Do an mot so kho khan trong qua trinh trien khai thue

Mục lục i Lời nói đầu i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii Phần I: Cơ sở lý luận thực tiễn cho viƯc ¸p dơng th GTGT I/ Tỉng quan vỊ thuế GTGT Khái niệm, chất, đặc điểm thuế GTGT Đặc trng thuế GTGT II/ Những điều kiện đảm bảo thành công cho trình triển khai thuế GTGT 20 Tầm quan trọng điều kiện đảm bảo thành công cho trình triển khai thuế GTGT 20 Những điều kiện cần thiết đảm bảo thành công cho trình triĨn khai th GTGT 21 III/ Kinh nghiƯm cđa mét số nớc giới việc áp dụng thuế GTGT 24 Quá trình hình thành phát triển cđa th GTGT 24 Kinh nghiƯm cđa mét sè nớc giới việc áp dụng thuế GTGT 27 i i i i i i i i ii i i i iii i i iii i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiii i i i iiiiiiiiiiiiii i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i iiiiiii i iiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiii i iiiiiii iiiiii i ii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i iiiiiii i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i Phần II: Một số khó khăn trình triển khai thuế GTGTở việt nam 37 I/ Th GTGT ë ViƯt Nam 37 C¬ së lùa chän ¸p dơng th GTGT ë ViƯt Nam 37 Nội dung Luật thuế GTGT Việt Nam 40 II/ Một số kết đạt đợc triĨn khai th GTGT ë ViƯt nam 45 C«ng t¸c triĨn khai ¸p dơng th GTGT 45 Mét số kết đạt đợc 49 Nguyên nhân đạt kế 55 III/ Một số khó khăn trình triển khai thuế GTGT Việt Nam 58 Về mục tiêu sách thuế GTGT 58 Về tính ổn định liên tục Luật thuế GTGT 59 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii ii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i ii iiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i iii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i iiiiiiiiiiiiiiii i i VỊ ph¬ng ph¸p tÝnh th GTGT 60 VỊ th st th GTGT 62 Về quản lý, sử dụng hoá đơn chøng tõ 65 VÒ khÊu trõ thuÕ GTGT 66 Về hoàn thuế GTGT 68 Về máy quản lý đội ngũ công chức ngành thuế 69 Về diện không đánh thuế GTGT 70 10 Về công tác tra, kiểm tra 71 IV/ Cơ hội giải khó khăn 72 i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiii iiiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii PhÇn III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện triển khai thuế GTGT Việt Nam 74 I/ Phơng hớng đổi thuế GTGT 74 Kế hoạch phát triển kinh tÕ –x· héi cđa ViƯt Nam thêi gian tíi 74 Phơng hớng đổi thuế GTGT 75 II/ Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện trình triển khai GTGT ë ViƯt Nam 77 Mơc tiªu cđa sách thuế GTGT 77 Tính ổn định liên tục Luật thuế GTGT 77 Phơng pháp tÝnh thuÕ GTGT 77 ThuÕ suÊt thuÕ GTGT 78 Quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ 79 KhÊu trõ vµ hoµn thuÕ thuÕ GTGT Bé máy quản lý đội ngũ cán ngành thuế 81 Công tác tra, kiểm tra 82 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i iiiiiiiiiiiiiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii Kết luận tài liệu tham khảo i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i tr×nh iiiiiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i ii i i iiiiiiiiiiii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i 83 iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii 85 thuế i i Lời nói đầu i i Hơn thập kỷ đổi mới, kinh tế Việt Nam đà phát triển ổn định bớc sang thời kỳ thời kỳ đẩy