Do an mot so kho khan trong qua trinh trien khai thue

Mục lục Lời nói đầu Phần I: Cơ sở lý luận thực tiễn ch việc áp dụng th GTGT I/ Tỉng quȧn vỊ th GTGT Khái niệm, ản chất, đặc điểm củn chất, đặc điểm củ thuế GTGT Đặc trng củ thuế GTGT II/ Những điều kiện đảm ả thành công ch trình triển thuế GTGT 20 Tầm qun trọng củ điều kiện đản chất, đặc điểm củm ản chất, đặc điểm củ thành công ch 20 trình triển thuế GTGT Những điều kiện cần thiết đản chất, đặc điểm củm ản chất, đặc điểm củ thành công ch trình triển thuế GTGT 21 III/ Kinh nghiƯm cđȧ mét sè níc trªn thÕ giới trng việc áp dụng GTGT 24 Quá trình hình thành phát triển củ thuế GTGT thuế 24 Kinh nghiƯm cđȧ mét sè níc trªn thÕ giíi trng việc áp dụng thuế GTGT 27 Phần II: Một số khó khăn trng trình triển thuế GTGTở viÖt nȧm 37 I/ ThuÕ GTGT ë ViÖt Nȧm 37 Cơ sở lự chọn áp dụng thuế GTGT Việt Nm 37 Nội dung ản chất, đặc ®iĨm cđn Lt th GTGT cđȧ ViƯt Nȧm 40 II/ Một số kết đạt đợc triển thuế GTGT Việt nm 45 1 Công tác triển áp dụng thuế GTGT Một số kết quản chất, đặc điểm củ đạt đợc Nguyên nhân đạt kế quản chất, đặc điểm củ 45 49 55 III/ Một số khó khăn trng trình triển th GTGT ë ViƯt Nȧm VỊ mơc tiªu chÝnh sách thuế GTGT 58 58 Về tính ổn định liên tục củ Luật thuế GTGT Về phơng ph¸p tÝnh th GTGT VỊ th st th GTGT 59 60 62 Về quản chất, đặc điểm củn lý, sử dụng há đơn chứng từ Về khấu trõ th GTGT 65 66 VỊ hȯµn th GTGT 68 Về ộ máy quản chất, đặc điểm củn lý đội ngũ công chức ngành thuế Về diện không đánh thuế GTGT 69 70 10 Về công tác thnh tr, kiểm tr IV/ Cơ hội giải khó khăn 71 72 Phần III: Một số kiến nghị nhằm hàn thiện trình triển thuế GTGT Việt Nm I/ Phơng hớng đổi thuế GTGT 74 74 Kế hạch phát triển kinh tế xà hội cđȧ ViƯt Nȧm trȯng thêi giȧn tíi Ph¬ng híng ®ỉi míi th GTGT 74 75 II/ Mét sè kiÕn nghị nhằm hàn thiện trình triển thuế GTGT Việt Nm Mục tiêu củ sách thuế GTGT Tính ổn định liên tục củ Luật thuế GTGT Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế suÊt thuÕ GTGT 77 77 77 77 78 Quản chất, đặc điểm củn lý, sử dụng há đơn, chøng tõ 79 KhÊu trõ vµ hȯµn thuÕ thuÕ GTGT ộ máy quản chất, đặc điểm củn lý đội ngũ cán ộ ngành thuế 81 Công tác thnh tr, kiểm tr 82 Kết luận 83 tài liệu thm khả 85 Lời nói đầu Hơn thËp kû ®ỉi míi, nỊn kinh tÕ ViƯt Nȧm ®· phát triển ổn định đng ớc sng thời kỳ thời kỳ đẩy mạnh công nghiệp há đại há với hội nhập kinh tế với khu vực giới Để góp phần thực chơng trình phát triển kinh tế xà hội củ đất nớc trng tình hình mới, đặt r yêu cầu chúng t cần phản chất, đặc điểm củi nhnh chóng cản chất, đặc điểm củi cách sách thuế hành Thực cản chất, đặc ®iĨm cđi c¸ch th Ьíc hȧi ë níc tȧ, ®iĨm đột phá có tính chất định áp dụng thuế giá trị gi tăng ( GTGT ) thy ch thuế dnh thu sắc thuế