kho 02-VT BB
12 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ 03/VT-3LL BB
13 Phiếu xuất vật tư theo hạn mức 04-VT HD
14 Biên bản kiểm nghiệm 05-VT HD
16 Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ 07-VT HD
17 Biên bản kiểm kê vật tư, SP, hàng hóa 08-VT HD
18 Hóa đơn giá trị gia tăng 01/GTKT- 3LL BB
19 Hóa đơn giá trị gia tăng 01/GTKT- 2LN BB
23 Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT BB
24 Giấy thanh toán tiền tạm ứng 04-TT BB
25 Biên lai thu tiền 05-TT HD
26 Bảng kiểm kê quỹ 07a-TT BB
27 Biên bản giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ BB
29 Biên bản thanh lý TSCĐ 03-TSCĐ BB
Tên chứng từ Số hiệu chứng từ Dạng
30 Biên bản giao nhận TSCĐ 04-TSCĐ BB
31 Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành
32 Biên bản đánh giá lại TSCĐ 06-TSCĐ HD
33 Phiếu theo dõi ca xe máy thi công 01-SX HD
1.2.2.2.Hệ thống sổ kế toán
Công ty sử dụng phần mềm kế toán máy FAST ACCOUNTING với hình thức sổ kế toán: Chứng từ ghi sổ
Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại có cùng nội dung kinh tế Việc ghi sổ kế toán tổng hợp là ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái. Đặc điểm của hình thức này là mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh phản ánh ở chứng từ gốc đều được phân loại theo các chứng từ cùng nội dung, tính chất nghiệp vụ để lập chứng từ ghi sổ trước khi ghi vào sổ kế toán tổng hợp Định kỳ, căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi Sổ Cái Các chứng từ gốc sau khi đươc dùng để lập các chứng từ ghi sổ được dùng để ghi sổ, thẻ kế toán chi tiết Cuối quý đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Theo hình thức này kế toán sử dụng sổ tổng hợp là Sổ Cái: Sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản.
Sổ Cái của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ được mở riêng cho từng tài khoản Mỗi tài khoản được mở một trang hoặc tùy theo số lượng ghi cho từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều hay ít của các tài khoản Số liệu ghi trên SổCái dùng để kiểm tra đối chiếu với số liệu ghi trên các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết, dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Các sổ kế toán chi tiết được mở bao gồm:
Sổ chi tiết vật tư, sản phẩm, hàng hóa;
Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh;
Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ;
Sổ chi tiết chi phí trả trước, chi phí phải trả;
Sổ chi tiết chi phí sử dụng xe
Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung;
Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp;
Sổ giá thành hợp đồng
Sổ chi tiết tiền vay, tiền gửi;
Sổ chi tiết thanh toán với người bán, người mua, với Ngân sách Nhà nước, thanh toán nội bộ
Sổ chi tiết nguồn vốn kinh doanh.
Mỗi đối tượng kế toán có yêu cầu quản lý và phân tích khác nhau, do đó nội dung kết cấu các loại sổ và thẻ kế toán chi tiết được quy định mang tính chất hướng dẫn Căn cứ để ghi sổ, thẻ kế toán chi tiết là chứng từ gốc sau khi sử dụng để lập chứng từ ghi sổ và ghi vào các sổ kế toán tổng hợp.
Cuối tháng hoặc cuối quý phải lập Bảng tổng hợp chi tiết trên cơ sở các sổ, thẻ kế toán chi tiết để làm căn cứ đối chiếu với Số Cái.
Quy trình ghi sổ kế toán ở Công ty có thể khái quát theo sơ đồ sau
Biếu : Sơ đồ quy trình ghi sổ kế toán tại Công ty
Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi hàng ngày Ghi cuối quý Ghi chú:
1.2.2.3 Hệ thống báo cáo kế toán:
Hệ thống Báo cáo tài chính của Công ty được lập với mục đích:
- Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình và kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty trong một kỳ kế toán. Định kỳ lập Báo cáo ở Công ty là theo quý. Đối chiếu, kiểm
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI CÔNG TYCỔ PHẦN TRÀ THAN UYÊN
ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TRÀ THAN UYÊN
2.1.1 Tình hình trang bị và quản lý TSCĐHH tại Công ty
TSCĐHH tại Công ty chủ yếu là máy móc thiết bị phục vụ sản xuât và phương tiện vận tải truyền dẫn Máy móc thiết bị thường xuyên chiếm khoảng 35%-45%, phương tiện vận tải, vật truyền dẫn chiếm khoảng 30% trong cơ cấu TSCĐHH tại Công ty Ngoài ra còn có nhà cửa, vật kiến trúc và các thiết bị dụng cụ quản lý Máy móc thiết bị là nhóm TSCĐHH quan trọng nhất của Công ty, máy móc thiết bị:
Biểu số 2.1 Tình hình TSCĐ tại công ty ngày 31/12/2008 Đơn vị tính: Triệu đồng
Nhà cửa vật kiến trúc 5.107 18,7
Thiết bị dụng cụ quản lý 372 1,3
Mỗi TSCĐHH đều được lập một bộ hồ sơ gốc bao gồm hồ sơ kỹ thuật do phòng vật tư thiết bị quản lý và hồ sơ kế toán do phòng kế toán quản lý.
Hồ sơ kế toán của một TSCĐHH là toàn bộ các chứng từ có liên quan đến TSCĐHH bắt đầu từ khi đưa TSCĐHH vào sử dụng cho đến khi thanh lý, nhượng bán,….TSCĐHH phải được bảo quản trong kho hoặc ở khu vực riêng của Công ty TSCĐHH đưa đi hoạt động phải có lệnh điều động bằng văn bản của người có thẩm quyền Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐHH phải được sự đồng ý của cấp trên và phải được tiến hành đúng theo quy định.
