Phương hướng thực hiện công tác hạch toán và quản lý nguồn vốn chủ sở hữu tại công ty vinafco khi chuyển sang công ty cổ phần

Phần mở đầu Nước ta chuyển sang kinh tế thị trường, doanh nghiệp nói chung DNNN nói riêng cần lượng vốn lớn cho đầu tư phát triển Mặt khác, phát triển kinh tế thị trường địi hỏi phải có đánh gía hiệu hoạt động doanh nghiệp này, qua đó, khẳng định ưu nhược điểm loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp nhà nước, thơng qua việc đánh gía, giúp Nhà nước đưa phương hướng đổi xếp doanh nghiệp nhà nước cho đạt hiệu cao Cổ phần hố biện pháp Cơng ty Dịch vụ Vận tải Trung ương- Vinafco doanh nghiệp Nhà nước Trước yêu cầu phát triển mở rộng khả kinh doanh, vốn nhà nước cấp không đủ Công ty phải huy động vốn bên lẫn ngồi doanh nghiệp Tuy nhiên, hình thức chưa thật hiệu Hiện nay, có lẽ cổ phần hoá phương thức tốt để mở kênh huy động vốn cho Vinafco Như vậy, Vinafco nên sớm quan tâm làm quen với chế quản lý tài theo mơ hình cơng ty cổ phần Về hạch toán quản lý Nguồn vốn chủ sở hữu- phận cơng tác hạch tốn quản lý tài doanh nghiệp, đặt mục tiêu quan trọng hàng đầu để có phương hướng thực nhằm đạt hiệu mong muốn, để tiến hành cổ phần hoá hoạt động với tư cách công ty cổ phần, không rơi vào bị động Trên lý em chọn đề tài: Phương hướng thực cơng tác hạch tốn quản lý Nguồn vốn chủ sở hữu công ty Vinafco chuyển sang công ty cổ phần Trong này, có phần chính, ngồi phần Mở đầu Kết luận Phần I: Nguồn vốn Chủ sở hữu Sự cần thiết phải thực cơng tác hạch tốn quán lý Nguồn vốn chủ sở hữu công ty cổ phần Phần II: Thực trạng cơng tác hạch tốn quản lý Nguồn vốn chủ sở hữu công ty Vinafco Phần III: Phương hướng thực cơng tác hạch tốn quản lý Nguồn vốn chủ sở hữu công ty Vinafco chuyển sang công ty cổ phần Lần đầu tiếp xúc thực đề tài, hạn chế thời gian nhận thức, hẳn, viết nhiều khuyết điểm, chưa thật đầy đủ cần hoàn thiện Em mong muốn có đóng góp ý kiến từ thầy cô bạn Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn đến thầy giáo hướng dẫn, Tiến sỹ Lê Quang Bính - người giúp đỡ em thực viết Hà Nội, tháng 11, năm 2000 Phần I NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU - SỰ CẦN THIẾT PHẢI THỰC HIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN VÀ QUẢN LÝ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN Trong phần chia thành phần nói nên tầm quan trọng NVCSH nhiệm vụ kế toán nguồn vốn chủ sở hữu; Thực trạng DNNN cần thiết phải cổ phần hố DNNN; Nội dung cơng tác hạch toán quản lý NVCSH I Tầm quan trọng Nguồn vốn chủ sở hữu nhiệm vụ kế tốn doanh nghiệp Phần trình bày khái niệm, đặc điểm vai trị vị trí NVCSH nhiệm vụ kế toán NVCSH doanh nghiệp Khái niệm, đặc điểm yêu cầu Nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Nhiệm vụ nguyên tắc hạch toán Nguồn vốn chủ sở hữu Đánh giá phân loại nguồn hình thành nên Nguồn vốn chủ sở hữu Tầm quan trọng Nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp nói chung cơng ty cổ phần nói riêng II Sự cần thiết phải tiến hành cổ phần hoá, chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần Hiện nay, việc xếp đổi DNNN trở thành vấn đề quan trọng nhằm giúp cho doanh nghiệp nâng cao hiệu hoạt động tăng khả nănng cạnhk tranh thị trường biện pháp đưa có tính khả thi cao tiến hành cổ phần hoá DNNN Đây biện pháp tất yếu kinh tế thị trường Trong phần chia thành mục nhỏ Thực trạng doanh nghiệp Nhà nước Sự cần thiết phải tiến hành cổ phần hoá, chuyển đổi doanh nghiệp doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần Đặc trưng chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước sang công ty cổ phần Nhận định chung công tác hạch toán quản lý nguồn vốn chủ sở hữu cơng ty cổ phần III Nội dung