Luận văn: Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Trường Thịnh

 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân LỜI MỞ ĐẦU Sản xuất cải vật chất sở tồn xã hội lồi người Trong đơn vị sản xuất kinh doanh lại tế bào kinh tế quốc dân, nơi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm, thực cung cấp lao vụ, dịch vụ đáp ứng nhu cầu xã hội Xã hội phát triển đòi hỏi đa dạng phong phú số lượng, chất lượng loại sản phẩm Điều đặt câu hỏi lớn cho doanh nghiệp sản xuất sản xuất gì? Sản xuất cho ai? Sản xuất nào? Vì doanh nghiệp cần phải quan tâm đến khách hàng, nhu cầu thị hiếu khách hàng để sản xuất cung ứng sản phẩm phù hợp Muốn tồn phát triển, doanh nghiệp phải cách đưa sản phẩm tới tay người tiêu dùng, người tiêu dùng chấp nhận thu lợi nhuận nhiều có nghĩa doanh nghiệp phải thực tốt công tác tiêu thụ sản phẩm Một yếu tố định điều phải thực tốt cơng tác hạch tốn tiêu thụ sản phẩm Hạch tốn tiêu thụ sản phẩm cho doanh nghiệp có nhìn tổng quát kết hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể thơng qua tiêu doanh thu kết lỗ, lãi Đồng thời cịn cung cấp thơng tin quan trọng giúp cho nhà quản lý phân tích, đánh giá, lựa chọn phương án sản xuất, kinh doanh để đầu tư vào doanh nghiệp hiệu Xuất phát từ đó, qua thời gian thực tập Cơng ty Cổ Phần Trường Thịnh em nhận thức tầm quan trọng cơng tác hạch tốn tiêu thụ sản phẩm Chính em định sâu nghiên cứu cơng tác kế tốn cơng ty với đề tài:“ Kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Công ty Cổ Phần Trường Thịnh“ Chuyên đề em gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp SVTH: Lê Thị Hoan Trang Lớp: 09TLKT2A  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty CP Trường Thịnh Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty CP Trường Thịnh Do thời gian nghiên cứu không nhiều trình độ cịn hạn chế nên chun đề tốt nghiệp em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý bảo tận tình thầy, giáo phịng kế tốn để chun đề hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Thị Thanh Vân cơ, chị phịng kế tốn công ty cổ phần Trường Thịnh giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Ngày… tháng… năm 2012 Sinh viên thực Lê Thi Hoan SVTH: Lê Thị Hoan Trang Lớp: 09TLKT2A  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN 1.1.1 Thành phẩm Thành phẩm: Là sp kết thúc trình chế biến phận doanh nghiệp sản xuât th ngồi gia cơng xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kinh tế kỹ thuật quy định nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng Do thành phẩm gọi có đầy đủ yếu tố sau: - Đã chế biến xong bước công nghệ cuối trình sản xuất - Đã kiểm tra kỹ thuật xác định phù hợp với tiêu chuẩn quy định; - Đảm bảo mục đích sử dụng 1.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu  Chiết khấu thương mại: số tiền giảm trừ cho khách hàng ghi hóa đơn khách hàng mua với số lượng lớn  Giảm giá hàng bán: số tiền doanh nghiệp giảm trừ cho người mua giá bán thỏa thuận hàng phẩm chất, sai quy cách mua khối lượng lớn chấp nhận  Hàng bán bị trả lại: giá trị sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ bị khách hàng trả lại vi phạm cam kết: sịa quy cách, phẩm chất, thời hạn cung cấp… 1.1.3 Giá vốn hàng bán doanh thu bán hàng doanh thu  Giá vốn hàng bán: phản ánh trị giá gốc hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ thực tiêu thụ kỳ  Doanh thu bán hàng: tổng giá trị sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp bán, cung cấp cho khách hàng ( giá bán có thuế chưa có thuế tùy theo phương pháp tính thuế doanh nghiệp áp dụng)  Doanh thu thuần: doanh thu trừ khoản