Luận văn Kế toán các khoản phải thu - phải trả tại công ty TNHH Successful Man

[Type text] [Type text] [Type text] CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ 1.1 Một số vấn đề chung nghiệp vụ toán 1.1.1 Khái niệm Quan hệ toán hiểu quan hệ kinh doanh xảy doanh nghiệp có quan hệ mua bán có trao đổi khoản vay nợ tiền vốn cho kinh doanh Mọi quan hệ toán tồn cam kết vay nợ chủ nợ nợ khoản tiền theo điều khoản quy định có hiệu lực thời hạn cho vay nợ Theo nghiệp vụ tốn chia làm loại: - Một là, nghiệp vụ dùng tiền, vật để giải nghiệp vụ công nợ phát sinh -Hai là, nghiệp vụ bù trừ công nợ Các khoản phải thu loại tài sản cơng ty tính dựa tất khoản nợ, giao dịch chưa toán nghĩa vụ tiền tệ mà nợ hay khách hàng chưa tốn cho cơng ty Các khoản phải thu ghi nhận tài sản cơng ty chúng phản ánh khoản tiền toán tương lai Các khoản phải thu kế tốn cơng ty ghi lại phản ánh bảng cân đối kế toán, bao gồm tất khoản nợ công ty chưa địi được, tính khoản nợ chưa đến hạn toán Khoản phải trả khoản mục kế toán thể nghĩa vụ doanh nghiêp phải trả tồn số nợ cho chủ nợ Cũng giống tài sản, nợ doanh nghiệp chia làm nợ ngắn hạn nợ dài hạn - Nợ ngắn hạn khoản nợ mà doanh nghiệp phải toán khoản thời gian từ năm trở xuống Nợ ngắn hạn bao gồm khoản phải trả khoảng nợ dài hạn đến hạn trả - Nợ dài hạn khoản nợ nghĩa vụ mặt tài khác mà doanh nghiệp phải trả sau khoảng thời gian từ năm trở lên [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] 1.1.2 Phân loại - Căn vào đặc điểm hoạt động toán, nghiệp vụ toán chia làm hai loại: Thanh toán khoản phải thu Thanh toán khoản phải trả - Theo quan hệ doanh nghiệp:  Thanh toán bên doanh nghiệp Thanh tốn với bên ngồi - Theo thời gian:  Thanh toán thường xuyên Thanh toán định kỳ Trong phạm vi chuyên đề này, thời gian thực tập có giới hạn, chúng tơi trình bày nghiệp vụ toán với người mua – người bán, toán tạm ứng, toán lương, phải thu – phải trả nội bộ, thuế giá trị gia tăng khấu trừ, toán với Nhà nước, khoản dự phòng phải thu – phải trả, vay ngắn hạn khoản phải thu – phải trả khác 1.1.3 Yêu cầu quản lý nghiệp vụ toán - Đối với nghiệp vụ toán khoản phải thu: + Nợ phải thu hạch toán chi tiết theo đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu KH có quan hệ tốn với DN sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ ,… + Không phản ánh nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ thu tiền (tiền mặt, séc, thu qua ngân hàng) + Hạch toán chi tiết, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ: nợ hạn, nợ khó địi nợ khơng có khả thu hồi để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi - Đối với nghiệp vụ tốn khoản phải trả: [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] + Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ cần hạch toán chi tiết đối tượng phải trả Đối tượng phải trả người bán, người cung cấp, người nhận thầu XDCB có quan hệ kinh tế chủ yếu DN bán vật tư, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu XDCB chưa nhận hàng hóa, lao vụ  Khơng phản ánh nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ trả tiền (tiền mặt, séc) + Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hố đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hoá đơn thơng báo giá thức 1.1.4 Ngun tắc hạch tốn Để theo dõi xác, kịp thời nghiệp vụ toán, kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau : - Đối với khoản nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ, cần theo dõi nguyên tệ tài khoản chi tiết quy đổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá thực tế - Đối với khoản nợ phải thu, phải trả vàng, bạc, đá quý, cần chi tiết theo tiêu giá trị vật Cuối kì điều chỉnh số dư theo giá thực tế - Không bù trừ công nợ nhà cung cấp, KH mà phải sổ chi tiết để lấy số liệu lập bảng CĐKT cuối kì - Theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu, phải trả theo đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đơn đốc để việc tốn kịp thời - Đối với đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xuyên, có số dư nợ lớn định kỳ cuối tháng kế tốn cần kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, số tốn số cịn phải tốn 1.2 Kế toán khoản phải thu [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] 1.2.1 Kế toán nghiệp vụ phải thu khách hàng 1.2.1.1.Nội dung nguyên tắc hạch toán a Nội dung Nghiệp vụ phải thu KH thường xảy quan hệ bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ DN với người mua Nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp bán theo phương thức trả chậm nghiệp vụ bán người mua yêu cầu phải trả trước tiền hàng Khi doanh nghiệp bán chịu phát sinh nợ phải thu doanh nghiệp nhận trước tiền hàng xuất khoản phải trả người mua Tài khoản dùng để phản ánh khoản thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành b Ngun tắc hạch toán - Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán - Đối tượng phải thu KH có quan hệ kinh tế với DN mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, BĐSĐT: + Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền (Tiền mặt, séc thu qua Ngân hàng) + Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả thời hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi + Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận DN với KH, sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu DN giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] 1.2.1.2 Tài khoản sử dụng: TK 131- Phải thu khách hàng Nội dung kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng - Số tiền phải thu KH sản - Nợ phải thu từ KH giảm tỷ giá phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, ngoại tệ giảm TSCĐ giao, dịch vụ cung cấp xác định bán kỳ - Số tiền thu thừa