mạnh công nghiệp hoá đại hoá với hội nhập kinh tế với khu vực giới Để góp phần thực chơng trình phát triển kinh tế xà hội đất nớc tình hình mới, đặt yêu cầu cần phải nhanh chóng cải cách sách thuế hành Thực cải cách thuế bớc hai nớc ta, điểm đột phá có tính chất định áp dụng thuế giá trị gia tăng ( GTGT ) thay cho thuÕ doanh thu – mét s¾c thuÕ sau năm áp dụng đà không phù hợp lộ rõ nhiều nhợc điểm Trên thc tế, Luật thuế GTGT đợc Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp lần thứ 11( từ ngày 2/4/1997 đến ngày 10/5/1997 ), ngày 22/5/1997 đợc công bố có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Từ đến nay, Luật thuế GTGT đà từmg bớc vào đời sống kinh tế - xà hội bớc đầu đà phát huy tác dụng nhiều mặt: xếp lại cấu kinh tế, khuyến khích đầu t nớc ngoài, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh, tăng nhanh kim ngạch xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nớc, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, Tuy nhiên bên cạnh kết đà đạt đợc, trình thực hiện, nhiều vớng mắc phát sinh đà làm giảm hiệu ứng tích cực thuế GTGT Một nguyên nhân dẫn đến tình trạng trình áp dụng thuế GTGT gặp nhiều khó khăn Trong thời gian qua đà có nhiều công trình nghiên cứu , hội thảo bàn thuế GTGT nh: Báo cáo khảo sát thuế giá trị gia tăng nớc Pháp, Thuỵ Điển, Trung Quốc, (của Tổng cục thuế Bộ Tài chính) ; Mô hình áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam ( Đề tài nghiên cứu khoa học Tổng cục thuế, Bộ Tài chính); Thuế giá trị gia tăng vấn đền náy sính áp dụng giả pháp xử lý Vũ Quỳnh Hơng, Với mong nuốn góp sức vào việc nghiên cứu làm sáng tỏ thực trạng biện pháp nhằm nâng hiệu trình triển khai áp dụng thuế GTGT, em iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iii iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ®· chọn đề tài : MộtMột số khó khăn trình triển khai thuế giá trị i i i i i i i i i i i i i i i i i gia tăng Việt Nam số giải pháp cụ thể i i i i i i i i i i i Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm làm sáng tỏ lý luận thuế GTGT số điều kiện cần thiết để áp dụng thành công thuế GTGT Trên sở phân tích, đánh giá thực trạng phát khó khăn qúa trình triển khai iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ¸p dơng th GTGT ë ViƯt Nam, tõ ®ã ®a số giải pháp nhằm hoàn thiện qua trình triển khai áp dụng thuế GTGT thời gian tơi Phơng pháp nghiên cứu đề tài phơng pháp vật biên chứng kết hợp với phơng pháp phân tích tổng hợp, đối chiếu, so sánh Phơng pháp phân tích, so sánh, đối chiếu đợc sử dụng nhằm làm sáng tỏ khái niệm vấn đề thực tiễn áp dụng thuế áp dụng thuế GTGT Phơng pháp phân tích tổng hợp đợc sử dụng chủ yếu để đa nhận xét mang tính khái quát từ giải thích cho kiến nghị Về mặt bố cục, lời nói đầu, kết luận đề tài đợc chia thành ba phần: i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiii i i i i i i i i i i i i i i Phần I : Cơ sở lý luận thực tiễn áp dụng thuế GTGT iiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Phần II : Những vớng mắc trình triển khai thuế GTGT ViÖt Nam i i i i i i i i i i i i i i i PhÇn III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện trình áp dụn thuế GTGT Việt Nam Đề tài đợc hoàn thành nhờ vào giúp đỡ nhiệt tình cô Nguyễn Thị Ngọc Huyền, anh Tuấn đội ngũ cán Ban Khoa học quản