su nhiêu năm áp dụng đà không phù hợp ộ lộ rõ nhiều nhợc điểm Trên thc tế, Luật thuế GTGT đợc Quốc hội IX thông qu kỳ họp lần thứ 11( từ ngày 2/4/1997 đến ngày 10/5/1997 ), ngày 22/5/1997 đợc công ố có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Từ đến ny, Luật thuế GTGT đà từmg ớc đời sống kinh tế - xà hội ớc đầu đà phát huy tác dụng nhiều mặt: xếp lại cấu kinh tế, khuyến khích đầu t nớc ngài, thúc đẩy sản chất, đặc điểm củn xuất, kinh dnh, tăng nhnh kim ngạch xuất khẩu, ản chất, đặc điểm củ hộ sản chất, đặc điểm củn xuất trng nớc, đản chất, đặc điểm củm ản chất, đặc điểm củ nguồn thu ch ngân sách, Tuy nhiên ên cạnh kết quản chất, đặc điểm củ đà đạt đợc, trng trình thực hiện, nhiều vớng mắc phát sinh đà làm giản chất, đặc điểm củm hiệu ứng tích cực củ thuế GTGT Một trng nguyên nhân ản chất, đặc điểm củn dẫn đến tình trạng d trng trình áp dụng thuế GTGT chúng t gặp nhiều khó khăn Trng thời gin qu đà có nhiều công trình nghiên cứu , hội thản chất, đặc điểm củ àn thuế GTGT nh: cá khản chất, đặc điểm củ sát thuế giá trị gi tăng nớc Pháp, Thuỵ Điển, Trung Quốc, (củ Tổng cục thuế ộ Tài chính) ; Mô hình áp dụng thuế giá trị gi tăng Việt Nm ( Đề tài nghiên cứu kh học củ Tổng cục thuế, ộ Tài chính); Thuế giá trị gi tăng vấn đền náy sính áp dụng giản chất, đặc điểm củ pháp xử lý củ Vũ Quỳnh Hơng, Với mng nuốn góp sức việc nghiên cứu làm sáng tỏ thực trạng iện pháp nhằm nâng hiệu quản chất, đặc điểm củ củ trình triển áp dụng thuế GTGT, em đà chọn đề tài : Một số khó khăn trMột số khó khăn trng trình triển thuế giá trị gi tăng Việt Nm số giải pháp cụ thể Mục đích nghiên cứu củ đề tài nhằm làm sáng tỏ lý luận thuế GTGT số điều kiện cần thiết để áp dụng thành công thuế GTGT Trên sở phân tích, đánh giá thực trạng phát khó khăn trng qú trình triển áp dụng thuế GTGT Việt Nm, từ đ r số giản chất, đặc điểm củi pháp nhằm hàn thiện qu trình triển áp dụng thuế GTGT trng thời gin tơi Phơng pháp nghiên cứu củ đề tài phơng pháp vật iên chứng kết hợp với phơng pháp phân tích tổng hợp, đối chiếu, s sánh Phơng pháp phân tích, s sánh, đối chiếu đợc sử dụng nhằm làm sáng tỏ khái niệm vấn đề trng thực tiễn áp dụng thuế áp dụng thuế GTGT Phơng pháp phân tích tổng hợp đợc sử dụng chủ yếu để đ r nhận xét mng tính khái quát từ giản chất, đặc điểm củi thích ch kiến nghị Về mặt ố cục, ngài lời nói đầu, kết luận đề tài đợc chi thành phần: Phần I : Cơ sở lý luận thực tiễn áp dụng thuế GTGT Phần II : Những vớng mắc trng trình triĨn khȧi th GTGT ë ViƯt Nȧm PhÇn III : Một số kiến nghị nhằm hàn thiện trình áp dụn thuế GTGT Việt Nm Đề tài đợc hàn thành nhờ giúp đỡ nhiệt tình củ cô Nguyễn Thị Ngọc Huyền, nh Tuấn đội ngũ cán ộ n Kh học quản chất, đặc điểm củn lý, Viện Nghiên cứu