Hoàn Thiện Hạch Toán Nguyên Vật Liệu Tại Công Ty Chế Biến Lâm Sản Trung Văn.pdf

Lêi nãi ®Çu 1 Lêi nãi ®Çu Nh÷ng n¨m gÇn ®©y, cïng víi sù ®æi míi cña ®Êt níc, sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ thÞ trêng, hÖ thèng kÕ to¸n ViÖt Nam kh«ng ngõng ®îc ®æi míi, bæ sung vµ hoµn thiÖn C«ng t¸c[.]

Lời nói đầu Những năm gần đây, với ®ỉi míi cđa ®Êt níc, sù ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tế thị trờng, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng đợc đổi mới, bổ sung hoàn thiện Công tác tổ chức hạch toán kế toán ngày khẳng định vai trò việc quản lý kinh tế _ tài doanh nghiệp Trong hoàn cảnh giao lu vµ hoµ nhËp vµo nỊn kinh tÕ thÕ giới, cạnh tranh trở nên gay gắt hơn, muốn tồn phát triển doanh nghiệp Việt Nam cần phải có chiến lợc sản xuất mang lại hiệu Đồng thời với việc sản xuất sản phẩm chất lợng cao đáp ứng nhu cầu thị trờng doanh nghiệp phải tìm biện pháp tiết kiệm chi phí, giảm giá thành để mang lại lợi nhuận Công việc gắn liền với trình huy động, sử dụng quản lý vốn doanh nghiệp Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng trình sản xuất Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỉ träng lín chi phÝ s¶n xt cđa doanh nghiƯp Việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu hợp lí giúp doanh nghiệp kiểm soát đợc tình hình sản xuất, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh hiệu sử dụng vốn Xuất phát từ vị trí tầm quan trọng công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu, qua thời gian nghiên cứu tìm hiểu, đợc giúp đỡ dạy cán công nhân viên công ty chế biến lâm sản Trung Văn thầy cô giáo khoa, em đà lựa chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu công ty chế biến lâm sản Trung Văn Nội dung chuyên đề gồm phần nh sau: Phần I : Những lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Phần II : Thực tế công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu công ty chế biến lâm sản Trung Văn Phần III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu công ty chế biến lâm sản Trung Văn Phần I Những lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm đặc điểm Vật liệu yếu tố đầu vào thiếu trình sản xuất Vật liệu đối tợng lao động đà qua chế biến, tham gia vào trình sản xuất vật liệu chuyển toàn giá trị vào sản phẩm, cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Vật liệu tham gia vào chu kì sản xuất, có ảnh hởng quan trọng,trực tiếp đến chất lợng sản phẩm Vật liệu tồn dới nhiều trạng thái khác nh rắn, lỏng, khí, bột Mỗi loại vật liệu theo đợc dự trữ bảo quản khác Vật liệu thuộc tài sản lu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lu động, chi phí nguyên vật liƯu chiÕm tû träng lín chi phÝ s¶n xt doanh nghiệp 1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu Yêu cầu quản lý Do đặc điểm nguyên vật liệu, doanh nghiệp phải tiến hành quản lý chặt chẽ vật liệu khâu, từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản ®Õn kh©u sư dơng Trong kh©u thu mua: doanh nghiƯp phải lập kế hoạch thu mua nguyên vật từ trớc, xác định nguồn cung cấp tiến hành thu mua đầy đủ mặt số lợng đảm bảo mặt chất lợng, quy cách, chủng loại, giá cả, chi phÝ thu mua Thùc hiƯn viƯc thu mua ®óng thêi gian để đáp ứng cho trình sản xuất Việc tổ chức dự trữ bảo quản phải theo qui định, với yêu cầu dự trữ bảo quản loại vật liệu Các kho tàng, bến bÃi phải đợc kiểm tra định kì để hạn chế trờng hợp h háng, mÊt m¸t, hao hơt vËt liƯu ViƯc dù trữ phải dựa kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất doanh nghiệp để trình sản xuất không bị gián đoạn mà vốn doanh nghiệp không bị ứ đọng nhiều Việc xuất vật liệu sử dụng phải hợp lí, tiết kiệm sở định mức vật liệu dự toán chi phí Cần tổ chức ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu cách xác, kịp thời Phế liệu thu hồi phải đợc theo dõi cụ thể mặt số lợng giá trị Nh vậy, doanh nghiệp kiểm soát đợc tình hình nguyên vật liệu nhập xuất tồn kho, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm để tăng sức cạnh tranh, nâng cao hiệu sử dụng vốn Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu : Xuất phát từ yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trên, kế toán vật liệu có nhiệm vụ nh sau: - Ghi chép, tính toán phản ánh xác kịp thời tình hình nguyên vật liệu mặt số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị thời gian cung ứng - Tính toán phân bổ xác, kịp thời giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao, phát ngăn chặn kịp thời việc sử dụng vật liệu sai mục đích, lÃng phí - Thờng xuyên kiểm tra thực định mức dự trữ vật liệu, phát kịp thời loại vật liệu ứ đọng, phẩm chất từ có biện pháp xử lí hạn chế thiệt hại - Thực kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo vật liệu, tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu 1.3 Phân loại Việc phân loại vật liệu để phục vụ cho việc quản lý đợc thuận tiện , dễ dàng Có nhiều cách phân lo¹i vËt liƯu doanh nghiƯp nhng chđ u theo hai cách sau : Phân loại vật liệu theo vai trò công dụng chủ yếu vật liệu: Theo cách phân loại vật liệu đợc chia thành loại: nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, thiết bị vật liệu xây dựng bản, phế liệu vật liệu khác - Nguyên vật liệu chính: Bao gồm loại nguyên vật liệu, vật liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất, thành phần cấu tạo nên sản phẩm - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính chất lợng sản phẩm sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: Bao gồm loại vật liệu đợc dùng để tạo lợng phục vụ cho hoạt động loại máy móc thiết bị dïng trùc tiÕp cho s¶n xt - Phơ tïng thay thế: Bao gồm loại vật liệu đợc sử dụng cho việc thay thế, sửa chữa loại tài sản cố định nh máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, truyền dẫn - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng bản, tái tạo tài sản cố định - Phế liệu: Là vật liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh lý tài sản Phế liệu tiếp tục sử dụng bán - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không thuộc loại nêu Phân loại vào nguồn hình thành: Căn vào nguồn hình thành, nguyên vật liệu đợc phân thành: nguyên vật liệu mua ngoài, nguyên vật liệu tự sản xuất, nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh, nguyên vật liệu thu hồi từ trình sản xuất - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp mua thị trờng Đây ngn cung cÊp chđ u, thêng xuyªn cđa doanh nghiƯp - Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh đợc biếu tặng, cấp phát - Phế liệu thu hồi từ trình sản xuất Ngoài có số cách phân loại khác nh phân loại theo quan hệ với đối tợng tập hợp chi phí, phân loại theo quyền sở hữu nguyên vật liệu Để theo dõi quản lý chặt chẽ thống loại vật liệu doanh nghiệp thờng sử dụng sổ danh ®iĨm vËt liƯu MÉu sỉ nh sau: Sỉ danh điểm vật liệu Ký hiệu Tên, nhÃn Đơn vị Đơn giá Ghi Nhó m Danh điểm hiệu, tính hạch toán quy cách NVL 1.4 Các phơng pháp tính giá nguyên vật liệu nhập xuất kho theo hệ thống kế toán Việt Nam hành Tính giá nguyên vật liệu xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu Đây công việc quan trọng liên quan đến việc tính đúng, tính đủ chi phí vào giá thành sản phẩm 1.4.1 Tính giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho a Đối với nguyên vật liệu mua Giá thực tế NVL nhập kho = Giá mua ghi hoá đơn + Chi phí thu - Nếu doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp khấu trừ giá mua giá cha có thuế GTGT - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT giá mua giá có thuế GTGT Chi phí thu mua bao gåm: - Chi phÝ vËn chun bèc dì b¶o quản từ nơi mua kho nơi sử dụng - Chi phí thuê kho bÃi - Công tác phí cán thu mua - Các khoản thuế, lệ phí phải nộp phát sinh trình thu mua - Hao hụt định mức b Đối với nguyên vật liệu tự sản xuất Giá thực tế Gi¸ thùc tÕ Chi phÝ gia = + NVL tù sản NVL xuất chế công chế xuất biến biến Chi phí gia công chế biến chi phí doanh nghiệp tự làm chi phí phải trả thuê gia công chế biến c Đối với nguyên vật liệu Nhà nớc cấp cấp cấp giá thực tế nguyên vật liệu giá ghi biên bàn giao cộng với chi phí vận chuyển (nếu có) d Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh : Giá thực tế nguyên vật liệu giá thoả thuận bên góp vốn đợc ghi biên đánh giá 1.4.2 Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho Doanh nghiệp chọn phơng pháp sau nhng chọn phơng pháp phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán a Phơng pháp giá bình quân - Giá bình quân kỳ dự trữ Gi¸ thùc tÕ Gi¸ thùc tÕ NVL xuÊt NV xuÊt trong kỳ kỳ Đơn giá bình quân NVL = = Số lợng NVL xuất kỳ x Đơn giá bình quân NVL Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lợng NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ + Ưu điểm phơng pháp là: phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất nhiều + Nhợc điểm phơng pháp là: công việc tính giá thực vào cuối kỳ khối lợng công việc kế toán cuối kỳ lớn - Giá bình quân cuối kỳ trớc Giá thực tế NVL tồn cuối kỳ trớc Đơn giá bình quân NVL Giá thực tế NVL xuất kỳ = Sè lỵng NVL tån ci kú tríc = Sè lỵng NVL xuất kỳ x Đơn giá bình quân NVL Phơng pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình nguyên vật liệu biến động nhng không xác không tính đến yếu tố biến động giá kỳ - Giá bình quân sau lần nhập Giá thực tế NVL xuất kỳ = Số lợng NVL xuÊt kú x Gi¸ thùc tÕ NVL tån kho trớc nhập Đơn giá bình quân NVL sau lần nhập + Giá thực tế NVL nhập kho Đơn giá bình = quân sau Số lợng NVL tồn + Số lợng NVL lần nhập kho trớc nhập kho Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm hai phnhập ơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Tuy nhiên, ph- ơng pháp tốn nhiều công sức, tính toán phức tạp nên áp dụng doanh nghiệp có chủng loại vật t, mật độ nhập xuất ít, giá thị trờng biến đổi thờng xuyên b Phơng pháp giá thực tế đích danh Theo phơng pháp này, xuất lô vật liệu tính giá theo đích danh lô hàng nhập không quan tâm đến thời điểm nhập xuất Phơng pháp có u điểm sử dụng doanh nghiệp tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp hạch toán kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế, giá trị nguyên vật liệu xuất dùng phù hợp với giá trị thành phẩm tạo ra,giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh Tuy nhiên, phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, loại vật liệu phân biệt, chia tách riêng rẽ Khối lợng công việc kế toán lớn doanh nghiệp áp dụng phơng pháp c Phơng pháp nhập trớc xuất trớc Theo phơng pháp giả định nguyên vật liệu đợc nhập trớc xuất trớc, xuất hết lần nhập trớc xuất đến lần nhập Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở lợng xuất giá lô hàng tồn kho nhập Ưu điểm phơng pháp phản ánh tơng đối xác giá nguyên vật liệu tồn kho so với giá thị trờng Nhợc điểm phơng pháp khối lợng công việc lớn, phức tạp Doanh nghiệp có số lần nhập xuất nhiều không nên áp dụng d Phơng pháp nhập sau xuất trớc Phơng pháp giả định nguyên vật liệu nhập sau đợc xuất trớc Giá trị hàng xuất đợc tính vào số lợng xuất đơn giá lô hàng nhập kho Ưu điểm phơng pháp giá thị trờng có xu hớng giảm từ đầu kỳ doanh nghiệp có lợi nhuận nhiều Nhợc điểm phơng pháp giá trị nguyên vật liệu tồn kho không đợc phản ánh đúng, giá thành sản phẩm không phù hợp với giá trị nguyên vật liệu xuất dùng e Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu dựa sở xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trớc theo giá mua thực tế lần cuối từ tính giá thực tế hàng xuất kỳ Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Giá thực tế hàng xuất kỳ Số lợng hàng tồn kho cuối kỳ = Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ = + Đơn giá mua thực tế lần cuối kỳ x Giá thực tế hàng nhập kỳ _ Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ Phong pháp thích hợp với doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho Phong pháp tính toán đơn giản nhng thiếu xác f Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp hàng ngày xuất nguyên vật liệu kế toán ghi sổ theo giá hạch toán Cuối tháng kế toán xác định hệ số giá nguyên vật liệu để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng điều chỉnh giá hạch toán giá thực tế Hệ số giá NVL Gi¸ thùc tÕ NVL xuÊt kú Gi¸ thùc tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ = Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ = Giá hạch toán NVL xuất trongkỳ x Hệ số giá NVL Ưu điểm phơng pháp công việc hạch toán kỳ đơn giản nhng cuối kỳ khối lợng công việc kế toán lớn Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp 2.1 Các phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu công việc ghi chép hàng ngày tình hình biến động số lợng, giá trị, chất lợng loại vật liệu theo kho ngời quản lý Kế toán chi tiết vật liệu đợc thực kho phòng kế toán Kế toán chi tiết nguyên vật liệu đợc thực theo phơng pháp sau - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d 2.1.1 Phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp này, kho mở thẻ kho để theo dõi mặt số lợng nguyên vật liệu, phòng kế toán mở thẻ kế toán chi tiết theo dõi mặt số lợng giá trị - Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho chi tiết theo danh điểm vật liệu để theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho mặt số lợng vật nguyên vật liệu, chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Hàng ngày định kỳ 3-5 ngày lần thủ kho phải chuyển toàn chứng từ nhập xuất kho nguyên vật liệu phòng kế toán Cuối tháng cộng thẻ kho để đối chiếu với sổ kế toán chi tiết mặt vật - Tại phòng kế toán: Kế toán vật liệu mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu chi tiết tơng ứng danh điểm với thẻ kho để theo dõi tình hình nhập xuất tồn vật giá trị Định kỳ hµng ngµy thđ kho chun chøng tõ nhËp xt vật liệu lên, kế toán kiểm tra, đối chiếu với chứng từ có liên quan, sau ghi đơn giá tính tiền để ghi vào sổ kế toán chi tiÕt vËt liƯu Ci th¸ng kÕ to¸n céng sỉ kế 1 toán chi tiết vật liệu để lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu, đối chiếu sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho mặt vật đối chiếu bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu với kế toán tổng hợp mặt giá trị Mẫu thẻ kho (Mẫu số 06-VT) Thẻ kho Ngày lập thẻ: Tờ số: - Tên, nhÃn hiệu, quy cách vật t: - Đơn vị tính: - Mà số: STT A Chứng từ Ngày tháng B C Diễn giải D Ngày nhập xuất E Số lợng Xuấ Tồn t Thẻ kế toán chi tiết - Số thẻ số tờ … 2 Ký x¸c nhËn cđa kÕ toán - Tên vật t: Đơn giá: - Sổ danh điểm Kho - Đơn vị tính Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nhập Xuất Thµn h tiỊn Tån Thµn h tiỊn Thµn h tiỊn Ghi Sổ chi tiết vật liệu Năm: Tên kho: Tên, quy cách vật liệu: Đơn vị tính Chứng từ Số hiệ u Ngày tháng Diễn giải Đơn giá Nhập Thàn h tiền Số d: Xt Thµn h tiỊn Tån Thµn h tiỊn Ghi Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật t Tháng năm Danh điểm vật t Tên vật t Tồn đầu Nhập tháng Thàn tháng h tiền Xuất Thành tháng tiền Tồn cuối Thành tháng Thàn tiền h tiền Cộn g Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Chứng từ nhập Thẻ kho Sổ kế toán chi Chứng từ xuất Bảng tổng hợp N_X_T Kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu - Ưu điểm: Việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu tìm sai sót - Nhợc điểm: Ghi chép trùng lặp kho phòng kế toán mặt vật dẫn đến khối lợng ghi chép nhiều Phơng pháp nên áp dụng doanh nghiệp chủng loại nguyên vật liệu 2.1.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho, công việc hàng ngày ghi chép giống phơng pháp thẻ song song Cuối tháng cộng thẻ kho để đối chiếu với sổ đối chiếu luân chuyển Tại phòng kế toán: Kế toán vật t mở sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu mặt số lợng vật giá trị nhng không ghi theo chứng từ mà loại nguyên vật liệu ghi dòng vào cuối tháng sở bảng kê nhập bảng kê xuất nguyên vật liệu Cuối tháng đối chiếu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho mặt vật, sổ đối chiếu luân chuyển với kế toán tổng hợp mặt giá trị Sổ đối chiếu luân chuyển Số Tên Đơn Đơn Số d đầu Luân Số d dan h điể m vật liệu vị tín h giá tháng Thà nh tiền chuyển Xuất tháng Thà nh tiền đầu tháng Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Chứng từ nhập Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân Thẻ kho Chứng từ xuất Bảng kê xuất Kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu - Ưu điểm: Phơng pháp đơn giản, dễ làm, giảm đợc trùng lặp so với phơng pháp thẻ song song - Nhợc điểm: Theo dõi trùng lặp kho phòng kế toán mặt vật, khối lợng công việc lớn, cung cấp thông tin chậm 2.1.3 Phơng pháp sổ số d - Tại kho: Công việc tơng tự phơng pháp Định kỳ thủ kho tập hợp toàn bé chøng tõ nhËp xt kho ®Ĩ lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp vµ phiÕu giao nhËn chøng tõ xuất, sau chuyển toàn lên phòng kế toán Cuối tháng, thủ kho cộng thẻ kho ghi số lợng tồn kho loại vật t vào sổ số d PhiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp Tõ ngµy … đến ngày tháng năm Nhóm vật liệu Số lỵng chøng tõ Sè hiƯu cđa chøng tõ Sè tiỊn - Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo dõi số tồn vật liệu năm mặt vật lẫn mặt giá trị Sổ số d đợc mở cho kho, trớc ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi số lợng tồn kho loại vật liệu vào sổ Định kú kÕ to¸n xng kho kiĨm tra sù ghi chÐp cđa thđ kho vµ thu nhËn chøng tõ nhËp xt từ tính tiền, ghi vào bảng luỹ kế nhập xuất tồn nguyên vật liệu Bảng đợc mở cho kho, kho tờ Cuối tháng đối chiếu bảng với sổ số d với kế toán tổng hợp mặt giá trị Sổ số d Năm: Kho Dan h điể m vật t Tên vật t Đơn vị tính Đơn giá Định mức dự trữ Số d đầu Số d cuối năm tháng Thàn Thành h tiền tiền Bảng luỹ kế nhập xuất tồn vật t Tháng năm Nhóm vật t Tồn đầu tháng Nhập Từ ngày đến ngày Xuất Cộng Từ ngày đến ngày Cộng Tồn cuối thán g Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d Chøng tõ nhËp ThỴ kho PhiÕu giao nhËn chøng Sỉ số d Bảng luỹ kế nhập xuất Kế toán tổng hợp Chứng từ xuất Phiếu giao nhận chứng Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu - Ưu điểm: hạn chế việc ghi trùng lặp kho phòng kế toán, cho phép kiểm tra thờng xuyên công việc ghi chép kho, giảm sai sót việc tính toán ghi số liệu - Nhợc điểm: Cung cấp thông tin mặt số lợng chậm kế toán muốn kiểm tra Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu kế toán sử dụng hai phơng pháp sau tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình công ty - Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) - Phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 3.1 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu áp dụng phơng pháp KKTX Phơng pháp KKTX phơng pháp phản ánh theo dõi thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập xuất tồn kho vật t hàng hoá sổ kế toán Theo phơng pháp tài khoản hàng tồn kho không theo dõi số có mà theo dõi tình hình biến động tăng giảm vật t hàng hoá kỳ - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 152_nguyên vật liệu Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng giảm loại nguyên vật liệu Tài khoản đợc mở chi tiết theo loại, nhóm vật liệu Kết cấu tài khoản 152: Bên Nợ: _ Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng giá thực tế nguyên vật liệu kỳ nh mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn liên doanh, kiểm kê phát thừa Bên Có: _ Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá thực tế nguyên vật liệu kỳ nh xuất kho để sử dụng, xuất kho để bán, giảm giá hàng mua trả lại hàng cho ngời bán, xuất góp vốn liên doanh, thiếu hụt kiểm kê, đánh giá giảm D Nợ: _ Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ TK 111, 112, 331 TK 621 TK 152 NVL mua ngoµi nhËp kho XuÊt NVL cho sản xuất TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trõ TK 627, 641, 642 TK 151 xuÊt chung XuÊt NVL cho sản NVL đờng nhập kho phËn BH vµ QLDN TK 128, 222 TK 411 doanh Xuất NVL góp vốn liên NVL đợc cấp phát, tặng thëng TK 154 TK 154 xt Xt NVL ®Ĩ tù sản NVL thuê gia công chế biến thuê gia công phế liệu thu hồi TK 1381, 642 TK 621, 627, 641, 642 kiĨm kª NVL thiÕu NVL xuất dùng không hết nhập lại kho 1368, 1388, 411… TK TK 3381 mơc Xt NVL cho c¸c NVL thừa phát kiểm kê đích khác TK 412 Đánh giá tăng NVL Đánh giá giảm NVL 3.2 Hạch toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu áp dụng phơng pháp KKĐK Phơng pháp KKĐK phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để xác định trị giá vật t cuối kỳ sở xác định trị giá vật t hàng hoá xuất kỳ Trị giá Trị giá Trị giá Trị giá _ hàng hàng tồn hàng hàng tồn = + xuất đầu kỳ nhập cuối kỳ kỳ kỳ _ Theo phơng pháp tài khoản hàng tồn kho theo dõi số tồn đầu kỳ, cuối hình biến động nhập xuất tồn đợc theo dõi tài khoản mua hàng _ Phơng pháp thờng áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t hàng hoá, giá trị vật t nhỏ, nhập xuất thờng xuyên _ Phơng pháp KKĐK đơn giản, dễ làm nhng không theo dõi đợc chi tiết xác lô hàng xuất _ Tài khoản sử dụng: TK 611_ mua hàng: tài khoản dùng để theo dõi tình hình biến động tăng giảm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp KKĐK Kết cấu TK 611: Bên Nợ: _ phản ¸nh gi¸ thùc tÕ cđa vËt t hµng ho¸ tån đầu kỳ nhập kỳ 2 Bên Có: _ phản ánh giá thực tế vật t tồn cuối kỳ, trị giá hàng trả lại ngời bán đợc ngời bán giảm giá, trị giá hàng xuất kú TK 611 kh«ng cã sè d cuèi kú TK 611 đợc chi tiết thành TK cấp 2: TK 6111: mua nguyên vật liệu TK 6112: mua hàng hoá Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKĐK Kết chuyển NVL cuối kỳ TK 151, 152 TK 611 Kết chuyển NVL đầu kú TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331 gi¶m giá Trả lại hàng đ ợc NVL mua nhËp kho TK 133 TK 133 Th GTGT cđa hµng Thuế GTGT trả lại, giảm giá đợc khấu trừ TK 621, 627, 641, 642 TK 631 NVL thu håi tõ sản xuất kỳ Trị giá NVL xuất TK 627, 641, 642 NVL xuÊt dïng kh«ng hÕt nhËp lại kho 3.3 Kiểm kê đánh giá lại nguyên vật liệu 3.3.1 Hạch toán nguyên vật liệu thừa thiếu kiểm kê a Trờng hợp nguyên vật liệu thiếu so với số liệu sổ sách _ Do cân đong đo đếm không xác cần phải điều chỉnh lại sổ sách Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 152 _ Thiếu định mức Nợ TK 642: thiếu định mức Nợ TK 111, 1388, 334: ngời phạm lỗi bồi thờng Nợ TK 1381: thiếu cha rõ nguyên nhân Có TK 152 b Trờng hợp nguyên vật liệu thừa kiểm kê Nợ TK 152 Có TK 3381 3.3.2 Hạch toán đánh giá lại nguyên vật liệu Doanh nghiệp tiến hành đánh giá lại nguyên vật liệu có định quan Nhà nớc có thẩm quyền a Trờng hợp đánh giá tăng Nỵ TK 152 Cã TK 412 b Trêng hợp đánh giá giảm Nợ TK 412 Có TK 152 3.4 Hạch toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Cuối năm, vào giá thị truờng nguyên vật liệu có khả giảm giá kế toán cần lập dự phòng cho năm sau _ Tài khoản sử dụng: TK 159_ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu: Bên Nợ: _ khoản dự phòng giảm giá hoàn nhập Bên Có: _ khoản dự phòng giảm giá đợc lập D Có: _ khoản dự phòng giảm giá Mức dự phòng cần lập = Số lợng vật t hàng hoá bị giảm giá x Giá ghi sổ - Giá thực tế thị trờng Kế toán ghi: Nợ TK 6426: mức dự phòng cần lập Có TK 159 Cuối năm sau kế toán hoàn nhập cho năm tiến hành lập dự phòng cho năm Khi hoàn nhập: Nợ TK 159 Có TK 721 Khi lập cho năm Nợ TK 6426 Có TK 159 Phần II Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu công ty chế biến lâm sản Trung Văn Quá trình hình thành phát triển, đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh công ty 1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty Công ty chế biến lâm sản Trung Văn doanh nghiệp Nhà nớc thuộc Tổng Công ty lâm nghiệp Việt Nam (VINAFOR) trực thuộc Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn Trụ sở công ty đóng địa bàn xà Trung Văn, huyện Từ Liêm, Hà Nội Công ty đợc thành lập vào tháng năm 1970 theo Quyết định Tổng cục lâm nghiệp lúc lấy tên Xí nghiệp chế biến lâm sản I Những ngày đầu hoạt động, sở vật chất nghèo nàn, thiếu thốn nên công ty việc chế biến lâm sản nhận bảo quản hàng cho số xí nghiệp khác Vì vậy, đến tháng năm 1971, Tổng cục lâm nghiệp định đổi tên công ty thành Công ty chế biến bảo quản lâm sản Trong năm tiếp theo, mặt hàng sản xuất chủ yếu công ty mây tre chế biến gỗ phục vụ cho nhân dân, đóng bàn ghế cho c¸c trêng häc Cïng víi sù ph¸t triĨn cđa x· hội, công ty có hớng phát triển sản xuất mặt hàng xuất r»ng lóc nµy níc ta cha quan hƯ kinh tÕ rộng rÃi với nớc Năm 1976, công ty đợc đổi tên thành Xí nghiệp chế biến lâm sản Hà Nội Ngoài sản phẩm quen thuộc, công ty sản xuất mặt hàng phục vụ cho quốc phòng Tháng năm 1993, công ty đợc đổi tên thành Xí nghiệp chế biến lâm sản Trung Văn Tháng năm 1995, lần công ty đợc đổi tên tên đợc giữ nguyên ngày Đó là: Công ty chế biến lâm sản Trung Văn Từ chế tập trung quan liêu bao cấp chuyển sang chế thị trờng, công ty đà trải qua nhiều khó khăn, thách thức, có lúc tởng nh vợt qua nhng nhờ cố gắng làm việc ban lÃnh đạo nh toàn thể cán công nhân viên công ty mà công ty đà đứng vững, bớc phát triển ngày đà vào ổn định Công ty đà tự sâu tìm hiểu, nắm bắt nhu cầu thị trờng từ nghiên cứu mặt hàng mới, cải tiến kỹ thuật, nâng cao chất lợng, đồng thời đổi mẫu mà để đáp ứng nhu cầu cách tốt Sản phẩm công ty đợc thị trờng nớc chấp nhận đợc tiêu thụ khu vùc réng lín Qua h¬n 30 năm hoạt động, Công ty chế biến lâm sản Trung Văn đà góp nhiều sức ngời sức cho việc xây dựng bảo vệ Tổ quốc, góp phần phát triển kinh tế quốc dân Công ty đà đạt đợc thành tựu định nh đợc trao tặng huân, huy chơng, nhiều khen Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn, ngành lâm nghiệp sản phẩm nớc Đặc biệt phải kể đến công ty đà hai lần vinh dự đón nhận huân chơng