lý, Viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ơng, Bộ Kế hoạch Đầu t Mặc dù có nhiều cố gắng qúa trình làm việc song đề tài không tránh khỏi thiếu sót Do em mong đợc đóng góp ý kiến thầy, cô bạn đề tài đợc hoàn thiện iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Phần I sở lý luận thực tiễn cho việc áp dụng thuế giá trị gia tăng i i i i i i i i i i i i i i i i I./ tỉng quan vỊ thuế giá trị gia tăng Khái niệm, chất, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Cùng với ®êi cđa nhµ níc, sù xt hiƯn cđa th nh đảm bảo cho hoạt động bình thờng quan nhà nớc, thuế nguồn thu quan trọng nhà nớc, sở để đảm bảo chi cho ngân sách nhà nớc Thuế đợc nghiên cứu dới nhiều giác độ khác giác độ KT TC, thuế thờng đợc hiểu khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc thể nhân pháp nhân cho nhà nớc theo mức độ thời hạn đợc pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Còn dới giác độ pháp lý, thuế nghĩa vụ pháp lý tổ chức cá nhân phải chuyển phần tài sản thuộc quyền sở hữu vào Ngân sách nhà nớc có đầy đủ yếu tố cấu thành luật thuế quy định Thực tiễn ë c¸c níc cho thÊy, viƯc cã ¸p dơng th GTGT hay không tuỳ thuộc vào điều kiện riêng nớc Đa số nớc áp dụng thuế GTGT hệ thống thuế cũ không phù hợp Một số nớc có kinh tế phát triĨn nhng cha ¸p dơng th GTGT nh Mü, óc Các nớc cha áp dụng thuế GTGT, lý họ đà có thuế doanh thu đánh vào khâu bán lẻ, khâu cuối trình sản xuất kinh doanh, không bị đánh trùng thuế Cách thu thuế đợc thu theo bang đà có nề nếp thói quen, hoạt động tốt Nếu ban hành thêm thuế GTGT áp dụng toàn liên bang phải thay đổi lại hệ thống thuế bang,điều phức tạp họ cha áp dụng Cũng theo kinh nghiệm nớc áp dụng thuế GTGT thuế doanh thu có nhợc điểm thu thuế trùng lặp qua lần bán hàng; mặt hàng tổ chức sản xuất kinh doanh khác nhau, số thuế phải nộp khác (do sở sản xuất thuế phải nộp lần; nhiều sở sản xuất qua sở phải nộp làm số thuế nộp tăng) không phù hợp với chế thị trờng, cha khuyến khích đầy đủ cho sản xuất hàng xuất khẩu; nhiều thuế suất nhng tiêu thức xếp mặt hàng, dịch vụ vào thuế suất cụ thể khó xác định rõ ràng, xác, dễ dẫn đến việc thắc mắc thuế lợi dụng để trốn thuế, lách thuế.Do đó, nhằm khắc phục nhợc điểm thuế doanh thu, nớc đà chuyển sang áp dụng thuế GTGT (theo tiÕng Anh viÕt lµ Value Added Tax vµ viÕt tắt VAT) i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thuế GTGT thuế gián thu đợc thu giá trị tăng thêm khâu trình sản xuất, kinh doanh (đối tợng nộp thuế tính số thuế giá trị gia tăng phát sinh bán hàng, đợc khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đà nộp mua hàng hoá vật t, phải nộp phần chênh lệch vào ngân sách nhà nớc) Thuế GTGT đà đợc áp dụng thống loại hàng hoá nhập hàng hoá sản xuất nớc nhằm đảm bảo tính quán thuế GTGT Đối tợng tính thuế GTGT giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ..Giá trị gia tăng Một giá trị mà ngời sản xuất, kinh doanh làm tăng thêm vào giá nguyên vật liệu hay hàng hoá mua vào trớc bán sản phẩm hay dịch vụ Về chất kinh tế ,đó chênh lệch giá đầu giá đầu vào đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, lu thông Về mặt nguyên tắc, nhà nớc đánh thuế vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ Tuy vậy, cách hiểu Mộtthuế GTGT đánh giá trị tăng thêm.chỉ xét góc độ công đoạn