Định kỳ phải tiến hành kiểm kê TSCĐHH TSCĐHH sử dụng ở khối văn phòng Công ty được kiểm kê mỗi năm một lần vào cuối năm TSCĐHH sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh được kiểm kê định kỳ 6 tháng một lần Khi kiểm kê, Giám đốc Công ty thành lập Hội đồng kiểm kê Các thành viên trong Hội đồng phải có đại diện phòng vật tư thiết bị, phòng kế toán, bộ phận sử dụng TSCĐHH Ban kiểm kê sẽ thực hiện kiểm kê bằng các phương pháp cân, đo, đong, đếm…, kiểm kê trực tiếp từng đối tượng để xác định số lượng TSCĐHH thừa, thiếu hoặc TSCĐHH bị mất mát, thiếu hụt và tình trạng kỳ thuật để kiến nghị Công ty xử lý Khi kết thúc kiểm kê phải lập biên bản kiểm kê có chữ ký của các thành viên kiểm kê.
Công ty chỉ được thực hiện đánh giá lại TSCĐHH trong các trường hợp sau: + Đánh giá lại tài sản theo quy định của Nhà nước
+ Dùng tài sản để góp vốn liên doanh
+ Chuyển đổi sở hữu hoặc bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp
Giám đốc Công ty thành lập Hội đồng đánh giá lại, gồm có: Giám đốc, kế toán trưởng, kế toán TSCĐ, phó giám đốc kỹ thuật, phó giám đốc kinh doanh, trưởng phòng vật tư thiết bị hoặc thuê chuyên gia đánh giá lại Sau khi đánh giá lại phải lập biên bản đánh giá lại và đây là căn cứ ghi sổ.
Các nghiệp vụ liên quan đến việc đầu tư, mua sắm hay thanh lý, nhượng bán TSCĐHH phải lập tờ trình lên Tổng công ty hoặc Giám đốc Công ty phê duyệt
2.1.2 Phân loại TSCĐHH tại Công ty
TSCĐHH của Công ty có quy mô khá lớn trong tổng số vốn của Công ty, sự biến động diễn ra khá thường xuyên và đa dạng Để thấy được sự thay đổi của TSCĐHH trong Công ty, chúng ta có thể xem các chỉ tiêu về TSCĐHH trong hai năm 2007, 2008 như sau:
Biểu số 2.1 : Tình hình TSCĐHH tại Công ty cổ phần Hợp đồng Đường thủy
(Trích Thuyết minh Báo cáo tài chính năm 2007, 2008) Để thuận tiện cho việc quản lý TSCĐHH, Công ty tiến hành phân loại TSCĐHH theo 2 tiêu thức: theo nguồn hình thành và theo đặc trưng kỹ thuật.
2.1.2.1.Phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành
Theo cách phân loại này, TSCĐHH của Công ty được hình thành từ nguồn vốn do Ngân sách Nhà nước, nguồn vốn tự bổ sung và nguồn vốn vay
Biểu số 2.2 : Phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành
Chỉ tiêu Nguyên giá Hao mòn Giá trị còn lại
Nguồn vốn NSNN 8.466.054.825 5.329.806 3.136.215.019 Nguồn vốn tự bổ sung
(Trích Thuyết minh Báo cáo tài chính năm 2008) Để quản lý TSCĐHH theo nguồn hình thành bằng phần mềm FAST ACCOUNTING, Công ty đang mã hóa như sau:
N3: Nguồn vốn Ngân sách Nhà nước
2.1.2.2 Phân loại TSCĐHH theo đặc trưng kỹ thuật
Công ty không đánh giá TSCĐ vô hình mà chỉ đánh giá TSCĐHH. TSCĐHH của Công ty được chia thành các loại như sau:
Biểu số 2.3 : Phân loại TSCĐHH theo đặc trưng kỹ thuật
Chỉ tiêu Nguyên giá Hao mòn Giá trị còn lại
1 Nhà cửa, vật kiến trúc 6.601.270.707 4.225.417.736 2.375.852.971
3.Phương tiện vận tải, truyền dẫn 8.785.114.014 5.351.103.284 3.434.010.730 4.Thiết bị, dụng cụ quản lý 1.511.928.978 1.023.402.290 488.526.688
5 Cây lâu năm, súc vật làm việc - - -
(Trích Thuyết minh Báo cáo tài chính năm 2008) Để quản lý TSCĐHH theo đặc trưng kỹ thuật bằng phần mềm FAST ACCOUNTING, Công ty đã mã hóa các loại tài sản:
L01: Nhà cửa, vật kiến trúc
L03: Phương tiện vận tải, vật truyền dẫn
L04: Thiết bị, dụng cụ quản lý
2.1.3 Đánh giá TSCĐHH tại Công ty
2.1.3.1 Xác định nguyên giá TSCĐHH
TSCĐHH của Công ty được hình thành chủ yếu do mua sắm từ bên ngoài Tại thời điểm ban đầu ghi nhận TSCĐHH, Công ty xác định nguyên giá (NG) TSCĐHH theo đúng nguyên tắc giá gốc tức là bao gồm toàn bộ chi phí để có được TSCĐHH sẵn sàng đưa vào sử dụng:
NG = Giá mua + Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử - Các khoản chiết khấu
Với những TSCĐHH mua về phục vụ sản xuất kinh doanh, giá mua không bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT)
Với những TSCĐHH mua về phục vụ cho hoạt động phúc lợi, giá mua là giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT.