lao động hạng ba Nhà nớc cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam 1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty 1.2.1 Đặc điểm mặt hàng thị trờng Công ty chế biến lâm sản Trung Văn doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động sản xuất kinh doanh Sản phẩm công ty sản xuất phục vụ cho tiêu dùng nớc phần cho xuất Các mặt hàng loại ván sàn, ván trần; loại bàn, ghế, giờng, tủ; sản phẩm mĩ nghệ tõ cãt Ðp, tõ tre, Nguyªn vËt liƯu dïng cho sản xuất sản phẩm công ty đợc cung cấp tõ nhiỊu ngn kh¸c nhau, tõ c¸c vïng phơ cËn từ tỉnh xa nh Thanh Hoá, Nghệ An từ nớc Nguyên vật liệu đầu vào công ty đa dạng, phong phú chủng loại đồng thời đảm bảo chất lợng nh: - Ván dăm loại - Ván sợi - Các loại gỗ lim, dổi, thông, - Tre, nứa, mây, luồng, Hiện công ty chủ động tích cực tìm kiếm bạn hàng để đảm bảo nguồn cung ứng cho sản xuất Sản phẩm công ty đợc tiêu thụ thị trờng rộng nớc phần xuất nớc ngoài, nớc nh Liên bang Nga, Indonesia, Đài Loan, Chất lợng sản phẩm công ty cao tiếp tục đợc nâng lên để tăng sức cạnh tranh thị trờng 1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ Sản phẩm công ty có nhiều loại công ty có quy trình công nghệ phức tạp, qua nhiều bớc Nguyên vật liệu, vật t từ kho mua dùng trực tiếp đợc chuyển đến phận, đơn vị sản xuất để sản xuất bán thành phẩm thành phẩm Quá trình sản xuất bao gồm nhiều giai đoạn khác sản phẩm khác nh xẻ, ca, phay, bào, xí nghiệp mộc, nhúng, phơi, ép, cắt, xí nghiệp cót ép mây tre đan Sau bán thành phẩm qua giai đoạn lắp ráp, hoàn thiện thành thành phẩm đợc bán Thành phẩm công ty nhập kho đợc bán trực tiếp gửi bán đại lý Sơ đồ qui trình công nghệ chung Các giai đoạn sản xuất Vật t Bán thành phẩm Lắp ráp hoàn thiện Thành phẩm 1.2.3 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty vài năm gần Tổng tài sản công ty 14,94 tỷ đồng, bao gồm máy móc thiết bị sản xuất, nhà xởng, văn phòng Công ty không ngừng đầu t trang bị thêm tài sản cố định, máy móc thiết bị để đảm bảo phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh góp phần cải thiện sở vật chất kỹ thuật công ty ngày đại Có nh giúp công ty có đủ khả tiến kịp cạnh tranh với doanh nghiệp khác nghành thị trờng Từ kinh tế chuyển đổi sang chế thị trờng công ty phải tự hạch toán có lÃi doanh nghiệp đà tạo đợc cho chỗ đứng đạt đợc số thành tựu định góp phần giúp công ty ngày phát triển đồng thời đảm bảo công ăn việc làm cho ngời lao động Kết kinh doanh công ty vài năm gần đợc thể qua báo cáo sau: Báo cáo kết kinh doanh Đơn vị: 1.000.000 Đồng Năm 1998 1999 2000 1.Doanh thu 3.667 3.294 4.400 2.Giá vốn hàng bán 3.044 2.701 3.652 623 593 748 294 231 308 329 362 440 Chỉ tiêu 3.LÃi gộp 4.Chi phí sản xuất 5.Lợi nhuận trớc thuế 6.Thuế (32%) TNDN 7.Lợi nhuận thuÕ 105,28 115,84 140,8 223,72 246,16 299,2 sau T×nh h×nh nộp ngân sách quan (đơn vị: 1.000.000 Đồng) Năm 1998: 122 Năm 1999: 135 Năm 2000: 162 Nh vậy, dựa vào số liệu ta thấy tình hình sản xuất kinh doanh công ty ổn định có khả tăng trởng tơng lai quy mô sản xuất Lợi nhuận sau thuế công ty tăng tơng ứng khoản nộp ngân sách công ty tăng, tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc tốt 1.2.4 Cơ cấu lao động công ty Từ ngày đầu thành lập công ty có số lợng cán công nhân viên xấp xỉ 100 ngời, qua trình phát triển, công ty đà mở rộng sản xuất, đầu t thêm vốn, số lợng lao động đà tăng lên, trung bình năm gần đây, biến động dới 200 ngời Trong đó, tính chất công việc, lao động hợp đồng dài hạn chiếm khoảng 82%, lao động hợp đồng ngắn hạn khoảng 14%, lại lao động thời vụ Hiện nay, số lợng lao động công ty 197 cán công nhân viên Cơ cấu lao động doanh nghiệp đợc thể qua bảng sau: Cơ cấu lao động công ty Chức danh Đại Cao Phổ Tổng học Giám đốc Trởng, phó phòng LÃnh đạo thành viên xí nghiệp Nhân viên văn phòng đẳng số Công nhân sản xuất Tỉng sè th«ng 14 179 179 179 197 Ta thấy số lợng công nhân sản xuất trực tiếp 179 ngời tơng đơng với 90,86%; số lợng nhân viên gián tiếp 18 ngời tơng đơng với 9,14% Tỷ lệ nhân viên gián tiếp so với công nhân trực tiếp là: H Số nhân viên gián tiếp = 18 = 10,05% = Số công nhân trực tiếp 179 Tỷ lệ tơng đối phù hợp với quy mô công ty công ty doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, điều kiện sở vật chất, dây truyền sản xuất cha mức độ tự động hoá, đại hoá cao Đội ngũ nhân viên gián tiếp công ty có trình độ Đại học Cao đẳng trở lên, có kinh nghiệm thâm niên công tác nghành Điều đáp ứng đợc đòi hỏi công việc công ty trình độ, lực quản lý lÃnh đạo Đội ngũ công nhân trực tiếp sản xuất có tay nghề khá, bình quan bậc thợ bậc IV Công ty có 30 thợ kỹ thuật 10 thợ bậc cao Công nhân có ý thức tốt, tuân tđ kû lt lao ®éng Nh vËy, lùc lợng lao động công ty đáp ứng đợc yêu cầu trình độ, tay nghề công việc Mức lơng trung bình cán công nhân viên công ty khoảng 650.000 Đồng Mức lơng cao so với doanh nghiệp khác nghành Điều đảm bảo đời sống cán công nhân viên công ty Phòng tổ chức kinh doanh đà thực tốt chế độ phúc lợi xà hội, bảo vệ lợi ích đáng ngời lao động, có hình thức khen thởng xử phạt kịp thời 1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lí công ty Căn vào tình hình thực tế công ty, cấu quản lí công ty đợc xây dựng theo kiểu mô hình trực tuyến chức Có thể hình dung mối quan hệ đạo chức thông phận công ty theo mô hình sau (Sơ đồ 10) Sơ đồ 10: Sơ đồ máy quản lí công ty Giám đốc Phó giám đốc kinh Phó giám đốc sản 3 Phòng kế hoạch sản xuất Xí nghiệ p ván sàn tre Phòng tài kế toán Phòng tổ chøc hµnh chÝnh XÝ nghiƯ p méc I XÝ nghiƯp ván sàn ván nhân tạo Phòng kỹ thuật sản Xí nghiệp mộc trang trí nội thất Giám đốc ngời lÃnh đạo cao công ty, ngời đại diện công ty trớc pháp luật Giám đốc đạo tất phòng ban đơn vị thành viên Các phòng ban có chức nhiệm vụ tham mu cho giám đốc việc điều hành hoạt động công ty Phó giám đốc kinh doanh kiêm trởng phòng kế hoạch xuất khẩu, giúp đỡ Giám đốc hoạt động kinh doanh nh Marketing, cung ứng yếu tố đầu vào, giúp đỡ Giám đốc việc lập, quản lí chiến lợc kinh doanh ngắn hạn, dài hạn, kế hoạch sản xuất Phó giám đốc sản xuất kiêm trởng phòng kỹ thuật sản xuất có chức nhiệm vụ giúp đỡ Giám đốc điều hành hoạt động sản xuất, tổ chức hoạt động sản xuất theo kế hoạch, kiểm tra kỹ thuật dây chuyền sản xuất Phòng kế hoạch xuất xây dựng phơng hớng mục tiêu kinh doanh, nghiên cứu thị trờng, tìm kiếm hợp đồng sản xuất, lập kế hoạch kinh doanh kế hoạch xuất Phòng tài kế toán có chức nhiệm vụ lập kế hoạch tài chính, theo dõi giám sát kế hoạch tài huy động sử dụng vốn, tổ chức công tác kế toán công ty, quản lí thống kê tài sản Phòng tổ chức hành tham mu cho Giám đốc công ty công tcs tổ chức cán đào tạo nhân viên, đề bạt khen thởng kỷ luật thực sách, chế độ lao động nh đảm bảo an toàn lao động, phúc lợi xà hội Phòng tổ chức hành thực mối quan hệ pháp lí công ty, tổ chức công tác hành phù hợp với cấu tổ chức công ty giai đoạn Phòng kỹ thuật sản xuất có chức nhiệm vụ nghiên cứu, xác định, áp dụng qui trình công nghệ, kiểm tra vận hành dây chuyền sản xuất, xây dựng định mức kỹ thuật, quản lí trang thiết bị, sửa chữa máy móc, tổ chức hoạt động sản xuất, kiểm tra chất lợng sản phẩm Công ty chế biến lâm sản Trung Văn có đơn vị thành viên, đơn vị thành viên hoạt động sản xuất độc lập với quy trình công nghệ riêng, thực theo tiêu kế hoạch công ty giao Xí nghiệp (XN) sán ván tre chuyên sản xuất loại ván sàn, ốp sàn, ốp trần, ốp tờng với nguyên vật liệu tre, luồngXN ván sàn tre đợc trang bị thiết bị đại, vốn đầu t lớn, nhiên việc sản xuất gặp khó khăn khâu đầu vào lẫn đầu ra, hiệu sử dụng vốn XN không cao XN mộc I: chuyên sản xuất mặt hàng gỗ dân dụng nh bàn, ghế, tủ sản phẩm gỗ phục vụ cho quốc phòng nh hòm đựng vị khÝ XN méc vµ trang trÝ néi thÊt: víi nguyên vật liệu nhập từ nớc nớc ngoài, sản phẩm trung tâm đa dạng có chÊt lỵng tèt XN cã tỉ chøc bé phËn giíi thiệu bán sản phẩm bên XN ván sàn ván nhân tạo, XN nhập cót ép thô bán thành phẩm từ nhiều nguồn cung ứng khác Qua giai đoạn sản xuất tạo sản phẩm phục vụ chủ yếu cho xuất đặc biệt sản phẩm mỹ nghệ Nh vậy, công ty chế biến lâm sản Trung Văn có cấu máy quản lý gọn nhẹ, phân định quyền hạn nhiệm vụ rõ ràng phòng ban đơn vị Cơ cấu tỏ phù hợp với quy mô công ty nay, phát huy đợc u riêng phòng ban, đơn vị, đồng thời có phối hợp ăn khớp chặt chẽ phòng ban đơn vị với việc điều hành, tổ chức hoạt động công ty Kết có đợc năm gần công ty đà rút bất hợp lý có điều chỉnh cấu máy quản lý để công ty hoạt động tốt 1.4 Tổ chức công tác kế toán công ty chế biến lâm