Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ 1.1.1 Thành phẩm 1.1.1.1 Khái niệm Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn cuối quy trình cơng nghệ sản xuất qua kiểm tra, đảm bảo tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, nhập kho bán Trong sản xuất công nghiệp, sản phẩm bước công nghệ cuối doanh nghiệp có đủ tiêu chuẩn kỹ thuật coi thành sản phẩm, cịn sản phẩm bước cơng nghệ, giai đoạn sản xuất trước nửa thành phẩm Nửa thành phẩm sảm phẩm kết thúc hay số cơng đoạn quy trình công nghệ sản xuất ( trừ công đoạn cuối cùng) nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến bán ngồi bán cho khách hàng, nửa thành phẩm có ý nghĩa thành phẩm 1.1.1.2 Yêu cầu quản lý thành phẩm Nền kinh tế nước ta kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia Điều tạo môi trường cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp Để tồn phát triển, doanh nghiệp cần phải tự khẳng định thơng qua sảm phẩm làm Một doanh nghiệp đánh giá hoạt động với quy mơ lớn phải xem xét khối lượng sản phẩm sản xuất doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn toàn sản phẩm kinh tế quốc dân Muốn doanh nghiệp cần phải trọng cơng tác quản lý thành phẩm Häc viƯn tµi Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Công tác quản lý thành phẩm phải đáp ứng yêu cầu sau: - Quản lý mặt số lượng: Đòi hỏi phải phản ánh, giám đốc tình hình thực kế hoạch sản xuất, tình hình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm chi tiết theo loại, thứ, thành phẩm Đặc biệt ý phát trường hợp thành phẩm tồn đọng lâu ngày để có biện pháp xử lý kịp thời - Quản lý mặt chất lượng: Muốn đứng vững thị trường cạnh tranh, đáp ứng nhu cầu ngày tăng người tiêu dùng, nhà sản xuất phải ý đến chất lượng sản phẩm sản xuất cho sản phẩm ngày có chất lượng tốt hơn, mẫu mã đẹp hơn, hợp thị hiếu người tiêu dùng Bên cạnh quản lý thành phẩm phải quản lý tiêu giá trị 1.1.2 Tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ 1.1.2.1 Các khái niệm Tiêu thụ thành phẩm (bán hàng): Là trình doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng nhận quyền thu tiền thu tiền từ khách hàng Doanh thu tiêu thụ Đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu tiêu thụ tồn số tiền bán sản phẩm, hàng hóa cung ứng lao vụ dịch vụ chưa có thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm ngồi giá bán mà doanh nghiệp hưởng Đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu tiêu thụ tồn số tiền bán sản phẩm, hàng hóa cung ứng lao vụ dịch vụ ( tổng giá toán ) khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán mà doanh nghiệp hưởng Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Kết tiêu thụ: Là chênh lệch doanh thu tiêu thụ số hàng bán sau trừ khoản giảm trừ doanh thu với chi phí bỏ số hàng đó, biểu số tiền lãi hay lỗ 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý trình tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Việc tiêu thụ thành phẩm liên quan đến khách hàng, phương thức tiêu thụ, thể thức toán, loại thành phẩm định, cơng tác quản lý tiêu thụ thành phẩm cần bám sát yêu cầu sau: - Phải nắm bắt theo dõi xác khối lượng thành phẩm tiêu thụ, giá thành giá bán loại thành phẩm tiêu thụ - Quản lý chặt chẽ phương thức tiêu thụ, thể thức toán, đồng thời phải theo dõi tình hình ốn cơng nợ khách hàng để có biện pháp thu hồi vốn đầy đủ, kịp thời - Theo dõi chặt chẽ trường hợp làm giảm doanh thu tiêu thụ: Giảm giá hàng hoá hàng bán bị trả lại - Đảm bảo thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế với ngân sách nhà nước 1.1.2.3 Vai trò, nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Để tăng cường công tác đạo sản xuất kinh doanh, để kế toán thực cơng cụ sắc bén có hiệu lực, khơng ngừng khai thác khả tiềm tàng nhằm thúc đẩy sản xuất tiêu thụ doanh nghiệp kế tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức theo dõi, phản ánh xác q trình tiêu thụ, ghi chép đầy đủ khoản chi phí tiêu thụ, doanh thu tiêu thụ, xác định kết sản xuất kinh doanh cách xác - Lập báo cáo kết kinh doanh chế độ kịp thời cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận liên quan, đồng thời định kỳ tiến hành phân tích kinh tế hoạt động tiêu thụ xác định kết Häc viÖn tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 Thực tốt nhiệm vụ quản lý tốt thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Tuy nhiên, vai trò quan trọng phát huy tác dụng kế toán nắm vững nội dung việc tổ chức kế tốn Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 1.2 Nội dung cơng tác kế tốn thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ 1.2.1 Đánh giá thành phẩm Thành phẩm nhập kho hay xuất kho để tiêu thụ hay gửi tiêu thụ phải xác định giá trị thành phẩm nhập kho, trị giá thành phẩm xuất kho để phục vụ cho hạch toán kịp thời Thành phẩm đánh giá theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có thành phẩm địa điểm trạng thái Chí phí chế biến thành phẩm bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc thành phẩm bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí chế biến thành phẩm Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Việc tính giá trị thành phẩm áp dụng theo phương pháp sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện - Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại thành phẩm tính theo giá trị trung bình loại thành phẩm tương t u Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 k v giá trị loại thành phẩm sản xuất kỳ Gia trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập hàng, phụ thuộc tình hình doanh nghiệp - Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa giả định thành phẩm sản xuất trước xuất trước, thành phẩm lại cuối kỳ thành phẩm sản xuất gân thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị thành phẩm xuất kho tính theo giá lô thành phẩm nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị thành phẩm tồn kho tính theo giá thành phẩm nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phương pháp nhập sau, xuất trước Áp dụng dựa giả định thành phẩm sản xuất sau xuất trước,và thành phẩm lại cuối kỳ thành phẩm sản xuất trước Theo phương pháp giá trị thành phẩm xuất kho tinh theo giá trị lô thành phẩm nhập sau gần sau cùng, giá trị thành phẩm tồn kho tính theo giá thành phẩm nhập đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 1.2.2 Kế toán chi tiết thành phẩm Kế toán chi tiết thành phẩm ghi chép số liệu luân chuyển chứng từ thủ kho phòng kế toán tiêu số lượng, giá trị thành phẩm theo thứ, loại, kho thành phẩm, thủ kho Tuỳ đặc điểm sản xuất cơng tác kế tốn doanh nghiệp mà kế toán chi tiết tiến hành theo phương pháp sau - Phương pháp ghi thẻ song song + Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho danh điểm thành phẩm theo tiêu số lượng Hàng ngày có nghiệp vụ nhập xuất thành phẩm thực tế phát sinh, thủ kho thực việc thu phát ghi số lượng thực tế nhập xuất vo chng Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 t nhp xuất Căn vào chứng từ nhập xuất kho, thủ kho ghi số lượng nhập xuất thành phẩm vào thẻ kho thứ thành phẩm liên quan, chứng từ ghi dòng thẻ Cuối ngày thủ kho tính tốn để ghi số tồn vào cột tồn thẻ kho Sau chuyển chứng từ nhập, xuất kho cho kế tốn + Ở phịng kế tốn Hàng ngày hay định kỳ đến ngày kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thủ kho, sau ký xác nhận vào thẻ kho nhận chứng từ nhập xuất thành phẩm Cuối tháng hay thời điểm theo yêu cầu, kế toán thực việc kiểm tra đối chiếu số liệu sổ chi tiết thành phẩm với thẻ kho nhằm đảm bảo tính xác số liệu trước lập báo cáo nhanh thành phẩm Cũng cuối tháng kế toán cộng số liệu sổ (thẻ) chi tiết ghi vào bảng kê nhập xuất, tồn kho theo thứ, nhóm, loại thành phẩm Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại thành phẩm, khối lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều trình độ nhân viên kế tốn khơng cao - Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển + Ở kho: giống phương pháp + Ở phịng kế tốn Định kỳ sau nhận chứng từ nhập, xuất kho kế tốn kiểm tra hồn chỉnh chứng từ Tập hợp chứng từ theo thứ thành phẩm Sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi tổng số nhập, xuất, tồn cuối tháng thứ thành phẩm theo hai tiêu số lượng giá trị Mỗi thứ thành phẩm ghi dòng sổ Cuối tháng kế toán kiểm tra đối chiếu số liệu với thẻ kho thủ kho Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại thành phẩm khơng nhiều, nghiệp vụ nhập xuất không nhiều, chưa trọng đến công tác quản lý theo tuần kỳ Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Phng phỏp ghi sổ số dư + Ở kho: Cũng tương tự hai phương pháp thêm bước Cuối tháng sổ số dư chuyển cho thủ kho để ghi số lượng thành phẩm tồn kho sở số liệu thẻ kho, sau chuyển cho kế tốn + Ở phịng kế tốn Định kỳ nhận chứng từ nhập, xuất kho thủ kho bàn giao, kiểm tra hồn chỉnh chứng từ sau tổng hợp giá trị thành phẩm theo nhóm, loại để ghi vào cột “ Thành tiền” phiếu giao nhận chứng từ Số liệu ghi vào bảng kê luỹ kế nhập bảng kê luỹ kế xuất thành phẩm Cuối tháng cộng số liệu bảng kê luỹ kế nhập, bảng kê luỹ kế xuất để ghi vào bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn Khi nhận sổ số dư từ thủ kho, kế tốn tính giá hạch toán thành phẩm để ghi vào cột “Thành tiền” sổ số dư Cuối tháng kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu tình hình tồn kho bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn với sổ số dư ( theo tiêu giá trị) Phương pháp thích hợp cho đơn vị có nhiều loại thành phẩm nghiệp vụ nhập xuất diễn thường xuyên, doanh nghiệp xây dựng hệ thống đơn giá hạch toán ổn định nhóm, loại thành phẩm nhân viên kế tốn có trình độ cao, có tinh thần trách nhiệm cơng tác 1.2.3 Kế toán tổng hợp thành phẩm 1.2.3.1 Chứng từ luân chuyển chứng từ kế toán Chứng từ : Là yếu tố quan trọng phần hành kế tốn Nó pháp lý chứng minh cho kiện kinh tế vừa để ghi sổ kế toán Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Chng t ban u để phản ánh nghiệp vụ biến động thành phẩm là: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hoá đơn GTGT, biên kiểm kê Ở doanh nghiệp việc hạch toán ban đầu thường giao cho nhân viên nghiệp vụ phận thực hiện.