Luận văn Kế toán Doanh thu,chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau

Đề tài: Kế tốn doanh thu,chi phí,XĐKQKD Cơng ty CP xây lắp điện Cà Mau Phần ĐẶT VẤN ĐỀ Đặt vấn đề Xu hướng tồn cầu hóa hội nhập kinh tế giới mang đến cho quốc gia có nhiều hội để phát triển, bên cạnh mang lại nhiều thách thức cạnh tranh, DN gặp phải tốn khó hiệu kinh doanh, yếu tố định mang ý nghĩa sống cịn đơn vị kinh doanh Khơng DN đặt câu hỏi: “Làm để đạt lợi nhuận tối ưu?” vấn đề thật không đơn giản để có lợi nhuận trước tiên cần phải có doanh thu, đồng thời DN khoản chi phí hợp lý để tổ chức,vận hành máy nhân nhằm hoạt động điều hành DN, phận kế tốn làm cơng tác ghi nhận, sử dụng phương pháp kế toán cách xác đầy đủ, nghiên cứu dùng phương pháp quản trị giúp Ban lãnh đạo Cơng ty làm tăng doanh thu, giảm chi phí cách có khoa học, phản ánh hiệu kinh doanh với thực trạng DN Việc xác định kết kinh doanh đúng, đầy đủ trung thực giúp cho DN xác định cách xác mặt mạnh, mặt yếu, rủi ro tiềm ẩn hội phát triển, từ DN có biện pháp tối ưu điều hành SXKD Khơng vậy, Việc xác định kết kinh doanh đúng, đầy đủ trung thực động lực để DN khai thác tối đa nguồn lực bên bên nhằm đạt hiệu cao kinh doanh, nâng cao giá trị DN thương trường Xác định kết kinh doanh sở để DN có định đắn chiến lược ngắn, trung dài hạn DN q trình kinh doanh Bên cạnh đó, cịn sở để nhà đầu tư, tổ chức tín dụng có định đầu tư, tài trợ đắn, điều có ý nghĩa mà thị trường chứng khoán nước ta bước vào giai đoạn phát triển nguồn tài trợ vốn cần thiết cho DN Việc xác định kết kinh doanh đúng, đầy đủ trung thực cịn cung cấp thơng tin cho đối tượng có quan tâm đến sản phẩm hiệu kinh doanh DN Với ý nghĩa quan trọng vậy, với mong muốn hiểu biết vận dụng từ lý thuyết phương pháp ghi nhận, tổ chức cơng tác kế tốn xác định lợi nhuận DN, trình thực tập em chọn chun đề: “Kế tốn Doanh thu,chi phí xác định kết kinh doanh” Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau để làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục tiêu chuyên đề 2.1 Mục tiêu chung Kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang Đề tài: Kế tốn doanh thu,chi phí,XĐKQKD Công ty CP xây lắp điện Cà Mau 2.2 Mục tiêu cụ thể - Mục tiêu chuyên đề phân tích sở lý luận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh từ làm sở để hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực tế doanh nghiệp - Hướng đến tình hình kinh doanh thực tế cơng ty cụ thể cách tổ chức kế toán xác định kết kinh doanh, phương pháp kế toán sử dụng để ghi chép, phản ánh doanh thu chi phí; sách tài chính, quy định tài áp dụng cơng ty Từ cho thấy lý thuyết thực tế nghiệp vụ kế tốn có khác biệt, rút học kinh nghiệm công tác kế toán đồng thời đưa số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh, góp phần làm cho hoạt động kinh doanh cơng ty có hiệu Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu công tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau Phương pháp nghiên cứu - Đối với sở lý luận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh sử dụng phương pháp tham khảo tài liệu, nghiên cứu sổ sách, giáo trình kế tốn tài có liên quan đến đề tài để làm sở nghiên cứu - Đối với thực tế tình hình kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp sử dụng phương pháp thống kê kinh tế thu thập trình bày liệu;các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thực hồn thành Phản ánh đối tượng kế toán trạng thái tăng giảm; nhằm ghi nhận phản ánh liệu,số liệu qua thời kỳ phát sinh thực tế công ty Phạm vi nghiên cứu - Về không gian: Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau - Về thời gian: Sử dụng số liệu kế toán niên độ 2011 (từ 01/01/2011 đến 31/12/2011) - Về thời gian : Khoảng thời gian thực tập Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau (từ 19/03/2012 đến 28/4/2012) - Về qui mô : Đề tài tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh phận kế tốn tổng hợp cơng ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau Ngoài ra, em tham khảo Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành, sách Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài Giới hạn đề tài - Do đề tài qá rộng nên đề tài không nghiên cứu sâu vào phân tích doanh thu, chi phí mà tập trung vào phân tích xác định kết kinh doanh - Mặt khác, tính chất hoạt động công ty thời gian nghiên cứu hiểu biết thực tế công tác kế tốn cịn hạn chế nên đề tài tập SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang Đề tài: Kế toán doanh thu,chi phí,XĐKQKD Cơng ty CP xây lắp điện Cà Mau trung vấn đề phát sinh, bút toán cuối kỳ tổng hợp, kết chuyển khoản doanh thu chi phí để xác định kết kinh doanh cơng ty - Về phương pháp tính thuế GTGT: Tập trung nghiên cứu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, không nghiên cứu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Về phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Tập trung nghiên cứu phương pháp kê khai thường xuyên, không nghiên cứu phương pháp kiểm kê định kỳ Bố cục đề tài - Phần 1: Đặt vấn đề - Phần 2: Cơ sở lý luận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh - Phần 3: Giới