CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
Lý luận chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
2.1.1 Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
2.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất.
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định.
Xác định được khái niệm chi phí sản xuất, hiểu được đúng nội dung của khái niệm sẽ giúp cho doanh nghiệp có cơ sở để tính đúng, tính đủ các loại chi phí và phân bổ nó đúng đối tượng và tính đúng giá thành sản phẩm.
2.1.1.2 Khái niệm giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác sản phẩm lao vụ đã hoàn thành.
Kế toán chi phí sản xuất
2.2.1 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các chi phí được tập hợp trong một giới hạn nhất định nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí và giá thành sản phẩm
Nơi phát sinh chi phí như: Các bộ phận sản xuất, các giai đoạn công nghệ.Đối tượng chịu chi phí: Nhóm sản phẩm, sản phẩm, chi tiết sản phẩm,
Việc xác định đúng đối tượng chi phí sản xuất sẽ tạo điều kiện tốt cho công tác quản lý chi phí có hiệu quả, tính giá thành nhanh, đầy đủ và chính xác.
2.2.2 Phương pháp hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất
- Phương pháp trực tiếp: Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt Do đó có thể căn cứ vào chứng từ ban đầu để hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng riêng biệt.
- Phương pháp phân bổ gián tiếp: Áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán chi phí, không tổ chức ghi chép riêng cho từng đối tượng được Như vậy phải tập hợp chung cho nhiều đối tượng, sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ chi phí này cho từng đối tượng kế toán chi phí.
Mức phân bổ cho từng đối tượng:
Ci = Ti * H ( i = 1,n) Trong đó: H: Hệ số phân bổ
Ci: Chi phí phân bổ cho từng đối tượng i
Ti: Tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng i
Tổng chi phí cần phân bổ
H Tổng tiêu thức dùng để phân bổ 2.2.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621- “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất ( phân xưởng, bộ phận sản xuất…)
Xuất cho NVL dùng trực tiếp cho sản xuất
Mua NVL sử dụng ngay cho sản xuất không qua kho
Giá trị vật liệu dùng không hết nhập kho
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí
Tài khoản có kết cấu:
- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ
- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư
Sơ đồ 2.1 : Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622- “ Chi phí nhân công trực tiếp”.
Tài khoản có kết cấu:
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
Trích trước tiền lương nghỉ phép
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí
- Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành
TK 622 cuối kỳ không có số dư
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.2.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung
Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ được tập hợp vào TK 627- “ Chi phí sản xuất chung ”, kế toán mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Chi phí NV phân xưởng
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí theo dự toán
Các khoản ghi giảm chi phí SXC
Chi phí khấu hao TSCĐ
Các chi phí SXC khác
TK 133 Thuế GTGT đầu vào
Phân bổ (hoặc k/c) CPSXC cho các đối tượng
TK 627 cuối kỳ không có số dư do đã kết chuyển hay phân bổ cho các loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ & được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2.
Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
2.2.2.4 Tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê thường xuyên
Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sản xuất chung).
Số dư: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang chưa hoàn thành Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm.
Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.
K/c chi phí NVL trực tiếp
K/c chi phí NC trực tiếp
Các khoản ghi giảm chi phí
Xuất bán ngay không qua kho
Các chi phí sản xuất: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sản xuất chung đều phải được tổng hợp vào bên Nợ TK 154- “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ” Tài khoản 154 được mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ… của các bộ phận sản xuất- kinh doanh chính, sản xuất- kinh doanh phụ.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành
2.2.3 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang là xác định và tính toán phần chi phí sản xuất còn nằm trong phần sản phẩm dở dang cuối kỳ là một trong những yếu tố quyết định tính hợp lý của giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành trong kỳ
2.2.3.1 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính.
Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang
Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x
Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng
Số lượng + Số lượng SP
2.2.3.2 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương.
Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang
Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ(không quy đổi) x
Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng
Số lượng sản phẩm dở dang (không quy đổi)
Chi phí chế biến nằm trong sản phẩm dở dang
Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ quy đổi ra thành phẩm x
Tổng chi phí chế biến từng loại
Số lượng sản phẩm dở dang quy đổi ra thành phẩm
% mức độ hoàn thành dở dang quy đổi dở dang cuối kỳ ra thành phẩm (Chưa quy đổi)
Tính giá thành sản phẩm
2.3.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, lao vụ cần phải tính giá thành và giá thành đơn vị mà doanh nghiệp đã sản xuất trong kỳ.
2.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Zđv Dđk, Dck: Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ
C: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Z, Zđv: Tổng giá thành và giá thành đơn vị theo từng loại
Qht: Số lượng sản phẩm hoàn thành
2.3.2.2 Phương pháp tổng cộng chi phí
Giá thành thành phẩm = Z1 + Z2 + Z3+…+ Zn
Z1, Z2 Zn là giá thành hay tổng chi phí sản xuất của giai đoạn hoặc bộ phận 1, 2…n
= Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm sản phẩm gốc(Zoi) Tổng số sản phẩm gốc quy đổi(Q0)
= Giá thành đơn vị x Hệ số quy đổi sản phẩm i (Zi ) sản phẩm gốc (Zoi) sản phẩm i (Hi ) Trong đó Q0 = Qi x Hi
Qi: Là số lượng sản phẩm thứ i chưa quy đổi
= Giá tri sản phẩm dở dang đầu kỳ +
Giá tri sản sản xuất của các Sản xuất phát phẩm dở loại sản phẩm sinh trong kỳ dang cuối kỳ
2.3.2.3 Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ
Tổng giá thánh sản phẩm chính
Giá trị sản xuất chính dở dang đầu kỳ
Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Giá trị sản phẩm phụ thu hồi
Giá tri sản phẩm chính dở dang cuối kỳ 2.3.2.4 Phương pháp liên hợp
2.3.2.5.Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp so sánh đôí chiếu: So sánh thực tế với sổ sách, so sánh việc hạch toán tại doanh nghiệp với chế độ kế toán hiện hành.
- Phương pháp chuyên gia: Tham khảo ý kiến của người làm công tác kế toán tại doanh nghiệp và các giảng viên trong bộ môn kế toán trong trường.
- Phương pháp mô tả: Dùng để mô tả toàn bộ công tác kế toán trong công ty.
2.4.2 Phương pháp thu thập và xử lý tài liệu
- Tài liệu thứ cấp: Sách báo, các luận văn , các báo cáo tài chính sổ sách kế toán của công ty…
- Tài liệu sơ cấp: Các bảng, biểu đồ phân tích…
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Khái quát chung về Công ty Cổ phần Trà Than Uyên
3.1.1 Lịch sử hình thành và chức năng của Công ty
3.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
Công ty Cổ phần Trà Than Uyên được thành lập theo quyết định 1749/QĐ - UBND ngày 30/11/2006 của UBND Tỉnh Lai Châu Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2303000042 do Sở Kế hoạch & Đầu tư Tỉnh Lai Châu cấp ngày 23/10/2007.
- Tên công ty: Công ty Cổ phần Trà Than Uyên.
- Tên giao dịch quôc tế: Than Uyen Tea JC Company
- Địa chỉ: Thị trấn Tân Uyên – Huyện Tân Uyên – Tỉnh Lai Châu.
3.1.1.2 Chức năng nhiệm vụ của Công ty a) Chức năng của Công ty
- Xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, tìm kiếm thị trường tiêu thụ.
- Không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng cường khả năng cạnh tranh giúp cho doanh nghiệp đứng vững trên thị trường.
- Quản lý đội ngũ cán bộ công nhân viên theo chế độ chính sách của Nhà nước, chăm lo đời sống vật chất và tinh thần cho người lao động b) Nhiệm vụ sản xuất của Công ty
- Trồng và phát triển cây chè trên diện rộng.
- Chế biến các sản phẩm chè.
- Nhập khẩu máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất, chế biến.
- Bán các sản phẩm chè do công ty sản xuất ra.