ghi giảm doanh thu: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại…) 1.2 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM 1.2.1 Phương pháp xác định giá nhập, xuất kho thành phẩm 1.2.1.1Xác định giá thành phẩm nhập kho Tất thành phẩm nhập kho đánh giá theo giá sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung SVTH: Lê Thị Hoan Trang Lớp: 09TLKT2A  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân Cuối quý sau tập hợp chi phí sản xuất kỳ dựa vào giá thực tế để nhập kho thành phẩm  Giá nhập kho thành phẩm:  Zsp = Dd + Csx – Dc ( theo phương pháp) Ghi chú:  Zsp : Tổng giá thành thành phẩm Dd: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ Csx: Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh kỳ Dc: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ  Giá nhập kho hàng hóa Giá thực tế hàng nhập kho = Giá mua hóa đơn Chi phí phát sinh + mua hàng Thuế NK + TTĐN ( Nếu có) - Giá thực tế hàng nhập kho 1.2.1.2 Xác định giá thành xuất kho Để tính giá thực tế thành phẩm xuất kho áp dụng phương pháp sau: +) Tính theo giá thực tế đích danh Nội dung: thành phẩm quản lý theo lơ xuất kho lơ tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ Ưu điểm : độ xác cao, cơng tác tính giá thành phẩm thực kịp thời Nhược điểm: tốn nhiều công sức phải quản lý riêng lô thành phẩm Điều kiện áp dụng: phương pháp áp dụng thành phẩm có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt mặt hàng +) Tính theo giá thực tế nhập trước, xuất trước (FIFO) Nội dung: Phương pháp giả thiết thành phẩm nhập kho trước xuất khỏi kho trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất SVTH: Lê Thị Hoan Trang Lớp: 09TLKT2A  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân Nhược điểm phương pháp chi phí phát sinh hành khơng phù hợp với doanh thu hành Điều kiện áp dụng: thích hợp điều kiện giá ổn định có xu hướng giảm, với loại hàng cần tiêu thụ nhanh +) Tính theo giá thực tế nhập sau, xuất trước (LIFO) Phương pháp lại ngược với phương pháp FIFO, thành phẩm nhập sau xuất trước tiên Như vậy, tính giá vốn thành phẩm xuất kho theo phương pháp đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Song phương pháp lại có nhược điểm là: doanh thu doanh nghiệp giảm điều kiện lạm phát lượng tồn kho bị đánh giá giảm bảng cân đối kế toán Do vậy, phương pháp thích hợp điều kiện giá tăng lên, làm giảm khoản thuế thu nhập phải nộp +) Tính theo giá thực tế bình qn gia quyền Theo phương pháp này, giá trị loại sản phẩm xuất kho tính theo giá trị trung bình loại sản phẩm tồn đầu kỳ nhập kho kỳ Trong phương pháp bình quân gia quyền lại có phương pháp cụ thể tính giá vốn hàng xuất bán kỳ là: + Phương pháp bình quân kỳ dự trữ: Theo phương pháp này, giá vốn hàng bán xác định theo công thức sau: Đơn giá bình quân kỳ dự trữ Trị giá thực tế NVL, CCDC tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL, CCDC nhập kho kỳ = SVTH: Lê Thị Hoan Số lương NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ Trang + Số lượng NVL, CCDC nhập kho kỳ Lớp: 09TLKT2A  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân Ưu điểm phương pháp này: giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết thành phẩm, khối lượng tính tốn giảm Nhược điểm: cơng tác tính tốn giá vốn hàng bán vào cuối kỳ kế tốn nên thơng tin kế tốn bị chậm + Phương pháp bình quân sau lần nhập: Theo phương pháp này, sau lần nhập kho kế toán phải xác định lại giá bình quân cho loại để lấy làm tính giá xuất kho cho lơ hàng xuất sau Phương pháp cho phép kế tốn tính giá thành phẩm xuất kho kịp thời làm cho công việc tăng nhiều lần lại tiết cho loại