hạch tốn quản lý Nguồn vốn chủ sở hữu công ty cổ phần Việc chuyển đổi tử DNNN sang công ty cổ phần địi hỏi cơng tác hạch tốn nói chung hạch tốn NVCSH nói riêng có thay đổi định Sự cần thiết phải thực cơng tác hạch tốn quản lý nguồn vốn chủ sở hữu công ty cổ phần Nội dung cơng tác hạch tốn quản lý Nguồn vốn chủ sở hữu Ý nghĩa việc thực công tác hạch toán quản lý Nguồn vốn chủ sở hữu Phần II THỰC TẾ CƠNG TÁC HẠCH TỐN VÀ QUẢN LÝ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU TẠI CÔNG TY VINAFCO HIỆN NAY Trong phần chia làm mục lớn, từ việc đánh giá chung công ty đến việc xem xét cơng tác hạch tốn quản lý NVCSH công ty I Giới thiệu chung công ty Vinafco Quá trình thành lập, mục tiêu nhiệm vụ Cơ cấu tổ chức quản lý hoạt động Vinafco Sơ đồ cấu tổ chức, quản lý Cơng ty sau: Giám đốc Phó giám đốc kinh doanh Phòng TT- KH Đầu tư Phòng vận tải nước Chi nhánh Sài gịn Phó giám đốc Nội Phịng Tài Kế tốn Phịng vận tải quốc tế Phịng nhân Phịng vận tải container Xí nghiệp kim khí Xí nghiệp ĐLVT-VTKT Chi nhánh Hải phòng Chi nhánh Nha trang Phòng Danzas Chi nhánh Quy nhơn Lĩnh vực hoạt động chủ yếu Cơng ty Kết hoạt động thành tích đạt Nhu cầu vốn hình thành nên vốn cổ phần Công ty II Công tác hạch toán Nguồn vốn chủ sở hữu Vinafco Phần này, nêu nên đặc điểm máy kế tốn cơng ty, hình thức kế tốn cơng ty áp dụng, tình hình hạch tốn thực tế khó khăn cơng tác hạch tốn nguồn vốn chủ sở hữu công ty Đặc điểm công tác kế toán đơn vị 1.1 Bộ máy kế tốn Cơng ty Sơ đồ máy kế tốn cơng ty thể sau: Kế tốn trưởng Phó phịng kế tốn phụ trách kế tốn Kế tốn Ngân hàng Phó phịng kế tốn phụ trách tài Kế tốn tốn Kế tốn tài sản cố định Thủ quỹ Kế toán chuyên quản Kế toán chuyên quản Kế toán chuyên quản Phụ trách kế tốn đơn vị Thống kê Kế tốn đơn vị phịng ban 1.2 Hình thức kế tốn Cơng ty áp dụng: Hình thức Chứng từ ghi sổ Sơ đồ hình thức kế toán Vinafco áp dụng minh hoạ sau: Chứng từ gốc Sổ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ Sổ Cái Bảng cân đối phát sinh Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Tình hình thực cơng tác hạch tốn Nguồn vốn chủ sở hữu Trong cơng tác hạch tốn nguồn vốn chủ sở hữu cơng ty trình bày sau báo cáo tài duyệt toán (quý 4, 1999) a Hạch toán vốn kinh doanh Nguồn vốn kinh doanh theo dõi tài khoản cấp hai - Trong kỳ, vốn kinh doanh - Ngân sách, không phát sinh nghiệp vụ Biểu 01A- KCT SỔ CHI TIẾT ĐỐI TƯỢNG TK: 4111, Vốn kinh doanh - Ngân sách Từ ngày 01/10 đến ngày 31/12/1999 Dư có đầu kỳ: 916.503.615 Phát sinh nợ: Phát sinh có: Dư có cuối kỳ: 916.503.615 Trang 01 Chứng từ Ngày Sè TK Diễn giải ĐƯ Phát sinh Nợ Có Tổng phát sinh - Hạch toán Vốn kinh doanh - Tự bổ sung, TK 4212 Vốn bổ sung ghi tăng theo định Hội nghị công ty, ghi vào chứng từ ghi sổ số 7068, bổ sung từ TK 138, Vay từ CBCNV Biểu 01A- KCT SỔ CHI TIẾT ĐỐI TƯỢNG TK: 4112, Vốn kinh doanh- Tự bổ sung Từ ngày 01/10 đến ngày 31/12/1999 Dư có đầu kỳ: 353.594.582 Phát sinh nợ: Phát sinh có: 989.700.000 Dư có cuối kỳ: 1.343.294.582 Trang 01 Chứng từ Ngày Sè Diễn giải ĐƯ 7068.1 Tăng vốn kinh doanh 138 31/12 TK Phát sinh Nợ Có 989.700.000 CBCNV đóng góp theo QĐ Hội nghị Tổng phát sinh 989.700.000 - TK 4113, Vốn kinh doanh- Vốn góp liên doanh, không phát sinh nghiệp vụ kinh tế - Vốn kinh doanh- Vốn cổ phần (huy động), quý vào Bảng kê chi tiết đối tuợng góp vốn theo đợt, sở phiếu thu, phiếu chi, kế toán ghi chứng từ ghi sổ số 1237, ghi sè tiền nhận vốn góp 1238 ghi số tiền trả vốn Biểu 01D - KCT BẢNG KÊ CHI TIẾT ĐỐI TƯỢNG GÓP VỐN TK: 4114 Vốn kinh doanh- Vốn huy động Từ ngày 01/ 10 đến ngày 31/12 năm 1999 Đơn vị: đồng Dư có đầu kỳ Phát sinh kỳ Dư cuối kỳ có Mã Tên chi tiết Nợ Có Nợ Có LKN Lê Kim Ngân 3.200.000 LMK