Trích dẫn: Ngày 15/08/2008 Công ty mua 01 máy biến thế 320 KVA
Căn cứ vào biên bản bàn giao TSCĐHH và Hóa đơn mua 01 máy biến thế 320 KVA, giá mua chưa có thuế GTGT là: 457.142.850
Căn cứ vào Hóa đơn vận chuyển, lắp đặt thì chi phí vận chuyển, lắp đặt (chưa có thuế GTGT) là 2.734.000
Nguyên giá 01 máy biến thế 320 KVA = 457.142.850 + 2.734.000 459.876.850
2.1.3.2 Xác định giá trị TSCĐHH trong quá trình nắm giữ sử dụng
Trong quá trình nắm giữ sử dụng, TSCĐHH bị hao mòn dần, đồng thời TSCĐHH cũng có thể được nâng cấp sửa chữa nên Công ty đã phản ánh quy mô, năng lực của TSCĐHH thông qua các chỉ tiêu: nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
Nguyên giá TSCĐHH theo dõi trên sổ kế toán theo giá trị ghi nhận ban đầu và những chi phí nâng cấp TSCĐHH đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá.
Trích dẫn: Trong tháng 10/2008 Công ty thuê ngoài sửa chữa nâng cấp xe Nissal Patrol 29H6050, tổng chi phí (không bao gồm VAT) là: 37.035.000
Giám đốc quyết định ghi tăng nguyên giá
Nguyên giá tại thời điểm ghi nhận ban đầu của xe Nissal Patrol là 200.000.000
Nguyên giá sau khi nâng cấp là 237.035.000
Giá trị hao mòn lũy kế được cộng dồn trên sổ kế toán hao mòn TSCĐHH từ khi bắt đầu trích khấu hao TSCĐHH đến khi thôi không trích (do nhượng bán, thanh lý hay hết thời gian sử dụng…)
Giá trị hao mòn và giá trị còn lại được Công ty xác định theo QĐ206/2003/QĐ-BTC và TT 33/2005/TT-BTC
Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn lũy kế
Trích dẫn: Theo số liệu BCĐKT ngày 31/12/2008, ta có:
Giá trị hao mòn lũy kế: 19.181.717.403
Giá trị còn lại của TSCĐ: 14.412.208.282
Tuy nhiên mỗi năm Công ty đều có quyết định kiểm kê, đánh giá lại TSCĐHH Khi đó phòng kỹ thuật phối hợp với các phòng ban chức năng có liên quan tổ chức kiểm kê đánh giá lại để xác định giá trị thực tế TSCĐHH hiện có của Công ty tại thời điểm kiểm kê đánh giá Tại Công ty, khi đánh giá lại TSCĐHH đã xác định năng lực TSCĐHH tại thời điểm đánh giá lại theo tỷ lệ phần trăm năng lực còn lại so với TSCĐHH còn mới Khi đó, giá trị còn lại của TSCĐHH được xác định theo công thức:
TSCĐHH khi đánh giá lại
Tỷ lệ phần trăm năng lực còn lại của TSCĐHH *
Trích dẫn: Theo số liệu kiểm kê tháng 12/2008, máy máy sấyTQ với các số liệu:
Tỷ lệ phần trăm năng lực còn lại: 60%
Công ty xác định Giá trị còn lại của máy = 60% * 14.000.000 8.400.000
Tại Công ty, việc đánh giá theo giá trị còn lại qua kiểm kê TSCĐHH chỉ để sử dụng không để xem xét, đánh giá công tác quản lý và sử dụngTSCĐHH Nói cách khác là không dùng để ghi sổ kế toán mà chỉ được thể hiện trên báo cáo chi tiết kiểm kê TSCĐHH Trong trích dẫn nêu trên, tại thời điểm 31/12/2007, giá trị còn lại của máy sấy trên sổ kế toán là6.708.350 (máy máy sấy TQ mua từ 28/10/2003 có thời gian sử dụng là 8 năm, khấu hao đường thẳng) Như vậy, thực tế so sánh với sổ sách kế toán chênh lệch tới 1.691.650, điều này ảnh hưởng đến việc phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ so với mức độ hao mòn thực tế, đến giá trị thực tế so với giá trị ghi sổ và nguồn vốn cố định trong quá trình sản xuất.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI CÔNG TY
2.2.1 Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐHH ở Công ty
Sự đa dạng, phong phú về TSCĐHH ở Công ty và yêu cầu cần có sự quản lý chặt chẽ về tình hình biến động của TSCĐHH để Công ty có cơ cấu bố trí TSCĐHH phục vụ sản xuất kinh doanh được kịp thời có hiệu quả Do đó, tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐHH được Công ty chú trọng, quan tâm. TSCĐHH của Công ty được hạch toán chi tiết ở phòng kế toán và từng xí nghiệp, chi nhánh sử dụng TSCĐHH.
2.2.1.1 Đối tượng ghi TSCĐHH Đối tượng ghi TSCĐHH là kết cấu hoàn chỉnh với tất cả các vật lắp và phụ tùng kèm theo; hoặc là những vật thể riêng biệt về mặt kết cấu để thực hiện một số chức năng độc lập nhất định hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau mà thiếu bộ phận nào thì cả hệ thống không hoạt động được. Để tiện lợi cho việc theo dõi đối tượng ghi TSCĐHH, Công ty quy định cho mỗi đối tượng ghi TSCĐHH một số hiệu riêng theo nguyên tắc nhất định, để đảm bảo sử dụng thống nhất trong phạm vi toàn Công ty trong suốt thời gian bảo quản sử dụng TSCĐHH và đặc biệt là phải mã hóa đối tượng ghi TSCĐHH thì mới quản lý TSCĐHH bằng kế toán máy.