Trong đó trồng và chế biến các sản phẩm chè là nhiệm vụ chính của công ty.
3.1.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất
Phân loại và đóng gói
Trường CĐ CN Bắc Hà Khoa kinh tế - Quản trị kinh doanh
Sơ đồ 3.1: Quy trình công nghệ sản xuất chè khô sơ chế
3.1.2.1 Bộ máy tổ chức quản lý tổ chức kinh doanh.
Bộ máy quản lý của Công ty được xây dựng một cách khoa học và phù hợp với yêu cầu quản lý cũng như yêu cầu sản xuất kinh doanh của công ty theo mô hình tổ chức quản lý trực tuyến chức năng Theo mô hình này, sự chỉ đạo được thống nhất tập trung từ Hội đồng quản trị, Ban giám đốc tới các phòng ban chức năng trong Công ty Giữa các phòng ban chức năng có quan hệ qua lại, phối hợp, hỗ trợ lẫn nhau.
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN KIỂM SOÁT
PHÒNG TỔ CHỨC- LAO ĐỘNG
PHÒNG KẾ TOÁN ĐỘI CƠ KHÍ - CHẾ
BIẾN CÁC ĐƠN VỊ SX
Sơ đồ 3.2: Bộ máy quản lý của Công ty
3.1.2.2 Tình hình cơ bản của Công ty a) Tình hình lao động của Công ty
Tình hình về lao động của công ty qua các năm từ 2008 – 2010 được thể hiện qua bảng dưới đây:
Bảng 3.1: Tình hình lao động của Công ty
3 Trình độ chuyên môn Đại học, cao đẳng 8 2 8 2 10 2
Trung học và tương đương 34 7 36 8 41 8
- Nguồn lao động chủ yếu là con em cán bộ, công nhân lao động lớp trước từ miền xuôi lên xây dựng nông trường với đa số là lao động phổ thông chưa qua đào tạo, trình độ văn hoá còn thấp, không đồng đều, tay nghề yếu Do vậy rất khó khăn trong đào tạo bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ cho người lao động. b) Tài sản và nguồn vốn
Qua biểu 3.2 cho ta thấy tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty qua
Bảng 3.2: Tình hình tài sản và nguồn vốn
Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 So sánh (%)
Giá trị (đ) CC (%) Giá trị (đ) CC (%) Giá trị (đ) CC (%)
Giá trị còn lại TSCĐ 11.540.707.401 99,57
Nguồn kinh phí & quỹ khác 34.498.154 0,22 91.328.540 0,60 136.697.276 0,88 264,73 149,68
( Nguồn : Phòng kế toán) c) Kết quả sản xuất kinh doanh
Bảng 3.3: Kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty Đơn vị tính: Đồng
STT CHỈ TIÊU Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010
1 Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 40.857.854.600 41.053.981.780 39.794.833.401
3 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 4.028.527.253 4.626.219.598 3.826.180.242
4 Doanh thu hoạt động tài chính 46.381.382 31.806.714 239.538.553
+Trong đó: Chi phí lãi vay
6 Chi phí bán hàng 494.653.782 646.267.323 296.378.414 Chi phí quản lý doanh nghiệp 2456464057 3.424.596.420 3.137.526.577
7 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 1.065.329.096 565.047.402 531.657.054
11 Lợi nhuận kế toán trước thuế 1.205.122.047 652.524.146 727.494.133
12 Thuế thu nhập doanh nghiệp 337.434.173 182.706.761 181.873.534
13 Lợi nhuận kế toán sau thuế 867.687.874 469.817.385 545.620.599
14 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 593 321 373
3.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty
Công ty Cổ phần Trà Than Uyên là một đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập có tư cách pháp nhân, vì vậy mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời theo đúng quy định của Nhà nước
Trưởng phòng kế toán (Kế toán trưởng kiêm KT tổng hợp)
Phó phòng kế toán (Kế toán TSCĐ, Kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm)
Kế toán lương đội CKCB kiêm thủ quỹ
Kế toán lương các đội SXNN, Kế toán BHXH
Kế toán NVL, Kế toán
Vốn bằng tiền và bộ tài chính Công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán là hình thức tập trung.