Lê Minh Khôi 20.347.000 3.500.000 LHH1 Lương Thu Hương 28.355.000 10.000.000 LTH2 Lê Thị Hạnh 14.386.000 TTH Trần Thị Hạnh 30.600.000 NMH Ng Minh Hồng 20.000.000 Có 1.000.000 4.200 15.000.000 5.347 18.355 14.386 42.600 12.000.000 20.000 NMC1 Ng Mạnh Cường 15.000 15.000.000 NMC2 Ng Minh Chính Nợ 5.000.000 962.000.000 686.000.000 786.000.000 Cộng 5.442 14.442.000 1.062.000 Kế toán tiến hành ghi vào Chứng từ ghi sổ số 1237 Biểu 01- GST CHỨNG TỪ GHI SỔ sè 1237 Ngày 31tháng 12 năm 1999 Tổng phát sinh: 786.000.000 Trang 01 Chứng từ Ngày Sè Diễn giải TK Mã TK Mã ghi nợ ĐT nợ ghi có ĐT có Phát sinh 31/12 Góp vốn lưu động 111 4114 VG 100.340.000 111 4114 VG 2.00.000.000 SXKD 31/12 Góp vốn lưu động SXKD Kèm theo 05 chứng từ gốc Ngày Kế toán trưởng tháng năm Người lập biểu Đồng thời ghi vào chứng từ ghi sổ số 1238, trả lại vốn góp Biểu 01- GST CHỨNG TỪ GHI SỔ sè 1238 Ngày 31tháng 12 năm 1999 Tổng phát sinh: 686.000.000 Trang 01 Chứng từ Ngày Sè Diễn giải TK Mã TK Mã ghi nợ ĐT nợ ghi có ĐT có VG 31/12 Trả vốn góp 4114 31/12 Trả vốn góp 31/12 31/12 Phát sinh 111 12.000.000 4114 111 7.000.000 Trả vốn góp 4114 111 9.000.000 Trả vốn góp 4114 VG 111 8.500.000 Sau kế tốn ghi vào sổ TK 4114, Vốn kinh doanh - Vốn cổ phần Biểu 01A- KCT SỔ CHI TIẾT ĐỐI TƯỢNG TK: 4114, Vốn kinh doanh- Vốn cổ phần Từ ngày 01/10 đến ngày 31/12/1999 Dư có đầu kỳ: 962.250.000 Phát sinh nợ: 686.250.000 Phát sinh có: 786.000.000 Dư có cuối kỳ: 1.062.000.000 Trang 01 Chứng từ TK Phát sinh Ngày Sè Diễn giải ĐƯ 31/12 1237.4 Góp vốn lưu động SXKD 111 100.340.000 31/12 1237.5 Góp vốn lưu động SXKD 111 200.000.000 31/12 1238.1 Trả lại vốn góp 111 12.000.000 31/12 1238.2 Trả lại vốn góp 111 9.000.000 Tổng phát sinh Nợ Có 686.250.000 786.000.000 b Hạch tốn lợi nhuận phân phối lợi nhuận Căn vào báo cáo kết kinh doanh quý năm (1999), sau duyệt tốn sau; Cơng ty Dịch vụ Vận tải Trưng ương Biểu số B 02/ DN Ban hành theo QĐ số 1141TC/ QĐ/ CĐKT ngày 01/01/1995 Bộ tài BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Quý năm 1999 Đơn vị: đồng Chỉ tiêu - Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ Kỳ trước Kỳ Luỹ kế từ đầu năm 11.945.351.380 37.414.307.765 71.047.432.728 277.655.900 383.841.214 1.191.048.912 Doanh thu 11.667.695.480 37.030.466.551 69.856.383.816 Giá vốn hàng bán 11.228.800.366 34.376.521.278 65.958.113.140 438.895.114 2.653.945.273 3.898.270.676 987.346.509 1.101.148.095 3.524.498.386 -548.451.395 1.552.797.178 373.722.290 Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý Lợi nhuận từ HĐKD 10 Lợi nhuận từ HĐTC 1.797.600 3.081.611 30.800.048 11 Lợi nhuận từ HĐBT -327.183.413 -5.307.294 -332.490.707 -873.837.208 1.550.571.495 72.081.631 19.668.486 19.668.486 1.530.903.009 52.413.145 12 Lợi nhuận trước thuế 13 Thuế thu nhập 14 Lợi nhuận sau thuế -873.837.208 Hà nội, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng 10 Giám đốc đối tượng kế toán NVCSH, nhằm ngăn ngừa tượng vi phạm, gian lận sách quản lý vốn chủ sở hữu Từ đó, đưa ý kiến biện pháp khắc phục tồn công tác kế tốn NVCSH cơng ty Nhiệm vụ giải pháp: Kiểm tra việc tổ chức hạch toán ban đầu, việc lập sử dụng biểu mẫu chứng từ ban đầu, việc thu nhận, kiểm tra, chỉnh lý chứng từ ban đầu, việc tổ chức luân chuyển chứng từ q trình vận động NVCSH tồn công ty Kiểm tra việc vận dụng hệ thống tài khoản thống nhất, việc xây dựng kế hoạch tài khoản kế toán, nội dung ghi chép phản ánh tài khoản, việc mở ghi chép sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, việc khoá sổ lập báo cáo định kỳ, việc kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo phù hợp số liệu kế toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp NVCSH Kiểm tra