sản Trung Văn Phòng Kế toán-tài công ty có nhiệm vụ tham mu cho giám đốc việc quản lý sử dụng nguồn vốn hợp lý, mục đích phục vụ cho hoạt động sản xuấtkinh doanh doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đà đặt Đồng thời phòng kế toán-tài tổ chức thực kiểm tra công tác kế toán công ty Qua hoạt động nh tổ chức ghi chép số liệu, phân tích thông tin tài giúp cho lÃnh đạo công ty nắm đợc tình hình công ty từ đề chiến lợc kinh doanh biện pháp điều hành, quản lý ngắn hạn dài hạn Phòng kế toán-tài có nhiệm vụ hớng dẫn đạo, kiểm tra phận công ty thực chế độ ghi chép hạch toán chế độ quản lý tài theo quy định Ngoài phòng kế toán phối hợp chặt chẽ với phòng ban chức khác việc quản lý điều hành hoạt động công ty Phòng kế toán-tài công ty chế biến lâm sản Trung Văn có thành viên có kế toán trởng thành viên khác Kế toán trởng kiêm trởng phòng kế toán tổng hợp Kế toán trởng có nhiệm vụ điều hành công việc chung hoạt động phòng kế toán công ty chế biến lâm sản Trung Văn, kế toán trởng làm nhiệm vụ kế toán tổng hợp, tập hợp số liệu lập báo cáo tài theo kỳ hạch toán Kế toán tiền mặt TSCĐ: theo dõi biến động tăng giảm lợng tiền mặt tồn quỹ công ty Hàng ngày vào hoá đơn, chứng từ có liên quan, kế toán tiền mặt vào bảng kê số nhật ký dùng để ghi sổ lập báo cáo tài Kế toán tiền mặt kiêm kế toán TSCĐ công ty Kế toán TSCĐ theo dõi biến động tăng giảm TSCĐ nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Sự biến động đợc phản ánh vào thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ Kế toán toán, tiền lơng: kế toán toán có nhiệm vụ theo dõi tình hình toán công ty với đối tác giao dịch, tình hình toán công nợ, toán với công nhân viên với Nhà nớc Kế toán toán sử dụng Nhật ký chứng từ số 4, số 10, bảng kê số 11 Kế toán tiền lơng theo dõi biến động số lợng lao động, việc toán với ngời lao động, việc tính lơng khoản phụ cấp, khoản trích theo lơng ngời lao động Kế toán tiền lơng sử dụng bảng chấm công, bảng toán tiền lơng, nhật ký chứng từ số 7, bảng kê số Kế toán vật t kiêm thủ quỹ:Kế toán vật t theo dõi biến động nhập xuất tồn kho loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, xác định giá trị nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất dụng phơng pháp tính giá phù hợp, theo dõi phế liệu thu hồi, tình hình bảo quản vật t kho bÃi, vật t đờng Kế toán vật t sử dụng nhËt ký chøng tõ sè 7, sè 6; b¶ng kÕ số Thủ quỹ quản lý quỹ công ty, có trách nhiệm phản ánh tình hình thu chi tồn quỹ tiền mặt Cơ cấu tổ chức phòng kế toán - tài công ty theo sơ ®å sau (S¬ ®å 11) S¬ ®å 11: Sơ đồ cấu tổ chức máy kế toán công ty Kế toán trởng Kế toán tiền mặt Kế toán chi phí giá thành Kế toán toán tiền l- Kế toán vật t thủ Hiện máy kế toán công ty chế biến nông sản Trung Văn tổ chức ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ.Đây hình thức phù hợp với công ty việc phản ánh số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ có loại sổ kế toán sau : -Nhật ký chứng từ -Bảng kê -Sổ -Sổ thẻ kế toán chi tiết Sơ đồ 12: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí chứng từ Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê Nhật kí chứng từ Sổ Báo cáo tài Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Hạch toán nguyên vật liệu công ty chế biến lâm sản Trung Văn 2.1 Đặc điểm, phân loại đánh giá nguyên vật liệu 2.1.1 Đặc điểm Công ty chế biến lâm sản Trung Văn hoạt động sản xuất mặt hàng từ lâm sản nguyên vật liệu công ty chủ yếu loại lâm sản nh gỗ, mây, tre, nứa, luổng gỗ nguyên vật liệu quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị nguyên vật liệu công ty Gỗ có nhiều chủng loại nh lim, táu, dổi, thông, giáng hơngCác loại gỗ hầu hết có giá trị cao đợc nhập từ địa phơng miền Trung nớc Đông Nam lân cận điều kiện vận chuyển tơng đối khó khăn, yêu cầu bảo quản phức tạp Ngoài ra, công ty tiến hành thu mua cót ép thô hộ nhân dân, làng nghề thủ công để sản xuất cót ép thành phẩm, mặt hàng mỹ nghệ phục vụ cho xuất Đây hớng phát triển sản xuất công ty nhằm mở rộng quy mô đa dạng hoá sản phẩm Các loại nguyên vật liƯu kh¸c nh ho¸ chÊt, chÊt phơ gia cịng cã nhiều loại, loại có tính chất hoá lý đặc trng cần có quy định dự trữ bảo quản riêng, phù hợp Nh vậy, nguyên vật liệu công ty đa dạng, nhiều chủng loại yêu cầu bảo quản dự trữ phức tạp, hao hụt mát xảy không tránh khỏi Điều đòi hỏi thủ kho kế toán nguyên vật liệu công ty phải phối hợp chặt chẽ, tiến hành hạch toán khoa học hợp lý để theo dõi xác biến động xảy ra, số lợng, chất lợng giá trị nguyên vật liệu có công ty 2.1.2 Phân loại Căn vào công dụng nguyên vật liệu trình sản xuất nguyên vật liệu công ty đợc chia thành loại sau: _ Nguyên vật liệu chính: gồm loại gỗ, mây, tre, cót ép thô _Vật liệu phụ: loại hoá chất, chất phụ gia nh sơn, vecni, chất màu, chất làm cứng _ Nhiên liệu: loại vật liệu dùng để tạo lợng phục vụ cho hoạt động loại máy móc thiết bị nh xăng, dầu bôi trơn _ Phế liệu: nguyên vật liệu thu hồi từ sản xuất, chủ yếu mảnh gỗ, mùn ca có giá trị nhỏ _ Các loại vật liệu khác 2.1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Do đặc điểm nguyên vật liệu công ty nh yêu cầu việc quản lý nguyên vật liệu phải khoa học, hợp lý, xác Công việc đợc thực kết hợp phòng ban công ty nh phòng kế hoạch, phòng kế toán tài chính, phòng bảo vệtừ khâu tổ chức thu mua đến khâu bảo quản, dự trữ, xuất dùng cho mục đích a Tổ chức thu mua nguyên vật liệu Hàng năm, vào nhu cầu sản xuất, tình hình nguyên vật liệu tồn kho cuối năm trớc, định mức tiêu hao, định mức dự trữ nguyên vật liệu phòng kế hoạch sản xuất lập kế hoạch thu mua nguyên vật liệu cho niên độ kế toán tới Kế hoạch có tham gia xí nghiệp thành viên sau trao cho xí nghiệp thành viên thực Việc tổ chức thu mua thực tế đợc thực theo nhu cầu riêng xi nghiệp thành viên vào thời điểm dự kiến Các xí nghiệp thành viên đợc trao quyền chủ động tìm kiếm nguồn cung cấp, tìm kiếm bạn hàng, kí kết hợp đồng, tổ chức vận chuyển nguyên vật liệu kho Các xí nghiệp thành viên phải tự đảm bảo nguyên vật liệu cho xí nghiệp mình, chịu trách nhiệm mát hao hụt xảy b Tổ chức dự trữ, bảo quản Công việc dự trữ bảo quản quan trọng công ty Thực tốt việc dự trữ bảo quản nguyên vật liệu đảm bảo cho trình sản xuất liên tục, không bị gián đoạn, giảm chi phí, nâng cao hiệu quản lý Việc dự trữ bảo quản đợc tiến hành xí nghiệp thành viên riêng biệt Mỗi xí nghiệp có kho tổng hợp để tập kết, dự trữ nguyên vật liệu Địa điểm kho nằm sát cạnh phân xởng thuận tiện cho việc xuất nguyên vật liệu sản xuất nhập lại kho thừa Định kỳ năm lần công ty tiến hành kiểm kê kho để phát thiếu hụt có biện pháp khắc phục kịp thời c Xuất kho nguyên vật liệu Các xí nghiệp thành viên vào kế hoạch sản xuất đơn đặt hàng sản xuất xuất nguyên vật liệu sản xuất Tại công ty chế biến lâm sản Trung Văn nguyên vËt liƯu chđ u xt dïng cho s¶n xt, xt dùng cho phận bán hàng phận quản lý doanh nghiệp không đáng kể Việc theo dõi xuất nguyên vật liệu thực đội ngũ thủ kho kế toán nguyên vật liệu công ty 2.1.4 Tính giá nguyên vật liệu a Tính giá nguyên vật liệu nhập _ Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Đây nguồn cung cấp chủ yếu nguyên vật liệu công ty Giá thực tế NVL nhập kho Giá mua ghi hoá đơn Chi phí thu = + Doanh ngiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua giá cha có thuế GTGT Đối với nguyên vật liệu nhập từ nớc giá mua có thuế nhập _ Đối với nguyên vật liệu tự sản xuất, nguyên vật liệu đợc tặng thởng, nhận vốn góp liên doanh giá thực tế nguyên vật liệu tính nh phần lý luận đà trình bày _ Phế liệu thu hồi Giá trị phế liệu thu hồi nhỏ thờng không đợc theo dõi, đợc bán theo giá ớc tính b Tính giá nguyên vật liệu xuất Công ty tính giá nguyên vật liệu xuất theo phơng pháp giá thực tế đích danh 2.