Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần him lam hạ tầng 1

LỜI MỞ ĐẦU Chi phí vật liệu yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh, thơng thường chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn khoảng 70% giá trị cơng trình Vì cơng tác quản lý ngun vật liệu có ý nghĩa vô quan trọng, thông qua công tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu làm tăng giảm giá thành cơng trình Từ buộc doanh nghiệp phải quan tâm tới việc tiết kiệm triệt để chi phí nguyên vật liệu, cho với lượng chi phí nguyên vật liệu cũ làm nhiều sản phẩm xây lắp hơn, tức làm cho giá thành giảm mà đảm bảo chất lượng Bởi làm tốt công tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ nhân tố định làm hạ thấp chi phí giảm giá thành, tăng thu nhập cho doanh nghiệp, yêu cầu thiết thực, vấn đề quan tâm nhiều q trình thi cơng xây lắp doanh nghiệp xây lắp Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn ngun vật liệu, việc quản lý chi phí doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty Cổ phần Him Lam Hạ Tầng, em nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Him Lam Hạ Tầng” làm chuyên đề thực tập Trong trình nghiên cứu để hồn thành chun đề em nhận tận tình giúp đỡ Cơ Vũ Thị Ánh Nguyệt - Kế tốn trưởng cán nhân viên phịng Tài - Kế tốn, phịng Hành tổng hợp, phịng Kinh tế kế hoạch đầu tư Công ty nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành chun đề thực tập Chun đề tốt nghiệp ngồi lời mở đầu kết luận, nội dung chia làm ba phần sau: Phần I: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Phần II: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Him Lam Hạ Tầng Phần III: Phương hướng hồn thiện hạch tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Him Lam Hạ Tầng Do kiến thức kinh nghiệm hạn chế chưa có điều kiện tiếp xúc với thực tế nên cố gắng chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận giúp đỡ góp ý Thầy Cô để đề tài em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Tạ Thị Trà PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1 Vị trí vật liệu trình xây lắp Nguyên vật liệu phận trọng yếu tư liệu sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động qua tác động người Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy móc thiết bị thi cơng q trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành lên sản phẩm công trình Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn từ 65%- 70% tổng giá trị cơng trình Do việc cung cấp ngun vật liệu kịp thời hay khơng có ảnh hưởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) doanh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu cần quan tâm đến chất lượng Chất lượng cơng trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng vật liệu mà chất lượng cơng trình điều kiện tiên để doanh nghiệp có uy tín tồn thị trường Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, thơng qua cơng tác kế tốn ngun vật liệu từ đánh giá khoản chi phí chưa hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Căn vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp, NVL chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Trong ngành xây dựng phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến đơn vị xây dựng sử dụng để tạo lên sản phẩm hạng mục cơng trình, cơng trình xây dựng gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… Vật kết cấu phận cơng trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị thiết bị vệ sinh, thơng gió, truyền ấm, hệ thống thu lôi… + Vật liệu phụ: Là loại nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Làm tăng chất lượng vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu cơng nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ… phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động + Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất… + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu loại trình thi công xây lắp gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Căn vào nguồn gốc, NVL chia thành: Nguyên liệu, vật liệu mua Nguyên liệu, vật liệu tự gia công, chế biến Căn vào mục đích nơi sử dụng, NVL gồm: Nguyên liệu, vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Do đặc điểm nguyên vật liệu có nhiều loại, thường xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yều cầu cơng tác kế tốn ngun vật liệu phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động có ngun vật liệu nên cơng tác kế toán cần thiết phải đánh giá nguyên vật liệu a Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu xác định sau: + Đối với nguyên vật liệu mua ngồi giá thực tế nhập kho: Giá thực tế nhập kho = Giá mua ghi hóa đơn + khoản thuế nhập khẩu, thuế khác (nếu có) + Chi phí mua thực tế (chi phí vận chuyên, bốc xếp) – Các khoản chiếu khấu, giảm giá (nếu có) + Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chê biến: Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế xuất kho + Chi phí gia công, chế biến + Đối với trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh nguyên vật liệu giá thực tế ngun vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá công nhận + Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đánh giá theo giá ước tính b Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Nguyên vật liệu thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho khơng hồn tồn giống Khi xuất kho kế tốn phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác Theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế tốn Để tính giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho áp dụng phương pháp sau: + Phương pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ: Theo phương pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính sở số liệu nguyên vật liệu xuất dùng đơn giá bình quân nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình quân vật liệu, CCDC tồn đầu kỳ + Phương pháp tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ nhập kỳ: phương pháp giống phương pháp đơn giá vật liệu tính bình qn cho số tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình qn + Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp thường áp dụng loại nguyên vật liệu có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho vào đơn giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập số lượng xuất kho theo lần + Phương pháp tính theo giá thực tế nhập trước - xuất trước: Theo phương pháp phải xác định đơn giá nhập kho thực tế lần nhập Sau vào số lượng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo giá thực tế nhập trước lượng xuất kho thuộc lần nhập trước Số lại (tổng số xuất kho - số xuất thuộc lần nhập trước) tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Như giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau + Phương pháp tính theo giá thực tế nhập sau - xuất trước: Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập xuất vào số lượng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối Sau đến lần nhập trước để tính giá thực tế xuất kho Như giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế nguyên vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ + Phương pháp tính giá nguyên vật liệu theo giá hạch tốn Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lượng, chủng loại nguyên vật liệu nhiều, tình hình xuất diễn thường xuyên làm việc xác định giá thực tế nguyên vật liệu hàng ngày khó khăn sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn tình hình nhập, xuất hàng ngày Giá hạch toán loại giá ổn định sử dụng thống doanh nghiệp, thời gian dài giá kế hoạch nguyên vật liệu Như hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá nguyên vật liệu xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành sau: Trước hết xây dựng hệ số giá thực tế giá hạch toán nguyên vật liệu (H) H = 11Equation Section (Next)Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ/ Giá hạch toán tồn đầu kỳ nhập kỳ Sau tính giá thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: Giá thực tế vật liệu = Giá hạch toán xuất kho x Hệ số giá Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế hệ số giá (trong trường hợp sử dụng giá hạch tốn) tính riêng cho thứ, nhóm loại nguyên vật liệu Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 2.1 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp cần thực nhiệm vụ sau: + Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho ngun vật liệu Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua nguyên vật liệu tư mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, chủng loại cho q trình thi cơng xây lắp + Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ phương pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống cơng tác kế tốn, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lãnh đạo, đạo công tác kế tốn phạm vi ngành kinh tế tồn kinh tế quốc dân + Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật tư phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất Tính tốn, xác định xác số lượng giá trị vật tư thực tế đưa vào sử dụng tiêu hao trình sản xuất kinh doanh 2.2 Chứng từ sử dụng Theo chế độ chứng từ kế toán quy định chứng từ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ bao gồm: - Phiếu nhập kho (01 - VT) - Phiếu xuất kho (02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (03 - VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (02 - BH) - Hố đơn cước phí vận chuyển (03 - BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thấp theo Quy định Nhà nước doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hướng dẫn 2.3 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Hiện doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán nguyên vật liệu kho phịng kế tốn thực theo phương pháp sau 2.3.1 Phương pháp thẻ song song - Ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo số lượng Khi nhận chứng từ nhập, xuất NVL thủ kho phải triểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi (hoặc kế toán xuống kho nhận) chứng từ xuất, nhập phân loại theo thứ vận liệu cho phịng kế tốn - Ở phịng kế tốn: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL để ghi chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo tiêu vật giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết NVL kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngồi để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ chi tiết vào bảng Tổng hợp nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu theo nhóm, loại NVL Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song Thẻ kho (1) (1) Chứng từ nhập (2) (3) Sổ kế toán chi tiết Chứng từ xuất (2) (4) Bảng kê tổng hợp N - X - T : Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra + Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, phát sai sót việc ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình biến động số có loại vật liệu theo số liệu giá trị chúng + Nhược điểm: việc ghi chép thủ kho phòng kế toán cần trùng lặp tiêu số lượng, khối lượng công việc ghi chép lớn chủng loại vật tư nhiều tình hình nhập, xuất diễn thường xuyên hàng ngày Hơn việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kế toán 2.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Phạm vi áp dụng thích hợp doanh nghiệp có khối lượng nghiệp vụ nhập, xuất khơng nhiều, khơng bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu - Ở Kho: Việc ghi chép kho thủ kho thực thẻ kho giống phương pháp thẻ song song - Ở phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật liệu kho dùng năm tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển (1) Thẻ kho Chứng từ nhập (1) Chứng từ xuất (4) (2) (2) Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất : Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra +Ưu điểm: giảm khối lượng ghi chép kế toán ghi kỳ vào cuối tháng +Nhược điểm: ghi sổ cịn trùng lặp (ở phịng kế tốn theo dõi tiêu vật giá trị) công việc kế toán dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu kho phịng kế tốn chi tiến hành vào cuối tháng Do đó, khơng có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình kế tốn nhập, xuất hàng ngày 2.3.3 Phương pháp sổ số dư - Phạm vi áp dụng: thích hợp doanh nghiệp có khối lượng nghiệp vụ kinh tế nhập, xuất vật liệu diễn thường xuyên, nhiều chủng loại vật liệu xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho, yêu cầu trình độ quản lý, trình độ cán kế toán doanh nghiệp tương đối cao - Ở kho: Thủ kho thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho, cuối tháng phải ghi sổ tồn kho tách thẻ kho sang sổ số dư vào cột số lượng - Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số dư theo kho chung cho năm để ghi chép tình hình nhập, xuất Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất từ bảng luỹ kế lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho theo nhóm, loại vật liệu theo tiêu giá trị Cuối tháng nhận sổ số dư thủ kho gửi lên, kế toán vào số tồn cuối tháng thủ kho tính ghi sổ số dư đơn giá hạch toán tính giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền tồn kho sổ số dư bảng kế tổng hợp nhập, xuất tồn (cột số tiền) số liệu kế toán tổng hợp Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư Thẻ kho Chứng từ nhập (2) (4) Bảng kê nhập Sổ số dư Bảng kê luỹ kế nhập Chứng từ xuất (2) Bảng kê xuất Bảng kê luỹ kế xuất Bảng kê tổng hợp N - X - T : Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra + Ưu điểm: Tránh ghi chép trùng lặp kho phịng kế tốn giảm bớt khối lượng cơng việc ghi sổ kế tốn tiêu ghi sổ theo tiêu giá trị theo nhóm, loại vật liệu Cơng việc kế tốn tiến hành tháng, cung cấp kịp thời tài liệu kế tốn phục vụ cơng tác lãnh đạo quản lý doanh nghiệp, thực kiểm tra, giám sát thường xuyên kế toán việc nhập, xuất vật liệu hàng ngày +Nhược điểm: Do kế toán ghi sổ theo tiêu giá trị, theo nhóm, loại vật liệu nên qua số liệu kế tốn khơng thể khơng nhận biết số có tình hình tăng giảm vật liệu mà phải xem số liệu thẻ kho Khi đối chiếu số liệu sổ số dư bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho khơng khớp việc kiểm tra để phát nhầm lẫn, sai sót việc ghi số có nhiều khó khăn tốn nhiều cơng sức Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Vật liệu tài sản lao động, thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp, việc mở tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ 3.1 Kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên Là phương pháp ghi chép, phản ánh thường xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho loại vật liệu, CCDC tài khoản sổ kế tốn tổng hợp có chứng từ nhập, xuất hàng tồn kho Phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho áp dụng phần lớn doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại, kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, tơ… Tài khoản kế tốn sử dụng: - Tài khoản 152 "NVL" phản ánh số có tình hình tăng giảm loại ngun vật liệu theo giá thực tế Tài khoản 152 mở thành tài khoản cấp để kế toán chi tiết theo loại nguyên liệu vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế yêu cầu kế toán giá trị doanh nghiệp, bao gồm: Tài khoản 1521: Nguyên vật liệu Tài khoản 1522: Nguyên vật liệu phụ Tài khoản 1523: Nhiên liệu Tài khoản 1524: Phụ tùng thay Tài khoản 1525: Vật liệu thiết bị xây dựng Tài khoản 1528: Vât liệu khác Kết cấu TK 152 sau: Bên Nợ: Trị giá gốc NVL nhập kỳ Số tiền điều chỉnh tăng đánh giá lại NVL Trị giá NVL thừa phát kiểm kê