Đối với thành phẩm nhân viên kinh tế xưởng sản xuất phòng kinh doanh Song việc ghi chép nhân viên phải đạt yêu cầu xác đầy đủ, chế độ quy định Nhà nước Tổ chức luân chuyển chứng từ: Luân chuyển chứng từ đường chứng từ kế toán xác định đến phận để thông báo thông tin hoạt động kinh tế tài phản ánh chứng từ kế tốn Đối với việc nhập, xuất thành phẩm trình tự ln chuyển sau Thành phẩm hồn thành cơng đoạn cuối quy trình cơng nghệ phận kiểm tra kiểm nghiệm, đủ tiêu chuẩn chất lượng phân xưởng sản xuất thủ kho làm thủ tục nhập kho Phòng kinh doanh viết phiếu nhập kho gửi cho kế toán thành phẩm, thủ kho giữ lại liên phục vụ yêu cầu quản lý Khi có nghiệp vụ phát sinh tới xuất kho thành phẩm, thủ kho xuất kho nhận lệnh xuất kho giám đốc Căn vào số tồn kho yêu cầu xuất kho, thủ kho viết số thực xuất vào sau lệnh xuất Khách hàng mua cầm lệnh xuất lên phòng kinh doanh, phịng kinh doanh viết hố đơn kiêm phiếu xuất kho gửi cho phịng kế tốn, khách hàng, thủ kho giữ lại liên Căn vào phiếu nhập, xuất kho hợp lý, kế toán tiến hành việc ghi sổ kế toán 1.2.3.2 Tài khoản sử dụng Häc viƯn tµi chÝnh Ln văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 K toán tổng hợp biến động thành phẩm sử dụng tài khoản chủ yếu sau: - Tài khoản 155 “ Thành phẩm “: Dùng để phán ánh trị giá có tình hình biến động loại thành phẩm doanh nghiệp - Tài khoản 157 “Hàng gửi bán “: Dùng để phản ánh trị giá hàng hoá, sản phẩm gửi chuyển cho khách hàng, nhờ bán đại lý ký gửi, trị giá lao vụ dịch vụ hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng chưa chấp nhận toán - Tài khoản 632” Giá vốn hàng bán”; Dùng để phản ánh trị giá vốn thành phẩm, hàng hố, lao vụ dịch vụ bán kỳ 1.2.3.3 Trình tự kế toán *Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xun Trình tự hạch tốn theo sơ đồ sau: TK154 TK 632 TK155 Giá thành sx thực tế nhập kho TK 632 SX xong tiêu thụ Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho bán trực tiếp TK 157 Trị giá thực tế thành phẩm gửi bán TK 338(1),334, TK 338(1), 721, 821,642 642 Trị giá thành phẩm Trị giá TP phát phát thừa kiểm thiếu kiểm kê kê Trị giá thành phẩm bị Häc viƯn tµi chÝnh trả li nhp kho Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 TK 157, 632 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 * Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ Cuối kỳ kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ TK 155 TK 632 Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ TK 631 Giá thành thành phẩm hồn thành nhập kho 1.2.4 Kế tốn tiêu thụ thành phẩm 1.2.4.1 Theo phương thức gửi hàng Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng sở thoả thuận hợp đồng mua bán hàng hai bên giao hàng địa điểm quy ước hợp đồng Khi xuất kho gửi hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, khách hàng chấp nhận tốn hàng chuyển quyền sở hữu ghi nhận doanh thu bán hàng Trường hợp này, kế toán chủ yếu sử dụng tài khoản157 hàng gửi bán Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho gửi thành phẩm, giấy thơng báo chấp nhận tốn, chứng từ tốn, hố đơn GTGT Häc viƯn tµi Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Trình tự kế tốn: - Đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 155 TK 632 TK 157 Kết chuyển trị giá vốn Xuất kho thành phẩm gửi hàng bán gửi bán TK 154 TK 155 Hàng gửi không Thành phẩm sx gửi bán không qua nhập kho chấp nhận Đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 632 TK 157 Đầu kỳ, kết chuyển trị giá TP gửi bán cuối kỳ trước chưa chấp nhận toán Cuối kỳ, vào kết kiểm kê thành phẩm gửi bán Chưa xác định bán 1.2.4.2 Theo phương thức giao hàng trực tiếp Theo phương pháp khách hàng uỷ quyền cho cán nghiệp vụ đến nhận hàng kho doanh nghiệp bán giao hàng tay ba Người nhận Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 hàng sau ký vào chứng từ bán hàng doanh nghiệp hàng xác định bán Để phản ánh tình hình bán hàng theo phương thức này, kế toán sử dụng chủ yếu tài khoản 632- Giá vốn hàng bán Trình tự kế tốn - Đối với đơn vị kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 155 TK 632 Xuất kho thành phẩm gửi bán TK 154 TP hoàn thành xuât bán không qua kho - Đối với đơn vị kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Cuối kỳ kết chuyển trị giá thành phẩm TK 155 TK 155 Đầu kỳ kết chuyển trị giá thành phẩm lại đầu kỳ TK 155 Giá trị thành phẩm xuất tiêu thụ kỳ Häc viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 1.2.5 K toỏn doanh thu tiêu thụ khoản giảm trừ doanh thu Nội dung doanh thu tiêu thụ đề cập trên, sau nêu nội dung khoản giảm trừ doanh thu bao gồm - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá kếm phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu -Trị giá hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán - Nếu doanh nghiệp xuất sản phẩm hàng hoá sản xuất sản phẩm hàng hoá doanh nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thu dặc biệt thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho số sản phẩm hàng hoá dịch vụ bán coi khoản giảm trừ doanh thu tiêu thụ • Thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu tiêu thụ ghi nhận đồng thời thoả mãn tất năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hố cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý thành phẩm người sở hữu thành phẩm quyền kiểm soát thành phẩm - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Như thời điểm ghi nhận doanh thu phát sinh nguồn tiền khơng Häc viƯn tµi Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 1.2.5.1 Chứng từ tài khoản sử dụng Chứng từ kế toán: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, chứng từ tính thuế, chứng từ trả tiền, giấy báo có, giấy báo nợ, phiếu thu, phiếu chi, chứng từ bán hàng - Tài khoản kế toán Kế toán doanh thu tiêu thụ khoản giảm trừ doanh thu sử dụng chủ yếu tài khoản sau: - TK 511 – Doanh thu bán hàng; phản ánh DTBH doanh nghiệp thực kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh - TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ: phản ánh tình hình bán hàng nội doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập (giữa đơn vị với đơn vị phụ thuộc đơn vị phụ thuộc với nhau) - TK 531 – Hàng bán bị trả lại: Phản ánh giá trị hàng bán bị trả lại kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK 511, TK 512 để ghi giảm DTBH - TK 532 – Giảm giá hàng bán: Phản ánh số tiền giảm gía cho khách hàng kết chuyển sang TK511, TK 512 để ghi giảm DTBH - TK 333 ( TK 3331, TK 3332, TK 3333): Phản ánh tình hình tốn doanh nghiệp với Nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp 1.2.5.2 Trình tự kế tốn Trình tự kế tốn nghiệp vụ chủ yếu doanh thu tiêu thụ (DTTT) khoản giảm trừ doanh thu sau: Häc viÖn tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 TK 511, 512 TK 333(2,3) Thuế TTĐB, thuế TK 111,112,136,131 DTTT Tổng giá xuất phải nộp DTTT nội TK 111,112,113TK 531, 532 toán TK 33311 K/c Giảm giá hàng khoản bán, hàng bán bị giảm DT trả lại Thuế GTGT đầu TK334, 431 DTTT nội TK 333(11) Dùng TP trả lương, khen thưởng Thuế GTGT hàng bị trả lại TK 627, 641, 642 DTTT nội TP xuất dùng biếu tặng phục vụ sxkd TK 111,112,333(9) DT trợ cấp, trợ giá Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 1.2.6 K toỏn giỏ vốn hàng tiêu thụ Để xác định đắn kết kinh doanh, trước hết cần xác định đắn trị giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng bán sử dụng để xác định kết kinh doanh tồn chi phí kinh doanh liên quan đến trình tiêu thụ bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán • Tính trị giá vốn hàng xuất kho để bán Đối với doanh nghiệp sản xuất trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán thành phẩm hoàn thành khơng nhập kho đưa để bán giá thành sản xuất thực tế sản phẩm hoàn thành Đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn hàng xuất kho để bán bao gồm trị giá mua thực tế chi phí mua phân bổ cho số hàng xuất kho • Chi phí bán hàng tính cho hàng bán Chi phí bán hàng chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ Chi phí bán hàng bao gồm khoản như: Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền cho khâu bán hàng Cuối kỳ hạch tốn, chi phí bán hàng cần phân bổ, kết chuyển để xác định kết kinh doanh Việc tính tốn phân bổ kết chuyển chi phí bán hàng vận dụng tuỳ theo loại hình điều kiện kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, kỳ sản xuất hàng hố tiêu thụ khơng nhiều chí chưa tiêu thụ chi phí bán hàng phát sinh lớn doanh nghiệp thương mại có hàng tồn kho lớn khơng ổn định kỳ phần chí tồn chi phí bán hàng cần phải tính cho hàng cịn lại cuối kỳ Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng cịn lại cuối kỳ theo công thức: CPBH phân bổ cho hàng CPBH cần phân bổ = cuối kỳ cho hàng đầu kỳ Trị giá vốn hàng CPBH cần phân + bổ phát sinh kỳ x Trị giá vốn + Trị giá vốn hàng hàng còn cuối kỳ cuối kỳ bán kỳ Từ đó, xác định phần chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán kỳ theo công thức CPBH phân bổ CP bán hàng cho hàng = phân bổ cho hàng bán kỳ lại đầu kỳ CPBH + phát sinh CPBH phân - kỳ bổ cho hàng cuối kỳ • Chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng bán Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản cụ thể, có nội dung cơng dụng khác nhau, bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác phục vụ cơng tác quản lý Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí gián tiếp sản xuất kinh doanh, cần dự tính quản lý chi tiêu tiết kiệm, hợp lý Hoạt động quản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động doanh nghiệp cuối kỳ cần tính tốn phân bổ kết chuyển để xác định kết kinh doanh Cũng giống chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cần tính tốn phân bổ cho sản phẩm, hàng hố cịn lại chưa tiêu thụ cuối kỳ trường hợp doanh nghiệp sản xuất có chu kỳ sản xuất dài, kỳ khơng có có sản phẩm tiêu thụ doanh nghiệp thương mại có dự trữ hàng hố kỳ có biến động lớn Cách tính tốn phân bổ giống trình bầy chi phí bán hàng Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 1.2.6.1 Tài khoản chứng từ kế toán sử dụng - Chứng từ: Phiếu xuất kho, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, phiếu chi, bảng toán lương, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định - Tài khoản sử dụng: Kế toán giá vốn hàng bán chủ yếu sử dụng tài khoản sau + TK 632: Giá vốn hàng bán + TK 641: Chi phí bán hàng Phản ánh tập hợp kết chuyển chi phí thực tế phát sinh q trình tiêu thụ sảnphẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp: Để phản ánh tập hợp kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí khác liên quan đến hoạt động chung doanh nghiệp 1.2.6.2 Phương pháp kế toán TK 154, 155, 157 TK 911 TK 632 Kết chuyển giá vốn hàng bán Giá vốn hàng xuất bán, hàng gửi hàng bán TK 641 TK LQ ( 111,112,131,141,334 ) Tập hợp chi phí bán hàngKết chuyển chi phí bán hàng TK 142(2) CPBH chờ kết chuyển TK 642 Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Häc viƯn tµi chÝnh 7 Kết chuyển chi phí chờ kết chuyển CPQL kết chuyển Kết chuyn CPQLDN Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 1.2.7 Kế toán xác định kết tiêu thụ Kết tiêu thụ doanh nghiệp kết cuối hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xác định thời kỳ định biểu khoản tiền lãi lỗ Nó chênh lệch doanh thu hàng hoá hoạt động tiêu thụ với giá thành toàn sản phẩm hàng hoá tiêu thụ Tài khoản sử dụng chủ yếu TK 911: Xác định kết kinh doanh Phương pháp kế toán: TK 632 TK 911 TK 511,512 Trị giá vốn hàng hoá, lao vụ K/c doanh thu sản xuất bán hoạt động tiêu thụ vào cuối kỳ TK 421 ( 2) TK 641,642,1422 K/C CPBH, CPQLDN tính cho hàng Kết lỗ bán vào cuối kỳ Kết lãi 1.2.8 Sổ kế toán báo cáo kế toán * Sổ kế toán Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Tu theo tng doanh nghiệp áp dụng hình thức kế tốn nào, theo quy định hành có hình thức kế tốn : Hình thức Nhật ký chung Hình thức Nhật ký chứng từ Hình thức Nhật ký sổ Hình thức Chứng từ ghi sổ Sau hệ thống sổ trình tự ghi sổ kế tốn thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ hình thức HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ gốc Nhật ký bán hàng Sổ chi tiết TK 155,157, 632, 512, 531, 532 641, 642, 911, 511,131 Nhật ký chung Sổ TK 155, 157,131, 511 512 ,531, 532, 632, 641, 642, 911 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Báo cáo kế tốn: Theo quy định hành số liệu kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ dùng để lập tiêu liên quan báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt tập trung báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Ngồi theo theo u cầu Häc viƯn tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 đạo, điều hành kinh doanh hoạt động tiêu thụ nhà quản lý doanh nghiệp, kế tốn cịn phải lập báo cáo kế tốn quản trị phản ánh chi tiết tình hình hàng tồn kho, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp vào thời điểm Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 CHNG TèNH HèNH THỰC TẾ VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ Ở NHÀ MÁY THIẾT BỊ BƯU ĐIỆN 2.1 Đặc điểm chung nhà máy thiết bị Bưu Điện 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển nhà máy Năm 1945, Tổng cục bưu điện thành lập nhà máy thiết bị truyền để sản xuất sản phẩm phục vụ ngành bưu điện dân dụng Sản phẩm chủ yếu gồm loa truyền thanh, điện từ, nam châm, máy điện thoại dã chiến phục vụ cho quân đội chiến đấu chống ngoại xâm bảo vệ tổ quốc Đến năm 1968, yêu cầu phát triển đất nước, Tổng cục Bưu điện tách nhà máy làm nhà máy trực thuộc để đảm đương nhiệm vụ khác kịp thời đáp ứng nhu cầu trận tuyến với tinh thần tất tuyền tuyến Năm 1975, sau miền Nam hồn tồn giải phóng, kỹ thuật thơng tin bưu điện phát triển lên bước mới, chiến lược đầu tư theo chiều sâu, nâng cấp mạng thông tin phục vụ ngành bưu điện đòi hỏi thích ứng nhà máy cung cấp sản phẩm hoạt động, Tổng cục bưu điện sát nhập nhà máy thành nhà máy Sản phẩm nhà máy cung cấp bước đầu đa dạng hoá bao gồm: Các thiết bị hữu tuyến, vô tuyến, thiết bị truyền thanh, thu thanh, số sản phẩm chuyên dùng cho sở sản xuất ngành số sản phẩm dân dụng khác Trong tháng 12/ 1986 yêu cầu Tổng cục bưu điện, nhà máy lần tách thành nhà máy - Nhà máy thiết bị bưu điện 61- Trần Phú – Ba Đình- HN Häc viƯn tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 - Nhà máy vật liệu điện từ, loa âm 63 Nguyễn Huy TưởngThanh Xuân - HN Bước vào thập kỷ 90, thập kỷ khoa học kỹ thuật công nghệ, nhu cầu thị trường ngày đòi hỏi tầm cao, chất lượng sản phẩm đóng vai trị định đến khối lượng sản xuất, tác động trực tiếp đến quy mô nhà máy Tháng năm 1995 Tổng cục bưu điện lại lần nhập nhà máy thành Nhà máy thiết bị bưu điện theo định số 202 Tổng cục bưu điện, nhà máy tiến hành sản xuất kinh doanh khu vực: 61 Trần phú khu Thượng Đình – Thanh Xuân Hiện nay, nhà máy thiết bị bưu điện DNNN thuộc Tổng cơng ty Bưu viễn thông Việt Nam Qua gần 50 năm hoạt động với đường lối đắn ban lãnh đạo nhà máy, từ DN có nguy giải thể thời kỳ bao cấp trở thành sở công nghiệp hàng đầu lĩnh vực sản xuất cung ứng lắp đặt thiết bị chuyên ngành cho mạng bưu viễn thơng Việt Nam Nhà máy không ngừng mở rộng quy mô sản xuất chiều rộng chiều sâu, đổi máy móc thiết bị, trang bị dây chuyền lắp ráp điện tử đại, nâng cao tay nghề công nhân viên trình độ nghiệp vụ cán quan lý để nâng cao suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm Nhà máy coi trọng việc nghiên cứu nhu cầu thị trường, chiến lược tiêu thụ sản phẩm xâm nhập thị trường cách để mở rộng thị trường tiêu thụ nhà máy bước đưa vào thực Ngoài trụ sở Hà Nội nhà máy có hai chi nhánh hai thành phố lớn Đà Nẵng TPHCM Đây hai thành phố mà lượng tiêu thụ chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu nhà máy Đáp ứng nhu cầu ngày phong phú đa dạng thị hiếu thay đổi người tiêu dùng, nhà máy tiến hành đa dạng hoá sản phẩm sản xuất sản phẩm phục vụ ngành bưu chính, sản phẩm phục vụ sản xuất cơng nghip Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Di õy l số tiêu quy mô chất lượng mà nhà máy đạt năm qua: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 n v: Nghỡn ng STT Chỉ tiêu Năm1999 Năm 2000 Năm 2001 Vốn kinh doanh 135,785,283 118,269,460 140,882,564 Doanh thu 143,634,190 148,621,726 152,133,726 Thuế phải nộp 7,455,256 11,232,000 12,332,000 Tổng lợi nhuận 9,376,486 8,846,972 9,657,227 Tổng số lao động( người) 450 570 575 Thu nhập bình quân 1,405 1,255 1,668 Ta thấy tình hình sản xuất kinh doanh nhà máy có xu hướng ngày lên Sản lượng tiêu thụ năm 2001 tăng so với năm 2000 3512 triệu đồng, số đáng mừng phản ánh cố gắng toàn nhà máy điều kiện cạnh tranh khốc liệt Trên đà phát triển vậy, nhà máy lập kế hoạch sản xuất kinh doanh cho năm 2002 sau: - Doanh thu ( khơng có thuế GTGT): 153.000 ( triệu đồng) - Các khoản nộp ngân sách : 6.160 ( triệu đồng) - Tổng lợi nhuận (trước thuế) : 9.350 ( triệu đồng) Năm 2002, nhà máy nỗ lực sản xuất kinh doanh, tìm kiếm thị trường tiếp cận cơng nghệ mới, tăng vịng quay vốn, nâng cao chất lượng trình độ cán cơng nhân viên, trì sản phẩm truyền thống mở rộng thị trường tiêu thụ để phấn đấu đạt kết kinh doanh đề 2.1.2 Đặc điểm chung mặt tổ chức quản lý sản xuất nhà máy 2.1.2.1 Đặc điểm quy trình cơng nghệ Nhà máy thiết bị Bưu điện nhà máy sản xuất lắp ráp khí, sản phẩm nhà máy đa dạng phong phú , nhà máy tổ chức sản xuất quản lý theo đối tượng sản phẩm tổ chức sản xuất theo công nghệ Đặc trưng hình thức sản xuất theo đối tượng sản phẩm quy trình chế biến sản phẩm gói gọn phận sản xuất Mỗi phân xưởng nhận Häc viƯn tµi chÝnh Ln văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 ch tạo loại sản phẩm chi tiết sản phẩm định dẫn đến trình độ chun mơn cao Đặc trưng hình thức sản xuất theo cơng nghệ linh kiện xếp đưa vào dây chuyền công nghệ để lắp ráp chế tạo sản phẩm Sản phẩm nhà máy bao gồm nhiều loại khác ảnh hưởng tới quy trình cơng nghệ phức tạp qua nhiều bước công việc Từ đưa NVL vào chế biến đến nhập kho thành phẩm q trình liên tục khép kín, sản phẩm sản xuất hàng loạt theo đơn đặt hàng Chu kỳ sản xuất sản phẩm khác tuỳ thuộc vào loại sản phẩm tuân theo bước sau: Sơ đồ 1: Đặc điểm quy trình cơng nghệ Vật tư Sản xuất Bán thành phẩm Bán thành phẩm mua ngồi Lắp ráp Thành phẩm Do quy trình khép kín nên nhà máy tiết kiệm thời gian, NVL, nhanh chóng chuyển bán thành phẩm tổ sản xuất thành phẩm phục vụ công tác tiêu thụ 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất nhà máy Häc viƯn tµi chÝnh Ln văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Trong nhiều năm qua Nhà nước ln coi trọng việc hồn thiện tổ chức máy quản trị doanh nghiệp, coi vấn đề nội dung chủ yếu quản lý doanh nghiệp Đối với nhà máy thiết bị Bưu điện vậy, để đáp ứng u cầu chun mơn hố sản xuất, thuận tiện cho việc hạch tốn kinh tế tồn cấu quản lý sản xuất nhà máy xếp, bố í thành phịng ban, phân xưởng, có mối quan hệ chặt chẽ với Cơ cấu tổ chức máy quản lý sản xuất nhà máy phác hoạ qua sơ đồ sau - Ban giám đốc: Gồm giám đốc phó giám đốc + Giám đốc người đại điện cho nhà máy chiụ trách nhiệm trước Nhà nước pháp luật toàn hoạt động sản xuất kinh doanh nhà máy, có nhiệm vụ điều hành quản lý tồn nhà máy + Phó giám đốc: Một phó giám đốc đạo cơng tác kinh doanh phó giám đốc đạo mặt kỹ thuật - Các phịng ban chức năng: Có trách nhiệm quản lý thực thi phận ban giám đốc giao + Phòng tổ chức lao động tiền lương: Tổ chức lao động sản xuất nhân , điều hoà bố trí tuyển dụng lao động, lập kế hoạch bảo hộ lao động, điều độ kế hoạch sản xuất + Phòng đầu tư phát triển: Xây dựng chiến lược, kế hoạch ngắn hạn, dài hạn, nghiên cứu bổ sung dây chuyền cơng nghệ + Phịng kế tốn thống kê: Ghi chép, theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh, hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày, theo dõi cấu nguồn vốn nguồn hình thành nên tài sản + Phịng vật tư: Tổ chức quản lý vật tư tìm nguồn vật tư cung cấp vật tư cho phận sản xuất theo định mức lập + Phòng điều độ sản xuất:Phối hợp sản xuất phân xưởng, điều động xuất vật tư cho sản xuất kịp thời Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 + Phũng k hoch: Lập kế hoạch đơn giá vật tư ( định mức tiêu hao vật tư ) phân phối tiêu thụ + Phịng cơng nghệ: Theo dõi thực quy trình cơng nghệ nghiên cứu chế tạo sản phẩm mới, tính tốn thơng số kỹ thuật đưa vào sản xuất chế tạo sản phẩm + Phịng hành bảo vệ: Quản lý dấu, tiếp khách, bảo vệ an ninh trật tự trị, kinh tế – xã hội nhà máy Quan sát tình hình thực chấp hành nội dung kỷ luật nhà máy đề Mọi sản phẩm xuất tiêu thụ kiểm tra bảo vệ số lượng, phương tiện người vận chuyển + Phòng kiển tra chất lượng sản phẩm Tổ chức kiểm tra kiểm định sản phẩm từ lúc thành phẩm đưa vào nhập kho tiêu thụ - Bộ phận sản xuất tiêu thụ + Ban nguồn: Chuyên chế tạo loại nguồn ( ổn áp) chiều có cơng suất lớn, hoạt động liên tục 24/ 24giờ có tác dụng nuôi mạng Bưu điện + Trung tâm tiêu thụ: Theo dõi cửa hàng giới thiệu tiêu thụ sản phẩm chi nhánh tiêu thụ thực sách ưu đãi với khách hàng bán sản phẩm + Trung tâm bảo hành: Theo dõi sản phẩm nhà máy bán thực sách bảo hành sản phẩm nhà máy Các phân xưởng trực tiếp sản xuất bao gồm: + Phân xưởng phân xưởng khuân mẫu: Là hai phân xưởng khí có nhiệm vụ chủ yếu chế tạo khuân mẫu cho sản phẩm phục vụ cho việc sản xuất phân xưởng khác + Phân xưởng 2: Chế tạo sản phẩm có tính chất khí cắt kim loại,hàn, đột chi tiết sản phẩm + Phân xưởng 3: Sản xuất nam châm cịn lắp ráp sản phẩm khác Häc viƯn tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 + Phân xưởng 4: Là phân xưởng cớ khí lớn sở có nhiện vụ sản xuất sản phẩm khí Phân xưởng tiến hành hầu hết khâu từ đầu đến cuối quy trình sản xuất sản phẩm + Phân xưởng 5: Phân xưởng đúc áp lực +Phân xưởng 6: Sản xuất sản phẩm nhựa dây bưu chính, vỏ tủ nhựa, vỏ máy điện thoại + Phân xưởng 7: Sản xuất, kiểm tra, lắp ráp, sản phẩm điện thoại + Phân xưởng 8: Sản xuất lắp ráp loa, tăng âm + Phân xưởng 9: Lắp ráp bán thành phẩm từ khâu sản xuất khác + Phân xưởng bưu chính: Sản xuất sản phẩm bưu dấu bưu điện, kìm bưu chính, phơi niêm phong + Phân xưởng PVC cứng, mềm: sản xuất ống nhựa luồn cáp, ống sóng, ống nhựa phục vụ dân dụng 2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn nhà máy 2.1.3.1 Tổ chức máy kế toán Chức kế toán nhà máy thu nhận, hệ thống hố thơng tin tồn hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh tế tài phát sinh đơn vị nhằm cung cấp thông tin kế tốn cần thiết phục vụ cho cho cơng tác quản lý giúp lãnh đạo đề định sáng suốt để nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Nhà máy tổ chức kế tốn theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán Phịng kế tốn thống kê nhà máy biên chế 07 người đảm nhiệm phần hành kế toán khác Bộ phận kế toán thực hạch toán kế toán hoạt động kinh tế tài phát sinh phận phân xưởng, khối văn phòng với việc tổng hợp số liệu chung toàn nhà máy, lập báo cáo kế tốn định kỳ, hướng dẫn kiểm tra tồn cơng tác kế tốn nhà máy Häc viƯn tµi 8 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Kế tốn trưởng (kiêm trưởng phịng kế toán ): Chỉ đạo phận kế toán nghiệp vụ ghi chép chứng từ ban đầu đến việc sử dụng sổ sách kế toán, thay mặt giám đốc tổ chức cơng tác kế tốn nhà máy, cung cấp thơng tin kế tốn tài cho giám đốc chịu trách nhiệm xác thơng tin - Kế tốn tổng hợp (kiêm phó phong kế tốn ): Tổng hợp tồn số liệu kế toán để đưa báo cáo tài đồng thời đảm nhiệm cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất - Kế tốn TSCĐ: Theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, trích phân bổ khấu hao TSCĐ Hưỡng dẫn phận, đơn vị phụ thuộc quản lý TSCĐ - Kế toán NLVL, CCDC: Theo dõi hạch tốn tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ, tham gia kiểm kê định kỳ đột xuất, cung cấp số liệu cho phòng điều độ sản xuất, hướng dẫn thủ kho mở thẻ kho ghi chép quy định phương pháp đối chiếu luân chuyển chứng từ kho kế toán - Kế toán thành phẩm, tiêu thụ: Theo dõi tình hình nhập, xuất , tồn kho thành phẩm, tính giá thực tế xuất kho thành phẩm, phản ánh giá trị, số lượng hàng xuất bán, hàng tiêu thụ hàng bị trả lại, ghi chép, theo dõi khoản phải thu khách hàng tình hình toán, xác định thuế GTGT đầu - Kế toán vốn tiền: Ghi chép theo dõi phản ánh thường xuyên thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản nợ, vay ngắn hạn dài hạn, phụ trách việc mở L/C nhập - Kế toán tiền lương: Xác định quỹ lương sản xuất kinh doanh, tính lương, thưởng, trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, tính tốn khoản trợ cấp BHXH cho người lao động Häc viÖn tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 - Cịn phân xưởng có nhân viên kinh tế thực hạch tốn ban đầu, thu nhận, kiểm tra sơ chứng từ phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động phân xưởng sản xuất gởi chứng từ phịng kế tốn trung tâm nhà máy - Ở đơn vị phụ thuộc( CN1, CN2, CN3, ) có tổ kế tốn thực cơng tác kế tốn đơn vị, định kỳ tổng hợp số liệu phịng kế tốn nhà mỏy Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - C cu máy kế toán nhà máy thể qua sơ đồ sau Kế tốn trưởng (kiêm trưởng phịng) Kế toán tổng hợp Kế toán Kế toán vốn thành phẩm tiền Kế toán TSCĐ Kế toán chi nhánh tiêu thụ Kế toán vật tư Kế toán tiền lương Các nhân viên kinh tế phân xưởng Quan hệ đạo Quan hệ cung cấp 2.1.3.2 Hệ thống chứng từ, tài khoản, báo cáo sổ kế toán Nhà máy áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 1411- TC/ QĐ/ CĐKT ngày 1/11/1995 văn bản, thông tư hướng dẫn bổ sung Bộ Tài Chính Hệ thống chứng từ nhà máy Thiết bị bưu điện bao gồm chứng từ bắt buộc chứng từ nội theo hướng dẫn Tài Chính Các chứng từ thường sử dụng: Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, thẻ kho, biên kiểm kê vật tư, sản phẩm - Hoá đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng - Thẻ TSCĐ, biên đánh giá lại TSCĐ - Danh mục tài khoản nhà máy sử dụng hầu hết tài khoản theo QĐ 1141 Nhà máy sử dụng thêm tài khoản cấp để ứng yêu cầu quản lý - Hình thức kế tốn nhà máy áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ có kết hợp với hình thức Nhật ký chung - Trình tự ghi sổ tuân theo bước thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ Trình tự ghi sổ nhà máy thiết bị bưu điện Chứng từ gốc bảng phân bổ Các nhật ký Bảng kê NKCT Sổ (thẻ) chi tiết SỔ CÁI Bảng cân đối số PS Báo cáo tài Häc viƯn tµi chÝnh Bảng tổng hợp chi tiết Ghi hàng ngày Ghi cuối quý Đối chiếu, kiểm Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Hệ thống báo cáo bao gồm hệ thống báo cáo tài bắt buộc gồm: Bảng cân đối kế tốn ( mẫu sổ 01- DN), báo cáo kết hoạt động kinh doanh ( B02- DN), báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( B03- DN ), thuyết minh báo cáo tài ( B09- DN ) báo cáo kế toán quản trị theo yêu cầu quản lý nội nhà máy như: Báo cáo tình hình sản xuất, Báo cáo sản lượng doanh thu Công tác kế tốn nhà máy mang tính chất thủ cơng Việc ứng dụng tin học ứng dụng chương trình excel hỗ trợ cho viêc tính tốn lập bảng biểu Kỳ kế toán nhà máy quý, nhà máy kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, đánh giá hàng tồn kho theo giá hạch tốn, cuối kỳ tính giá thực tế theo phương pháp hệ số giá, hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp ghi thẻ song song, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, thực khấu hao tài sản theo phương pháp tuyến tính 2.2 Thực tế cơng tác kế tốn thành phẩm tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ nhà máy thiết bị Bưu điện 2.2.1 Kế toán thành phẩm 2.2.1.1 Đặc điểm thành phẩm nhà máy Nhà máy thiết bị Bưu điện đơn vị ngành bưu viễn thơng Việt Nam, có khả sản xuất lắp ráp thiết bị điện tử mạng lưới bưu viễn thơng Đáp ứng nhu cầu thị trường, nhà máy sản xuất nhiều loại sản phẩm bao gồm từ 300 - 400 loại Tất chia thành nhóm chính: - Nhóm sản phẩm thiết bị bưu chính: Dấu bưu chính, máy in cước, kìm bưu chính, phơi niêm phong, ca bin đàm thoại v.v - Nhóm sản phẩm điện chính: Các loại tủ đấu dây, phiến đấu dây, nguồn viễn thơng khung cơng tơ Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Nhóm sản phẩm bảo an: Các thiết bị cắt sét, chống sét.v.v - Nhóm sản phẩm điện thoại: Điện thoại POSTEF, VN, Casio, Phanasonic - Nhóm sản phẩm loa: Loa nén, loa cối, loa treble, loa dùng cho máy tính - Nhóm sản phẩm MDF, ODF, IDF Sản phẩm nhà máy gồm 85% phục vụ cho ngành bưu viễn thơng cịn lại phục vụ cho bên 2.2.1.2 Đánh giá thành phẩm Để giúp cho việc hạch toán theo dõi tình hình nhập xuất thành phẩm nhà máy cách thường xuyên kịp thời thành phẩm nhà máy đánh giá theo giá hạch toán cho loại sản phẩm Giá hạch toán thành phẩm quy định thống nhà máy sử dụng ổn định kỳ lâu Việc xác định giá hạch toán chủ yếu kế toán thành phẩm thực Bằng kinh nghiệm thân kết hợp với thay đổi giá thị hiếu khách hàng thị trường vào định mức xây dựng cho loại thành phẩm gía thực tế kỳ trước để xác lập giá hạch toán cho loại thành phẩm Hàng ngày, việc xuất nhập thành phẩm phản ánh theo giá hạch toán, cuối kỳ điều chỉnh thành giá thực tế theo hệ số giá Ví dụ: Căn vào số liệu phiếu nhập kho số 62 ngày 15 tháng 09 năm 2001, nhập 1657 thành phẩm loa 15W vành nhựa với giá hạch toán 68.000 , kế tốn tiêu thụ tính giá hạch tốn nhập kho : 1657 x 68.000 = 112.676.000 Đồng thời có nghiệp vụ xuất kho thành phẩm, kế tốn sử dụng giá hạch toán để xác định giá trị vốn thành phẩm xuất kho Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Ví dụ: Căn vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ngày 29 tháng 09 năm 2001 xuất 700 thành phẩm loa 15W vành nhựa với giá hạch tốn 68.000/cái Kế tốn tiêu thụ tính: Giá hạch toán xuất kho = 700x68.000=47.600.000 2.2.1.3 Chứng từ sử dụng thủ tục luân chuyển chứng từ Lập chứng từ đầy đủ, kịp thời khâu hạch toán ban đầu sở pháp lý để tiến hành hạch toán xuất nhập kho thành phẩm Tại nhà máy, việc hạch toán ban đầu nhập, xuất kho thành phẩm sử dụng chứng từ : Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Hoá đơn GTGT… * Phiếu nhập kho ( Biểu số 1) Hàng ngày sản phẩm xuất xong, phận kiểm tra chất lượng(KCS) kiểm tra xác nhận thứ hạng sản phẩm, đảm bảo điều kiện tiến hành nhập kho, phiếu nhập kho phòng vật tư lập lập thành liên: Liên 1: Lưu hồ sơ gốc Liên 2: Phân xưởng sản xuất hay phận có thành phẩm nhập kho giữ lại để tốn lương cho cơng nhân Liên 3: Thủ kho giữ để vào thẻ kho Liên 4: Chuyển cho phịng kế tốn để phận kế tốn thành phẩm vào thẻ kho * Phiếu xuất kho (Biểu số 2) Thành phẩm nhà máy xuất kho trường hợp sau: - Xuất dùng cho nhu cầu cho phân xưởng tiếp tục sản xuất - Xuất kho thành phẩm cung cấp cho nhánh - Xuất kho thành phẩm để tiêu thụ bên Trường hợp xuất dùng cho quản lý xuống phân xưởng tiếp tục sản xuất xảy ra, có giá trị nhỏ Và phiếu xuất kho phòng vật tư viết Còn xuất kho thành phẩm cung cấp cho chi nhánh phiếu xuất kho kế toán lập lập thành liờn: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Liờn 1: Lưu gốc Liên 2: Dùng để vận chuyển hàng Liên 3: Dùng để toán nội Häc viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Biu s Tng cụng ty Bưu viễn thơng Nhà máy thiết bị bưu điện Số 63 PHIẾU NHẬP KHO Ngày 15 tháng 09 năm 2001 Nhập : Phân xưởng Theo chứng từ số .ngày Của Nhập kho : Thượng Đình STT Tên hàng, quy Đơn vị cách Loa 15W vành Số lượng Thực nhập 1657 Giá đơn vị Thành tiền 1657 nhựa Trị giá thành tiền : Phụ trách vật người giao Thủ kho Người lập phiếu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) tư (Ký, họ tên) Trường hợp xuất kho thành phẩm để tiêu thụ bên ngoài, khách hàng vào phịng kế tốn thoả thuận viết hố đơn GTGT Hoá đơn GTGT vừa hoá đơn bán hàng vừa phiếu xuất kho để đơn vị hoạch toán doanh thu Hoá đơn GTGT lập liên: - Liên 1: Lưu lại gốc - Liên 2: (Hoá đơn đỏ) giao cho khách hàng Häc viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Liờn 3: Dựng toỏn Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 2.2.1.4 K toán chi tiết thành phẩm Việc hạch toán chi tiết thành phẩm nhà máy thiết bi bưu điện áp dụng theo phương pháp ghi thẻ song song Trình tự diễn sau: - Ở kho: Thủ kho có nhiệm vụ theo dõi chi tiết thành phẩm Nhập - Xuất Tồn kho bảo quản thành phẩm kho để đảm bảo chất lượng số lượng loại thành phẩm Thủ kho vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hoá đơn GTGT để lập thẻ kho Thẻ kho mở cho loại thành phẩm, định kỳ thủ kho tiến hành cộng thẻ kho, tính số tiền tồn kho loại thành phẩm sau đối chiếu với phịng kế tốn Ở phịng kế tốn :Mở thẻ kho chi tiết cho loại thành phẩm, nghiệp vụ xuất nhập kho thành phẩm với thủ kho, kế tốn ghi số lượng Định kỳ tính tốn số lượng tồn kho loại đối chiếu số lượng nhập xuất kho thành phẩm với thủ kho Sau đối chiếu khớp đúng, kế toán ký xác nhận vào thẻ kho cuả thủ kho Cơng việc theo dõi tình hình nhập xuất tồn thành phẩm kết hợp thủ kho kế toán thẻ kho Sau mẫu thẻ kho nhà máy phịng kế tốn: 2.2.1.5 Kế tốn tổng hợp thành phẩm Ở nhà máy thiết bị bưu điện, việc hạch toán tổng hợp thành phẩm tiến hành tài khoản chủ yếu sau: TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 155: Thành phẩm TK 157: Hàng gửi bán TK 632: Giá vốn hàng bán Căn vào chứng từ nhập kho, chứng từ xuất kho thành phẩm Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Hoá đơn GTGT kế toán ghi vào thẻ kho cuối quý tập hợp số liệu thẻ Häc viện tài 9 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 kho, k toỏn tin hnh lập “ Báo cáo Nhập- Xuất - Tồn kho thành phẩm" sổ Báo cáo Nhập - Xuất – Tồn kho thành phẩm phản ánh tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm nhà máy Trên báo cáo loại thành phẩm theo dõi dịng theo giá hạch tốn Kết cấu báo cáo Nhập xuất tồn kho thành phẩm sau: (Biểu số 5) Sau lập báo cáo Nhập - Xuất – Tồn kho thành phẩm, kế tốn lập bảng tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho Sau gửi số liệu cho kế toán tổng hợp để vào sổ TK155.(Biểu số 7) 2.2.2 Kế toán tiêu thụ nhà máy Hiện nay, nhà máy thiết bị Bưu điện áp dụng chủ yếu hai phương thức tiêu thụ : - Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Hàng bán trực tiếp nhà máy qua kho không thông qua kho Phương thức gửi hàng: Hàng tiêu thụ thông qua chi nhánh bán hàng đặt miền Bắc, Trung, Nam Các chi nhánh có vai trị đại lý Bên cạnh nhà máy có mạng lưới đại lý rộng khắp 53 tỉnh thành nước , giúp sản phẩm nhà máy chiếm lĩnh thị trường rộng lớn nươc, khách hàng nhà máy khơng có đơn vị ngành mà cịn có đơn vị ngồi ngành sử dụng 2.2.2.1 Kế toán tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ trực tiếp Để phản ánh tình hình tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ trực tiếp, kế toán nhà máy sử dụng theo TK 632 - giá vốn hàng bán Ngồi cịn sử dụng số tài khoản liên quan TK 154, 155,… Chứng từ sử dụng: Hợp đồng kinh tế, Hoá đơn GTGT,… Sổ kế toán: Thẻ kho thành phẩm, Báo cáo xuất nhập tồn kho thành phẩm Sổ TK 155, sổ TK 632 Trình tự kế tốn: Häc viƯn tµi chÝnh 0 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Cá nhân, đơn vị có nhu cầu lên phịng kế tốn để làm thủ tục mua hàng Kế toán vào yêu cầu, hợp đồng kinh tế thơng báo giá viết hố đơn GTGT Như phần kế tốn thành phẩm nói, hố đơn GTGT lập làm liên Liên lưu gốc, liên giao cho khách hàng liên dùng để toán nội Khách hàng nhận liên liên xuống kho để nhận hàng Thủ kho sau giao hàng, ký nhận giao hàng, chuyển liên cho khách hàng để xuất trình cho bảo vệ mang hàng khỏi nhà máy liên giữ lại để vào thẻ kho thành phẩm Định kỳ chuyển cho kế toán thành phẩm để vào thẻ kho phịng kế tốn lưu trữ Ví dụ: Căn vào hóa đơn GTGT số 56320 ngày 13/09/2001 bán cho Cty Điện thống lượng hàng, với giá vốn là: 2.451.000, kế toán ghi: Nợ TK 632 2.451.000 Có TK 155 2.451.000 Cuối q, kế tốn tổng hợp số liệu thẻ kho, lập báo cáo nhập xuất tồn kho thành phẩm, Bảng tính giá thực tế thành phẩm xuất kho sau chuyển số liệu cho kế toán tổng hợp vào sổ TK155, kế toán tổng hợp dựa vào quan hệ đối ứng TK 632 để tổng hợp số liệu từ sổ liên quan ghi vào sổ TK 632 2.2.2.2 Kế toán tiêu thụ theo phương thức gửi hàng Sản phẩm nhà máy tiêu thụ chủ yếu theo phương thức gửi bán nên việc theo dõi hạch toán hàng gửi bán quan trọng Kế toán hàng gửi bán nhà máy tổ chức công phu, chi tiết có hệ thống mối tương quan với kế toán doanh thu, kế toán khoản