thành phẩm Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại thành phẩm tần suất nhập kho, xuất kho kỳ khơng nhiều + Phương pháp bình qn cuối kỳ trước: Theo phương pháp này, giá thành phẩm xuất kho tính dựa giá trị thực tế khối lượng thành phẩm tồn kho cuối kỳ kế toán trước: Giá thực tế thành phẩm i xuất kho kỳ Giá đơn vị thành = phẩm i cuối kỳ x SL thành phẩm i xuất kho kỳ trước Phương pháp có ưu điểm giảm nhẹ khối lượng cơng việc kế tốn giá đơn vị thành phẩm i có từ kỳ trước nhược điểm phương pháp giá vốn thành phẩm i xuất bán lại phụ thuộc vào giá đơn vị kỳ trước Điều khơng hay giá thị trường ln biến động không ngừng 1.2.2 Tài khoản sử dụng  Tài khoản kế toán sử dụng *) Tài khoản 155: Thành phẩm: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại thành phẩm doanh nghiệp Nội dung kết cấu tài khoản 155 SVTH: Lê Thị Hoan Trang Lớp: 09TLKT2A  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân TK 155 “ Thành Phẩm” SDĐK: Trị giá thực tế thành phẩm tồn SPS: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho - Giá thực tế thành phẩm thiếu kiểm kho đầu kỳ SPS: - Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho - Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ ( trường hợp doanh nghiệp xuất kho hạch toán hàng tồn kho theo kiểm kê định kỳ - Giá trị thành phẩm thừa kiểm kê - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ ( Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Tổng SPS Có Tổng SPS Nợ SDCK: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ *) Tài khoản 157: Hàng gửi bán: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi chuyển đến cho khách hàng,hàng hóa, thành phẩm gữi bán đại lý, ký gữi, hàng hóa, sản phẩm chuyển đến cho đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc để bán, giá trị lao vụ dịch vụ hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng chưa chấp nhận toán Nội dung kết cấu tài khoản 157 TK 157 “ Hàng gửi bán” SDĐK: Giá trị hàng hóa, thành phẩm SPS: - Giá trị hàng hóa, thành phẩm SPS: - Giá trị hh, thành phẩm gửi cho khách gửi bán, lao vụ, dịch vụ cung hàng, nhờ gữi bán đại lý, ký gửicho đơn vị cấp xác định bán cấp hạch toán phu thuộc - Giá trị thành phẩm, hàng hóa, lao vụ gửi bán bị khách hàng trả lại - Giá trị lao vụ, dv cung cấp cho khách hàng chưa xác định bán - Cuối kỳ kc giá trị hh Thành phẩm gửi bán chưa xác định bán cuối kỳ ( Trường hợp DN kế toán hàng tồn kho theo PP kiểm kê định kỳ) Tổng SPS Nợ SDCK: Giá trị hàng hóa, thành phẩm gửi bán , cung cấp cho khách hàng chưa xác định bán SVTH: Lê Thị Hoan Trang Tổng SPS Có Lớp: 09TLKT2A  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân *) Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán: Tài khoản phản ánh trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ + Theo phương pháp kê khai thường xuyên Nội dung kết cấu tài khoản 632 TK 632 “ Giá vốn hàng bán” - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho Trị giá vốn thành phẩm, - Kết chuyển trị giá vốn thành hàng hóa lao vụ, dịch vụ phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ bán bán kỳ kỳ sang tài khoản 911 “ Xác định kết kinh doanh” Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ + Theo phương pháp kiểm kê định kỳ Nội dung kết cấu tài khoản 632 TK 632 “ Giá vốn hàng bán” - Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ - Giá vốn thành phẩm sản xuất xong lao vụ dịch vụ hoàn thành - Kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ ( chưa tiêu thụ vào bên Nợ TK 155 “ Thành Phẩm” - Giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ kết chuyển vào bên Nợ TK 911 “ Xác định kết kinh doanh” Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ 1.2.3 Phương pháp hạch toán 1.2.3.