tình hình quản lý sử dụng vốn chủ sở hữu phịng kế tốn, nội công ty, kiểm tra việc thực chế độ trách nhiệm vật chất người liên quan trực tiếp đến quản lý, sử dụng vốn chủ sở hữu Kiểm tra việc tổ chức kiểm tra kế toán NVCSH cơng ty, tình hình tổ chức, thực chức trách nhiệm vụ phận này, cán kế tốn quản lý NVCSH Cơng tác kiểm tra kế toán NVCSH phải tiến hành thường xuyên liên tục, để vào nề nếp cần thiết phải có kế hoạch kiểm tra thường xuyên, hàng kỳ c Các giải pháp kiến nghị chủ yếu Một số giải pháp lớn Thứ nhất, đẩy nhanh chủ trương cổ phần hoá nhà nước để ngày có nhiều doanh nghiệp tham gia vào q trình này, khơng mang ý nghĩa kinh tế mà cịn mục tiêu xã hội Cổ phần hoá nhằm phát huy quyền làm chủ người lao động, tăng cường huy động vốn, nâng cao hiệu doanh ngiệp Cổ phần hố cịn nhằm nâng cao tăng cường vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước, làm cho sở hữu nhà nước khơng ngừng tăng nên, thực vai trị chủ đạo, để Nhà nước có điều kiện dể phát triển hạ tầng kinh tế - xã hội Cần phải quán triệt cổ phần hố khơng phải tư nhân hố 127 Cổ phần hoá phải tiến hành lĩnh vực Nhà nước giữ lại doanh nghịêp đảm bảo chất lượng CPH Q trìng cổ phần hố phải thực coi chiến lược, cần có bước hợp lý, vững Cổ phần hoá phải tiến hành khơng doanh nghiệp làm ăn có lãi mà doanh nghiệp thua lỗ, không hạn chế quy mơ vốn, để có động lực cho doanh nghiệp phát triển Thứ hai, phải hoàn thiện chế độ kế toán nhà nước Hiện nay, tất doanh nghiệp thành phần kinh tế, áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo định 1141-TC/QĐ/CĐKT, (1/11/1995) Mặc dù có nhiều cố gắng bám sát chế độ kế tốn theo thơng lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt nam, góp phần vào bước tiến quan trọng quản lý kinh tế Nhưng có nhiều hạn chế, nhiều điểm chưa phù hợp, đặc biệt có nhiều loại hình doanh nghiệp tham gia hơn, đánh giá vừa thừa vừa thiếu, chủ yếu hệ thống tài khoản thống Ví dụ, cơng ty cổ phần, xét TK loại 4Nguồn vốn chủ sở hữu, thiếu Ýt hai TK, (1) phản ánh lãi (lỗ) phát hành, (2) phản ánh cổ phiếu ngân quỹ Do vậy, phải nhanh chóng sửa đổi hồn thiện có chiến lược lâu dài cho chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt nam, không phù hợp với thông lệ quốc tế mà cịn bao qt tồn loại hình doanh nghiệp kinh tế Thứ ba, cần phải có quy chế quản lý tài công ty cổ phần để quản lý chặt chẽ tài sản, vốn doanh nghiệp quy định quyền lợi trách nhiệm chủ thể tham gia vào công ty: cổ đông, HĐQT, giám đốc Thứ tư, cần sửa đổi bổ sung pháp lệnh kế toán thống kê nâng lên thành luật kế tốn, bên cạnh phải có thay đổi điều lệ kế toán trưởng, để điều lệ phải bao quát kế toán trưởng doanh nghiệp thành phần kinh tế (không cho DNNN) để kế tốn trưởng thực có quyền quản lý tài doanh nghiệp, thể hiệu lực pháp lý như: Có chữ ký hợp đồng, báo cáo tài chính, đăng ký chữ ký ngân hàng từ xác định trách nhiệm kế toán trưởng việc quản lý tài sảnvốn cơng ty Hồn thiện cơng tác hạch tốn quản lý nguồn vốn chủ sở hữu công ty a Đối với hạch toán nguồn vốn kinh doanh (vốn điều lệ) 128 Hiện nay, theo quy định doanh nghiệp có vốn điều lệ > 10 tỷ đồng có lãi hai năm liên tiếp, phép niêm yết cổ phiếu thị trường việc phát hành cổ phiếu lần đầu công chúng cần thiết Với việc thị trường chứng khoán vào hoạt động, Vinafco, tuỳ theo đặc điểm cơng ty, lựa chọn phát hành phù hợp, nhiên phải xác định số lượng cổ phiếu, mệnh giá, cấu cổ phiếu Việc bán cổ phiếu có nhiều hình thức khác nhau, song định giá ban đầu quan trọng Nó định đến lời lãi triển vọng phát triển công ty Tuy nhiên, doanh nghiệp hoạt động mục tiêu lợi nhuận cơng ty bán cổ phiếu không với mệnh giá (phụ thuộc vào mục đích cụ thể đó) Như vấn đề khoản chênh lệch