toán nhà máy chi nhánh tiêu thụ Với tầm quan trọng vậy, nhà máy thiết bị bưu điện, kế toán hàng gửi bán tổ chức tương tự kế tốn thành phẩm Häc viƯn tµi chÝnh 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Tài khoản kế toán sử dụng chủ yếu TK 157 - Hàng gửi bán sử dụng TK khác : 155, 154, 632 Chứng từ sử dụng thường có : Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Bảng kê hàng tiêu thụ chi nhánh, phiếu nhập kho Sổ kế toán mở để theo dõi hàng gửi bán : Thẻ kho hàng gửi bán( theo chi nhánh), Báo cáo nhập xuất tồn kho hàng gửi bán, Bảng phân bố tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán, Bảng tổng hợp chi tiết TK157, sổ TK157 Trình tự kế tốn: Căn yêu cầu chi nhánh, kế toán thành phẩm viết phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội gồm liên: Liên 1: Lưu gốc Liên 2: Giao cho người phụ trách việc vận chuyển để xuống kho nhận hàng Liên 3: Thanh toán nội Khi có nghiệp vụ xảy kế tốn ghi: Nợ Tk 157 Có TK 155(154,152,153) Ví dụ: Căn vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ngày 29 tháng 09 năm 2001 xuất 700 thành phẩm loa 15W vành nhựa với giá hạch tốn 68.000/cái, sau tính giá hạch toán xuất kho, kế toán ghi Nợ Tk 157 47.600.000 Có TK 155 47.600.000 Kế tốn vào thẻ kho hàng gửi bán chi nhánh ( theo tiêu số lượng), sau đối chiếu với chi nhánh Cuối kỳ kế toán cộng tiêu số lượng thẻ kho vào đơn giá hạch toán, lập báo cáo nhập xuất tồn kho hàng gửi bán, lập bảng tổng hợp chi tiết TK157 bảng kê tính giá thực tế xuất kho Häc viƯn tµi Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 hàng gửi bán Kế tốn tiêu thụ tổng hợp số liệu chuyển cho kế toán tổng hợp để vào sổ TK157 Tại chi nhánh hàng tháng lập bảng kê tiêu thụ tháng gửi cho kế toán nhà máy Sau nhận bảng kê tiêu thụ, kế toán ghi vào cột xuất thẻ kho hàng gửi bán ghi nhận hàng gửi bán tiêu thụ Ví dụ: Căn vào bảng kê tiêu thụ CN1 tháng 9/2001 tiêu thụ 80 loa 130, giá hạch toán là: 15.000, kế toán ghi: Nợ TK 632 1.200.000 Có TK 157 1.200.000 Sau lập sổ TK 632(Biểu số 8) Sau mẫu số sổ sử dụng kế toán tiêu thụ theo phương thức gửi hàng Mẫu thẻ kho(giống biểu số 4) Tổng hợp số liệu báo cáo Nhập - xuất - tồn kho hàng gửi bán, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết TK157 Từ số liệu bảng tổng hợp chi tiết kết hợp với bảng tính giá xuất kho thành phẩm bảng tính giá xuất kho vật tư NKCT số kế toán lập bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán Sau xác định đựơc trị giá thực tế xuất kho hàng gửi bán, kế toán tiêu thụ chuyển số liệu cho kế toán tổng hợp để vào sổ TK157 2.2.3 Kế toán doanh thu tiêu thụ, thuế khoản giảm trừ doanh thu 2.2.3.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ Doanh thu nhà máy bao gồm doanh thu từ việc bán thành phẩm, hàng hóa, nguyên vật liệu chủ yếu doanh thu tiêu thụ thành phẩm - Các chứng từ thường sử dụng kế toán doanh thu tiêu thụ : Hợp đồng kinh tế, hoá đơn GTGT, phiếu thu, Giấy báo có, Giấy chấp nhận tốn, Bảng kê tiêu thụ chi nhánh Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Tài khoản sử dụng: Chủ yếu sử dụng tài khoản sau: + TK511 - Doanh thu bán hàng: Phản ánh giá trị sản phẩm hàng hoá bán khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế xuất để xác định doanh thu kết chuyển sang TK 911 tính kết kinh doanh nhà máy + TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ: Phản ánh giá trị sản phẩm hàng hoá bán cho chi nhánh trung tâm - Các sổ kế tốn sử dụng có : nhật ký quỹ, sổ chi tiết toán với người mua, sổ chi tiết TK131, sổ chi tiết TK136, sổ TK 111, 131, 136, 511, 512 - Trình tự kế toán a, Doanh thu tiêu thụ trường hợp tiêu thụ trực tiếp * Trường hợp tiêu thụ thu tiền ngay: Khách hàng có nhu cầu xuống phịng kế toán làm thủ tục mua hàng, kế toán vào hợp đồng , thơng báo giá, viết hóa đơn GTGT Kế toán thu chi vào hoa đơn GTGT viết phiếu thu Thủ quỹ thu tiền ký xác nhận vào phiếu thu đồng thời đóng dấu "Đã thu tiền" vào liên liên hoá đơn GTGT giao cho khách hàng xuống kho nhận hàng Căn vào hoá đơn GTGT phiếu thu, kế tốn thành phẩm ghi nhật ký quỹ Ví dụ: Căn vào hoá đơn GTGT số 56275 phiếu thu số 875 ngày 26/09/2001 thu tiền bán hàng cho Cty Đông Á với: - Trị giá bán thành phẩm: 58.800.000 - Thuê GTGT 5%: 2.940.000 - Tổng giá tốn: 61.740.000 Kế tốn ghi: Nợ TK 111 61.740.000 Có TK 511 Häc viƯn tµi chÝnh 58.800.000 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Có Tk 3331 2.940.000 Nhật ký quỹ số kế tốn tổng hợp mở để theo dõi tình hình thu chi tiền mặt, đồng thời theo dõi số TK có đối ứng nợ có với TK 111.Trong trường hợp doanh thu theo dõi thông qua nhật ký quỹ Cuối quỹ, từ nhật ký quỹ kết hợp với chứng từ gơc , kế tốn lập bảng tổng hợp PS TK 111 lập sổ TK 111, vào sổ TK 511 Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Biểu số 15: Nhà máy thiết bị Bưu Điện SỔ CÁI Văn phòng Nhà máy Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu : TK 511 Ngày 1/7/01 Diễn giải TK PS có Số dư đầu kỳ Số dư - Doanh thu bán hàng 111 228.361.336 Doanh thu bán hàng 131 11.273.014.384 K/C DT tính kết 911 Cộng PS quý 3/2001 30/09/01 PS nợ 11.501.375.720 11.501.375.720 11.501.375.720 Dư cuối kỳ - * Trường hợp bán hàng trả chậm Với trường hợp bán hàng trả chậm, viết hố đơn, kế tốn ghi rõ hình thức tốn "Thanh tốn chậm" Ví dụ: Căn vào hoá đơn số 056320 ngày 13/09/2001 bán cho Cty Điện thống số hàng trị giá 3.894.000, thuế GTGT 10%: 389.400, tổng tiền toán: 4.283.400, kế toán ghi: Nợ TK 131 4.283.400 (Chi tiết: Cty Điện thống nhất) Có TK 511 3.894.000 Có Tk 3331 389.400 Để theo dõi việc toán khách hàng, kế toán mở sổ chi tiết toán với người mua theo khách hàng mua chịu Cuối tháng tổng hợp lập "Sổ chi tiết TK131"( Thực chất bảng kê số 11) theo dõi tổng hợp tình hình toán tất khách hàng mua chịu tháng nhà máy thiết bị Bưu Điện không mở sổ chi tiết TK 511 để theo dõi riêng doanh thu mà mở sổ TK511 Vì sổ chi tiết TK131 với bảng Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán sử dụng để theo dõi doanh thu toán chậm Cuối quý kế toán lập bảng tổng hợp TK131, sau chuyển lên cho kế toán tổng hợp với bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán để vào sổ TK 511 b, Kế toán doanh thu tiêu thụ trường hợp gửi hàng Thành phẩm nhà máy hầu hết tiêu thụ thông qua chi nhánh nên việc hạch tốn doanh thu chi nhánh có ý nghĩa quan trọng việc hạch toán quản lý doanh thu tiêu thụ toàn nhà máy Việc hạch toán doanh thu tiêu thụ qua chi nhánh thực song song với việc hạch toán hàng bán theo phương thức gửi hàng xuất kho hàng gửi bán cho chi nhánh, vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kế toán theo dõi lượng hàng TK157 mà chưa ghi nhận doanh thu Đến cuối tháng nhận bảng kê tiêu thụ chi nhánh gửi với việc ghi giảm hàng gửi bán, kế toán ghi nhận doanh thu theo bút toán: Nợ TK 136 Có TK 512 Có Tk 3331 (Đối với CN2, CN3) Hoặc: Nợ TK 136 Có TK 512 (Đối với CN1, TTBH, PX PVC mềm) ghi sổ chi tiết TK136 Ví dụ: Căn vào bảng kê tiêu thụ CN1 tháng 9/2001 kế toán ghi nhận doanh thu sau: Nợ TK 136 (1) 120.583.996 Có TK 512 120.583.996 Giá nhà máy bán cho chi nhánh so với giá bán giảm 1,5% (đối với chi nhánh trung tâm bảo hành) 2,3%(đối với chi nhánh Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 3) để chi nhánh trang trải chi phí vận chuyển chi phí phụ phát sinh chi nhánh Khi nhận bảng kê tiêu thụ chi nhánh gửi về, kế toán đối chiếu với sổ đồng thời đối chiếu với bảng giá Sau xuất hố đơn GTGT cho chi nhánh khác khu vực(CN2,CN3) để chi nhánh khai nộp thuế GTGT địa bàn trụ sở chi nhánh, chi nhánh địa bàn với văn phòng nhà máy khơng cần nhà máy nộp chung cho tất cục thuế Hà Nội Tiếp theo kế toán vào bảng kê Hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán sổ chi tiết TK136, sổ mở để theo dõi tình hình tốn với chi nhánh theo chi nhánh Cuối quý kế toán lập bảng tổng hợp TK136 vào sổ TK512 2.2.3.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Nội dung khoản giảm trừ doanh thu nhà máy thiết bị Bưu Điện gồm có giá trị hàng bán bị trả lại khoản giảm gía hàng bán Sản phẩm hàng hóa nhà máy bán không đảm bảo chất lượng không đáp ứng yêu cầu sử dụng khách hàng bị khách hàng đề nghị trả lại Để giữ uy tín mối quan hệ làm ăn lâu dài, nhà máy phải xem xét đề nghị chấp nhận việc trả lại hàng phần toàn Trong khách hàng nhà máy có người bán bn Họ thường mua hàng nhà máy bán lẻ Trong q trình quan hệ bn bán xét tình hình thực tế thị trường có biến động giá cả, họ làm đơn đề nghị giảm giá cho số hàng mua Nếu nhà máy chấp nhận khoản giảm doanh thu nhà máy Chứng từ sử dụng: Đề nghị trả lại hàng, Đơn xin giảm giá, phiếu nhập kho Tài khoản sử dụng: Chủ yếu sử dụng tài khoản : TK 511,512 tài khoản liên quan Trình tự kế tốn: Häc viƯn tµi chÝnh Ln văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Đối với phương thức tiêu thụ trực tiếp Căn vào chứng từ gốc phiếu nhập kho, đơn xin giảm giá có chữ ký duyệt giám đốc phó giám đốc nhà máy, trị giá hàng bán bị trả lại vào thẻ kho thành phẩm, vật tư hàng hố sau tập hợp Báo cáo Nhập – Xuất – Tồn kho vật tư , hàng hoá thành phẩm theo bút toán: Nợ TK 152,155,156 Có TK 632 Trị giá hàng bán bị trả lại khoản giảm giá phản ánh vào nhật ký quỹ, nhật ký tiền gửi, sổ chi tiết TK131, theo bút toán: Nợ TK 511 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131 Cuối kỳ tổng hợp số liệu vào sổ TK152,155, 156, 632, 111,112, 131, 333 511 Trong q III năm 2001 khơng phát sinh hàng bán trả lại giảm giá hàng bán phương thức tiêu thụ trực tiếp • Phương thức gửi hàng Trường hợp hàng gửi bán chi nhánh nhưưng chưa bán bị chi nhánh trả lại Căn vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Phiêú nhập kho Kế toán vào thẻ kho thành phẩm ( cột nhập) thẻ kho hàng gửi bán (cột xuất) Cuối quý, phản ánh vào Báo cáo Nhập – Xuất – Tồn kho thành phẩm hàng gửi bán, sau tính giá thực tế qua bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm, hàng gửi bán , tổng hợp số liệu vào sổ TK155 TK 157 Häc viƯn tµi Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 Ví dụ: Căn vào phiếu nhập kho số 49 ngày 18/08/2001 nhập trả hàng không đảm bảo chất lượng CN2 điện thoại V701 với giá hạch toán là: 100.000/cái Kế toán ghi: Nợ TK155 800.000 Có TK 157 800.000 Trường hợp hàng gửi bán chi nhánh, nhà máy nhận bảng kê hàng tiêu thụ tháng chi nhánh (đã ghi nhận doanh thu) lý khách hàng trả lại hàng cho nhà máy (qua chi nhánh) kế toán ghi: Nợ TK 152,155,156 Có TK 632 Và Nợ TK 512 Nợ TK 3331 Có TK 136 Trị giá hàng bán bị trả lại phản ánh tương tự Doanh thu thuế đầu hàng bán bị trả lại khoản giảm giá hàng bán phản ánh sổ chi tiết TK 136, bảng tổng hợp sổ TK 136,333 Tk512 Ở nhà máy, quý III/2001 phát sinh khoản hàng bán bị trả lại, phản ánh sổ TK 136, sau: Biểu số 17: Nhà máy thiết bị Bưu Điện SỔ CÁI Văn phòng Nhà máy Tên tài khoản: Phải thu nội Ngày 1/7/01 Diễn giải Số hiệu : TK 136 TK PS nợ Số dư đầu kỳ Häc viƯn tµi chÝnh PS có Số dư 22.891.905.146 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Thanh toán nội 111 1.503.828.719 Thanh toán nội 112 4.284.662.115 DT nội CN1 512 4.947.920.107 Hàng bán bị trả lại nội bộ(CN1) 512 2.167.000 …………… Cộng PS quý 3/2001 30/9/01 56.239.674.052 42.542.342.858 Dư cuối kỳ 36.589.236.340 2.2.3.3 Kế toán thuế GTGT phải nộp kỳ Tại nhà máy thiết bị Bưu điện việc tính thuế GTGT thực hàng tháng với việc trích nộp khoản thuế khác Là đơn vị sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Theo luật thuế GTGT quy định có mức thuế suất: 0%, 5%, 10%, 20% Bộ tài quy định nhà máy mức thuế suất áp dụng cho sản phẩm hàng hoá dịch vụ bán 5% 10% riêng hàng xuất hưởng thuế suất 0% Nhà