Cơ sở lý luận về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm và nhiệm vụ hạch toán
1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Chi phí sản xuất - kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động SXKD trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm). Để hiểu rõ hơn về khái niệm chi phí chúng ta cũng cần chú ý phân biệt giữa chi phí và chi tiêu: Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa cần thiết cho quá trình hoạt động SXKD mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh Nh vậy, chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Mặt khác, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì.
Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiết với nhau. Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí (chi mua NVL về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu (chi phí trích tríc).
1.2 Phân loại chi phí sản xuất Để thuận lợi cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng nh phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh, chi phí SXKD cần đợc phân loại theo những tiêu thức phù hợp Trong các doanh nghiệp công nghiệp, CPSX đợc phân thành các loại sau:
1.2.1 Theo yÕu tè chi phÝ
Căn cứ vào nội dung kinh tế của chi phí, chi phí sản xuất đợc chia thành các yếu tố chi phÝ nh sau:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu : gồm toàn bộ giá trị các loại nguyên liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản, dụng cụ, mà doanh nghiệp đã thực sự sử dụng cho hoạt động sản xuất.
- Chi phí nhân công : là toàn bộ số tiền lơng, tiền công phải trả, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân viên chức trong doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao TSCĐ : là toàn bộ giá trị khấu hao phải trích của các TSCĐ sử dụng trong doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : là toàn bộ số tiền doanh nghiệp phải trả về các dịch vụ mua từ bên ngoài: Tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại phục vụ cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp.
- Chi phí khác bằng tiền : gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt động SXKD ở doanh nghiệp ngoài các yếu tố chi phí trên nh chi phí tiếp khách, hội họp ý nghĩa: Cách phân loại này có tác dụng rất lớn trong quản lý CPSX Giúp nhà quản lý phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất Lập báo cáo CPSX theo yếu tố ở bảng TMBCTC
1.2.2 Theo khoản mục chi phí
Cách phân loại này dựa trên công dụng của chi phí, gồm các loại chi phí:
1.2.2.1 Chi phí hoạt động kinh doanh thông thờng a Chi phí sản xuất kinh doanh
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : là giá trị thực tế của các loại nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm.
- Chi phí nhân công trực tiếp : bao gồm các khoản tiền lơng phải trả và các khoản tính theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Các khoản phụ cấp lơng, tiền ăn ca, tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài.
- Chi phí sản xuất chung : bao gồm các chi phí phát sinh ở phân xởng, bộ phận sản xuất ngoài các CPSX trực tiếp nh: Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, và các chi phí bằng tiền khác ở phân xởng.
* Chi phí ngoài sản xuất
- Chi phí bán hàng : Là chi phí lu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ gồm: Chi phí quảng cáo, giao hàng, giao dịch, hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp : Là các khoản chi phí liên quan tới việc phục vụ và quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung toàn doanh nghiệp gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng b Chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính : Là những chi phí và các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động về vốn nh: Chi phí liên doanh, chi phí đầu t tài chính, lỗ liên doanh
Chi phí khác : Là các chi phí và các khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ bất thờng mà doanh nghiệp không thể dự kiến trớc đợc nh: Chi phí thanh lý, nhợng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng, các khoản phạt, truy thu thuế ý nghĩa: Cách phân loại này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý CPSX theo định mức.
1.2.3 Theo mối quan hệ giữa chi phí với khối l ợng công việc, sản phẩm hoàn thành Để phục vụ cho công tác kế toán quản trị, chi phí có thể đợc phân loại theo mối quan hệ với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành Bao gồm:
- Chi phí cố định (chi phí bất biến) là những chi phí mang tính tơng đối ổn định không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi.
- Chi phí biến đổi (chi phí khả biến) là những chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động.
Tuy nhiên, sự phân chia này cũng mang tính chất tơng đối, nó chỉ đúng trong phạm vi từng doanh nghiệp và trong từng phạm vi xét chẳng hạn nh một máy sản xuất, hay toàn bộ phân xởng.
1.2.4 Phân loại chi phí theo quan hệ chi phí với quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Theo cách phân loại này, các khoản chi phí trong doanh nghiệp gồm:
- Chi phí trực tiếp : là những khoản chi phí có quan hệ trực tiếp với công việc sản xuất ra sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp.
- Chi phí gián tiếp : là những khoản chi phí có liên quan tới việc sản xuất của nhiều công việc, sản phẩm. ý nghĩa: Cách phân loại CPSX này có ý nghĩa trong việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách đúng đắn hợp lý.