mệnh giá giá bán, HTTKQG thống nhất, TK loại - Nguồn vốn chủ sở hữu, khơng có Sẽ khó khăn cho việc hạch toán lãi (lỗ) phát hành Đây thiếu sót cần bổ sung nên mở thêm TK hay TK cấp hai TK 411, hay mở thêm tài khoản Nếu vậy, phần lãi phát hình ghi vào bên Có tài khoản lỗ bên Nợ tài khoản (phản ánh cân đối dạng số âm) * Cơng tác hạch tốn vốn góp ban đầu Giả sử phương án CPH phê duyệt triển khai thực theo phương thức giữ nguyên vốn Nhà nước phát hành thêm cổ phiếu thu tiền Cơ cấu vốn định 30% vốn Nhà nước, 50% vốn CBCNV 20% vốn bên ngồi Ví dụ: Mức vốn ban đầu là: 10 tỉ 1,5 tỉ góp vật, 0,5 giá trị TS vơ hình, tỉ góp tiền Mệnh giá cổ phiếu 100.000 đồng, số lượng 100.000 cổ phiếu Kế toán ghi: Nợ TK 111 8000 Nợ TK 211 1.500 Nợ TK 213 500 Có TK 4111 CP thường - Nhà nước 3.000 Có TK 4112 CP thường - CBCNV 5.000 Có TK 4113 CP thường - Bên 2.000 * Đối với nghiệp vụ làm tăng (bổ sung) vốn điều lệ công ty Trong trình hoạt động tăng vốn điều lệ để đầu tư kinh doanh Tuy nhiên, trước tăng vốn Công ty cần phải định giá giá trị cổ phiếu để xác định giá đẻ đưa phương hướng phát hành cổ phiếu hay tăng mệnh 129 giá Thông thường cho việc đánh giá phụ thuộc vào thu nhập, vào loại TS, hay giá cổ phiếu thị trường Qua phản ánh TS rịng cơng ty Nó xác định qua cơnh thức: Tài sản ròng = NVCSH -Tài sản giả tạo + Tăng giá CP - Giảm giá = Tài sản thực - Nợ Có hai hình thức tăng vốn điều lệ chủ yếu: phát hành thêm cổ phiếu đưa dự trữ vào vốn Tiếp ví dụ Giả sử bảng cân đối kế tốn cơng ty vào ngày 31/12/1999: Đơn vị: 1.000.000 đồng TÀI SẢN N/giá KH GTT 130 NGUỒN VỐN Tài Sản Lưu Động Nợ Phải Trả Tiền 7.000 7.000 Phải thu 1.500 1.500 700 700 Kho hàng Tài Sản Cố Định Nợ 5.000 Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu Máy móc 3.000 1.000 10.000 1.000 Đất đai Chi phí thành lập 500 Tổng cộng 2.000 Vốn điều lệ (100 CPx100) 10.000 9.000 Quỹ đầu tư phát triển 200 300 Quỹ dự phịng tài 22.700 2.200 20500 Tổng cộng Các thông tin khác sau: Trong kỳ giá đất 11700, Cơng ty thu 2/3 số nợ phí dự phịng 100 Tính tài sản cơng ty (giá trị kế toán) TSR= 10000+5000 -300+2700 -500+100 = 17000 Giá trị kế toán cổ phiếu=17000/100 =170 - Tăng vốn cách phát hành thêm cổ phiếu thu tiền Công ty định phát hành thêm 40000 CP + Nếu bán mệnh giá Tổng giá trị TSR trước tăng vốn: 17000=170 x 100 Tiền thu bán cổ phiếu : 4.000 = 100x40 Tổng : 21.000 Gthcp = 21000/(100+40)=150 Khi kế tốn ghi sổ: Nợ TK 111 4000 Có TK 4111 1200 Có TK 4112 2000 Có Tk 4113 800 Thơng thường, cơng ty cổ phần có đợt tăng vốn cổ đông cũ thường ưu tiên Để bảo vệ quyền lợi, họ quyền đăng ký mua cổ phiếu công ty phát hành 131 5.000 500 20500 Công ty phát hành 100.000 quyền đăng ký ứng với 100.000 cổ phiếu Như để mua CP cần có quyền Giá trị quyền đăng ký tính theo cơng thức: Ds= V-V’ Trong Ds: Giá trị quyền đăng ký V: Giá trị toán học CP trước tăng vốn V’: sau -=> Ds =170 - 150 = 20 + Trường hợp bán 40.000 CP với giá 150.000 Chênh lệch (lãi phát hành) = Giá bán - Mệnh giá = 150 -100 = 50 Tiền thu : 6.000tr = 150.000x40.000 Vốn tăng thêm : 4.000tr= 100.000x40.000 Lãi phát hành : 2.000tr Nếu được, mở thêm tài khoản phản ánh lãi phát hành, ví dụ TK 418 Kế tốn ghi sổ: Nợ TK 111 6.000 Có TK 4111 1.200 Có TK 4112 2.000 Có TK 4113 800 Có TK 418 2.000 Trường hợp V’= (17.000 + 6.000)/140 = 164,3  Ds= 170 - 164,3= 5,7 - Trường hợp đưa quỹ phát triển sản xuất vào vốn điều lệ Cơng ty tiến hành hai hình thức: Tăng mệnh giá giữ nguyên số lượng cổ phiếu hay phát hành thêm số lượng cổ phiếu giữ ngun mệnh giá Ví dơ: Sau phát hành thêm cổ phiếu, Công ty đưa quỹ đầu tư phát triển 5000tr vào vốn + Tăng mệnh giá giữ nguyên số lượng 140.000 CP Vốn điều lệ: 14.000= 140x100 Đưa 5.000tr