máy thiết bị Bưu điện tiến hành nộp thuế ba nơi, cụ thể CN2 CN3 nộp thuế GTGT cho hoạt động địa bàn hoạt động Đà Nẵng Thành phố Hồ Chí Minh Riêng Hà Nội, nhà máy đứng kê khai nộp thuế cho văn phòng nhà máy cho đơn vị phụ thuộc đóng địa bàn Hà Nội (CN1,PX PVC, TTBH) Để hạch tốn thuế GTGT ngồi tài khoản sử dụng kế toán doanh thu, kế toán Nhà máy sử dụng TK 133 TK 3331 Trong vòng 10 ngày đầu tháng, kế tốn phải kê khai tính thuế GTGT nộp cho tháng vừa qua việc lập hồ sơ thuế GTGT vào chứng từ liên quan( Hoá đơn GTGT, chứng từ nộp thuế GTGT, hàng nhập khẩu….) bao gồm: - Bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu vào - Bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu - Tờ khai thuế GTGT Häc viƯn tµi chÝnh 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Bộ hồ sơ lập thành bản, gửi cục thuế Hà Nội, lưu nhà máy Sau trích hồ sơ thuế GTGT tháng 9/2001 nhà máy Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp theo công thức : VAT phải nộp NM = ( VAT VPNM + VAT CN2 + VAT CN3 - VAT khấu trừ + VAT phải nộp CN1 + VAT phải nộp TTBH + VAT phải nộp PX PVCm ) Cuối quý, kế toán tổng hợp nhật ký, sổ chi tiết liên quan để lập bảng tổng hợp TK 133 sau vào sổ Biểu số 21 Nhà máy thiết bị Bưu Điện SỔ CÁI Văn phòng Nhà máy Tên tài khoản: Thuế khoản phải nộp NN Số hiệu : TK 333 Ngày Diễn giảI 1/7/01 Số dư đầu kỳ TK PS nợ Số dư 3.110.719.748 Thuế NK thuế GTGT hàng NK 111 3.118.042 Nộp nhân sách 112 7.078.918.642 Häc viƯn tµi chÝnh PS có 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Khấu trừ thuế GTGT quý 133 2.520.757.124 Đ/C thuế NK quý đầu năm 621 1.340.722.111 Thuế GTGT đầu 111 14.976.336 Thuế GTGT đầu 131 1.114.879.741 Thuế NK phải nộp 331 3.454.312.133 ………………… … Cộng PS quý 30/9/01 10.943.515.901 Dư cuối kỳ 9.381.669.971 1.548.873.818 2.2.3.4 Kế toán khoản phải thu khách hàng Ở nhà máy thiết bị Bưu Điện chủ yếu khách hàng trả tiền theo phương thức toán chậm Do địi hỏi kế tốn phải theo dõi cách chi tiết, kịp thời tình hình tốn khoản nợ khách hàng số vốn nhà máy cịn bị chiếm dụng Häc viƯn tµi chÝnh 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 a, Trường hợp tiêu thụ trực tiếp Để phản ánh tình hình tốn tiền hàng nhà máy với khách hàng , kế toán chủ yếu sử dụng Tk 131 – phải thu khách hàng Ngoài sử dụng số tài khoản liên quan khác : TK111,112,136,331… Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT(thanh tốn chậm), phiếu thu, giấy báo có ngân hàng… Các sổ sử dụng: Sổ chi tiết toán với người mua , sổ chi tiết TK 131, bảng tổng hợp TK 131 sổ TK131 Ngoài sử dụng sổ khác như: Nhật ký quỹ, Nhật ký tiền gửi… Khi nhận thông báo chấp nhận toán khách hàng, kế toán mở sổ chi tiết toán với người mua khách hàng để ghi nhận khoản nợ theo dõi tình hình tốn khách hàng sổ khách hàng toán tiền hàng kế toán vào hố đơn, phiếu thu giấy báo cáo có để ghi nhật ký quỹ, nhật ký tiền gữi, sổ chi tiết để toán với người mua: Nợ TK 111,112 Có TK 131 Hoặc chi nhánh trung tâm thu hộ tiền hàng nhận thông báo kế toán ghi sổ chi tiết TK136, sổ chi tiết tốn với người mua: Nợ TK 136 Có TK 131 Trong trường hợp khách hàng vừa người mua vừa người bán nhà máy, đến cuối tháng chấp thuận khách hàng đó, kế toán cộng sổ chi tiết toán với người mua hàng sổ chi tiết phải trả cho khách hàng để ghi bút tốn bù tr: Học viện tài 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 N TK 331 Có TK 131 Cuối tháng vào số tổng cộng sổ chi tiết toán với người mua, kết hợp với bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, nhật ký sổ chi tiết liên quan, kế toán lập sổ tổng hợp cho tất khách hàng – “ Sổ chi tiết TK131” Cuối kỳ, tổng hợp số liệu sổ chi tiết TK 131 lập bảng tổng hợp TK131 vào sổ TK131 Ví dụ : Theo hố đơn (GTGT) (hình thức tốn chậm) số 056320 ngày 13 tháng năm 2001 bán cho công ty Điện thống số hàng với tổng số tiền toán : 4.283.400 Đ phản ánh sổ chi tiết toán với người mua sau: Biểu số22 Sổ chi tiết Thanh toán với Công ty Điện thống Phố Nguyễn Đức Cảnh- P Tân Mai – Hai Bà Trưng – Hà Nội người mua Mã : 308 Ngày Diễn giải PS nợ 26.910.000 PS có Số dư nợ 58.907.000 2.610.505 Tháng 12/09 56319 8.640.000 13/09 56320 4.283.400 27/09 56324 6.084.000 27/09 PT 877 19.943.000 19.007.400 19.943.000 1.674.905 Căn vào phiếu thu số 871 ngày 26/09/2001 thu tiền anh Chinh Cty Điện thống nộp tiền mua hàng theo hoá đơn số: 56309, 56319, 56320, tổng số tiền là: 19.943.000, kế toán ghi: Nợ TK 111 Häc viƯn tµi chÝnh 19.943.000 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Có TK131 19.943.000 (Chi tiết: Cty Điện thống nhất) Cuối tháng kế toán lập “Sổ chi tiết TK131” Cuối quý, kế toán tổng hợp số liệu từ sổ chi tiết TK 131 để lập bảng tổng hợp TK 131(mẫu Biểu số 24) Cuối quý vào bảng tổng hợp TK 131 kế toán tổng hợp vào sổ TK 131 Biểu số 25: Nhà máy thiết bị Bưu Điện SỔ CÁI Văn phòng Nhà máy Tên tài khoản: Phải thu cuả khách hàng Ngày 1/7/01 Diễn giải TK PS nợ PS có Số dư đầu kỳ Trả lại tiền cho khách hàng 136 102.860.758 Doanh thu bán hàng 511 11.273.014.384 Thuế GTGT đầu 333 1.114.479.741 Thu tiền bán hàng 111 980.556.266 Thu tiền bán hàng 112 17.921.556.033 Thnah toán nội 136 105.230.622 K/c tiền đặt cọc Cty KT Điện Thông 338 150.000.000 12.496.754.833 Dư cuố kỳ 19.157.243.921 2.986.209.133 b, Trường hợp gửi hàng Häc viƯn tµi chÝnh Số dư nợ 9.652.797.171 Cộng phát sinh quý 30/9/01 Số hiệu : TK 131 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Trong trường hợp chi nhánh khách nợ nhà máy - Để theo dõi tình hình tốn khoản thu nhà máy chi nhánh, kế toán chủ yếu sử dụng TK 136 -phải thu nội số tài khoản khác TK 111,112 - Chứng từ sử dụng bảng kê tiêu thụ chi nhánh giấy báo có ngân hàng, phiếu thu - Hệ thống sổ chủ yếu: Sổ chi tiết TK 136(mở cho chi nhánh), bảng tổng hợp TK 136, sổ TK 136 - Trình tự kế tốn: Khi nhận bảng kê tiêu thụ chi nhánh gửi về, kế toán sẻ ghi vào sổ chi tiết TK 136 chi nhánh khoản nợ tiền bán hàng theo dõi tình hình tốn sổ Thông thường, khách hàng mua hàng chi nhánh trả tiền hàng cho chi nhánh hình thức chuyển khoản, khách hàng chuyển trả tiền hàng cho chi nhánh vào tài khoản nhà máy ngân hàng Khi nhận giấy báo Có ngân hàng, kế tốn ghi nhật ký tiền gửi vào sổ chi tiết TK 136- toán với chi nhánh đó: Nợ TK 112 Có TK 136 Và thơng báo cho chi nhánh biết để ghi giảm phải thu khách hàng giảm phải trả cho nhà máy Hoặc chi nhánh trả trực tiếp cho nhà máy tiền mặt, kế toán ghi nhật ký quỹ sổ chi tiết TK 136: Nợ TK 111 Có TK 136 Cuối q, kế tốn cộng sổ chi tiết TK 136 chi nhánh kết hợp với nhật ký , sổ liên quan để lập bảng tổng hợp TK 136 sau vào sổ TK 136(biểu số 17) Häc viƯn tµi chÝnh 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Biểu số 26 SỔ CHI TIẾT TK136 - THANH TOÁN VỚI CHI NHÁNH NĂM 2001 Số ngày Diễn giải TK TK nợ có Dư cuối quý 2/2001 PS nợ PS có 11.499.335.941 654 10/7 CN3 nộp tiền (Chi phí nhận 198T- PVC) 1111 1363 4.892.800 858 19/9 Bưu điện Mang Thít trả CN3 1111 1363 18.663.300 859 20/9 Yến CN3 nộp tiền( nhập hạt nhựa San) 1111 1363 7.750.000 UNC 24/9 Trả hộ CN3 cho Cty TNHH Thiên Việt 1363 1121 DT nội CN3 tháng 1363 512 79.059.845 1.590.358.236 Cộng PS Q3 14.539.610.344 Dư cuối Q3 - 2001 10.457.051.650 15.581.894.635 2.2.3.5 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí QLDN Chi phí bán hàng nhà máy thiết bị Bưu Điện bao gồm tất chi phí phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ Đó chi phí bán hàng phát sinh nhà máy chi phí cho việc tiêu thụ sản phẩm phát sinh chi nhánh, bao gồm khoản sau: - Chi phí nhân viên: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bao gồm tiền lương , tiên công khoản phụ cấp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ - Chi phí vật liệu bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì dùng để đóng gói sản phẩm hàng hố, bảo quản bốc vác, nhiên liệu cho vân chuyển - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Là khoản chi công cụ, dụng cụ đồ dùng phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm - Chí phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản bán hàng Häc viƯn tµi chÝnh 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Chí phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ bán hàng chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, bãi, bốc vác, tiền điện, nước, điện thoại, chi quảng cáo Chi phí QLDN nhà máy chi phí quản lý chung liên quan đến hoạt động nhà máy Do vậy, đơn vị phụ thuộc khơng phát sinh chi phí QLDN mà nhà máy phát sinh chi phí này, cụ thể bao gồm khoản sau: - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh khoản tiền lương phụ cấp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho nhân viên quản lý - Chí phí vật liệu: Phản ánh trị giá thực tế vật liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý ban giám đốc phòng ban nghiệp vụ, cho việc sửa chữa TSCĐ - Chi phí đồ dùng văn phịng: Gồm chi phí dụng cụ, đồ dùng cho văn phịng để dùng chung cho công tác quản lý - Chi phí khấu hao TSCĐ: Là phần giá trị hao mịn TSCĐ dùng chung cho nhà máy nhà làm việc phịng ban, kho, máy móc phục vụ cơng tác quản lý chung - Thuế, phí, lệ phí: Các khoản thuế đát, phí phải nộp cấp trên, lập quỹ quản lý cấp - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Các khoản chi phí điện, nước, điện thoại, truy cập Internet - Chi phí dự phịng: Các khoản trích dự phịng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Chi phí khác tiền: Các khoản chi hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí Ở nhà máy, hàng kỳ số lượng thành phẩm tiêu thụ tương đối lớn ổn định nên kế tốn khơng tiến hành phân bổ CPBH chi phí QLDN cho thành phẩm hàng hố lại cuối kỳ CPBH CPQLDN phát sinh kỳ kết chuyển toàn để xác định kết kinh doanh kỳ Häc viƯn tµi 1 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 Tài khoản sử dụng: TK 641,642 Trong kỳ, nghiệp vụ phát sinh từ chi phí bán hàng kế tốn ghi sổ theo định khoản sau: - Phiếu xuất kho số 41 ngày 29/07/2001 xuất thành phẩm phục vụ cho việc bán hàng, trị giá 1.958.000 kế tốn ghi: Nợ TK 641 1.958.000 Có TK 155 1.958.000 - Căn vào bảng tính khấu hao TSCĐ số tiền khấu hao TSCĐ tính vào chi bán hàng q III là: 200.000.000, kế tốn ghi: Nợ TK 641 200.000.000 Có TK 214 200.000.000 - Chi phí quảng cáo trả tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 641 2.727.300 Có TK 112 2.727.300 ……… - Cuối q kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả: Nợ TK 911 237.047.024 Có TK 641 237.047.024 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi sau: - Căn vào phiếu xuất kho số 45 ngày 10/08/2001, xuất thành phẩm dùng cho công tác quản lý, số tiền: 5.420.000, kế tốn ghi: Nợ TK 642 5.420.000 Có TK 155 5.420.000 - Căn vào bảng phân bổ tiền lương, tính lương cho khối quản lý là: 818.071.949, kế tốn ghi: Nợ TK 642 818.071.949 Có TK 214 Học viện tài 818.071.949 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Phn ánh khoản thu khấu hao TSCĐ đơn vị phụ thuộc: Nợ TK 136 185.536.066 Có TK 642 185.536.066 ………… - Kết chuyển chi phí QLDN để tính kết quả: Nợ TK 911 1.661.688.042 Có TK 642 1.661.688.042 Kế tốn không mở sổ chi tiết TK 641 TK 642 mà cuối quý vào sổ liên quan : Nhật ký quỹ, Nhật ký tiền gửi, Nhật ký tiền vay, Nhật ký tạm ứng để vào sổ tài khoản Cuối quý , tổng hợp số liệu từ sổ liên quan vào sổ TK 641, TK 642 Biểu số 29 Nhà máy thiết bị Bưu Điện SỔ CÁI Văn phòng Nhà máy Tên tài khoản: CPQLDN Ngày 1/07/01 Diễn giải Số hiệu : TK 642 TK PS nợ PS có Số dư đầu kỳ Chi phí quản lý doanh nghiệp 111 175.856.618 Chi phí quản lý doanh nghiệp 112 231.403.919 Chi phí quản lý doanh nghiệp 141 