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên a Nhập kho thành phẩm sản xuất xong Nợ TK 155: Sản phẩm hoàn thành nhập kho Có TK 154: Sản phẩm sản xuất hồn thành nhập kho b Xuất kho thành phẩm bán cho khách hàng, đổi hàng, trả lương cho công nhân SVTH: Lê Thị Hoan Trang Lớp: 09TLKT2A  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán, đổi hàng Có TK 155: Thành phẩm bán cho khách hàng, đổi hàng c Xuất kho thành phẩm gữi bán, gữi đại lý Nợ TK 157: Số lượng hàng gữi bán, gữi đại lý Có TK 155: Xuất kho thành phẩm gữi bán, gữi đại lý d Giá trị phát thừa kiểm kê, chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý Nợ TK 155: Giá trị thành phẩm thừa chờ xử lý Có TK 3381: Giá trị thành phẩm thừa chờ xử lý Khi có định xử lý cấp có thẫm quyền Nợ TK 3381: Giá trị thành phẩm thừa chờ xử lý Có TK 711, 411, 3388… e Giá trị thành phẩm phát thiếu kiểm kê, chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý Nợ TK 1381: Giá trị thành phẩm thiếu chờ xử lý Có TK 155 Giá trị thành phẩm thiếu chờ xử lý Khi có định xử lý cấp có thẫm quyền Nợ TK 111,112… Nếu cá nhân phạm lỗi phải bồi thường tiền Nợ TK 1388: Phải thu tiền bồi thường người phạm lỗi Nợ TK 632: Phần giá trị hao hụt lại sau trừ phần bồi thường Nợ TK 334: Nếu trừ vào lương người phạm lỗi Có TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý 1.2.3.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ a Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ, trị giá thành phẩm, dịch vụ gửi bán chư xác định tiêu thụ Nợ TK 632: Giá vốn lô hàng xuất bán gửi bán Có TK 155, 157: Trị giá hàng xuất bán gửi bán b Giá thành phẩm hoàn thành nhập kho Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 631: Giá thành sản phẩm c Cuối kỳ kết kiểm kê xác định giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ Nợ TK 155 : Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ SVTH: Lê Thị Hoan Trang Lớp: 09TLKT2A  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Vân Có TK 632: Giá vốn hàng bán d Cuối kỳ xác định giá trị thành phẩm gửi bán chưa xác định tiêu thụ Nợ TK 157: Giá trị thành phẩm gửi bán chưa xác định tiêu thụ Có TK 632: Giá vốn hàng bán e Cuối kỳ xác định giá vốn thành phẩm xác định tiêu thụ Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 632: Kết chuyển giá vốn hàng bán 1.3 KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 1.3.1 Các phương thức bán hàng chủ yếu 1.3.1.1 Bán trực tiếp Tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho hay phân xưởng doanh nghiệp Số hàng sau bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ người bán quyền sở hữu số hàng Người mua toán hay chấp nhận toán số hàng mà người bán giao Trình tự hạch toán khái quát qua sơ đồ sau: TK 531, 521 TK 511 532521,531,53 K/c khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả TK 911 lại K/c doanh thu TK 111,112,131 Doanh thu tiêu thụ hàng hoá chưa thuế TK 33311 Tổng giá toán Thuế GTGT đầu Sơ đồ 1.1: Hạch toán tiêu thụ theo phương thức trực tiếp 1.3.1.2 Bán trả góp, trả chậm Đây phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Một phần người mua toán thời điểm mua, phần lại người mua chấp nhận trả dần kỳ phải chịu tỷ lệ lãi suất định Thông thường số tiền trả dần kỳ gồm phần nợ gốc phần lãi trả chậm Khi xuất sản phẩm bán trả góp quyền sở hữu sản phẩm chưa chuyển giao xét chất sản phẩm coi tiêu thụ doanh thu ghi nhận giá bán thu tiền lần, phần trả góp kết chuyển dần vào doanh thu hoạt động tài SVTH: Lê Thị Hoan Trang 10 Lớp: 09TLKT2A