vào vốn -> thành 19.000tr Khi mệnh giá tăng từ 100.000 lên 135.700 (19.000/ 140) Kế tốn ghi sổ: Nợ TK 111 5.000 Có TK 4111 1.500 Có TK 4112 2.500 132 Có Tk 4113 1.000 + Trường hợp tăng vốn cách phát hành thêm 50.000 CP có mệnh giá: 5.000tr= 50.000x100.000 Kế tốn ghi sổ: Nợ TK 111 5.000 Có TK 4111 1.500 Có TK 4112 2.500 Có Tk 4113 1.000 Thông thường, để ưu đãi cổ đông cũ công ty phát hành quyền phân phát (Da) Như vậy, công ty phát hành 140.000 quyền ứng với 140.000 CP để có 50.000 Cp Khi cổ đơng cũ muốn có CP cần 14 quyền => V”= 23.000/ (140 + 50) = 121 => Da = V’-V”= 164,3-121= 43,3 * Đối với nghiệp vụ làm giảm vốn CSH: Vấn đề mua lại cổ phiếu công ty phát hành - gọi cổ phiếu ngân quỹ (treasury stock) khơng xét đến mục đích việc mua lại, mà đứng phương diện hạch toán kế tốn Trong cơng ty cổ phần, tuỳ thuộc vào mục đích, cơng ty mua lại cổ phiếu cơng ty phát hành Việc mua lại làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu (được ghi dạng số âm bảng CĐKT) Tuy nhiên khơng có tài khoản để phán ánh đối tượng nghiệp vụ Do cần phải mở thêm tài khoản Giả sử công ty tiến hành mua lại cổ phiếu cơng ty phát hành điều làm giảm NVCSH Nó ghi sổ theo giá mua lại Ví dụ: Cơng ty mua lại 20.000 CP với giá 130.000/1CP => 2600tr = 20.000x130.000 Giả sử mở thêm tài khoản, ví dụ TK 419 - Cổ phiếu ngân quỹ Khi kế tốn ghi sổ: Nợ TK 419 Có TK 1111 2.600 2.600 Giả sử kỳ khơng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh khác 133 Bảng cân đối kế toán sau Đơn vị :1.000.000 đồng Tài Sản Lưu Động Tiền Phải thu khách hàng Kho hàng Nợ Phải Trả 10.400 Nợ 5.000 1.500 700 Tài Sản Cố Định Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu Máy móc 2.000 Vốn điều lệ (190 CPx100) 19.000 Đất đai 9.000 Dự phịng tài Chi phí thành lập Tổng cộng 300 Lãi phát hành 23.900 500 2.000 Cổ phiếu ngân quỹ (2.600) Tổng cộng 23.900 (Ghi chó: TK lãi phát hành cổ phiếu ngân quỹ TK lưỡng tính Đối với TK 412 kết chuyển tăng vốn điều lệ làm tương tự tăng vốn từ quỹ Còn chênh lệch giảm đánh giá lại TS nên dùng quỹ dự phòng để bù đắp) Hồn thiện hạch tốn lợi nhuận phân phối lợi nhuận Nguyên tắc phân phối kết hoạt động kinh doanh cơng ty cổ phần tồn lợi nhuận sau thuế thuộc nhà đầu tư- chủ sở hữu Tuy nhiên thường công ty xây dùng cho sách phân phối kết hợp lý Nhất sách trả cổ tức Trong công ty cổ phần, quy định phân phối, thường phải trích lập quỹ dự trữ bắt buộc theo pháp luật hay điều lệ công ty quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phong tài số lại chia cổ tức hay bổ sung vốn kinh doanh - Vốn điều lệ (Trường hợp tăng vốn điều lệ làm trường hợp trên) Cơng ty phân phối kết sau: Quỹ đầu tư phát triển phân phối từ lợi nhuận sau thuế; Các quỹ dự trữ trích từ lợi nhuận sau thuế; Đối 134 với quỹ khen thưởng, phúc lợi, tuỳ thuộc vào điều kiện, sách đãi ngộ người lao động mà cơng ty trích tỷ lệ định từ lợi nhuận, không bắt buộc cơng ty cổ phần Vì khơng phải chủ đầu tư Hạch toán quỹ + Quỹ dự phịng tài - Hồn thiện cơng tác hạch tốn quỹ dự phịng cơng ty Như nhận xét, môi trường kinh doanh ln biến động, cơng ty phải chịu ảnh hưởng yếu tố bất thường Theo quy định cơng ty cổ phần, để có nguồn trang trải công ty phải lập quỹ theo tỷ lệ địnhtừ lợi nhuận sau thuế Khi trích lập quỹ, kế toán ghi sổ Nợ TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 415, 431 Quỹ dự trữ + Quỹ đầu tư phát triển Hồn thiện cơng tác hạch toán quỹ đầu tư phát triển Hạch toán quỹ cơng ty cổ phần khác với tỷ lệ trích quỹ theo mơ hình DNNN theo tình hình cụ thể công ty để mở rộng kinh doanh Đây quỹ thuộc nhà đầu tư, địi hỏi cơng ty sử dụng mục đích quỹ Khi trích, kế toán ghi sổ Nợ TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 