71.740.906 KH TSCĐ quý 214 500.000.000 Chi phí quản lý doanh nghiệp 331 40.500 Trích lương khối quản lý 334 818.071.949 Thu KH TSCĐ đơn vị phụ thuộc 136 185.536.066 Kết chuyển chi phí quản lý DN 911 1.661.688.042 Cộng phát sinh quý 3/2001 30/9/01 1.847.224.108 Dư cuối kỳ Häc viƯn tµi chÝnh 1.847.224.108 Số d n Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 2.2.3 Kế toán xác định kết tiêu thụ nhà máy Trong điều kiện kinh tế thị trường việc doanh nghiệp làm ăn lỗ hay lãi điều kiện định tồn doanh nghiệp Vì việc xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh công việc cần thiết doanh nghiệp Nhiệm vụ kế toán phải theo dõi tính tốn đầy đủ xác khoản chi phí khoản thu nhập để xác định dúng kết kinh doanh kỳ nhà máy thiết bị Bưu điện việc xác định kết tiêu thụ thực vào cuối quý (Khối văn phịng nhà máy) Sau tổng hợp báo cáo kết kinh doanh đơn vị phụ thuộc gửi nhà máy để xác định kết kinh doanh toàn nhà máy Tài khoản: Chủ yếu sử dụng TK 911 - Xác định kết kinh doanh Trình tự kế tốn - Kết chuyển chi phí bán hàng q III, kế tốn ghi: Nợ TK 911 237.047 024 Có TK 641 237.047.024 - Kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911 1.661.688.042 Có TK 642 1.661.688.042 - Kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 511 11.501.375.720 Có TK 911 11.501.375.720 - Kết chuyển doanh thu nội để xác định kết quả: Nợ TK 512 12.917.983.983 Có TK 911 12.917.983.983 Sau tính toán tiêu để lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Häc viƯn tµi chÝnh 2 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Lợi tức gộp = Doanh thu - giá vốn hàng bán - Lợi tức thuần: = từ HĐKD Lợi tức - gộp CP bán hàng - CP quản lý doanh nghiệp Dưới mẫu sổ TK 911 báo cáo KQHĐKD nhà máy: Häc viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 CHNG HON THIN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI NHÀ MÁY THIẾT BỊ BƯU ĐIỆN 3.1 Nhận xét đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ nhà máy 3.1.1 Những ưu điểm : Trong năm qua nhà máy thiết bị bưu điện trưởng thành đạt thành tích đáng khâm phục Là doanh nghiệp nhà nước, hoạt động nhiều cịn chịu quản lý cấp song khơng mà nhà máy uy tín tự chủ sản xuất kinh doanh Ngược lại, thích ứng linh hoạt với thay đổi kinh tế thị trường giúp nhà máy ln tìm hướng đường phát triển hoà chung với nhịp sống sôi động kinh tế thị trường Trong cố gắng thành tích chung tồn nhà máy phải kể đến phấn đấu kết đạt cơng tác kế tốn Với cố gắng nhạy bén, phận kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm nói riêng phịng kế tốn nhà máy nói chung hồn thành nhiệm vụ giao, đóng góp phần không nhỏ việc tăng cường lực hiệu quản lý nhà máy, thể điểm sau: Thứ nhất, việc sử dụng chứng từ: Hệ thống chứng từ nhà máy sử dụng tương đối đầy đủ hoàn thiện, tiêu yếu tố chứng từ điền đầy đủ Hạch toán ban đầu tổ chức tất phận nhà máy nơi có nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Chương trình ln chuyển chứng từ xây dựng thích hợp với loại nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đồng thời quy định rõ loại chứng từ lập, qua Häc viƯn tµi chÝnh Ln văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 b phàn kiểm tra, lưu giữ đảm bảo cho việc ghi nhận thơng tin vào sổ kế tốn kịp thời Thứ hai, việc hạch toán thành phẩm nhà máy thiết bị Bưu điện sử dụng giá hạch toán giúp cho cơng việc theo dõi tình hình Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm phản ánh sổ sách kịp thời, đáp ứng yêu cầu quản lý Việc lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với cấu thành phẩm nhà máy biến động thường xuyên chúng Thứ ba, hình thức kế tốn vận dụng hình thức tổ chức hệ thống sổ kế tốn Nhà máy chọn hình thức tổ chức cơng tác kế tốn vừa tập trung vừa phân tán phù hợp với đặc điểm nhà máy: quy mô tương đối lớn, hoạt động tập trung miền Bắc với văn phòng nhà máy phân xưởng sản xuất đơn vị phụ thuộc phân cấp quản lý kinh tế tài mức độ cao CN1, TTBH PX PVC mềm lại đơn vị phụ thuộc CN2 CN3 hoạt động phân tán miền Trung( Đà Nẵng) miền Nam(TP HCM) Bộ máy kế toán nhà máy tổ chức chặt chẽ hợp lý sở phân công phân nhiệm phối hợp chặt chẽ thống phận cấu thành đảm bảo thực chức năng, nhiệm vụ, nội dung cơng tác kế tốn nhà máy phát huy khả nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên kế tốn góp phần tăng hiệu hoạt động kế tốn Hình thức kế tốn mà nhà máy áp dụng hình thức kế tốn hỗn hợp hình thức nhật ký chứng từ hình thức nhật ký chung Hầu hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh sổ mang tính chất hình thức NKC nhiên có nghiệp vụ diễn nhiều lần kỳ, số lượng phát sinh lớn, nhiều đối ứng Nợ lẫn Có nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tạm ứng , vay ngắn hạn phản ánh vào sổ mang tính chất hình thức NKT Sổ tài khoản nhà Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 máy được mở theo mẫu sổ hình thức NKC Việc áp dụng hình thức kế toán hỗn hợp thể nhiều ưu điểm là: Quy mơ hoạt động nhà máy lớn, nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh nhiều, Nhà máy lại có đội ngũ nhân viên kế tốn trẻ, trình độ chun mơn tương đối cao nhà máy việc ứng dụng tin học kế toán chưa phải tồn diện, chủ yếu mang tính chất thủ cơng nên áp dụng hình thức NKCT hợp lý Mặt khác số đối tượng kế toán có số lượng phát sinh lớn đồng thời đối ứng nợ, có nhiều dùng hình thức NKCT để phản ánh hệ thống sổ phức tạp, sử dụng hình thức NKC đơn giản nhiều Thứ tư, kế toán tiêu thụ thành phẩm Thành phẩm nhà máy đa dạng, nhiều loại bán thường xuyên cho nhiều đối tượng khác việc tiêu thụ hàng qua chi nhánh tiêu thụ trung tâm phương thức tiêu thụ chủ yếu Nhà máy tổ chức hạch toán khâu tiêu thụ cách linh hoạt kịp thời tương đối xác, đáp ứng yêu cầu quản lý Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiêu thụ thành phẩm kế toán ghi chép phản ánh đầy đủ vào sổ tương ứng giúp cho việc hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm xác, dễ dàng Thứ năm, khoản thuế phải nộp nhà nước Với khoản thuế phải nộp, kế tốn tiêu thụ nhà máy tính toán củ thể khoản doanh thu loại thuế suất theo quy định nhà nước theo chứng từ đảm bảo việc tính tốn xác thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước, tránh thất thoát thực đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước Song bên cạnh ưu điểm bật trên, kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ nhà máy bộc lộ số hạn chế sau: Häc viƯn tµi Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hỵp D36 21A1 3.1.2 Hạn chế Thứ nhất, Việc hạch toán chi tiết thành phẩm Hiện nay, việc hạch toán chi tiết thành phẩm nhà máy sử dụng phương pháp ghi thẻ song song kết hợp thủ kho với phịng ké tốn việc ghi chép đơn giản bị trùng lặp hoàn toàn phịng kế tốn chưa mở sổ chi tiét thành phẩm, nghĩa kế toán theo dõi tiêu số lượng mà không theo dõi tiêu giá trị loại thành phẩm Thứ hai, việc phản ánh giá vốn hàng bán loại thành phẩm hàng hoá Hiện nay, nhà máy thiết bị Bưu điện sổ giá vốn hàng bán ghi cuối kỳ kế tốn, khơng có sổ kế toán khác mở để theo dõi chi tiết giá vốn hàng bán cho loại thành phẩm , hàng hoá đẫ bán bị trả lại kỳ Do không phản ánh GVHB loại thành phẩm hàng hố nên nhà máy khơng thể xác định kết kinh doanh cụ thể mặt hàng Ngồi việc cịn gây nhiều khó khăn tập hợp số liệu GVHB để ghi sổ cuối quý Thực để ghi sổ giá vốn hàng bán , cuối quý kế toán phải thực qua nhiều bước phức tạp, kế tốn phải sử dụng: - Bảng tính giá xuất kho NVL - Phần xuất - dòng đối ứng Nợ TK 632 để ghi giá vốn NVL xuất bán phần nhập - dịng đối ứng Có TK 632 để ghi giá vốn NVL bán bị trả lại - NKCT số - Phần B theo định khoản Nợ TK 632/ Có TK 154 để ghi giá vốn thành phẩm sản xuất hồn thành xuất bán khơng qua kho - Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm - phần xuất, dòng đối ứng Nợ TK 632 để ghi giá vốn thành phẩm xuất bán phần nhập dịng đối ứng Có TK 632 để ghi giá vốn bán hàng bị trả lại Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 - Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng hố - phần xuất dịng đối ứng Nợ TK 632 để ghi giá vốn hàng hoá xuất bán phần nhập dịng đối ứng Có TK 632 để ghi giá vốn bán hàng bị trả lại - Tương tự, xem bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán để vào sổ TK 632 Rồi tính sổ để ghi GVHB kết chuyển sang TK 911 để xác định kết tiêu thụ Ta thấy, với việc sử dụng sổ ghi sổ vậy, kế tốn nhà máy khơng thể theo dõi GVHB kỳ giống GVHB loại thành phẩm, hàng hố Và khó việc cung cấp thơng tin kế tốn quản trị cho nhà quản trị cần Thứ ba, việc theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng tiêu thụ Hiện nay, nhà máy không mở sổ chi tiết theo dõi DTBH mà theo dõi thông qua tài khoản đối ứng với tài khoản doanh thu, TK 111, TK131 TK 136 theo quan hệ đối ứng sau: Nợ TK111,131 Có TK 511 Hoặc Nợ TK 1361 Có TK 512 Cho trường hợp tieu thụ trực tiếp Cho trường hợp tiêu thụ qua chi nhánh tương ứng sổ: - Nhật ký quỹ - Tất dịng đối ứng Có TK 511, cuối kỳ có bảng tổng hợp TK 111 sổ TK 111 - Sổ chi tiết TK 131- Cột đối ứng Có TK 511, cuối kỳ có bảng tổng hợp TK 131 sổ TK 131 - Sổ chi tiết TK 136 - Cột đối ứng Có TK 512, cuối kỳ có bảng tổng hợp TK 136 sổ TK 136 Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Ngồi cịn kết hợp theo dõi bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán lập cho tài khoản đối ứng với tài khoản doanh thu: TK 111, TK 131, TK 136, cuối sổ TK 511, TK512 Việc theo dõi doanh thu bộc lộ nhiều hạn chế: + Không theo dõi chi tiết doanh thu nhóm hàng, mặt hàng, khơng tính kết tiêu thụ mặt hàng, nhóm hàng + Tổng doanh thu khơng tổng hợp sổ kế toán tổng hợp doanh thu trước vào sổ +Việc tách thuế GTGT đầu khỏi tổng giá toán để theo dõi riêng doanh thu chưa thuế khó khăn Phải kết hợp sổ với bảng kê hoá đơn, hàng hoá dịch vụ bán để tách Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Thứ tư, việc hạch toán khoản giảm trừ doanh thu Hiện nay, kế toán nhà máy chưa sử dụng TK 531, TK 532 để hạch toán doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá bán hàng mà hạch toán vào bên Nợ TK 511, 512 không mở sổ sách để theo dõi hai khoản Như không hợp lý, chưa với chế độ kế toán doanh nghiệp(QĐ 1141) Nhà máy theo dõi doanh thu hàng bán bị trả lại khoản giảm giá hàng bán khoản tập trung bên Nợ TK 511, 512 lẫn với khoản thuế làm giảm doanh thu Trong , việc theo dõi hàng bán bị trả lại loại hàng, số lượng, số tiền, nguyên nhân cần thiết cho việc quản lý Các nhà quản trị cần phải biết để tìm biện pháp khắc phục kỳ sau, để tăng doanh thu, tăng uy tín nhà máy Thứ năm, Nhà máy chưa gọi tên bảng kê số 11 Kế tốn theo dõi tình hình mua hàng trả chậm việc toán TK 131 mở sổ: Sổ chi tiết toán với người mua, "Sổ chi tiết TK 131", Bản tổng hợp TK 131 sổ TK131 Ta thâysổ nhà máy gọi "Sổ chi tiết TK 131", thực chất bảng kê 11- phải thu khách hàng Sổ theo dõi khoản phải thu tình hình tốn tất khách hàng có quan hệ mua hàng trả chậm nhà máy, khách hàng ghi dịng sở số liệu tính tốn, sổ chi tiết toán với người mua đối tượng khách hàng Như ta thấy mẫu sổ phương pháp ghi chếp sổ chi tiết TK 131 trùng với mẫu sổ phương pháp ghi chép bảng kê 11 Do khơng nên gọi tên dễ dẫn đến nhầm lẫn với"sổ chi tiết toán với người mua" mà nhà máy mở để theo dõi tình hình tốn đối tượng khách hàng lại không với chất thông tin thể sổ Thứ sáu, Việc hạch toán chi phí bảo hành Do đặc điểm sản phẩm nhà máy tiêu thụ khắp nước, việc sản phâm bị hỏng tránh khỏi nhà máy vân chưa có Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 phận bảo hành chi nhánh mà mở trung tâm bảo hành Hà Nội Tuy nhiên việc tổ chức hạch tốn chi phí bảo hành nhà máy chưa