Số hiệu TSCĐHH ở Công ty là một tập hợp số và chữ sắp xếp theo trật tự và nguyên tắc nhất định để chỉ loại, nhóm TSCĐHH.
Công ty dùng TK cấp 2 được quy định trong hệ thống TK kế toán để chỉ loại TSCĐHH, tiếp theo đó là dãy số nhất định để đánh số hiệu nhóm, đơn vị sử dụng và từng đối tượng ghi TSCĐHH
Biểu số 2.4 : Số hiệu TSCĐHH tại Công ty
- Nhà cửa, vật kiến trúc H1
Máy biến thế 320 KVA H20AXY
- Phương tiện vận tải, vật truyền dẫn H3
Phương tiện vận tải H30AXY
- Thiết bị quản lý H40AXY
A: Có 1 chữ số chỉ tên đối tượng ghi TSCĐHH
X: Có 2 chữ số (hoặc chữ cái) chỉ đơn vị sử dụng
Y: Có 2 chữ số chỉ thứ tự của đối tượng ghi TSCĐHH
2.2.1.2 Hạch toán chi tiết TSCĐHH
2.2.1.2.1 Thủ tục tăng giảm TSCĐHH và chứng từ sử dụng
TSCĐHH của Công ty chủ yếu là tăng do mua sắm mới Việc trang bị TSCĐHH phải có kế hoạch cụ thể, phải hợp lý và căn cứ vào nhu cầu thực tế và phải có sự phê duyệt của Tổng công ty.
- Khi có nhu cầu mua sắm TSCĐHH (những TSCĐHH lớn có liên quan đến việc nâng cao năng lực sản xuất của Công ty) thì Công ty phải có tờ trình xin phép được đầu tư thiết bị gửi Hội đồng quản trị quyết định Trường hợp mua sắm TSCĐHH không lớn lắm thì chỉ cần bộ phận có nhu cầu gửi tờ trình lên Giám đốc duyệt.
- Nếu được Tổng công ty hoặc Giám đốc Công ty duyệt thì Giám đốc thành lập ban mua sắm TSCĐHH Ban này phát thư mời chào để tìm đơn vị có đủ khả năng cung cấp thiết bị với giá cả và chất lượng phù hợp nhất…sau khi tìm được nhà cung cấp thì tiến hành ký hợp đồng với nhà cung cấp (trường hợp mua TSCĐHH lớn, phải có tờ trình đề nghị công ty ra quyết định lựa chọn nhà cung cấp).
- Nhà cung cấp sẽ chuyển TSCĐHH trong một khoản thời gian nhất định, chuyển giao công nghệ, lắp đặt, chạy thử, hai bên tiến hành nghiệm thu bàn giao thiết bị và lập các chứng từ TSCĐHH, viết hóa đơn.
Trong quá trình mua TSCĐHH, giá mua và mọi chi phí liên quan đều được theo dõi, tập hợp kèm theo hóa đơn chứng từ Đến đây hợp đồng đã hoàn thành, hai bên sẽ thanh lý hợp đồng và thanh toán tiền, đồng thời kế toán làm thủ tục ghi tăng TSCĐHH trước khi đưa vào sử dụng.
Bộ chứng từ tăng TSCĐHH gồm có:
+ Biên bản giao nhận TSCĐ (mẫu 01- TSCĐ)
+ Các hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, giấy đề nghị, tờ trình.
Biểu số 2.6 : Tờ trình đề nghị cấp TSCĐHH
CÔNG TY CÔNG TY CỔ PHÂN TRÀ
THAN UYÊN Địa chỉ: Huyện Than Uyên- Tỉnh Lai Châu
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 15 tháng 07 năm 2008
TỜ TRÌNH Kính gửi: Giám đốc CÔNG TY CÔNG TY CỔ PHÂN TRÀ THAN
Xí nghiệp hợp đồng 18 xin đề nghị với Giám đốc một việc như sau:
Theo kế hoạch sản xuất 6 tháng cuối năm 2008, xí nghiệp hợp đồng 18 cú rất nhiều hợp đồng cần cú thiết bị để nõng vật tư, kết cấu như: Hợp đồng che đen với nhà máy chè Đông Anh
Vì vậy, chúng tôi kính đề nghị Giám đốc cấp cho chúng thôi 01 Máy biến thế 320 KVA để phục vụ hợp đồng.
Chúng tôi hứa tuân thủ mọi quy định của Công ty về bảo quản, sử dụng máy móc thiết bị.
Chúng tôi xin trân trọng cảm ơn.
GIÁM ĐỐC XÍ NGHIỆP HợP ĐồNG 18
Biếu số 2.7: Quyết định của Giám đốc về việc thành lập ban mua Cần cẩu
CÔNG TY CỔ PHÂN TRÀ THAN UYÊN Địa chỉ: Huyện Than Uyên- Tỉnh Lai Châu
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc -
Hà Nội, ngày 07 tháng 08 năm 2008
QUYẾT ĐỊNH CỦA GIÁM ĐỐC CÔNG TY
V/v thành lập Ban mua Máy biến thế 320 KVA
GIÁM ĐỐC CÔNG TY CỔ PHÂN TRÀ THAN UYÊN
- Căn cứ quyết định số 601/QĐ/TCCB-LĐ ngày 05/04/1993 của Bộ trưởng Bộ Giao thông vận tải v/v thành lập lại và quy định nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức “Công ty ”
- Căn cứ yêu cầu phục vụ sản xuất
- Theo đề nghị của ông Trưởng phòng TC-LĐTL Công ty.