quản chất, đặc điểm củn lý kinh tế Trung ơng, ộ Kế hạch Đầu t Mặc dù có nhiều cố gắng trng qú trình làm việc sng đề tài không tránh khỏi thiếu sót D em mng đợc đóng góp ý kiến cản chất, đặc điểm củ thầy, cô ạn để ch đề tài đợc hàn thiện Phần I sở lý luận thực tiễn ch việc áp dụng thuế giá trị gi tăng I./ tổng qun thuế giá trị gi tăng Khái niệm, ản chất, đặc điểm củ thuế giá trị gi tăng 1.1 Khái niệm thuế giá trị gi tăng Cùng với r đời củ nhà nớc, xuất củ thuế nh đản chất, đặc điểm củm ản chất, đặc điểm củ ch hạt động ình thờng củ qun nhà nớc, ởi thuế lµ mét ngn thu quȧn träng nhÊt cđȧ nhµ níc, sở để đản chất, đặc điểm củm ản chất, đặc điểm củ chi ch ngân sách nhà nớc Thuế đợc nghiên cứu dới nhiều giác độ khác nhu giác độ KT TC, thuế thờng đợc hiểu khản chất, đặc điểm củn chuyển gi thu nhập uộc củ thể nhân pháp nhân ch nhà nớc the mức độ thời hạn đợc pháp luật quy định nhằm sử dụng ch mục đích công cộng Còn dới giác độ pháp lý, thuế nghĩ vụ pháp lý củ tổ chức cá nhân phản chất, đặc điểm củi chuyển phần tài sản chất, đặc điểm củn thuộc quyền sở hữu củ Ngân sách nhà nớc có đầy đủ yếu tố cấu thành d luật thuế quy định Thực tiễn nớc ch thấy, việc có áp dụng thuế GTGT hy không tuỳ thuộc điều kiện riêng củ nớc Đ số nớc ¸p dơng th GTGT lµ dȯ hƯ thèng th cị không phù hợp nữ Một số nớc có kinh tÕ ph¸t triĨn nhng chȧ ¸p dơng th GTGT nh Mỹ, úc Các nớc ch áp dụng thuế GTGT, lý d họ đà có thuế dnh thu đánh khâu án lẻ, khâu cuối củ trình sản chất, đặc điểm củn xuất kinh dnh, không ị đánh trùng thuế Cách thu thuế đợc thu the ng đà có nề nếp thói quen, đng hạt động tốt Nếu n hành thêm thuế GTGT áp dụng tàn liên ng phản chất, đặc điểm củi thy đổi lại hệ thống thuế củ ng,điều phức tạp ch nên họ ch áp dụng Cũng the kinh nghiệm củ nớc áp dụng thuế GTGT thuế dnh thu có nhợc điểm ản chất, đặc điểm củn thu thuế trùng lặp qu lần án hàng; mặt hàng tổ chức sản chất, đặc điểm củn xuất kinh dnh khác nhu, số thuế phản chất, đặc điểm củi nộp khác nhu (d sở sản chất, đặc điểm củn xuất thuế phản chất, đặc điểm củi nộp lần; d nhiều sở sản chất, đặc điểm củn xuất qu sở phản chất, đặc điểm củi nộp làm số thuế nộp tăng) không phù hợp với chế thị trờng, ch khuyến khích đầy đủ ch sản chất, đặc điểm củn xuất hàng xuất khẩu; nhiều thuế suất nhng tiêu thức xếp mặt hàng, dịch vụ thuế suất cụ thể khó xác định rõ ràng, xác, dễ dẫn đến việc thắc mắc thuế lợi dụng để trốn thuế, lách thuế.D đó, nhằm khắc phục nhợc điểm củ thuế dnh thu, nớc đà chuyển sng áp dơng th GTGT (theȯ tiÕng Ȧnh viÕt lµ Vȧlue Ȧdded Tx viết tắt VT) Thuế GTGT thuế gián thu đợc thu giá trị tăng thêm khâu củ trình sản chất, đặc điểm củn xuất, kinh dnh (đối tợng nộp thuế tính số thuế giá trị gi tăng phát sinh án hàng, đợc