Hạch toán chi phí sản xuất
1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Đối tợng tập hợp chi phí có thể là toàn bộ quy trình công nghệ (toàn doanh nghiệp) hoặc từng giai đoạn công nghệ (từng phân xởng).
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Trong các doanh nghiệp sản xuất giản đơn hoặc không thể phân chia quá trình sản xuất thành các giai đoạn công nghệ thì đối tợng hạch toán CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ hoặc trên phạm vi toàn doanh nghiệp.
Trong các doanh nghiệp mà quy trình sản xuất có thể phân chia thành các giai đoạn công nghệ tại các phân xởng thì đối tợng tập hợp chi phí là từng giai đoạn công nghệ Đối tợng tính giá thành ở đó là từng bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc cụm chi tiết sản phẩm GTSP cuối cùng đợc tập hợp trên cơ sở giá thành của các bộ phận cấu thành nên chúng.
Trờng hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng: Đối tợng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng Đối tợng tính giá thành trong trờng hợp này thờng chỉ là sản phẩm cuối cùng theo từng đơn.
2 Các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
2.1 Phơng pháp trực tiếp tập hợp chi phí
Phơng pháp này đợc áp dụng với những chi phí có thể xác định đợc đối tợng chịu chi phí ngay từ khi phát sinh Căn cứ vào chứng từ ban đầu, kế toán hạch toán vào tài khoản phù hợp theo từng loại và chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí.
2.2 Phơng pháp phân bổ gián tiếp
Sử dụng trong trờng hợp không xác định đợc mức chi phí cho từng đối tợng riêng biệt khi phát sinh chi phí Các chi phí này khi phát sinh đợc ghi chép trên chứng từ ban đầu và tập hợp và tài khoản chung sau đó phân bổ cho từng đối tợng chịu chi phí theo các tiêu thức phân bổ thích hợp Việc phân bổ các chi phí này đợc thực hiện theo trình tự sau:
B ớc 1 : Xác định hệ số phân bổ: Hệ số phân bổ (H) = C/T
C: Chi phí cần phân bổ
T: Tổng tiêu thức phân bổ của các đối tợng (T = ∑ti ) ti : Tiêu thức phân bổ của đối tợng i.
B ớc 2 : Xác định mức chi phí phân bổ cho đối tợng i (ci) : ci = ti x H
3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất đợc hạch toán theo các bớc sau:
Bớc 1 : Tập hợp các chi phí phát sinh liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng. Bớc 2 : Phân bổ các chi phí chung và chi phí của các bộ phận sản xuất phụ cho các đối tợng liên quan theo tiêu thức phân bổ thích hợp.
Bớc 3 : Tính giá trị SPDD cuối kỳ, tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phÈm.
Tuỳ theo phơng pháp hạch toán HTK áp dụng trong doanh nghiệp mà nội dung, cách thức hạch toán CPSX có những điểm khác nhau.
4 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
4.1 Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp
Giá trị NVL mua dùng trực tiếp không nhập kho
Giá trị NVL dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm
KÕt chuyÓn chi phÝ NVLTT
TK 152 Vật liệu dùng không hết nhập lại kho
TK 133 Thuế GTGT đầu vào
Chi phí NVL trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn trong GTSP, dịch vụ và đợc xây dựng thành các định mức chi phí để tiến hành công tác quản lý chi chi phí. Để xác định chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng vào SXKD trong kỳ, cuối kỳ kinh doanh phải tiến hành kiểm kê xác định giá trị NVLcòn lại cuối kỳ cha sử dụng và giá trị phế liệu thu hồi trong kỳ.
Trị giá NVL xuất dùng trong kú +
Trị giá NVL kỳ trớc dùng không hết nhập lại kho
Trị giá NVL còn CK cha sử dông hÕt -
Giá trị phế liệu thu hồi
Tài khoản 621 XChi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất ).
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
Bên Có: Giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho hoặc kết chuyển cho kỳ sau
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trình tự hạch toán tổng hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp đợc phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
4.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
CPNC trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ bao gồm: tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phô cÊp, tiÒn ¨n ca, tiÒn trÝch BHXH, BHYT, KPC§.
CPNCTT thờng đợc tính trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí có liên quan Tr- ờng hợp có liên quan đến nhiều đối tợng thì có thể tập hợp chung, sau đó chọn tiêu thức phân bổ thích hợp (Chi phí tiền công định mức; giờ công định mức hoặc giờ công thực tế; khối lợng sản phẩm sản xuất ) tuỳ theo điều kiện cụ thể Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ căn cứ vào tỷ lệ trích quy định để tính theo số tiền công đã tập hợp hoặc phân bổ cho từng đối tợng.