thiệu Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau năm 2011 - Phần 4: Nhận xét - kiến nghị SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang Đề tài: Kế toán doanh thu,chi phí,XĐKQKD Cơng ty CP xây lắp điện Cà Mau Phần CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2.1 Kế toán doanh thu 2.1.1Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.1.1.1.Khái niệm - Điều kiện ghi nhận doanh thu -Khái niệm: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Nó thể từ giao dịch nghiệp vụ sau: + Bán hàng: bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào bán bất động sản đầu tư; + Cung cấp dịch vụ: thực công việc thoả thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động … - Điều kiện ghi nhận doanh thu: Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Doanh nghiệp trao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; + Doanh thu xác định tương đối chắn; + DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng; + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; + Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 2.1.1.2 Tài khoản sử dụng nguyên tắc hạch toán - Tài khoản sử dụng: TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản 511 có 05 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa + Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm + Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ + Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ giá trợ cấp + Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang Đề tài: Kế tốn doanh thu,chi phí,XĐKQKD Cơng ty CP xây lắp điện Cà Mau + Tài khoản 5118 - Doanh thu khác - Kết cấu tài khoản: TK 511 (333) Thuế TTĐB, Thuế XK Doanh thu bán SP, HHDV (531) Hàng bán bị trả lại kỳ (131) (532) Giảm giá hàng bán (521) Chiết khấu thương mại (911) Kết chuyển doanh thu (Khơng có số dư) -Ngun tắc hạch tốn: + Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp + Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán sản phẩm, hàng hóa, giá cung cấp dịch vụ (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) +Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng hạch tốn vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng 2.1.1.3 Nội dung phương pháp hạch toán -Bán hàng thu tiền ngay,hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền thu TM, CK Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp -Bán hàng theo phương thức trả chậm,hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền thu TM, CK Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang Đề tài: Kế tốn doanh thu,chi phí,XĐKQKD Cơng ty CP xây lắp điện Cà Mau - Bán hàng qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng,căn vào bảng kê hóa đơn bán hàng hóa tiêu thụ đại lý hưởng hoa hồng gửi về, kế toán phản ánh doanh thu: Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền thu TM, CK Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế xuất khẩu,thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.Khi xác định số thuế phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp (nếu có) Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Có TK 3333: Thuế xuất phải nộp 2.1.2 Kế toán khoản điều chỉnh giảm doanh thu 2.1.2.1 Tài khoản sử dụng kết cấu tài khoản - Tài khoản sử dụng : + TK 532: Giảm giá hàng bán + TK 521: Chiết khấu thương mại + TK 531: Hàng bán bị trả lại - Kết cấu tài khoản: TK 532/521/531 Các khoản giảm giá chấp nhận Kết chuyển giảm giá làm giảm giảm giá cho khách hàng (131) doanh thu (511) Số chiết khấu thương mại chấp Kết chuyển chiết khấu làm giảm nhận toán cho khách hàng doanh thu (511) Giá trị hàng bán bị trả lại (131) Kết chuyển hàng bán bị trả lại làm giảm doanh thu (511) (Khơng có số dư) - Nguyên tắc hạch toán: +Chỉ hạch toán vào tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” khoản chiết khấu thương mại người mua hưởng thực kỳ theo sách chiết khấu thương mại doanh nghiệp quy định + Chỉ hạch toán vào tài khoản 531 trị giá số hàng bán bị trả lại tính theo đơn giá bán ghi hóa đơn số lượng hàng trả lại SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang Đề tài: Kế toán doanh thu,chi phí,XĐKQKD Cơng ty CP xây lắp điện Cà Mau + Chỉ hạch toán vào tài khoản 532 khoản giảm trừ việc chấp thuận giảm giá hóa đơn, tức sau phát hành hóa đơn Khơng hạch tốn vào tài khoản số giảm giá cho phép ghi hóa đơn trừ vào tổng trị giá hàng bán ghi hóa đơn 2.1.2.2 Nội dung phương pháp hạch toán Phản ánh số chiết khấu thương mại,hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán (có chứng từ xác nhận) phát sinh thực tế kỳ kế toán: Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế) Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán (Giá bán chưa có thuế) Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Có TK 111, 112: Tổng số tiền tốn TM, CK Có TK 131: Tổng số tiền toán trừ vào nợ phải thu khách hàng 2.1.3 Doanh thu Doanh thu khoản doanh thu bán hàng sau trừ khoản giảm doanh thu như: Thuế XK, Thuế TTĐB, khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại (tổng bên có trừ cho tổng bên nợ tài khoản 511) - Kết chuyển khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại vào TK 511 để xác định doanh thu thuần,kế toán ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521: Chiết khấu thương mại Có TK 531: Hàng bán bị trả lại Có TK 532: Giảm giá hàng bán Sau xác định doanh thu thuần, kết chuyển TK 911 Nợ TK 511: Có TK 911: Kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh 2.2.1 Tài khoản sử dụng kết cấu tài khoản - Chi phí hoạt động sản xuất bao gồm: + Giá vốn hàng bán: giá thực tế xuất kho số sản phẩm bán được, giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh + Chi phí bán hàng: tồn chi phí phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm như: lương, khoảng trích theo lương, chi phí CCDC, chi phí bảo hành sp .