Việc tổ chức bảo hành sản phẩm nhà máy thể sau: Trong thời gian bảo hành khách hàng đem sản phẩm tới bảo hành Nếu sản phẩm bị hỏng nhẹ, sửa chữa đơn giản bảo hành trung tâm bảo hành, sản phẩm hỏng nặng chuyển xuống phân xưởng sửa chữa Như vậy, nhà máy vừa bảo hành sản phẩm phận bảo hành độc lập vừa tự bảo hành phân xưởng Hạch tốn chi phí bảo hành: - Tại TTBH Trong kỳ có phát sinh chi phí bảo hành, phận kế tốn trung tâm tập hợp tính vào chi phí bán hàng TTBH Cuối kỳ gửi báo cáo tổng hợp nhà máy để kế tốn lên báo cáo tồn nhà máy, khoản chi phí bán hàng tồn nhà máy bao gồm khoản chi phí bảo hành - Nếu bảo hành phân xưởng chi phí phát sinh phục vụ cho công tác bảo hành tập hợp vào chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung, cuối kỳ kết chuyển khoản mục: chi phí sang TK 154 để tính vào giá thành sản phẩm sản xuất hồn thành kỳ Việc hạch tốn thể số điểm bất hợp lý sau: Trường hợp bảo hành TTBH: Nhà máy không ghi nhận khoản chi phí bảo hành sản phẩm khoản chi trả cho TTBH dịch vụ bảo hành mà trung tâm cung cấp cho nhà máy TTBH không ghi nhận khoản doanh thu dịch vụ bảo hành cung cấp cho nhà máy Trường hợp bảo hành phân xưởng: Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Một phận chi phí bán hàng bị chuyển sang chi phí sản xuất làm tăng chi phí sản xuất từ giá thành sản phẩm tăng theo Điều gây nhiều bất lợi cho nhà máy Hơn nữa, khoản chi phí khơng phản ánh xác vi phạm nguyên tắc phù hợp kế toán Thứ bảy: Về quản lý phải thu khách hàng Khách hàng nhà máy chủ yếu trả tiền theo phương thức toán chậm, dù nhà máy Thiết bị Bưu điện chưa có quy định cụ thể thời hạn toán với khách hàng Nếu nhà máy khơng có biện pháp khắc phục dễ xảy tình trạng khách hàng dây dưa công nợ, chiếm dụng vốn, hoạt động kinh doanh đơn vị gặp khó khăn tình trạng thiếu vốn Thứ tám, Về việc vận dụng hệ thống sổ nhà máy Hiện nhà máy thiết bị bưu điện không mở NKCT số để phản ánh tập trung số phát sinh Có TK 155, 156, 157, 159, 131, 511, 512, 531, 532, 632, 641, 642, 911 thể trình tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Điều gây khó khăn nhiều cho việc vào sổ tài khoản số tài khoản liên quan Kế toán thường phải dựa vào bảng tổng hợp tài khoản kết hợp với sổ chi tiết để vào sổ quý Việc tốn nhiều thời gian mà có NKCT số cơng việc trở nên đơn giản Thứ chín, Về hạch tốn chi tiết chi phí bán hàng CPQLDN Giống việc theo dõi GVBH, nhà máy mở sổ CPBH CPQLDN để ghi số liệu tổng hợp cuối quý CPBH CPQLDN Đến cuối quý để ghi vào sổ TK 641, 642, kế toán phải dựa vào quan hệ đối ứng TK TK 641, 642 với TK liên quan để nhặt số liệu từ sổ kế toán tổng hợp phản ánh TK ghi số liệu tổng hợp khoản CPBH CPQLDN phát sinh kỳ Làm khơng khoa học, dễ bỏ sót làm tăng khối lượng cơng việc kế tốn vào cuối q làm sở kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán tổng hợp Häc viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 3.2 Mt s ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ nhà máy thiết bị bưu đện Ý kiến 1: Hoàn thiện phương pháp hạch tốn chi tiết thành phẩm Để hồn thiện hạch tốn chi tiết thành phẩm , luận văn đưa hai phương án: Thứ : Nếu nhà máy áp dụng hạch toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song nên mở sổ chi tiết thành phẩm hàng hố thay cho thẻ kho để tăng cường tính đối chiếu Việc mở sổ chi tiết thành phẩm hàng hoá giúp cho kế toán theo dõi chặt chẽ việc nhập - xuất tồn kho thành phẩm theo tiêu số lượng giá trị Phương pháp ghi tiêu sổ chi tiết thành phẩm hàng hố tương tự ghi thẻ kho có thêm cột đơn giá để theo dõi trị giá thành phẩm nhập xuất tồn kho Mẫu sổ sau: (Biểu số 31) Thứ hai: Thay phương pháp hạch toán chi tiết thẻ song song hạch toán chi tiết sổ số dư nhằm giảm tính trùng lắp hạn chế cơng tác ghi sổ kế tốn Quy trình hạch tốn chi tiết thành phẩm theo phương pháp sổ số dư sau: Chứng từ nhập, xuất Thẻ kho Sổ số dư Bảng luỹ kế nhập, xuất Ý kiến hai: Việc theo dõi GVHB loại thành phẩm, hàng hóa Để đảm bảo việc cung cấp thông tin tức thời cho ban giám đốc phục vụ cho việc cho định, nhà máy cần mở sổ chi tiết theo dõi GVBH loại thành phẩm, hàng hóa theo mẫu sau (Biểu số 32) Häc viƯn tµi chÝnh 3 Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Cơ sở ghi sổ chi tiết giá vốn hàng bán HĐ GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kê tiêu thụ chi nhánh… Số phát sinh Nợ TK 632 phản ánh trị giá vốn hàng bán kỳ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ - Mỗi tài khoản đối ứng phần chiếm cột, riêng tài khoản hàng tồn kho tách thành cột giá hạch toán giá thực tế Tương tự, số phát sinh TK 632 phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại phần giá vốn hàng bán kết chuyển sang TK 911 để xác định kết Trong kỳ, phát sinh nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán, kế toán vào chứng từ để vào sổ, phần ghi Nợ TK 632 cột hàng tồn kho ghi giá hạch toán Cuối kỳ, sau tính hệ số giá bảng tính giá thực tế xuất kho NVL, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán, tính tốn để ghi vào giá thực tế Phần ghi Có TK 632, cột hàng tồn kho ghi giá hạch toán thực tế Cuối quý vào dòng tổng cộng để ghi vào NKCT số Ý kiến 3: Việc theo dõi chi tiết doanh thu tiêu thụ Để theo dõi chi tiết doanh thu tiêu thụ, theo nhà máy nên mở sổ chi tiết doanh thu nhóm hàng đồng thời tính kết nhóm hàng (Vì số lượng thành phẩm nhà máy nhiều , khó để mở sổ chi tiết doanh thu cho mặt hàng) - Bảng tổng hợp doanh thu tiêu thụ : Tổng hợp doanh thu kết tiêu thụ nhóm hàng phục vụ việc ghi NKCT số Biểu số 33: Nhà máy thiết bị Bưu Điện Văn phòng nhà máy SỔ CHI TIẾT DOANH THU TIÊU THỤ Nhóm sản phẩm : Loa Tháng năm 2001 Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Chứng từ Diễn giải S N BKCN1 T9 Quý BKCN1 T9 Bán loa 130 BKCN1 T9 bán TKĐƯ Doanh thu SL loa 1361 BASS 1361 250 ĐG Khoản giảm trừ TT 80 22.655 1.812.400 140 59.100 8.874.000 TK 531,532 Thuế XK Cộng phát sinh Doanh thu tuần Giá vốn hàng bán Phương pháp ghi sổ: Cột chứng từ: Ghi số hiệu ngày tháng chứng từ Cột diễn giải: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột TK đối ứng: Ghi số hiệu TK đối ứng với doanh thu Cột doanh thu: Chia làm cột nhỏ ghi số lượng, đơn giá, thành tiền sản phẩm, hàng hóa bán (khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng) Cột khoản giảm trừ : Ghi doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán thuế XK (nếu có) Chỉ tiêu doanh thu cột thành tiền trừ cột khoản giảm trừ Chỉ tiêu GVBH: Ghi trị giá vốn số sản phẩm, hàng hóa bán Chỉ tiêu lãi gộp = DT - GVHB Với sổ này, kế toán theo dõi doanh thu nhóm sản phẩm cung cấp thông tin kịp thời doanh thu, cố vấn cho Ban giám đốc định Cuối quý, cộng sổ chi tiết doanh thu tiêu thụ nhóm sản phẩm vào bảng tổng hợp doanh thu tiêu thụ Biểu số 34: Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU TIÊU THỤ QUÝ : Nhóm sản phẩm Doanh Các khoản giảm trừ DT GVH Lãi thu TK 531, 532 Thuế XK B gộp Thiết bị Bưu Điện Bảo an CỘNG Ý kiến 4: Về việc hạch toán khoản giảm trừ doanh thu Trên sở cần thiết việc phải theo dõi riêng giá trị hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, nhà máy nên sử dụng TK 531, 532 để hạch toán doanh thu hàng bán bị trả lại, bảng kê giảm giá hàng bán để phản ánh tình hình hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán, Cuối kỳ kết chuyển sang TK 511, 512 để xác định doanh thu kỳ Hạch toán gia trị hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán sau: TK 111, 131 TK 531, 532 Trị giá hàng bán bị trả lại, giảm giá TK 511, 51 K/c DT hàng bán bị trả lại Trị gia hàng bán bị trả lại, giảm giálại, khoản giảm giá hàng bán TK 136 Khách mua hàng CN trả lại hàng giảm giá cho chi CN đến trả hàng , yêu nhánh cầu giảm giá - Bảng kê hàng bán bị trả lại, bảng kê giảm giá hàng bán(Biểu số 35) Biểu số 35: Häc viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 BNG Kấ HNG BN BỊ TRẢ LẠI (Hoặc bảng kê giảm giá hàng bán) Qúy Chứng từ S N Tên sản S Nợ Tk 531(532), Có TK Ghi Có Tk531(532), Nợ phẩm, hàng L khác TK hóa 131 13 Cộng nợ 512 Cộng có Quý 3/2001 00854 15/7 Loa phi 100 15 217.5000 Cộng Ý kiến 5: Việc gọi tên bảng kê số11 Nhà máy nên đổi tên"Sổ chi tiết TK 131" thành "Bảng kê số 11"- Phải thu khách hàng để tránh nhầm lẫn Ý kiến 6: Việc hạch toán chi phí bảo hành Bảo hành sản phẩm cho khách hàng hoạt động thường xuyên nhà máy Thiết bị Bưu Điện, xảy đặn kỳ phí bảo hành rải kỳ, thường khơng có khoản chi phí bảo hành đột ngột lớn vào thời điểm kỳ nên nhà máy không cần phải trích trước chi phí bảo hành sản phẩm Cách hạch toán sau: Trường hợp bảo hành TTBH: - Ở TTBH Khi phát sinh chi phí bảo hành, kế toán tập hợp theo khoản mục chi phí: Nợ TK 621,622,627 Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Có TK Lq: 11,152,214,334… Cuối kỳ kết chuyển để tổng hợp chi phí bảo hành: Nợ TK 154 Có TK 621,622,627 Khi sản phẩm bảo hành xong bàn giao lại cho khách hàng, kết chuyển chi phí dịch vụ bảo hành: Nợ TK 632 Có TK 154 Đồng thời phản ánh số doanh thu dịch vụ mà NM phải trả: Nợ TK 111, 136 Có TK 512 - Ở nhà máy Phản ánh số tiền phải trả cho TTBH dịch vụ bảo hành: Nợ TK 641(5) Có TK 111, 336 Trường hợp bảo hành phân xưởng Trong kỳ phát sinh chi phí bảo hành , kế tốn tập hợp theo khoản chi phí: Nợ TK 621, 622, 627 Có TK 152, 153, 334, 214 Cuối kỳ kết chuyển để tổng hợp chi phí bảo hành sản phẩm: Nợ TK 154(chi tiết chi phí bảo hành) Có TK 621, 622, 627 Khi hoàn thành bàn giao sản phẩm lại cho khách hàng: Nợ TK 641(5) Có TK 154 Ý kiến 7: Về quản lý khoản phải thu khách hàng Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 qun lý hạch toán khoản phải thu khách hàng, luận văn kiến nghị nhà máy áp dụng số biện pháp sau: - Quy định thời hạn toán theo thỏa thuận khoản nợ phải thu cho khách hàng cụ thể - Khuyến khích khách hàng trả tiền mua hàng cách nhanh chóng, nhà máy nên sử dụng khoản chiết khấu bán hàng cụ thể chiết khấu toán theo mức độ khoản nợ định Số chiết khấu nhà máy xác định lớn lãi suất tiền vay nhân hàng Việc quy định cụ thể khoản chiết khấu bán hàng ảnh hưởng lớn đến tâm lý khách hàng, khuyến khích họ tốn khoản nợ nhanh Ý kiến 8: Việc hạch tốn chi tiết chi phí bán hàng CP QLDN Để khắc phục bất cập việc theo dõi CPBH CPQLDN nay, nhà máy nên mở thêm hai sổ chi tiết để tập hợp CPBH CPQLDN phát sinh kỳ theo yếu tố chi phí để có số liệu ghi NKCT số sổ Mẫu sổ sau: (Biểu số 36, 37) Häc viƯn tµi chÝnh Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Hợp D36 21A1 Ý kiến 9: Về việc vận dụng hệ thống sổ nhà máy NKCT số sổ kế toán tổng hợp quan trọng phản ánh trình tiêu thụ xác định kết nên nhà máy cần phải mở thêm sổ NKCT số hệ thống sổ Mẫu sổ sau:(Biểu số 38) Phương pháp ghi sổ: - Căn dòng cộng Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm, báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng hóa, hàng gửi bán - phần ghi Có để ghi cột Có TK 155, 156, 157 - Căn bảng kê số 11 - phần ghi Có để ghi Có TK 131 - Căn bảng tổng hợp doanh thu bán hàng ghi cột Có TK 511,512 - Căn bảng kê hàng bị trả lại, bảng kê giảm giá hàng bán- phần ghi Có để ghi cột Có TK 531, 532 - Căn vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán - phần ghi Có để ghi cột Có Tk 632 - Căn vào sổ chi tiết CPBH, sổ chi tiết chi phí QLDN - phần ghi Có để ghi vào cột Có TK 641,642 - Căn vào bảng kê sổ chi tiết TK 159, 711, 721, 811, 821, 911 để ghi cột Có TK 159,711, 721, 811, 821, 911 - Cuối quý khóa sổ NKCT số 8, xác định tổng số PS bên Có TK 155,156,157,159,131, 511, 512, 531, 532, 632, 641, 642, 711 đối ứng Nợ tài khoản liên quan lấy số tổng cộng NKCT số để vào sổ Häc viƯn tµi chÝnh