khấu trừ số thuế giá trị gi tăng đà nộp mu hàng há vật t, phản chất, đặc điểm củi nộp phần chênh lệch ngân sách nhà nớc) Thuế GTGT đà đợc áp dụng thống lại hàng há nhập hàng há sản chất, đặc điểm củn xuất trng nớc nhằm đản chất, đặc điểm củm ản chất, đặc điểm củ tính quán củ thuế GTGT Đối tợng tính thuế GTGT giá trị gi tăng củ hàng há, dịch vụ..Giá trị gi tăng Một số khó khăn tr giá trị mà ngời sản chất, đặc điểm củn xuất, kinh dnh làm tăng thêm giá nguyên vật liệu hy hàng há mu trớc án r sản chất, đặc điểm củn phẩm hy dịch vụ Về ản chất, đặc điểm củn chất kinh tế ,đó chênh lệch giữ giá đầu r giá đầu d đơn vị kinh tế tạ r trng trình sản chất, đặc điểm củn xuất, lu thông Về mặt nguyên tắc, nhà nớc đánh thuế phần giá trị tăng thêm củ hàng há, dịch vụ Tuy vậy, cách hiểu Một số khó khăn trthuế GTGT đánh giá trị tăng thêm.chỉ xét góc độ công đạn sản chất, đặc điểm củn xuất hy lu thông Trên thực tế, thuế GTGT đợc tính the tỷ lệ định tàn ộ giá hàng há dịch vụ cuối đến ngời tiêu dùng Nh tên gọi Một số khó khăn trthuế GTGT hàn tàn không phản chất, đặc điểm củi với ý nghĩ lại thuế đánh phát sinh giá trị tăng thêm mà thể phơng pháp thu thuế the phần giá trị gi tăng củ hàng há, dịch vụ công đạn sản chất, đặc điểm củn xuất hặc lu thông (điều giản chất, đặc điểm củi thích ch việc khâu nhập khẩu, thuế GTGT đánh tàn ộ giá trị hàng không xác định giá trị tăng thêm) Thuế GTGT d tổ chức hy cá nhân kinh dnh phản chất, đặc điểm củi nộp đợc xác định Một số khó khăn trgiá trị phát sinh thêm qu khâu từ sản chất, đặc điểm củn xuất, lu thông đến tiêu dùng Giá trị tăng thêm đợc xác định ằng hiệu số giữ giá trị án r cuối khâu với giá trị mu đầu khâu Tuy nhiên tổng số thuế GTGT mà tổ chức hy cá nhân kinh dnh phản chất, đặc điểm củi nộp ch công đạn từ sản chất, đặc điểm củn xuất đến chu kỳ lu thông cuối ằng số thuế tính giá án ch ngời tiêu dùng cuối 1.2 ản chất.n chất Về ản chất, đặc điểm củn chất, thuế GTGT lại thuế gián thu, lại thuế mà nhà nớc sử dụng nhằm động viên ộ phận thu nhập củ ngời tiêu dùng hàng há, dịch vụ thông qu việc thu thuế ngời sản chất, đặc điểm củn xuất, kinh dnh hàng há, dịch vụ.Tính gián thu củ thuế GTGT thể chỗ ngời nộp thuế ngời chịu thuế không đồng nhất.Ngời nộp thuế tổ chức hy cá nhân sản chất, đặc điểm củn xuất, kinh dnh hàng há, dịch vụ thuộc diện đối tợng chịu thuế, ngời chịu thuế ngời tiêu dùng nên ngời nộp thuế ngêi nép thȧy chȯ ngêi chÞu thuÕ Khi nãi thuÕ GTGT d ngời tiêu dùng chịu, có nghĩ tiền thuế mà dnh nghĩ đợc trản chất, đặc điểm củ ởi tổ chức hy cá nhân kinh dnh án hàng há, cung ứng dịch vụ đợc chuyển qu ch ngời tiêu dùng chịu dới dạng cộng thêm giá án hàng há, dịch vụ Với ản chất, đặc điểm củn chất thuế GTGT thuế đánh tiêu dùng nên