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty chế biến lâm sản Trung Văn áp dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiÕt nguyªn vËt liƯu 2.2.1 NhËp nguyªn vËt liƯu Nguyªn vËt liƯu nhËp kho ngn cung cÊp chđ u mua ngoài, chiếm 90% giá trị nguyên vật liệu nhập kho Nguyên vật liệu đợc mua theo hợp đồng đà kí mua hộ kinh tế cá thể, làng nghề Nếu nguyên vật liệu mua hộ kinh tế cá thể, làng nghề hoá đơn nhân viên phận mua hàng lập bảng kê thu mua hàng hoá để làm chøng tõ ghi nhËn Khi nguyªn vËt liƯu vỊ tíi kho công ty, nhân viên phòng kỹ thuật sản xuất thủ kho tiến hành kiểm nhận lô hàng số lợng, giá cả, mẫu mÃ, quy cách, phẩm chấtSau so sánh với điều khoản đà kí kết hợp đồng hoá đơn bán hàng bảng kê thu mua hàng hoá nhân viên phòng kỹ thuật lập biên kiểm nhận thực tế nguyên vật liệu ghi rõ kết kiểm nhận thực tế nguyên vật liệu, nguyên vật liệu đợc nhập kho Nhân viên phận mua hàng hoá đơn bán hàng bảng kê thu mua hàng hoá biên kiểm nhận nguyên vật liệu lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho đợc lập ghi rõ số phiếu nhập, ngày tháng năm lập phiếu, họ tên ngời nhập nguyên vật liệu, số hoá đơn tên kho nhập Phiếu nhập kho đợc lập thành liên Liên 1: Lu nơi lập phiếu Liên 2: Giao cho thủ kho để ghi thẻ kho Thủ kho vào liên ghi số lợng thực nhập vào thẻ kho, sau chuyển cho phòng kế toán Kế toán nguyên vật liệu vào ghi sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Hoá đơn GTGT Liên (Giao cho khách hàng) 4 Ngày 4.1.2002 Đơn vị bán hàng: Hợp tác xà cổ phần Vạn An Địa chỉ: Hà Tây Số tài khoản: Họ tên ngời mua hàng: Công ty chế biến lâm sản Trung Văn Đơn vị: Xí nghiệp mộc trang trí nội thất Địa chỉ: Từ Liêm, Hà Nội Hình thức toán: STT Tên hàng hoá, dịch vụ Gỗ dổi Đơn vị tính Số lợng m3 tiền 31.250.000 Thuế GTGT 10% 3.125.000 Đơn giá Thành tiền 6.250.0 00 31.250.000 Cộng thành Tiền thuế Tổng cộng tiền toán 34.375.000 Số tiền viết chữ: ba mơi t triệu ba trăm bảy lăm nghìn đồng Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Phiếu nhập kho Số Ngày tháng năm 2002 _ Họ tên ngời giao hàng: Hợp tác xà cổ phần Vạn An _ Theo hợp đồng số 007857 ngày tháng năm 2002 _ Nhập kho: Xí nghiệp mộc trang trí nội thất ST T Tên, nhÃn hiệu, quy cách phẩm chất vật t Gỗ dổi Mà số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thực nhËp m3 Céng Thµnh tiỊn 6.250.0 31.250.0 00 00 31.250.0 00 2.2.2 Xt nguyªn vËt liƯu Nguyªn vËt liƯu xt kho sư dơng chđ u cho mơc ®Ých sản xuất sản phẩm Khi có nhu cầu nguyên vật t để sản xuất, phận sản xuất lập giấy xin lĩnh vật t đề nghị lĩnh vật t chuyển lên phận cung ứng thuộc phòng kế hoạch xem xét phê duyệt Sau phận sản xuất xuèng kho lÜnhvËt t vµ lËp phiÕu xuÊt kho PhiÕu xuất kho đợc lập ghi rõ ngày tháng năm lập phiÕu, lÝ sư dơng, kho xt vËt t PhiÕu xuất kho đợc lập thành liên Liên 1: Lu nơi lập phiếu Liên 2: Giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho Liên 3: Giao cho bé phËn sư dơng nguyªn vËt liƯu Thđ kho giữ liên để ghi vào thẻ kho sau chuyển lên phòng kế toán Kế toán nguyên vật liệu vào ghi sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Phiếu xuất kho Số Ngày 20.1.2002 Họ tên ngời nhận hàng: Xí nghiệp mộc trang trí nội thất địa (bộ phận) sản xuất Lý xuất kho: sản xuất sản phẩm Xuất kho: Xí nghiệp mộc trang trí nội thất ST T Tên, nhÃn hiệu, quy cách vật t Mà số Đơn vị tính Số lợng Thực xuất Đơn giá Thành tiền Gỗ dổi m3 2 6.250.0 00 12.500.0 00 ChÊt mµu NC kg 40 40 38.812 1.552.48 S¬n lãt kg 32 32 30.168 965.376 Céng 15.017.8 56 Cuối tháng thủ kho cộng thẻ kho để đối chiếu với sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu mặt vật Kế toán cộng sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu để lập Bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyên vật liệu đối chiếu số liệu Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu với kế toán tổng hợp Thẻ kho _ Tên, nhÃn hiệu, quy cách vật t: Gỗ dổi _ Đơn vị tính: m3 ST T Chứng từ Ngày tháng Diễn giải Ngày nhập xuất Số lợng Xuất Tồn đầu kỳ Tån 1.5 01 4.1.200 Mua nguyªn 4.1.200 vËt liƯu nhËp kho 02 20.1.20 XuÊt s¶n 02 xuÊt s¶n phÈm 20.1.20 02 Céng 6.5 4.5 Ký x¸c nhËn cđa kÕ to¸n Sổ chi tiết vật liệu Năm: 2002 Tài khoản: TK152 Tên kho: Xí nghiệp mộc trang trí nội thất Tên, quy cách vật liệu: Gỗ dổi Đơn vị tính: m3 Chứng từ Số hiệ u Diễn giải Tài khoản đối ứng Đơn giá Nhập Ngà y thán g Xuất Tiền Số d đầu kỳ Tiền 6.250 000 4.1 Nhập NVL 331 6.250 000 20.1 Xt sư dơng 621 6.250 000 31.250.0 00 Tån 12.500.00 Ghi chó TiỊn 1.5 9.375.00 6.5 40.625.0 00 Céng th¸ng 31.250.0 00 12.500.00 4.5 28.125.0 00 Bảng tổng hợp chi tiết nhập xuất tồn nguyên vật liệu Tháng năm 2002 Tên Tồn đầu tháng Số lợng Gỗ dổi 1.5 Gỗ chò Cộng Nhập tháng Thành tiền Số lợng 9.375.00 Thành tiền 31.250.0 00 Xuất tháng Số lợng Thành tiền 12.500.00 Tồn cuối tháng Số lợng 4.5 Thành tiền 28.125.00 11.888.0 00 17.832.0 00 23.776.00 5.944.000 246.292 648 274.632 591 245.315.4 99 275.609.7 40 5 2.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu 2.3.1 Tài khoản sử dụng Công ty hạch toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Mọi biến động nguyên vật liệu đợc phản ánh Tài khoản 152 2.3.2 Hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu a Trờng hợp mua nguyên vật liệu cha toán với nhà cung cấp Kế toán vào hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, chứng từ có liên quan tiến hành ghi sổ chi tiết tài khoản 331 theo định khoản: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 331 Ngày 4.1.2002 công ty mộc trang trí nội thất mua hợp tác xà Vạn An cha toán Tổng số tiền ghi hoá đơn: 31.250.000 Thuế suất GTGT 10%: 3.125.000 Tổng số phải toán: 34.375.000 Kế toán định khoản: Nợ TK 152: 31.250.000 Nợ TK 133: 3.125.000 Cã TK 331_ HTX V¹n An : 34.375.000 Sổ chi tiết TK 331 loại sổ kế toán chi tiết đợc mở để theo dõi tình hình toán nhà cung cấp bao gồm số phát sinh Có số phát sinh Nợ Sổ chi tiết TK 331 đợc đóng thành Tình hình toán với nhà cung cấp đợc theo dõi trang sổ riêng Cuối tháng, kế toán céng sỉ chi tiÕt TK 331 theo tõng nhµ cung cấp để ghi vào NKCT số 5, số liệu tổng cộng nhà cung cấp ghi dòng vào NKCT số 5 Số d đầu tháng NKCT số đợc lấy từ cột số d sổ chi tiết TK331 Căn vào số d đầu tháng số tổng cộng phát sinh tháng kế to¸n tÝnh sè d cuèi th¸ng: Sè d cuèi tháng = Số d Có đầu tháng + Phát sinh Có tháng Phát sinh Nợ tháng _ _ Số d Nợ đầu tháng Nếu số d cuối tháng > ghi d Cã NÕu sè d cuèi th¸ng < ghi d Nợ Sổ chi tiết toán với ngời bán Tài khoản: 331 Đối tợng: HTX Vạn An Chứng từ Số hiệu Diễn giải Tài khoản đối ứng Ngày tháng Số phát sinh Nợ Có Số d đầu kỳ Số d Nợ Có 5.307.2 10 4.1.2002 Mua NVL cha to¸n 152 133 28.1.200 Thanh to¸n tiỊn hàng 112 34.375 000 25.837 000 Cộng số phát sinh 25.837 000 34.375 000 39.682 210 Sè d cuèi kú 13.845 210 NhËt ký chøng tø sè Ghi Cã TK 331- Ph¶i tr¶ ngêi bán STT Tên nhà cung cấp Công ty TNHH Hoà Phong HTX An Số d đầu tháng Có 8.678.00 V¹n Ghi Cã TK 331, 133 ghi … Nợ Cộng TK Có TK 331 11.062.5 01 1.106.25 12.168.7 52 5.307.21 31.250.0 00 3.125.00 34.375.0 00 243.497 740 274.768 977 27.476.8 98 302.245 875 Ghi Nợ TK 331, Cộng ghi Có Nợ TK TK 331 Sè d cuèi th¸ng Cã 3.490.75 25.837.0 00 25.837.0 00 13.845.2 10 193.918 940 71.856.3 355.828 10 685 … Céng 67.852.3 00 b Trêng hỵp đà toán tiền mặt Kế toán vào chứng từ có liên quan ghi vào NKCT số theo định khoản: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111 Ngày 17.1.2002 công ty mua sơn phủ mờ chất làm cứng công ty TNHH Tiến Liên Tổng giá toán thuế GTGT 3.791.700 Công ty đà toán tiền mặt Kế toán định khoản: Nợ TK 152: 3.447.000 Nợ TK 133: 344.700 Cã TK 111: 3.791.700 NhËt ký chøng tõ sè Tháng năm 2002 STT Ngày Ghi Có TK 111, ghi Nợ TK 133 Cộng Có TK 111 … 17.1 3.447.000 344.700 3.791.700 … Céng 20.204.14 134.544.284 c Trờng hợp mua nguyên vật liệu đà toán tiền gửi ngân hàng Khi nhận đợc giấy báo Nợ ngân hàng, vào chứng từ có liên quan khác, kế toán ghi sổ NKCT số theo định khoản: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 112 Ngày 19.1.2002 công ty mua gỗ lim công ty TNHH Bắc Giang Tổng giá toán bao gồm thuế GTGT: 39.600.000 Công ty đà toán tiền gửi ngân hàng Kế toán định khoản: Nợ TK 152: 36.000.000 Nợ TK 133: 3.600.000 Cã TK 112: 39.600.000 NhËt ký chøng tõ sè Ghi Có TK 112_ Tiền gửi ngân hàng Tháng năm 2002 STT Chứng từ Số hiệu Diễn giải Ghi Có TK 112, ghi Nợ tài khoản Ngày th¸ng 152 … 133 … Céng Cã TK 112 19.1 Tr¶ tiỊn mua NVL 36.000 000 Céng 3.600 000 79.673 800 39.600.000 183.295.380 d Trờng hợp mua nguyên vật liệu toán tền vay ngắn hạn Căn vào chứng từ có liên quan kế toán ghi sổ NKCT số theo định khoản: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 311 2.3.3 Hạch toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu Công ty chế biến lâm sản Trung Văn doanh nghiệp sản xuất yêu cầu kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu công ty phải phản ánh kịp thời, phân bổ xác giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng đối tợng tập hợp chi phí Tại công ty, đối tợng tập hợp chi phí xí nghiệp thành viên, đối tợng tính giá thành sản phẩm nh tủ, bàn, ghế m2 cót ép, lô hàng Việc xuất nguyên vật liệu công ty thành viên đợc tiến hành theo kế hoạch sản xuất theo đơn đặt hàng khách hàng Cuối tháng kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu theo phân xởng Trờng hợp sản xuất theo đơn đặt hàng kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu theo đơn đặt hàng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Phòng kỹ thuật sản xuất công ty đà tiến hành nghiên cứu xây dựng định mức cho loại nguyên vật liệu để công việc tính giá xuát nguyên vật liệu dễ dàng Ví dụ: 1,75 m3 gỗ xẻ sản xuất đợc m3 đồ mộc 1,5 m3 xẻ sản xuất đợc m3phôi 1.27 m3 phôi sản xuất đợc m3 ván sàn Định mức tiêu hao gỗ nh sau: Gỗ tự nhiên: x 1,35 Gỗ nhân tạo x 1,15 Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu đợc tiến hành thông qua bảng phân bổ nguyên vật liệu Bảng phân bổ nguyên vật liệu dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất tháng, kế toán lập bảng phân bổ vào chứng từ xuất kho nguyên vật liệu Giá trị vËt liƯu xt kho th¸ng tÝnh theo gi¸ thùc tế phản ánh bảng phân bổ nguyên vật liệu theo đối tợng sử dụng đợc dùng làm để ghi vào bên Có tài khoản 152 bảng kê số 4, bảng kê số đồng thời dùng để tính giá thành sản phẩm Cuối tháng, kế toán khoá sổ bảng kê số 4, bảng kê số dùng số liệu tổng hợp bảng nàyđể ghi vào NKCT số Số liệu từ NKCT số1, 2, 4, 5, đợc dùng để ghi sổ TK152 Trong tháng năm 2002, kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu: Nợ TK 621: 220 783.950 Nỵ TK 627: 17.172.084 Nỵ TK 641: 1.962.524 Nỵ TK 642: 5.396.941 Cã TK 152: 245.315.499 6 Bảng phân bổ nguyên vật liệu Tháng năm 2002 STT Ghi Có TK TK 152 §èi tỵng sư dơng TK 621_ Chi phÝ nguyên vật liệu trực tiếp 220.783.950 Xí nghiệp mộc trang trÝ néi thÊt 42.220.594 XÝ nghiÖp méc I 67.200.367 Xí nghiệp ván sàn tre 41.032.760 Xí nghiệp ván sàn ván nhân tạo 70.330.229 TK 627 17.172.084 Xí nghiệp méc vµ trang trÝ néi thÊt 3.007.632 XÝ nghiƯp méc I 5.027.381 Xí nghiệp ván sàn tre 3.243.180 Xí nghiệp ván sàn ván nhân tạo 5.893.891 TK 641 1.962.524 TK 642 5.396.941 Céng 245.315.499 TK 153 6 Bảng kê số Tháng năm 2002 ST T C¸c TK 152 334 338 621 622 627 ghi Có Các TK ghi Nợ TK 154 TK 621 220.783.95 XÝ nghiƯp méc vµ trang trÝ néi thÊt 42.220.594 XÝ nghiÖp méc I 67.200.367 XÝ nghiệp ván sàn tre 41.032.760 Xí nghiệp ván sàn ván nhân tạo 70.330.229 TK 622 TK 627 XÝ nghiƯp méc vµ trang trÝ néi thÊt 220.783 950 120.427 609 60.213.8 05 NKC T kh¸c Céng 401.425.3 64 220.783.9 50 101.199 672 19.227 937 17.172.084 120.427.6 09 60.213.80 3.007.632 XÝ nghiÖp méc I 5.027.381 XÝ nghiệp ván sàn tre 3.243.180 Xí nghiệp ván sần ván nhân tạo 5.893.891 Cộng 237.956.03 101.199 672 19.227 937 220.783 950 120.427 609 60.213.8 05 401.425.3 64 Bảng kê số Tháng năm 2002 ST T ghi Cã C¸c TK 152 334 C¸c TK ghi Nợ TK 641 _ Chi phí nguyên vật liệu 1.962.5 24 … TK 642 _ Chi phÝ nguyªn vËt liÖu 5.396.9 41 … Céng 7.359.4 65 338 … NKCT kh¸c Céng NhËt ký chøng tõ sè Tháng năm 2002 ST T TK Nợ 152 334 338 621 622 627 220.783.9 50 120.427 609 60.213.80 NKCT kh¸c Céng Cã TK 154 621 220.783 950 622 401.425.3 64 220.783.9 50 101.199 672 19.227.9 37 120.427.6 09 627 17.172.0 84 60.213.80 641 1.962.52 7.129.40 1.354.58 17.823.50 642 5.396.94 17.989.8 03 3.418.06 44.974.50 Céng 245.315 126.318 24.000.5 220.783.9 120.427 60.213.80 464.223.3 499 875 85 50 609 72 Sổ TK 152 Số d đầu năm Nợ Có 246.292 648 Ghi Có TK, đối ứng Nợ với TK Tháng 1 Ghi Có TK 111_ NKCT sè 20.204.148 Ghi Cã TK 112_ NKCT sè 79.673.800 Ghi Cã TK 311_ NKCT sè 42.931.000 Ghi Cã TK 331_ NKCT sè 131.823.64 Cộng số phát sinh Nợ 274.632.59 Céng sè ph¸t sinh Cã 245.315.49 Sè d cuèi tháng Nợ 275.609.74 Tháng Tháng 12 Cộn g Phần III Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty chế biến lâm sản Trung Văn Nhận xét công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty chế biến lâm sản Trung Văn Qua thời gian thực tập công ty chế biến lâm sản Trung Văn, dựa vào lý luận thực tế hạch toán nguyên vật liệu công ty, em nhận thấy công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty có u điểm hạn chế sau: 1.1.Ưu điểm Công ty chế biến lâm sản Trung Văn đà đạt đợc thành công định trình hoạt động nhờ vào cố gắng nỗ lực việc quản lý, đặc biệt quản lý yếu tố đầu vào Đối với nguyên vật liệu: _ Trong khâu thu mua: Công ty theo xu hớng phát triển chung giao quyền chủ động nhiều cho xí nghiệp thành viên, xí nghiệp thành viên tự tìm kiếm nhà cung cấp, kí kết hợp đồng tổ chức vận chuyển hàng kho Nh vậy, khâu thu mua xí nghiệp thành viên độc lập hơn, linh hoạt đảm bảo nguồn cung cấp cho sản xuất Các niên độ kế toán gần đây, kế hoạch nguyên vật liệu đợc thực tốt, hoạt động sản xuất diễn liên tục, bị gián đoạn _ Khâu dự trữ, bảo quản: Mỗi xí nghiệp thành viên có kho riêng chịu trách nhiệm dự trữ bảo quản nguyên vật liệu theo kế hoạch, quy định Việc tổ chức kho bÃi công ty tơng đối hợp lý giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu tốt _ Sử dụng: Do mục tiêu sản xuất lợi nhuận nên việc sử dụng nguyên vật liệu mục đích tiết kiệm đợc thực tất xí nghiệp thành viên Trong công tác hạch toán nguyên vật liệu: _ Công ty vận dụng hình thức ghi sổ kế toán Nhật ký- Chứng từ Đây hình thức sổ kế toán xây dựng sở kết hợp kế toán tổng hợp kế toán chi tiết để công tác hạch toán kế toán cụ thể, chi tiết, chặt chẽ _ Việc hạch toán hàng tồn kho công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên Điều giúp cho việc cung cấp thông tin hàng tồn kho kịp thời, xác thời điểm cần thiết _ Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho công ty phơng pháp thực tế đích danh Trong điều kiện nay, công ty sản xuất nhiều theo đơn đặt hàng yêu cầu cụ thể chủng loại, chất lợng giá nguyên vật liệu Việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp giá thực tế đích danh giúp cho việc tính giá nguyên vật liệu giá thành sản phẩm dễ dàng, xác 1.2 Hạn chế _ Để công tác quản lý nguyên vật liệu đợc chi tiết doanh nghiệp thờng sử dụng sổ danh điểm nguyên vật liệu Tại công ty chế biến lâm sản Trung Văn có nhiều chủng loại vật t nhiên công ty cha sử dụng sổ danh điểm vật liệu để theo dõi Điều hạn chế công tác quản lý nguyên vật liệu công ty _ Công ty tiến hành hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song khiến cho khối lợng công việc kế toán lớn, ghi chép trùng lặp nhiều, giảm hiệu suất kế toán _ Công ty hạch toán xuất nguyên vật liệu áp dụng phơng pháp tính giá phơng pháp giá thực tế đích danh nhng điều kiện kho bÃi để theo dõi, phân loại xác nguyên vật liệu công ty không tốt Các xí nghiệp thành viên có kho riêng nhng kho hầu hết tình trạng xuống cấp, không đợc chia tách thành khu riêng có ngăn cách cẩn thận Nh việc phân loại quản lý không đảm bảo, xảy trờng hợp nhầm lẫn dẫn đến sai lệch số liệu kế toán sổ sách thực tế _ Tình hình dự trữ, bảo quản vật t cha phù hợp Hệ thống kho trang thiết bị kho đà lạc hậu, xuống cấp khiến cho việc bảo quản nguyên vật liệu khó khăn hơn, nhiều chi phí Tình hình dự trữ số loại nguyên vật liệu cha thực kế hoạch, không đảm bảo cho sản xuất niên độ sau _ Công ty không sử dụng tài khoản 151_ hàng đờng Nh vậy, trờng hợp hàng cha mà hoá đơn đà nhận không đợc phản ánh theo quy định doanh nghiệp có nhập nguyên vật liệu từ nớc có quan hệ với nhà cung cấp xa _ Công ty không tiến hành lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Trong điều kiện kinh tế thị trờng, biến động giá không tránh khỏi, tiến hành lập dự phòng công việc cần thiết _ Sự phân cấp quản lý công ty: Các xí nghiệp thành viên đợc giao quyền hoàn toàn chủ động việc thu mua nguyên vật liệu đầu vào dẫn đến có sù chËm trƠ viƯc cung cÊp th«ng tin cho kế toán Nh vậy, kế toán phản ánh không đợc kịp thời xác tình hình nhập kho tồn kho nguyên vật liệu Sự phân cấp quản lý làm cho quan hệ kế toán nguyên vật liệuvà thủ kho lỏng lẻo, không liên tục chặt chẽ, đối chiếu số liệu gặp khó khăn Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán công ty chế biến lâm sản Trung Văn Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu nói riêng công tác hạch toán kế toán nói chung yêu cầu quản lý Hoàn thiện có nghĩa có thay đổi, bổ sung công tác hạch toán kế toán 7 công ty để cho công tác hạch toán đợc thực chế độ, quy định đồng thời với nâng cao hiệu kế toán, công việc hạch toán phù hợp với thực tế công ty Sau đây, em xin trình bày số kiến nghị để khắc phục hạn chế đà nêu trên, góp phần hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty 2.1 Kiến nghị 1: Tình hình dự trữ, bảo quản nguyên vật liệu công ty Bảo quản nguyên vật liệu công việc quan trọng có liên quan đến việc giữ gìn chất lợng sản phẩm, tránh mát thiếu hụt, giảm chi phí quản lý Tại công ty chế biến