ở phận bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp: tồn CP có liên quan đến hoạt động QLDN, QL hành quản lý điều hành chung tồn doanh SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang Đề tài: Kế tốn doanh thu,chi phí,XĐKQKD Cơng ty CP xây lắp điện Cà Mau nghiệp như: cp nhân viên QLDN, cp vật liệu phục vụ QLDN, chi phí tiền chi để phục vụ QLDN - Tài khoản sử dụng: + TK 632: Giá vốn hàng bán + TK 641: Chi phí bán hàng + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết cấu tài khoản: TK 632/641/642 TK 632: - Trị giá vốn thành phẩm TKĐK - Tổng Z thực tế hoàn thành kỳ - Các khoản tính vào giá vốn TK 641: - Tập hợp chi phí bán hàng - Trị giá vốn hàng gửi bán chưa nhập kho - Kết chuyển giá vốn để xác định KQKD - Kết chuyển TKCK - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (nếu có), thực tế phát sinh kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 TK 642: - Tập hợp chi phí QLDN thực tế phát sinh kỳ - Các khoản phép ghi giảm giảm chi phí quản lý (nếu có), - Kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911 (Khơng có số dư) 2.2.2 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2.2.2.1 Khái niệm: Chi phí thuế TNDN tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại xác định lợi nhuận lỗ kỳ 2.2.2.2 Tài khoản sử dụng nguyên tắc hạch toán - Tài khoản sử dụng: TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang Đề tài: Kế toán doanh thu,chi phí,XĐKQKD Cơng ty CP xây lắp điện Cà Mau - Kết cấu tài khoản: TK 8211 + Thuế TNDN phải nộp tính vào chi Phí thuế TNDN hành phát sinh năm + Thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm nộp ghi nhận giảm chi phí thuế TNDN hành ghi nhận năm + Thuế TNDN năm trước phải + Số thuế TNDN phải nộp ghi giảm nộp bổ sung phát có sai sót phát sai sót khơng trọng yếu không trọng yếu năm trước năm trước, ghi giảm chi phí ghi tăng chi phí thuế TNDN thuế TNDN năm hành năm + Kết chuyển chênh lệch bên có> bên + Kết chuyển chi phí thuế TNDN nợ vào TK 911 để xác định KQKD hành để xác định KQKD (khơng có số dư) - Tài khoản 821 có hai TK cấp 2: + TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hành” + TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” -Ngun tắc hạch tốn: + Chi phí thuế TNDN ghi nhận vào TK chi phí thuế TNDN hành, chi phí thuế TNDN hỗn lại xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) năm tài + Chi phí thuế TNDN hành số thuế TNDN phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế TNDN hành + Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả năm hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước + Thu nhập thuế TNDN hỗn lại khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại năm hồn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước 2.2.2.3 Nội dung phương pháp hạch toán: - Hàng quý, xác định thuế TNDN tạm nộp theo Luật thuế TNDN: Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334: Thuế TNDN phải nộp -Cuối năm tài chính, số thuế TNDN thực tế phải nộp năm lớn số thuế TNDN tạm nộp, ghi: Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334: Thuế TNDN SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang Đề tài: Kế toán doanh thu,chi phí,XĐKQKD Cơng ty CP xây lắp điện Cà Mau - Thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế TNDN hành: Nợ TK 3334: Thuế TNDN Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành - Trường hợp thuế TNDN hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm tại: Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334: Thuế TNDN - Trường hợp số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm tại: Nợ TK 3334: Thuế TNDN Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành - Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN hành,nếu TK 8211 có số dư bên Nợ lớn số dư bên Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành - Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch kế tốn ghi: Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành Có TK 911: Xác định kết kinh doanh - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm: Nợ TK 243: Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có TK 243: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại -Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, ghi nhận số chênh lệch tăng: Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, ghi nhận số chênh lệch giảm: Nợ TK 347: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại SVTH: Phạm Thanh Mộng Trang 10