sản xuất hay lu thông Trên thực tế, thuế GTGT đợc tính theo tỷ lệ định toàn giá hàng hoá dịch vụ cuối đến ngời tiêu dùng Nh tên gọi Mộtthuế GTGT hoàn toàn với ý nghĩa loại thuế đánh phát sinh giá trị tăng thêm mà thể phơng pháp thu thuế theo phần giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ công đoạn sản xuất lu thông (điều giải thích cho việc khâu nhập khẩu, thuế GTGT đánh toàn giá trị hàng không xác định giá trị tăng thêm) Thuế GTGT tổ chức hay cá nhân kinh doanh phải nộp đợc xác định Mộtgiá trị phát sinh thêm qua khâu từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Giá trị tăng thêm đợc xác định hiệu số giá trị bán cuối khâu với giá trị mua vào đầu khâu Tuy nhiên tổng số thuế GTGT mà tổ chức hay cá nhân kinh doanh phải nộp cho công đoạn từ sản xuất đến chu kỳ lu thông cuối số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối 1.2 Bản chất Về chất, thuế GTGT loại thuế gián thu, loại thuế mà nhà nớc sử dụng nhằm động viên phận thu nhập ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ thông qua việc thu thuế ngời sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.Tính gián thu thuế GTGT thể chỗ ngời nộp thuế ngời chịu thuế không đồng nhất.Ngời nộp thuế tổ chức hay cá nhân sản xuÊt, kinh doanh hµng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i hoá, dịch vụ thuộc diện đối tợng chịu thuế, ngời chịu thuế ngời tiêu dùng nên ngời nộp thuế ngời nộp thay cho ngời chịu thuế Khi nói thuế GTGT ngời tiêu dùng chịu, có nghĩa tiền thuế mà danh nghĩa đợc trả tổ chức hay cá nhân kinh doanh bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ đợc chuyển qua cho ngời tiêu dùng chịu dới dạng cộng thêm vào giá bán hàng hoá, dịch vụ Với chất thuế GTGT thuế đánh vào tiêu dùng nên dễ điều chỉnh ngời chịu thuế thờng không cảm nhận đợc đầy đủ gánh nặng thuế Hơn nữa, thuế GTGT góp phần khuyến khích đầu t vốn kích thích phát triển kinh tế Bởi việc thu thuế nhà nớc không ảnh hởng tới thu nhập nhà đầu t 1.3 Đặc điểm Thứ nhất, thuế GTGTđợc áp dụng phạm vi rộng Đối tợng phải nộp thuế GTGT toàn sở hoạt động sản xuất, kinh doanh kể công, chế biến hoạt động dịch vụ có thu tiền Thuế GTGT đợc thu hầu hết sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nớc kể hàng nhập Tuy nhiên có số hàng hoá, dịch vụ đợc miễn thuế GTGT Các hàng hoá, dịch vụ đợc miễn thuế đợc điều chỉnh quy định thời kỳ cụ thể Vì vậy, nớc chuyển sang áp dụng thuế GTGT đồng thời phải rà soát lại phạm vi thuế suất s¸ch th kh¸c hƯ thèng th Thø hai, th GTGT thuế gián thu điển hình Các sở sản xuất, kinh doanh thực hiên thu thuế GTGT bán hàng hoá, dịch vụ Tiền thuế GTGT đợc tính sở giá bán hàng hoá, dịch vụ cha thuế Sau bán đợc hàng, sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế vào ngân sách Nhà nớc thay cho ngời tiêu dùng Vì thế, thuế GTGT thuế gián thu đợc đánh giá sách thuế tốt xét mặt Mộttrách nhiệm trị Thứ ba, thuế GTGT không ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Theo cách tính thuế GTGT thuế GTGT nằm giá trị tài sản cố định giá thành sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Ngời mua phải trả thêm tiền thuế GTGT tiền thuế đợc tách riêng để khấu trừ tính thuế GTGT phải nộp giai đoạn sau Thứ t, thuế GTGT đợc tính dựa giá thành sản phẩm hành hoá, dịch vụ không vào hình thái hiên vật nh công