lâm sản Trung Văn nay, kho bÃi xây dựng từ lâu, khấu hao đà lớn, trang thiết bị kho lạc hậu không đáp ứng đợc yêu cầu bảo quản nguyên vật liệu Điều làm ảnh hởng đến chất lợng nguyên vật liệu tồn kho, tăng mức tiêu hao so với kế hoạch, làm tăng chi phí cho công tác bảo quản, giảm hiệu quản lý hoạt động sản xuất, tăng chi phí sản xuất nâng giá thành sản phẩm Do công ty cần đầu t xây dựng bản, mua sắm trang thiết bị cần thiết để phục vụ cho công tác bảo quản nguyên vật liệu tồn kho tốt hơn, theo quy định yêu cầu bảo quản đặc trng riêng cho loại nguyên vật liệu Về dự trữ nguyên vật liệu cho sản xuất, niên độ kế toán công ty có xây dựng kế hoạch nguyên vật liệu, dự kiến mức tiêu thụ mức dự trữ nhiên số loại nguyên vật liệu tình hình dự trữ không đảm bảo theo kế hoạch Lí nguồn cung cấp bị hạn chế, việc khai thác lâm sản đợc theo dõi quản lý chặt chẽ, nghiêm ngặt nạn chặt phá rừng bừa bÃi khai thác trái phép Một số loại gỗ giá trị lớn đà bị cấm khai thác trữ lợng không đủ để đáp ứng yêu cầu nguyên vật liệu công ty Công ty phải nhập tõ níc ngoµi chi phÝ cao, thêi gian vËn chun dài Quan trọng công ty thực sản xuất theo đơn đặt hàng phát sinh kỳ mà bổ sung kịp thời nguyên vật liệu đầu vào Sự thiếu hụt làm cho dự trữ nguyên vật liệu cho niên độ sau không thực theo kế hoạch ảnh hởng đến kế hoạch sản xuất Ngoài ra, trờng hợp công ty nhận đơn đặt hàng sau tiến hành tìm kiếm mua nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến tiến độ sản xuất công ty, thay đổi mức dự trữ cần thiết Nh vậy, công ty cần xây dựng kế hoạch nguyên vật liệu chặt chẽ, cụ thể rõ ràng, kiểm soát tốt tình hình nhập kho, xuất kho sử dụng nguyên vật liệu để có điều chỉnh phù hợp, kế toán theo dõi thông tin kịp thời cho lÃnh đạo công ty phục vụ cho việc định, lập kế hoạch Cần có đối chiếu theo dõi thờng xuyên thủ kho kế toán Công việc kiểm kê phải đợc tiến hành theo quy định Dự trữ bảo quản tốt giúp cho công tác hạch toán kế toán thực thuận lợi ngợc lại 2.2 Kiến nghị 2: Sự liên hệ chặt chẽ xí nghiệp thành viên phòng kế toán việc quản lý nguyên vật liệu Trong công ty có nhiều xí nghiệp thành viên, để nâng cao hiệu quản lý cần có kết hợp chặt chẽ phòng ban với với xí nghiệp thành viên việc thực hoạt động Giữa kế toán nguyên vật liệu thủ kho cần có mối liên hệ chặt chẽ nữa, việc nhập kho, xuất kho nguyên vật liệu cần đợc thông tin kịp thời, phản ánh nhanh chóng xác phục vụ cho yêu cầu quản lý Thủ kho vµ bé phËn mua hµng cịng nh bé phËn sử dụng nguyên vật liệu cần thông tin cho kế toán cách chuyển chứng từ liên quan lên phòng kế toán để làm thủ tục nhập xuất, ghi sổ kế toán Tại công ty chế biến lâm sản Trung Văn mật độ nhập xuất tơng đối cao, yêu cầu đối chiếu kế toán thủ kho phải thờng xuyên để phát kịp thời sai sót việc ghi chép, chênh lệch sổ sách thực tế nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu để phản ánh xác tình hình biến động nguyên vật liệu công ty Vì xí nghiệp thành viên có kho riêng, quản lý riêng, sản xuất mặt hàng khác Ýt cã sù nhËp xuÊt kho néi bé gi÷a kho nên em kiến nghị kế toán phân loại chứng từ nhập xuất từ đầu theo xí nghiệp thành viên để cuối tháng công việc tính toán tập hợp dễ dàng 2.3 Kiến nghị 3: Xây dựng sổ danh điểm vật t Sổ danh điểm nguyên vật liệu có ý nghĩa lớn công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu Sổ giúp cho việc thông tin xác kịp thời, tiết kiệm thời gian, công sức việc đối chiếu kho phòng kế toán đồng thời thống tên gọi, đơn vị tính Muốn lập sổ này, trớc hết công ty cần phải có phân loại ký hiệu nguyên vật liệu Tại công ty chế biến lâm sản Trung Văn theo em nguyên vật liệu cần đợc phân loại ký hiệu nh sau: 1521_ nguyên vật liƯu chÝnh 1522_ vËt liƯu phơ 1523_ nhiªn liƯu 1524_ phế liệu 1528_ vật liệu khác Trong loại chi tiết hơn: 1521.01_ gỗ dổi 1521.02_ gỗ giáng hơng 1521.02.01_ loại 1521.02.02_ loại 1521.03_ gỗ thông 1521.03.01_ gỗ tròn 1521.03.02_ gỗ xẻ Sổ danh điểm vật t Ký hiệu Nhóm Tên, nhÃn hiệu, quy cách NVL Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi Danh điểm 1521.0 1521.01 gỗ dổi m3 1521.0 1521.02 gỗ giáng hơng m3 gỗ thông m3 1521.03 gỗ tròn m3 1521.03 gỗ xẻ m3 1521.0 01 02 2.4 Kiến nghị 4: Phơng pháp hạch toán nguyên vật liệu công ty Tại công ty kế toán tiến hành hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song làm giảm hiệu suất kế toán, ghi chép nhiều, trùng lặp Trên thực tế xí nghiệp thành viên tồn phận theo dõi tình hình nguyên vật liệu riêng cho xí nghiệp Nh tốn nhiều công sức chi phí Để việc hạch toán nguyên vật liệu đơn giản hơn, hiệu công ty cần điều chỉnh lại cấu tổ chức đội ngũ nhân viên quản lý nguyên vật liệu, bồi dỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ cho kế toán viên đội ngũ thủ kho đáp ứng yêu cầu việc hạch toán nguyên vật liệu với số lợng lớn, chủng loại đa dạng, tần suất nhập xuất cao Phơng pháp giá thực tế đích danh công ty áp dụng để tính giá xuất nguyên vật liệu có nhiều u điểm nhng công ty hệ thống kho bÃi cha đáp ứng đợc yêu cầu phân loại theo dõi cụ thể riêng biệt lô hàng Tình trạng loại nguyên vật liệu tập kết chung kho bÃi, xếp lẫn lộn xảy Để tránh nhầm lẫn, quản lý phải mang tính khoa học hơn, điều kiện kho bÃi cần đợc cải tiến tốt 2.5 Kiến nghị 5: Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Sự biến động giá thị trờng không tránh khỏi, doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu, khối lợng nguyên vật liệu lớn tiến hành lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu theo nguyên tắc thận trọng Chi phí nguyên vật liệu công ty chế biến lâm sản Trung Văn lớn, chiếm khoảng 55_65% giá thành sản phẩm, xảy biến động giá thị trờng có ảnh hởng lớn đến trình hoạt động sản xuất công ty việc tiến hành lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu công việc cần thiết quan trọng Khi lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho, kế toán cần tuân thủ nguyên tắc sau: _ Kế toán tiến hành lập dự phòng giảm giá vào giá thị trờng cuối năm thấy nguyên vật liệu tồn kho bị giảm giá _ Kế toán tiến hành lập dự phòng vào cuối niên độ kế toán, trớc lập báo cáo tài _ Việc trích lập phải đợc thực theo chế độ quy định lập dự phòng giảm giá quan tài Nhà nớc 2.6 Kiến nghị 6: Sử dụng sổ kế toán tài khoản 151 theo dõi hàng đờng Công ty tiến hành thu mua nguyên vật liệu nhiều địa phơng, với nhiều nhà cung cấp Tại công ty kế toán không sử dụng tài khoản 151 để theo dõi hàng đờng Trờng hợp hàng cha kế toán công ty lu giữ hoá đơn chê hµng vỊ míi tiÕn hµnh ghi sỉ Nh vËy, kế toán vi phạm chế độ quy định theo dõi phản ánh tình hình biến động nguyên vật liệu, không phản ánh trung thực kịp thời xác nghiệp vụ phát sinh Công ty cần sử dụng tài khoản 151 nhật ký chứng từ số để theo dõi nguyên vật liệu đờng nh sau: Nhật ký chứng từ số dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 151 nhằm theo dõi tình hình mua nguyên vật liệu đờng Cơ sở để ghi nhật ký chứng từ số hoá đơn ngời bán, phiếu nhập kho Nguyên tắc ghi nhËt ký chøng tõ sè lµ ghi theo hoá đơn, phiếu nhập kho Tất hoá đơn mua nguyên vật liệu đà mua, đà toán tiền chấp nhận toán nhng cuối tháng hàng cha vào hoá đơn ghi cột số d đầu tháng nhật ký chứng từ số 6, hoá đơn ghi dòng Sang tháng, hàng vào phiếu nhập kho ghi vào cột phần ghi Có TK 151, Nợ TK cho phù hợp Cuối tháng, kế toán khoá sổ sổ nhật ký chứng từ số 6, xác định tổng phát sinh Có tài khoản 151 đối ứng Nợ tài khoản liên quan lấy số tổng céng cđa nhËt ký chøng tõ sè ®Ĩ ghi sổ tài khoản 151 Nhật ký chứng từ số Ghi Có TK 151_ Hàng mua đờng Tháng năm STT Diễn giải Số d đầu tháng Hoá đơn Ngà y thán g Phiếu Ngày nhập tháng Ghi Có156 TK 151, ghi Cộng Nợ Có TK TK 151 Sè d cuèi th¸ng Kết luận Qua nghiên cứu đề tài, em thấy việc tổ chức hợp lý, khoa học công tác hạch toán nguyên vật liệu cần thiết doanh nghiệp Việc vận dụng linh hoạt nhng tuân thủ chế độ kế toán ban hành giúp cho kế toán giảm bớt công việc không cần thiết, nâng cao hiệu suất làm việc, nâng cao hiệu quản lý Qua thời gian thực tập nghiên cứu đề tài, em đợc nâng cao t lý luận, bổ sung; củng cố lý thuyết đà học tiếp cận với thực tế công việc Em xin chân thành cảm ơn dạy tận tình thầy giáo Trần Quý Liên việc hớng dẫn em hoàn thành chuyên ®Ị thùc tËp cịng nh sù gióp ®ì t¹o ®iỊu kiện thuận lợi đội ngũ nhân viên công ty chế biến lâm sản Trung Văn thời gian em thực tập công ty Do chuyên đề không tránh khỏi khiếm khuyết nên em mong muốn nhận đợc ý kiến đóng góp để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn./ 8 8 8 9 9 9 9 9 9 0 1