414 Quỹ đầu tư phát triển + Hạch tốn trả cổ tức: Cơng ty nên xác định cho sách trả cổ tức phù hợp với điều kiện kết hoạt động kinh doanh Sè chia cổ tức = Lãi sau thuế - Các khoản trích lập (nếu có) + Các khoản chia khác Cơng ty có hai loại cổ phiếu (1) cổ phiếu ưu đãi, ưu đãi chi trả cổ tức thường trả theo tỷ lệ định (2), cổ phiếu thường phụ thuộc vào kết Công ty Ngồi Cơng ty chia cổ tức bổ xung Khi định chia cổ tức, kế toán ghi sổ: Nợ TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 338 Phải trả khác - cổ tức Khi chia: Nợ TK 338 Phải trả khác- cổ tức Có TK 111,112 135 Cơng việc chuyển đổi hạch tốn nguồn vốn chủ sở hữu từ DNNN sang công ty cổ phần Các yêu cầu việc chuyển đổi hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu Các số liệu kế toán trước sau đánh giá chuyển đổi cần phải đầy đủ xác Trưịng hợp đánh giá cần phải khớp phải số liệu tổng hợp chi tiết Căn vào kết đánh giá kiểm kê lại vốn nói chun vốn chủ sở hữu nói riêng phải đảm bảo số liệu chuyển sang phải rõ ràng, minh bạch với đầy đủ sở pháp lý chứng minh xác nhận Căn vào tài khoản kế tốn mà cơng ty áp dụng để kế toán nguồn vốn chủ sở hữu nghiên cứu vận dụng tài khoản cho phù hợp, kể cho tài khoản cÊp 2,3 Khi tiến hành kết chuyển số dư tài khoản, cần phải thực công việc sau: Chuẩn bị đầy đủ chứng từ, số liệu, sổ kế tốn thích hợp để theo dõi Cần vận dụng phương pháp trình tự ghi chép tài khoản phương pháp chuyển số liệu từ tài khoản sang tài khoản khác hay tầi khoản loại Căn vào kết đánh giá lại vốn, xác nhận trách nhiệm vật chất Từ đó, xác định số lượng cổ phiếu, loại cổ phiếu mệnh giá cổ phiếu theo đánh giá văn Tính tốn số dư tài khoản phản ánh đối tượng kế toán cần chuyển đổi Căn vào số dư đối tượng tài khoản phản ánh lập bảng cân đối theo tiêu Kiểm tra, xem xét lại toàn số liệu ghi vào sổ sách kế tốn với số có biên đánh giá nhằm bảo đảm tính đắn trung thực Về thiết kế mẫu sổ kế toán (sổ cái, dựa mẫu sổ kế tốn cơng ty sử dụng, sau: Đối với TK 411 Nguồn vốn kinh doanh, mở cho hai tài khoản cấp TK 4111 Nguồn vốn kinh doanh - Cổ phiếu ưu đãi, TK 4112 Nguồn vốn kinh doanh - Cổ phiếu thường Biểu 01ASỔ CHI TIẾT ĐỐI TƯỢNG TK: 4112, Nguồn vốn kinh doanh - Cổ phiếu thường 136 Từ ngày đến ngày Dư có đầu kỳ: Phát sinh nợ: Phát sinh có: Dư có cuối kỳ: Trang 01 Chứng Từ Ngày TK Sè Diễn giải Phát sinh ĐƯ Nợ Có /./ TK 4111 Cổ phiếu thường - Nhà nước Xx /./ TK 4111 Cổ phiếu thường - CBCNV Xx /./ TK 4111 Cổ phiếu thường - Bên ngồi Xx Tổng phát sinh Xxx Xxx Có thể theo dõi tổng nguồn vốn kinh doanh sổ chi tiết sau Trên ghi tiêu số lượng cổ phiếu, mệnh giá cổ phiếu, số dư đầu kỳ, cuối kỳ số phát sinh kỳ, tỷ trọng vốn kinh doanh Ghi chi tiết cho đối tượng góp vốn mua cổ phiếu Biểu 01- KCĐ BẢNG KÊ CHI TIẾT VỐN KINH DOANH (ĐIỀU LỆ) TK 4111 Nguồn vốn kinh doanh - cổ phiếu thường Từ ngày 01/10/1999 đến ngày 31/12/1999 Trang 01 Chỉ tiêu Sè lượng Nợ Có Mệnh giá SD ĐK Nợ Có Phát Sinh Nợ Có SD CK Nợ Có Vốn Nhà nước Cộng Xx xx Xx xx Tỷ trọng B Vốn CBCNV Cộng Tỷ trọng C Vốn bên 137 Cộng Xx xx Tỷ trọng Tổng cộng Tỷ trọng xxx xx xx xx Xx xxx Đối với quỹ dự trữ, mở hai sổ chi tiết đối tượng TK 4151 Quỹ dự trữ - Theo luật định TK 4152 Quỹ dự trữ - Theo điều lệ Ngồi ra, theo dõi hai đối tượng TK 415 Quỹ dự phịng tài Biểu 01A- KCT SỔ CHI TIẾT ĐỐI TƯỢNG TK: 415, Quỹ dự trữ tài Từ ngày đến ngày Dư có đầu kỳ: Phát sinh nợ: Phát sinh có: Dư có cuối kỳ: Trang 01 Chứng Từ Ngày Sè Diễn giải TK Phát sinh Đư Nợ Có TK 415 Quỹ dự trũtài - Theo luật định xx TK 415 Quỹ dự trữ tài -Theo điều lệ xx /./ /./ Tổng phát sinh Xxx xxx Các tài khoản khác, giữ nguyên mẫu sổ cũ Tính thực phương hướng hoạch toán quản lý NVCSH Vinafco, loại hình doanh