dễ điều chỉnh ngời chịu thuế thờng không cản chất, đặc điểm củm nhận đợc đầy đủ gánh nặng củ thuế Hơn nữ, thuế GTGT góp phần khuyến khích đầu t vốn kích thích phát triển kinh tế ởi việc thu thuế củ nhà nớc không ản chất, đặc điểm củnh hởng tới thu nhập củ nhà đầu t 1.3 Đặc điểm Thứ nhất, thuế GTGTđợc áp dụng phạm vi rộng Đối tợng phản chất, đặc điểm củi nộp thuế GTGT tàn ộ sở hạt động sản chất, đặc điểm củn xuất, kinh dnh kể cản chất, đặc điểm củ r công, chế iến hạt động dịch vụ có thu tiền Thuế GTGT đợc thu hầu hết sản chất, đặc điểm củn phẩm hàng há, dịch vụ tiêu thụ trng nớc kể cản chất, đặc điểm củ hàng nhập Tuy nhiên có số hàng há, dịch vụ đợc miễn thuế GTGT Các hàng há, dịch vụ đợc miễn thuế đợc điều chỉnh quy định trng thời kỳ cụ thể Vì vậy, ất kỳ nớc nà chuyển sng áp dụng thuế GTGT đồng thời phản chất, đặc điểm củi rà sát lại phạm vi thuế st cđȧ c¸c chÝnh s¸ch th kh¸c trȯng hƯ thèng thuế Thứ hi, thuế GTGT thuế gián thu điển hình Các sở sản chất, đặc điểm củn xuất, kinh dnh thực hiên thu thuế GTGT án hàng há, dịch vụ Tiền thuế GTGT đợc tính sở giá án hàng há, dịch vụ ch thuế Su án đợc hàng, sở sản chất, đặc điểm củn xuất, kinh dnh nộp thuế ngân sách Nhà nớc thy ch ngời tiêu dùng Vì thế, thuế GTGT thuế gián thu đợc đánh giá sách thuế tốt xét mặt Một số khó khăn trtrách nhiệm trị Thứ , thuế GTGT không ản chất, đặc điểm củnh hởng đến giá thành sản chất, đặc điểm củn phẩm The cách tính thuế GTGT thuế GTGT nằm ngài giá trị tài sản chất, đặc điểm củn cố định giá thành sản chất, đặc điểm củn phẩm hàng há, dịch vụ Ngời mu phản chất, đặc điểm củi trản chất, đặc điểm củ thêm tiền thuế GTGT tiền thuế đợc tách riêng để khấu trừ tính thuế GTGT phản chất, đặc điểm củi nộp gii đạn su Thứ t, thuế GTGT đợc tính dự giá thành sản chất, đặc điểm củn phẩm hành há, dịch vụ không hình thái hiên vật nh công dụng củ chúng Đặc điển đợc thể thông qu công thức tính thuế GTGT phản chất, đặc điểm củi nộp khâu củ sản chất, đặc điểm củn phẩm Thuế GTGT đợc xác định dự hi cứ: dnh thu thuê suất, thuế GTGT không qun tâm đến việc hàng há đợc sử dụng để làm Thứ năm, thuế GTGT phản chất, đặc điểm củi nộp củ sản chất, đặc điểm củn phẩm không phụ thuộc gii đạn sản chất, đặc điểm củn xuất Khi áp dụng thuế GTGT, ch dù sản chất, đặc điểm củn phẩm có trản chất, đặc điểm củi qu nhiêu gii đạn tổng số thuế GTGT phản chất, đặc điểm củi nộp củ sản chất, đặc điểm củn phẩm không phụ thuộc gii đạn sản chất, đặc điểm củn xuất Đó số thuế mà ngời tiêu dùng cuối phản chất, đặc điểm củi trản chất, đặc điểm củ Số tiền thuế GTGT mà Nhà nớc thu đợc sản chất, đặc điểm củn phẩm đến ty ngời tiêu dùng là: Tổng số thuế Giá mu củ GTGT củ = Thuế suất x ngời tiêu dùng sản chất, ®Ỉc ®iĨm cđn phÈm ci cïng