QUYẾT ĐỊNH Điều 1: Nay thành lập Ban mua 01 Máy biến thế 320 KVAcủa Công ty gồm có các ông có tên sau:
1 Ông Phạm Thế Bồi T.P Thiết bị Vật tư Trưởng ban
2 Ông Trần Duy Tĩnh P.P Thiết bị Vật tư Ủy viên
3 Ông Đặng Quốc Phòng P.P Tài chính kế toán Ủy viên
4 Ông Đỗ Văn Quyên Cán bộ Xí nghiệp 18 Điều 2: Ban mua 01 Máy biến thế 320 KVAcó nhiệm vụ:
- Khảo sát thị trường, mua 01 Máy biến thế 320 KVA đảm bảo yêu cầu chất lượng và các thông số kỹ thuật phục vụ thi công hợp đồng.
- Hoàn chỉnh các thủ tục, hồ sơ đưa 01 Máy biến thế 320 KVA vào phục vụ hợp đồng đảm bảo yêu cầu
- Thường xuyên báo cáo và thực hiện sự chỉ đạo của Giám đốc Công ty. Điều 3: Các ông (bà) Trưởng phòng nghiệp vụ, giám đốc các xí nghiệp có liên quan và các ông có tên trên căn cứ phạm vi trách nhiệm thi hành quyết định này.
- Lưu TC-LĐTL Vũ Ngọc Sang
Biếu số 2.8 : Hợp đồng kinh tế
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 00697/HĐ-TB V/v cung cấp máy móc thiết bị
Căn cứ pháp lệnh hợp đồng kinh tế ngày 25/09/1989 của Chủ tịch hội đồng Nhà nước và Nghị quyết số 17/HĐBT ngày 16/01/1990 của Hội đồng
Bộ trưởng quy định chi tiết thi hành pháp lệnh hợp đồng kinh tế.
Căn cứ vào nhu cầu thiết bị CÔNG TY CỔ PHÂN TRÀ THAN UYÊN và năng lực công ty cổ phần chè Đông anh.
Hôm nay, ngày 10/08/2007 tại Công ty chè Đông anh, chúng tôi gồm các bên dưới đây: Đại diện bên mua: Ông: Vũ Ngọc Sang Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Huyện Than Uyên- Tỉnh Lai Châu Điện thoại: 02313561482 – 02313561483
Tài khoản số: 710A00735 Ngân hàng Công thương Tỉnh Lai Châu Đại diện bên bán:Ông: Đỗ Văn Vũ Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Đông anh - Hà Nội Điện thoại: 8544898
Tài khoản số: 710A000141 Ngân hàng Công thương Đông anh– Hà Nội Hai bên đã thỏa thuận kí hợp đồng theo các điều khoản sau: Điều 1: Hàng hóa, số lượng, giá cả:
Tên máy móc, thiết bị Số lượng Đơn giá Thành tiền
Giá 01 Máy biến thế 320 KVAở đây chưa bao gồm thuế GTGT Điều 2: Phương thức thanh toán:
Sau khi hai bên bán bàn giao máy móc cho bên mua, bên mua có trách nhiệm thanh toán chuyển khoản cho bên bán Điều 3: Về chất lượng máy móc
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NÓI
ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI CÔNG TY
3.1.1 Ưu điểm công tác kế toán TSCĐHH
Kế toán TSCĐHH đã có sự mã hóa tài sản rất khoa học, chi tiết, dễ hiểu, dễ theo dõi Cách mã hóa chi tiết theo từng xí nghiệp phù hợp với thực tế tại Công ty: TSCĐHH của Công ty phần lớn nằm ở các xí nghiệp tham gia thi công hợp đồng.
Mã hóa chi tiết từng loại máy móc thiết bị phần nào đãn giải quyết khó khăn trong việc quản lý máy móc thiết bị - nhóm TSCĐHH chiếm phần lớn trong giá trị tài sản của Công ty.
Kế toán TSCĐHH đã hạch toán tăng, giảm ở cả hai bộ phận và tổng hợp tương đối đầy đủ, chặt chẽ đúng trình tự Tất cả các nghiệp vụ phát sinh được phản ánh kịp thời trên chứng từ gốc hợp lệ, hợp lý và hợp pháp Việc nhập số liệu từ chứng từ gốc vào máy khoa học như việc Công ty xử lý chống trùng bằng tài khoản trung gian rất đơn giản mà hiệu quả.
Kế toán đã phân loại TSCĐHH hiện có tại Công ty theo quy định của Nhà nước, không những phục vụ được yêu cầu quản lý mà còn giúp cho người xem Báo cáo tài chính thấy được thế mạnh của Công ty TSCĐHH của Công ty được phân loại theo nguồn hình thành và đặc trưng kỹ thuật, được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại giúp cho công tác quản lý TSCĐHH được thuận lợi và hiệu quả.
Kế toán luôn nắm vững thời gian sử dụng, tình trạng kỹ thuật từ đó tham mưu cho Ban lãnh đạo trong các quyết định như đầu tư mua sắm mới, hay nhượng bán thanh lý những TSCĐHH không còn sử dụng được nữa hoặc sử dụng không có hiệu quả.