KH trả lại - Nợ phải thu từ KH tăng tỷ giá ngoại tệ tăng - Số tiền KH trả nợ - Số tiền nhận ứng trước, trả trước KH - Khoản GGHB cho KH sau giao hàng KH có khiếu nại - DT số hàng bán bị người mua trả lại (có khơng có thuế GTGT) - Số tiền CKTT CKTM cho người mua SD: Số tiền phải thu từ KH Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu KH chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập BCĐKT, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn” 1.2.1.3 Phương pháp hạch toán  Hạch toán chi tiết [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] Việc hạch toán chi tiết thực theo sơ đồ sau : Chứng từ gốc (1) TK 711 TK 531 TK 111, 112 TK 627, 641, 642 Mua vật tư, hàng hóa đưa vào sử dụng, dịch vụ mua ngồi Phải trả người bán mua chứng khốn, XDCB, sữa chữa lớn (2) Bảng tổng hợp chi tiết TK 131 Sổ chi tiết TK 131 (1) Căn vào chứng từ gốc kế toán chi tiết tiến hành ghi vào sổ chi tiết cho KH (2) Cuối kỳ, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp toán với KH, bảng dùng để đối chiếu với Sổ TK 131  Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán khoản phải thu khách hàng [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] 131 111, 112 KH ứng trước Các khoản chi hộ KH toán tiền 511, 515, 711 DTBH, DTTC, thuTh thu từ lý, nhượng bán TSCĐ chưa thu tiền 111, 112 Tổng giá 331 Bù trừ nợ 521, 531, 532 phải toán 3331 CKTM, GGHB, HBBTL 3331 Thuế GTGT (nếu có) CKTT Thuế GTGT (nếu có) 635 139, 642 413 Nợ khó địi xử lý xóa sổ 004 Lỗ tỷ giá đánh giá số dư khkhoản Đồng thời ghi khoản phải thu KH có gốc ngoại tệ 413 Lỗ tỷ giá đánh giá số dư khoản phải thu KH có gốc ngoại tệ Trường hợp doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp: Các khoản DT, thu nhập, DT hàng bán bị trả lại hay GGHB bao gồm VAT hàng bán khơng hạch tốn riêng 1.2.1.4 Chênh lệch tỷ giá khoản nợ phải thu a Chênh lệch tỷ giá hối đoái Trường hợp DN phát sinh đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn lập BCTC quy đổi từ đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ sử dụng phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] b Nguyên tắc ghi nhận Khi phát sinh nghiệp vụ phải thu bên nợ bên có ngoại tệ phải ghi sổ kế toán đồng VN đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch (tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước VN công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Cuối năm tài số dư nợ phải thu có gốc ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường tiền tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước VN công bố thời điểm cuối năm tài c Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến HĐKD Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục nợ phải thu có gốc ngoại tệ cuối năm tài khác với năm dương lịch (đã chấp thuận) ghi nhận vào chi phí tài doanh thu tài báo cáo KQ HĐKD năm tài d Phương pháp hạch tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái  Nếu phát sinh lãi tỷ giá, ghi: Nợ TK 131 Có TK 4131  Nếu phát sinh lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 4131 Có TK 131  Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài Nợ TK 4131 Có TK 515  Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài Nợ TK 635 [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] Có TK 4131 1.2.1.5 Kiểm sốt nội khoản phải thu Nợ phải thu KH gằn liền với trình bán hàng Một hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu q trình bán hàng chắn giảm thiểu rủi ro phát sinh việc thu hồi khoản nợ phải thu KH Ở loại hình DN khác nhau, quy mơ khác tổ chức chu trình bán hàng khác nhau, nhiên có mơt số ngun tắc chung mà DN cần phải thực để tránh tiêu cực rủi ro xảy ra: - Xây dựng sách bán hàng rõ ràng, cụ thể Khó khăn lớn cho DN muốn tăng doanh số cách bán hàng trả chậm lại muốn giảm thiểu hậu việc bán hàng trả chậm xảy khoản nợ khơng có khả thu hồi Do cần phải cập nhật thơng tin tài KH, cho KH hưởng chiết khấu họ toán sớm mua hàng với số lượng lớn - Người phụ trách khơng kiêm nhiệm nhiều cơng việc chu trình bán hàng - Theo dõi chặc chẽ trình thu hồi nợ, liệt kê khoản nợ, định kỳ đối chiếu công nợ với KH, gọi điện, viết thư nhắc nhở để hơng báo nợ đến hạn tốn 1.2.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng khấu trừ 1.2.2.1 Nội dung nguyên tắc hạch toán a Nội dung Thuế GTGT khấu trừ số tiền thuế GTGT mà DN phải trả mua loại hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt động SXKD (hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ DN b Nguyên tắc hạch toán [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] [Type text] Hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau đây: - TK 133 áp dụng với DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, không áp dụng hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT -Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT hàng khơng chịu thuế GTGT DN phải hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào TK 133 - Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định thuế GTGT phải nộp tháng Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương đương số thuế GTGT đầu tháng đó, số thuế GTGT cịn lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau xét hoàn thuế 1.2.2.2 Tài khoản sử dụng Nội dung kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 133 - VAT khấu trừ - Số VAT đầu vào phát sinh kỳ - Số VAT đầu vào khấu trừ - Kết chuyển VAT đầu vào không khấu trừ - VAT đầu vào hàng mua trả lại, giảm giá - Số VAT đầu vào hoàn lại SD: - Số VAT đầu vào khấu trừ -Số VAT đầu vào hoàn lại chưa hoàn trả 1.2.2.3 Phương pháp hạch toán Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán thuế GTGT khấu trừ [Type text] [Type text] [Type text]