3.1.3.1 Cơ cấu bộ máy kế toán của doanh nghiệp
Bộ máy kế toán của công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 3.3: Bộ máy kế toán Công ty CP Trà Than Uyên
3.1.3.2 Một số quy định về kế toán của doanh nghiệp a) Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
- Niên độ kế toán từ 01/01/N đến 31/12/N.
- Kỳ kế toán: tháng, quý, năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam. b) Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. c) Hình thức kế toán áp dụng
Bảng kê NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ
Hiện nay công ty cổ phần Trà Than Uyên đang áp dụng hình thức kế toán là hình thức Nhật ký - Chứng từ với quy trình như sau:
Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 3.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ
Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công
3.2.1 Kế toán chi phí sản xuất
3.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp.
- Chi phí sản xuất chung.
3.2.1.2 Kế toán chi phí sản xuất
Trong giới hạn của đề tài này chỉ đề cập đến công tác tính giá thành sản phẩm chè búp khô sơ chế. a) Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
*) Các loại NVL trực tiếp sử dụng trong chế biến chè búp khô sơ chế
- Nguyên liệu chính: Chè tươi được mua từ các đội SXNN
- Vật liệu cho sản xuất: Dùng cho chế biến thành phẩm chè búp khô sơ chế, Công ty sử dụng chủ yếu là than cám, than kíp, Dầu DIEZEN. Để theo dõi việc tập hợp chi phí nguyên liệu trực tiếp kế toán sử dụng:
- TK 621- Chi phí NVL trực tiếp
- TK 331- Theo dõi việc mua chè búp tươi từ các đội SXNN
- TK 152- Vật liệu cho sản xuất
*) Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đối với nguyên liệu chè búp tươi: Sau khi được bộ phận đầu về kiểm tra về số lượng và chất lượng, căn cứ vào kế hoạch giao khoán của phòng kế hoạch sẽ được giao thẳng cho từng tổ sản xuất đưa vào sản xuất, nguyên liệu chè búp tươi sẽ được đưa thẳng vào sản xuất Kế toán theo dõi hạch toán nguyên liệu chính sẽ dựa vào bảng kê thu mua nguyên liệu của từng đội nông nghiệp từng ngày, tháng để lập ra bảng tổng hợp nguyên liệu từng tháng, quý.
Bảng 3.4: Bảng tổng hợp nguyên liệu chè búp tươi thu mua từ các đội
SXNN Quý IV/2010 Đội Khối lượng ( Kg) Đơn giá ( đồng) Thành tiền ( đồng)
Với NVL mua từ các đội SXNN như bảng tổng hợp kế toán định khoản như sau:
Có TK 331: 5.286.738.000 đ Đối với vật tư xuất cho sản xuất: Căn cứ vào thực tế sản xuất, trên cơ sở định mức tiêu hao nhiên vật liệu đã được phê duyệt, tổ trưởng các tổ sản xuất viết phiếu đề nghị lĩnh vật tư trình lên phòng kế hoạch xem xét và cho ý kiến, sau đó lên phòng kế toán để viết phiếu xuất kho vật tư ( Phiếu xuất kho số 22 - Mẫu số 02 – VT).
Cty CP Trà Than Uyên
Bộ phận: Đơn vị CKCB Mẫu số 02 - VT
Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Mạnh Tuấn Địa chỉ (BP): Đơn vị CKCB
Lý do xuất kho: Phục vụ SX chế biến chè khô sơ chế
Xuất tại kho : Công ty
Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật tư (SPHH)
Cộng thành tiền: (viết bằng chữ): Chín tám triệu, bốn trăm tám hai ngàn hai trăm đồng chẵn)./.