3.1.2 Nhược điểm công tác kế toán TSCĐHH
Đối với việc đầu tư TSCĐHH
TSCĐHH trong Công ty được hình thành từ nguồn vốn ngân sách, nguồn vốn tự bổ sung và vốn vay, trong đó, từ vốn vay chiếm một bộ phận không nhỏ nên tiền lãi Công ty phải trả rất lớn Điều này dẫn đến kết quả kinh doanh của Công ty tuy rằng có lãi nhưng lãi còn thấp do chi phí phải trả lãi vay lớn. Công ty chưa huy động được từ các nguồn vốn khác như thuê tài chính hoặc liên doanh, liên kết với các doanh nghiệp khác.
Đối với việc phân loại TSCĐHH
Hiện nay, Công ty mới chỉ tiến hành phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành và theo đặc trưng kỹ thuật Các cách phân loại trên là cần thiết nhưng chưa đầy đủ, Công ty chưa tiến hành phân loại theo công dụng và tình hình sử dụng Cách phân loại đó mới chỉ rõ năng lực máy móc thiết bị thực sự của Công ty Không phân loại theo cách đó làm cho Công ty khó xác định được có bao nhiêu máy móc thiết bị đang hoạt động, như vậy dễ dẫn đến tình trạng số lượng máy móc nhiều nhưng số lượng thực tế hoạt động lại ít, nó ảnh hưởng đến hiệu suất máy móc của Công ty.
Đối với công tác hạch toán chi tiết TSCĐHH
Việc hạch toán chi tiết tại các xí nghiệp chưa có sổ chi tiết ở từng phân xưởng, hợp đồng mà chỉ do kế toán xí nghiệp theo dõi như vậy không đúng với quy định của Bộ Tài Chính, không gắn được với trách nhiệm của người trực tiếp sử dụng máy móc đối với TSCĐHH
Đối với công tác kế toán tổng hợp TSCĐHH
TSCĐHH được hạch toán căn cứ vào các chứng từ phát sinh phù hợp,tuy nhiên việc tổ chức hạch toán trên máy tính vẫn chưa được thực hiện một cách chặt chẽ, vẫn còn mang tính thủ công nhiều do việc vẫn vận dụng
Windows Excel cho việc tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định mà không tận dụng việc tính tự động qua phần mềm kế toán máy. Đặc biệt, nghiệp vụ tính và phân bổ khấu hao là một nghiệp vụ thường xuyên trong kế toán TSCĐHH nhưng lại không được tiến hành bằng phần mềm mà lại tính bằng EXCEL rồi nhập lại vào máy, như vậy mất rất nhiều thời gian và dễ xảy ra sai sót.
Phương pháp khấu hao áp dụng tại Công ty còn nhiều hạn chế Hiện nay, Công ty đang áp dụng phương pháp khấu hao bình quân cho tất cả các loại TSCĐHH Với phương pháp khấu hao này thì số khấu hao hàng năm không thay đổi không suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản Nhưng phương pháp khấu hao này lại có nhược điểm là thu hồi vốn chậm do đó việc đầu tư, đổi mới TSCĐHH không kịp thời làm cho TSCĐHH sẽ bị lạc hậu, không đáp ứng được nhu cầu SXKD.
Hiện nay thời điểm Công ty trích hoặc thôi trích khấu hao thực hiện theo nguyên tắc tròn tháng: TSCĐHH tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào quá trình SXKD trong tháng được trích hoặc thôi trích khấu hao từ ngày đầu của tháng tiếp theo Như vậy, Công ty đã không tuân thủ đúng quy định về khấu hao TSCĐHH, theo QĐ 206/2003: “việc trích hay thôi trích khấu hao được thực hiện bắt đầu từ ngày mà TSCĐHH tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động SXKD”.
Với TSCĐHH ngừng tham gia vào hoạt động SXKD như TSCĐHH chờ thanh lý, nhượng bán nhưng chưa hết thời hạn sử dụng, Công ty không trích khấu hao Như vậy giá trị của TSCĐHH trên sổ sách không phản ánh đúng giá trị thực tế của TSCĐHH Dù không tham giá vào SXKD nhưng TSCĐHH vẫn chịu tác động của tự nhiện nên vẫn bị hao mòn.
Công ty không tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH Do đó, không có dự kiến chi phí phát sinh bất thường liên quan đến sửa chữaTSCĐHH để tiến hành trích trước vào chi phí SXKD trong kỳ Đây là một thiếu sót vì TSCĐHH của Công ty rất nhiều, việc phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH rất hay xảy ra với chi phí lớn Do đó, nếu không trích trước chi phí sửa chữa lớn thì chi phí SXKD trong kỳ sẽ tăng lên đột ngột, vì thế thông tin do kế toán cung cấp sẽ giảm bớt độ chính xác.
Đối với việc xử lý TSCĐHH không còn sử dụng
TSCĐHH không sử dụng chờ thanh lý, nhượng bán, xử lý rất lớn do nhiều máy móc thiết bị đã cũ, hỏng từ lâu nhưng vẫn chưa có quyết định xử lý những TSCĐHH này Điều này làm cho vốn thu hồi chậm, lãng phí rất nhiều và ảnh hưởng đến việc đầu tư đổi mới TSCĐHH.
NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TSCĐHH
Ngày nay kế toán không chỉ làm công việc tính toán ghi chép đơn thuần về tài sản và sự vận động của tài sản, mà nó còn là một bộ phận chủ yếu của hệ thống thông tin, là công cụ quản lý thiết yếu Dựa trên những thông tin trung thực, chính xác nhà quản trị mới có thể đưa ra được những quyết định kinh doanh hữu hiệu nhất Như vậy về mặt sử dụng thông tin, kế toán là một công cụ không thể thiếu trong hệ thống công cụ quản lý kinh tế, nó cung cấp các thông tin cần thiết cho quản lý kinh doanh có hiệu quả, giúp nhà quản lý đánh giá được các hoạt động của mọi tổ chức, mọi doanh nghiệp.
Muốn vậy việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp nói chung và tổ chức công tác kế toán TSCĐHH cần phải tuân theo các yêu cầu sau:
- Phải tuân thủ chế độ tài chính và chế độ kế toán hiện hành.
Hoạt động trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải chịu sự quản lý, điều hành và kiểm soát của nhà nước bằng pháp luật và các biện pháp hành chính, các công cụ quản lý kinh tế Chính vì vậy, các biện pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán phải dựa trên chế độ quản lý tài chính và chế độ kế toán hiện hành, có như vậy kế toán mới thực sự là công cụ quản lý không chỉ trong phạm vi doanh nghiệp mà của cả nhà nước đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân Việc tuân thủ chế độ kế toán hiện hành thể hiện từ việc tuân thủ tài khoản sử dụng, phương pháp và trình tự kế toán đến việc sử dụng hệ thống sổ kế toán, lập báo cáo.
- Phải phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty.
Việc hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH phải căn cứ, tuân thủ theo chế độ quản lý tài chính và chế độ kế toán song nền kinh tế nước ta hiện nay là nền kinh tế nhiều thành phần, mỗi doanh nghiệp có những đặc điểm sản xuất kinh doanh cũng như yêu cầu quản lý riêng Nhà nước ban hành các chính sách, các quy định chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp chỉ mang tính chất định hướng, hướng dẫn cho các doanh nghiệp, các doanh nghiệp phải biết vận dụng một cách linh hoạt, phù hợp với điều kiện, đặc điểm của doanh nghiệp mình Việc vận dụng phù hợp cũng cần phải đảm bảo sự thống nhất về phương pháp đánh giá, về việc sử dụng chứng từ, tài khoản cũng như hệ thống sổ sách báo cáo.
- Phải đáp ứng việc cung cấp thông tin kịp thời, chính xác. Đây là yêu cầu không thể thiếu được trong tổ chức công tác kế toán TSCĐHH Như chúng ta đã biết, kế toán là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý của các nhà quản trị doanh nghiệp, do vậy việc hoàn thiện công tác kế toán phải đáp ứng được yêu cầu đối với thông tin là phải kịp thời, chính xác, phù hợp giúp việc ra quyết định đạt kết quả tối ưu.
- Tổ chức công tác kế toán phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả Mục đích hoạt động của các doanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận Để đạt được mục tiêu này, cùng với việc không ngừng tăng doanh thu các doanh nghiệp cần phải có các biện pháp hữu hiệu hạ thấp chi phí có thể được, đây là một yêu cầu tất yếu đặt ra với các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI CÔNG TY
Ý kiến thứ nhất: đối với việc xác định TSCĐHH
Căn cứ theo VAS 03 – Chuẩn mực kế toán tài sản cố định hữu hình, tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình bao gồm những tiêu chuẩn sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (là từ 10.000.000đ trở lên) Để phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành, Công ty có thể xếp những tài sản cố định có giá trị dưới 10.000.000 đồng như máy tính sang công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần Điều này giúp cho Công ty vừa có thể thực hiện đúng các chế độ cũng như các chuẩn mực kế toán mặt khác cũng giúp Công ty không chịu những thay đổi lớn khi thay đổi việc xác định TSCĐHH và công cụ dụng cụ trong việc xác định kết quả kinh doanh.
* Trong trường hợp mua tài sản có thời gian sử dụng lâu dài (trên 1 năm) nhưng không đủ điều kiện về mặt giá trị để được xác định là tài sản cố định hữu hình thì Công ty sẽ hạch toán những tài sản đó là công cụ dụng cụ như sau: Khi mua công cụ dụng cụ đưa vào sản xuất( xuất dùng công cụ dụng cụ) kế toán ghi:
Có TK 153 Định kỳ, phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD, với giá trị phân bổ từng lần:
Giá trị công cụ, dụng cụ phân bổ từng lần Giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng
Số kỳ sử dụng Đồng thời, ghi:
Có TK 142, 242 Như vậy việc hạch toán phần giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí cũng tương tự như trích khấu hao TSCĐHH mà lại đảm bảo đúng chế độ tài chính hiện hành.