nghiệp khác, hoạt động kinh tế thị trường, công tác quản lý vốn cần thiết phải coi trọng Công cụ chủ yếu để kiểm sốt tồn tình hình biến động vận động doanh ngiệp kế tốn cơng cụ hữu Ých cung cấp toần tiêu tổng hợp lẫn chi tiết phục vụ cho việc phân tích đánh giá hiệu sử dụng vốn cách khách quan trung thực đắn, nhằm cung cấp kịp thời thông tin cho lãnh đạo Tuy nhiên, loại hình doanh nghiệp, u 138 cầu hạch tốn quản lý có khác định Do vậy, Vinafco chuyển sang công ty cổ phần, để thực tốt cơng tác hạch tốn quản lý kinh tế, cần thiết phải có phương hướng thực tốt cơng tác vì: Thứ nhÊt, chương trình cổ phần hoá dược đẩy mạnh, nhà nước thưc muốn giữ doanh nghịêp có ảnh hưởng trực tiếp đến kinh tế Theo đó, việc Vinafco tiến hành cổ phần hoá tất yếu, đồng nghĩa với việc Vinafco hoạt động theo mô hình cơng ty cơng ty cổ phần theo luật doanh nghiệp Việt nam Cơng tác hạch tốn quản lý nguồn vốn chủ sở hữu, từ có thay đổi để phù hợp với yêu cầu quản lý theo mơ hình cơng ty Thứ hai, toàn doanh nghiệp thành phần kinh tế, áp dụng thống chế độ kế toán doanh nghiệp Việt nam, vậy, đòi hỏi Vinafco, sau cổ phần hoá, phải thực theo chế độ kế toán hành, nhằm đảm bảo nguyên tắc hạch tốn kế tốn nói chung kế tốn nguồn vốn chủ sở hữu nói riêng Tuy nhiên, có khác biệt định, hạch toán kế toán, so với công ty hoạt động doanh nghiệp nhà nước Thứ ba, theo yêu cầu quản lý cổ đơng, kích thích đầu tư vốn vào doanh nghiệp Các cổ đông mong muốn thu lợi nhuận, bên cạnh đó, u cầu cơng ty phải quản lý tốt vốn họ doanh nghiệp Do vậy, địi hỏi cơng ty thực cách nghiêm túc nhằm đảm bảo lợi Ých họ công ty, cung cấp tồn thơng tin hoạt động kinh doanh doanh nghiệp biến động nguồn vốn chủ sở hữu Theo đó, việc thực cơng tác hạch tốn kế tốn nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp chuyển sang công ty cổ phần điều cần thiết 139 PHẦN KẾT LUẬN Trong trình đổi kinh tế, Đảng nhà nước ta coi trọng đến đổi doanh nghiệp nhà nước, đặc biệt nhấn mạnh đến sách cổ phần hoá, coi động lực quan trọng để doanh nghiệp nhà nước phát triển, để doanh nghiệp Nhà nước thực nơi tích tụ tập trung vốn nhà nước cho đầu tư phát triển kinh tế-xã hội, đầu tàu thành phần kinh tế khác Cổ phần hố khơng phải để doanh nghiệp Nhà nước khả vị mà ngày nâng cao, khẳng định vị Với mục tiêu cổ phần hố có ý nghĩa chiến lược quan trọng việc phát triển kinh tế đất nước, địi hỏi khơng nhà làm sách, doanh nghiệp mà tầng lớp dân cư phải có nhận thức đắn vấn đề Được biết, theo kế hoạch, năm tới Vinafco tiến hành cổ phần hoá Đây tin tốt cho quan tâm đến cổ phần hố nói chung đến cơng ty nói riêng, cán công nhân viên công ty - người chủ thực công ty sau này.Như vậy, công ty định cổ phần hoá giai đoạn quan trọng, mà cổ phần hoá thực gây nhiều ý tầng lớp xã hội DNNN hưởng ứng tích cực Nó mở thời kỳ cho Vinafco - thời kỳ hoạt động theo mơ hình cơng ty cổ phần Cùng với việc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, chế quản lý tài doanh nghiệp thay đổi cho phù hợp với vận động mơ hình cơng ty cổ phần, đó, có phương hướng hạch toán quản lý nguồn vốn chủ sở hữu Theo đó, việc chuẩn bị đưa phương hướng ban đầu cho việc thực công tác hạch tốn nguồn vốn chủ sở hữu, để cơng tác sớm vào ổn định cần thiết Chỉ thế, phát huy khả chủ động việc sử dụng quản lý tài doanh nghiệp, góp phần vào việc thúc đẩy khả kinh doanh mang lại hiệu Tới đây, có quyền hy vọng, chờ đợi chúc cho Vinafco tiến hành cổ phần hố thành cơng Huy vọng cơng tác kế tốn quản lý tài nói chung hạch tốn nguồn vốn chủ sở hữu nói riêng cơng ty thực tốt, giúp nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh tình hình tài 140 lành mạnh, góp phần vào việc đưa công ty ngày lớn mạnh tương lai 141