Thủ trưởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Kế toán trưởng Người nhận hàng Thủ kho
(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)
Khi nhận được phiếu xuất kho, kế toán theo dõi phân xưởng vào sổ theo dõi vật tư,( Biểu số 3.1) Cuối kỳ kế toán lập báo cáo sử dụng vật tư (
Biểu số 3.2).Cuối kỳ từ các chứng từ có liên quan kế toán tổng hợp sẽ tập hợp chi phí NVL trực tiếp phát sinh, theo dõi trên sổ chi tiết tài khoản 621 Và kế toán định khoản như sau: Nợ TK 621: 1.657.266.525 đ
Biểu số 3.1 : Sổ chi tiết Nguyên vật liệu Đơn vị: CTCP Trà Than Uyên – Lai Châu
SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU
TK 152 Tên vật liệu: Than kíp Đvt: Đồng
SH NT SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)
Biểu số 3.2: Báo cáo sử dụng NVL Đơn vị: CTCP Trà Than Uyên- Lai Châu
Quý IV/2010 ( trích phần xuất vào chi phí NVL trực tiếp ) ĐVT: Đồng
Stt Tên vật tư Đvt
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất Trong kỳ Tồn cuối kỳ
Tổng xuất TK 621 TK… Tồn cuối kỳ
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( Đã ký) ( Đã ký) ( Đã ký)
Biểu số 3.3: Sổ chi tiết chi phí SXKD TK621 quý IV/ 2010
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SXKD
Ngày tháng Tổng số Chia ra theo các khoản mục chi
Chè búp tươi Than Dầu
Phải trả đội 1 tiền mua chè búp tươi cho sx 331 697.383.000 697.383.000 Phải trả đội 3 tiền mua chè búp tươi cho sx 331 1.001.259.00
0 Phải trả đội 6 tiền mua chè búp tươi cho sx 331 1.006.164.00
0 Phải trả đội 7 tiền mua chè búp tươi cho sx 331 863.910.000 863.910.000 Phải trả đội 21 tiền mua chè búp tươi cho sx 331 955.737.000 955.737.000 Phải trả đội 26 tiền mua chè búp tươi cho sx 331 706.719.000 706.719.000 Phải trả đội PK tiền mua chè búp tươi cho sx
Xuất than cám cho sản xuất 152 871.974.438 871.974.438
30/9 Xuất than kíp cho sản xuất 152 98.482.200 98.482.200
Xuất than cục cho sản xuất 152 27.680.710 27.680.710
Sau đó, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp chi phí NVL trực tiếp lên Bảng kê số 4 ( Biểu số 3.4 ), rồi ghi vào nhật ký chứng từ số 7 cho chi phí NVL trực tiếp xuất dùng trong kỳ ( Biểu số 3.5, 3.6) Từ đó kế toán tổng hợp tiến hành lập sổ cái TK 621( Biểu số 3.7).
Biểu số 3.7: Sổ cái tài khoản 621
CTCP TRÀ THAN UYÊN Địa chỉ: TT Tân Uyên – H Tân Uyên –
Mẫu số S05 –DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ – BTC Ngày 20/03/2006 - Bộ trưởng BTC)
Tài khoản 621 – Chi phí NL, VL trực tiếp
Ghi Có các TK, đối ứng Nợ với TK này Quý … Quý IV
Số dư cuối quý Nợ
Như vậy việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp được thể hiện qua sơ đồ:
1/ Giá trị NVL xuất kho dùng cho sản xuất ( Bộ phận CKCB, Điện) 2/ Giá trị NVL chính ( Chè tươi) mua về xuất thẳng cho phân xưởng
SX chè khô. b) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
*) Chứng từ và sổ sách sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, Nhật ký chứng từ số 10, Bảng kê số 4,
Tại Công ty Cổ phần Trà Than Uyên, lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm được xác định bằng số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá tiền lương sản phẩm Số lượng sản phẩm hoàn thành được căn cứ vào phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành trong tháng kèm theo phiếu theo dõi làm việc theo ca của từng tổ sản xuất Đơn giá lương sản phẩm căn cứ vào định mức lao động tiền lương do phòng kế hoạch đề ra.