*Với những tài sản mà Công ty hiện tại đang xếp chúng vào nhóm các TSCĐHH nhưng theo như chuẩn mực kế toánn hiện hành thì chúng lại không đủ các tiêu chuẩn cần thiết thì ta sẽ thực hiện việc chuyển các TSCĐHH đó sang công cụ, dụng cụ:
Với những TSCĐHH không đủ tiêu chuẩn là TSCĐHH đang theo dõi trên sổ, kế toán TSCĐ thực hiện bút toán chuyển TSCĐHH thành công cụ, dụng cụ:
Nợ TK 641, 642, 1361 : giá trị còn lại
Nợ TK 142, 242 : giá trị còn lại lớn cần phân bổ
Nợ TK 2141 : giá trị hao mòn lũy kế
Ý kiến thứ hai: đối với công tác hạch toán chi tiết TSCĐHH
Tại xí nghiệp, ngoài việc theo dõi chi tiết TSCĐHH của nhân viên kế toán, tại các công trường tổ đội cũng cần lập “Sổ TSCĐ” để theo dõi chi tiết TSCĐ theo mẫu sau:
Biểu số 3.1 : Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ dụng cụ tại nơi sử dụng ĐƠN VỊ: Mẫu số S22-DN ĐỊA CHỈ: (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ THEO DÕI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ
Tên đơn vị sử dụng:…
Ghi tăng TSCĐ và CCDC Ghi giảm TSCĐ và CCDC Chứng từ
Tên, nhãn hiệu, quy cách
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Kế toán phải cung cấp đầy đủ nhu cầu sử dụng TSCĐHH ở từng bộ phận cũng như toàn doanh nghiệp một cách cụ thể để giúp lãnh đạo doanh nghiệp có cơ sở quyết định các phương án khai thức năng lực TSCĐHH
Việc theo dõi các TSCĐHH theo đơn vị sử dụng mà cụ thể là theo từng công trường, tổ đội thi công giúp cho việc quản lý tài sản được chặt chẽ và có hệ thống Điều này giúp Công ty hạn chế những nhầm lẫn, sai sót không đáng có đặc biệt là trong các trường hợp điều chuyển tài sản giữa các đơn vị sử dụng.
Ngoài ra, việc theo dõi tài sản cố định theo từng tổ đội cũng giúp cho các cán bộ quản lý có thể nhanh chóng trong việc ra quyết định trong các tình huống tăng, giảm tài sản cố định để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh một cách kịp thời và hiệu quả nhất có thể.
Ý kiến thứ ba: đối với kế toán khấu hao TSCĐHH
- Trước hết Công ty cần đầu tư thuê ngoài cải tiến phần mềm đảm bảo tính khấu hao chính xác, như vậy kế toán không phải tính khấu hao thủ công, giảm bớt thời gian và tăng hiệu quả làm việc Đây là một việc làm hết sức cần thiết vì kế toán khấu hao là mảng chính và lặp đi lặp lại thường xuyên trong phần hành kế toán TSCĐHH.
- Để đảm bảo đúng quy định về khấu hao, Công ty nên thực hiện bắt đầu trích hoặc thôi trích khấu hao từ ngày TSCĐHH tăng, giảm.
- Hiện nay, Công ty áp dụng phương pháp khấu hao bình quân cho tất cả TSCĐHH là chưa hợp lý TSCĐHH của Công ty có nhiều loại, nhóm khác nhau, được sử dụng với nhiều mục đích khác nhau, mức độ hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình của các tài sản này là khác nhau Phương pháp khấu hao bình quân có nhược điểm như đã nêu ở trên Xuất phát từ nguyên tắc phù hợp, kế toán cần phân bổ chi phí phù hợp với thu nhập trong kỳ kế toán.
Phương pháp khấu hao chỉ nên áp dụng đối với những TSCĐHH tham gia gián tiếp vào quá trình kinh doanh như nhà cửa, vật kiến trúc…
Những TSCĐHH chịu nhiều tác động của khoa học kỹ thuật, hao mòn vô hình nhiều như các máy thí nghiệm, kế toán nên áp dụng phương pháp khấu hao nhanh có điều chỉnh.
Mức trích khấu hao năm 2008 là: 187,5 * 200.000 = 37.500.000
Theo phương pháp khấu hao đường thẳng của Công ty thì mức trích khấu hao năm 2008 là: 450.000.000/8 = 56.250.000 – lớn hơn mức khấu hao theo phương pháp trên là: 18.750.000
Như vậy kế toán điều chỉnh giảm số khấu hao năm 2008 trên sổ kế toán năm 2008 như sau:
Có TK 136104 (máy thuộc XN 4): 18.750.000
Lập bảng tính và phân bổ khấu hao
Khi áp dụng nhiều phương pháp khấu hao thì không thể sử dụng một bảng tính và phân bổ khấu hao (theo mẫu như Bảng tính và phân bổ khấu hao ở chương 2) Vì vậy với mỗi nhóm TSCĐHH mà thuộc một phương pháp tính khấu hao sẽ lập một Bảng tính và phân bổ khấu hao riêng sau đó mới tổng hợp lên Bảng tính và phân bổ khấu hao toàn Công ty.
Biểu số 3.2 : Bảng tính và phân bổ khấu hao theo phương pháp đường thẳng
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO THEO
Toàn DN Các xí nghiệp, ghi Nợ TK
NG KH XN 4 XN 6 … XN chú
1 Số KH đã trích quý trước
2 Số KH tăng trong quý này
3 Số KH giảm trong quý này
4 Số KH phải trích quý này
Biểu số 3.3 : Bảng tính và phân bổ khấu hao theo phương pháp khấu hao nhanh
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO THEO
PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO NHANH
Toàn DN Các xí nghiệp, ghi Nợ TK
Biểu số 3.4 : Bảng tính và phân bổ khấu hao theo sản lượng
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO THEO SẢN LƯỢNG
Toàn DN Các xí nghiệp, ghi
Hiện nay, Công ty mới chỉ trích khấu hao cho những TSCĐHH tham gia vào quá trình sản xuất còn những TSCĐHH không tham gia vào quá trình SXKD như các máy móc thiết bị chưa cần dùng, không cần dùng hay dùng cho hoạt động phúc lợi thì không trích khấu hao Như vậy là phù hợp với QĐ