dụng chúng Đặc điển đợc thể thông qua công thức tính thuế GTGT phải nộp khâu sản phẩm Thuế GTGT đợc xác định dựa hai cø: doanh thu vµ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i thuê suất, thuế GTGT không quan tâm đến việc hàng hoá đợc sử dụng để làm Thứ năm, thuế GTGT phải nộp sản phẩm không phụ thuộc vào giai đoạn sản xuất Khi áp dụng thuÕ GTGT, cho dï s¶n phÈm cã tr¶i qua giai đoạn tổng số thuế GTGT phải nộp sản phẩm không phụ thuộc vào giai đoạn sản xuất Đó số thuế mà ngời tiêu dùng cuối phải trả Số tiền thuế GTGT mà Nhà nớc thu đợc sản phẩm đến tay ngời tiêu dùng là: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Tæng sè th Gi¸ mua cđa GTGT cđa mét = Th suất x ngời tiêu dùng sản phẩm cuối iiiiiiiiiiiii iiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i iiiiiiiiiiiiiii i i i i i i ii i iii i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i Thuế GTGT khâu nhiều hay tuỳ thuộc vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu Vì vậy, thuế GTGT không làm tằng giá đột biến sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, lu thông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn hoạt động sản xuất, kinh doanh Thứ sáu, thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập cao Xét bản, thuế GTGT không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể, không gây phức tạp việc xem xét mặt hµng, tõng ngµnh nghỊ tÝnh th Th GTGT thêng có thuế suất chênh lệch không nhiều, không khuyến khích viêc hội nhập doanh nghiệp theo chiều dọc để tránh thuế GTGT có tính chất liên tục đợc tính toàn giá trị hàng hoá, dịch vụ sau khấu trừ phầm thuế GTGT đà nộp khâu trớc Mục đích thuế GTGT điều tiết chênh lệch thu nhập ngời chịu thuế nh : thuế thu nhập, thuế tài sản Vì thế, thuế GTGT thờng mức thuế suất, số đối tợng đợc miễn giảm hạn chế, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng gây rối loạn hay méo mó Thứ bẩy, áp dụng thuế GTGT khuyến khích việc sử dụng hoá đơn chứng từ Giá trị gia tăng hàng hóa để tính số thuế GTGT phải nộp Vì vậy, để tính đợc thuế điều quan trọng phải xác định đợc cách đắn phần giá trị gia tăng sau gia đoạn từ sản xuất kinh doanh, lu thông hàng hoá, cung ứng dịch vụ đến tiêu dùng Để thực điều đó, sở sản xuất, kinh doanh cÇn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i iiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i phải áp dụng nghiêm ngặt quy định sử dụng hoá đơn, chứng từ Điều tạo điều kiện để Nhà nớc quản lý tốt kinh tế Thứ tám, thuế suất thuế GTGT vào loại hàng hoá, dịch vụ không phân biệt ngành nghề giá trị sử dụng hàng hoá dịch vụ Đặc trng thuế gia trị gia tăng 2.1 Phạm vi áp dụng thuế GTGT Với chất thuế gián thu, thuế GTGT không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản ngời nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hoá dịch vụ,điều có nghĩa ba khái niệm Mộtđối tợng chịu thuế Một, Mộtđối tợng nộp thuế Mộtngời chịu thuế không đồng với Do vậy,việc phân biệt ba khái niệm quan trọng phơng diện pháp lý mối quan hƯ nỊn kinh tÕ Ngêi chÞu th GTGT ngời tiêu dùng cuối hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT Ngời tiêu dùng cuối ngời sử dụng hàng hoá, dịch vụ không mục đích tạo hàng hoá, dịch vụ khác làm cho hàng hoá, dịch vụ thoát khỏi chu trình lu thông Vì vậy, ngời chịu thuế GTGT không