Lương của công nhân sản xuất trực tiếp: Được tính trên số điểm và quỹ lương trong tháng của toàn bộ công nhân trong xưởng Cụ thể:
Tiền lương tháng của mỗi công nhân
Quỹ lương sản phẩm trong tháng của toàn xưởng Tổng điểm trong tháng của công nhân toàn xưởng x
Số điểm trong tháng của mỗi công nhân
+ Quỹ lương sản phẩm trong tháng của công nhân xưởng cơ khí
Tổng số lượng chè khô sản xuất trong tháng x Đơn giá tiền lương một đơn vị sản phẩm + Tổng điểm trong tháng của công nhân toàn xưởng (toàn tổ) = Tổng số điểm trong tháng của các tổ (các công nhân)
+ Số điểm của mỗi công nhân = Hệ số công việc của từng tổ x
Số công làm việc trong tháng của mỗi công nhân Các khoản trích theo lương tại Công ty: Tại Công ty, hàng tháng, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được trích theo các tỷ lệ như sau:
- 20% BHXH (15% tính vào chi phí của doanh nghiệp, 5% trừ vào thu nhập của người lao động).
- 3% BHYT (2% tính vào chi phí của doanh nghiệp, 1% trừ vào thu nhập của người lao động).
- 2% KPCĐ tính vào chi phí của doanh nghiệp.
Hàng tháng dựa vào bảng chấm công của từng tổ, kế toán tiền lương sẽ tính lương và BHXH cho công nhân SX và lập bảng thang toán, bảng phân bổ tiền lương và BHXH Ta có bảng thanh toán lương và phân bổ tiền lương trong quý IV/2010 như sau:
Biểu số 3.8: Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương
CÔNG TY CỔ PHẦN TRÀ THAN UYÊN Địa chỉ: TT Tân Uyên – H Tân Uyên – T Lai Châu Đơn vị: Toàn công ty
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC
BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
T Tên các đơn vị Hệ số Tiền lương chính
Phụ cấp thuộc quỹ lương Tổng số
Các khoản đã khấu trừ vào lương
Tạm ứng kỳ trước BHXH BHYT Cộng
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu số 3.9: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
CÔNG TY CỔ PHẦN TRÀ THAN UYÊN Địa chỉ: TT Tân Uyên – H Tân Uyên – T Lai Châu Đơn vị: Toàn công ty
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 - Bộ trưởng BTC)
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
TK 334-Phải trả người lao động TK 338-Phải trả, phải nộp khác Tổng cộng Lương
- Lương đội trưởng đội NN 21.600.000 21.600.000 432.000 3.240.000 432.000 4.104.000 25.704.000
(Ký, họ tên, đóng dấu)(Nguồn số liệu: Phòng kế toán)
Từ số liệu mà kế toán đã tính qua bảng thanh toán và bảng phân bổ tiền lương và BHXH, số chi phí của nhân công trực tiếp trong quý IV/2010 là:
- Lương chính của công nhân là: 1.055.904.700 dồng
- BHXH của công nhân là : 158.385.705 dồng
- BHYT của công nhân là : 21.118.094 đồng
- KPCĐ của công nhân là : 21.118.094 đồng
Kế toán định khoản như sau:
Có TK 338: 200.621.893 đCuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí sẽ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp vào Bảng kê số 4 ( Biểu số 3.4), sau đó ghi vào nhật ký chứng từ số 7 cho chi phí NCTT ( Biểu số 3.5, 3.6) và tiến hành lập sổ cái TK 622( Biểu số 3.10).
Biểu số 3.10: Sổ cái tài khoản 622
CTCP TRÀ THAN UYÊN Địa chỉ: TT Tân Uyên – H Tân Uyên –
Mẫu số S05 –DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ – BTC Ngày 20/03/2006 - Bộ trưởng BTC)
Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Ghi Có các TK, đối ứng
TK 338 “Phải trả phải nộp khác 200.621.893 200.621.893
Số dư cuối tháng Nợ
(Nguồn: Phòng kế toán) c) Kế toán chi phí sản xuất chung