bị ràng buộc điều kiện pháp lý nh ngời nộp thuế GTGT theo thông lệ ngời chịu thuế thờng không đợc quy định luật thuế, họ ngời đà phải chuyển phần tài sản thuộc quyền sở hữu vào Ngân sách nhà nớc thực hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Đối tợng nộp thuế GTGT cá nhân, tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hay nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế Nh vậy,đối tợng nộp thuế bao trùm lên hầu hết đối tợng sản xuất kinh doanh không bao gồm sở sản xuất kinh doanh nớc mà bao gồm tổ chức, cá nhân nớc có hoạt động sản xuất, kinh doanh hay nhập hàng hoá thuộc diện chịu thuế nớc đánh thuế Tuy nhiên, nhiều nớc, để đảm bảo hiệu công tác quản lý thu thuế GTGT, đại phận cá nhân, tổ chức sản xuất, kinh doanh quy mô nhỏ không áp dụng thuế GTGT mà áp dụng chế độ thuế khoán Diện miễn thuế GTGT áp dụng cho đối tợng kinh doanh nhỏ có doanh thu hàng năm dới mức quy định (ví dụ : 200.000 pê xô Philipines; 200.000 Sek Thuỵ Điển; 30.000 Đô la Canada Canada; 100.000 DKK Đan Mạch; 1000.000 Đô la Singapore Singapore; 600.000 bạt Thái Lan .) ) Quy định không áp dụng thuế GTGT mà áp dụng chế độ thuế khoán với số đối tợng có tác dông i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i làm giảm gánh nặng quản lý thu thuế đối tợng kinh doanh nhỏ Vì đối tợng kinh doanh, việc thực chế độ sổ sách kế toán thờng không đảm bảo chi phí quản lý thu thuế GTGT thờng không hiệu so với số thu đợc Trong giai đoạn chuyển đổi từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT, nớc thờng có ba hình thức triển khai ¸p dơng th GTGT : Thø nhÊt, ¸p dơng thuế GTGT toàn bộ, có nghĩa áp dụng đối tợng nộp thuế hoạt động tất lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, bán buôn bán lẻ Điển hình áp dụng hình thức nớc : Thuỵ Điển, Pháp, Thái Lan, Hungari Thứ hai, áp dụng thuế GTGT phần, tức áp dụng đến khâu trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá Ví dụ nh Inđônêxia, Nhà nớc ban hành đạo luật từ năm 1983, nhng trình độ quản lý cán ngành thuế nhận thức ngời nộp thuế nên đến 1985, đạo luật thuế đợc thi hành thực theo bớc nh sau : Năm 1985 : Đối tợng nộp thuế ngời sản xuất Năm 1989 : Mở rộng phạm vi áp dụng đại lý bán buôn Năm 1993 : Mở rộng phạm vi áp dụng đại lý bán lẻ Thứ ba, thùc hiƯn thÝ ®iĨm th GTGT ®èi víi mét sè ngành, điển hình áp dụng hình thức Trung Quốc: Bớc thí điểm áp dụng sản phẩm : Xe ô tô, tàu biển, năm 1984 mở rộng diện áp dụng sản phẩm xe đạp, quạt điện, kim khí, máy móc thiết bị, phụ tùng, động cơ, thép Năm 1986 mở rộng diện sản phẩm công nghiệp nhẹ, vật liệu xây dựng, khoáng sản, kim loại Qua tổng kết đánh giá nớc, ba hình thức tiến hành thuế GTGT hình thức áp dụng mang tính đồng loạt hiệu Tuy nhiên, hình thức đòi hỏi phải có chuẩn bị đầy đủ luật, văn hớng dẫn dới luật, trình độ hiểu biết ngời nộp thuế, trình độ quản lý quan thuế, chứng từ hoá đơn, ý thức chấp hành pháp luật.).Hình thức áp dụng thuế GTGT khâu kết bị hạn chế, hình thức áp dụng thí điểm phạm vi hẹp, số ngành không đem lại kết Theo thông lệ chung nớc áp dụng thuế giá trị gia tăng đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội địa bao gồm hàng hoá nhập Về đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng, nớc có quy định i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i