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Tiền l ơng và phụ cấp l ơng phải trả cho CNTT
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền l ơng của CNSX
Trích tr ớc tiền l ơng phép cho CNSX
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Tài khoản 622 XChi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí nh tài khoản 621.
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm
Bên Có : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.
TK 622 cuối kỳ không có số d
Trình tự hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
4.3 Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
CPSXC là những chi phí quản lý phục vụ sản xuất và những CPSX khác phát sinh ở phân xởng sản xuất chính của doanh nghiệp CPSXC đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí, theo từng phân xởng.
Cuối kỳ kế toán, CPSXC đã tập hợp kết chuyển toàn bộ để tính GTSP CPSXC phát sinh ở phân xởng nào thì kết chuyển để tính GTSP, dịch vụ của phân xởng đó.
Trờng hợp phân xởng sản xuất có nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc thì phải tiến hành phân bổ CPSXC theo phơng pháp phân bổ gián tiếp nh sau:
Mức CPSXC phân bổ cho từng đối tợng =
Tổng CPSXC cần phân bổ x
Tiêu chuẩn phân bổ cho tõng đối tợng
Tổng tiêu chuẩn phân bổ 4.3.1.Tài khoản hạch toán
Tài khoản 627 XChi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chi phí và kết chuyển vào
CFSX chung cố định lớn hơn mức bình th ờng
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ
Phân bổ hoặc trích tr ớc chi phí
Các khoản ghi giảm chi phí
Phân bổ hoặc kết chuyển CFSX chung theo mức bình th ờng
TK 627 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành 6 TK cấp 2:
+ TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xởng
+ TK 6272 – Chi phí vật liệu
+ TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK 6274 – Chi phÝ khÊu hao TSC§
+ TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác
Trình tự hạch toán tập hợp và phân bổ CPSXC đợc khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
4.4 Tổng hợp chi phí sản xuất
Các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc tập hợp vào TK 154 XChi phí sản xuất kinh doanh dở dang” TK này có thể mở chi tiết theo từng phân xởng, từng bộ phận sản xuất hoặc nhóm sản phẩm theo yêu cầu quản lý Nội dung phản ánh của tài khoản này nh sau:
Bên Nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm.
- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành.
D Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang cha hoàn thành.
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Cuối kỳ phân bổ hoặc kết chuyển chi phí SX chung
TK 152, 138 Các khoản ghi giảm chi phí
TK 155, 157, 632 Giá thành sản phẩm hoàn thành
Các khoản ghi giảm chi phí
TK 154 Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
5 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm
Tính giá thành sản phẩm là xác định các chi phí liên quan đến việc sản xuất một khối lợng sản phẩm hoặc thực hiện một công việc dịch vụ.
1 Phơng pháp trực tiếp (giản đơn) Đợc áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn, sản xuất ra ít chủng loại sản phẩm, chu kỳ sản xuất ngắn, CPSX đợc tập hợp theo từng đối tợng tính giá thành Các nhà máy điện, nớc, các doanh nghiệp khai thác, thờng sử dụng phơng pháp này Theo đó, GTSP đợc xác định theo công thức sau:
2 Phơng pháp tổng cộng chi phí
Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình sản xuất gồm nhiều công đoạn nối tiếp nhau Mỗi công đoạn quy trình thực hiện việc sản xuất hoàn chỉnh một bộ phận sản phẩm CPSX đợc tập hợp theo từng công đoạn GTSP sẽ bằng tổng cộng CPSX phân bổ cho thành phẩm của các công đoạn chế tạo.
Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn
Tổng giá thành thực tế của cả nhóm Tổng số l ợng sản phẩm tiêu chuẩn
Giá thành đơn vị từng loại sản phẩm Hệ số quy định của từng loại sản phẩm
Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn
3 Phơng pháp hệ số Đợc sử dụng trong các DNSX ra nhiều loại sản phẩm hoặc một loại sản phẩm với nhiều phẩm cấp khác nhau trên cùng một dây chuyền sản xuất Các chi phí không tập hợp riêng theo từng đối tợng tính giá thành.
Trình tự hạch toán theo phơng pháp hệ số nh sau:
Bớc 1 : Trớc hết căn cứ vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật của sản phẩm để quy định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số, trong đó chọn một loại sản phẩm có đặc tr ng tiêu biểu nhất làm sản phẩm tiêu chuẩn có hệ số 1.
Bớc 2 : Xác định tổng giá thành thực tế của cả nhóm sản phẩm bằng phơng pháp giản đơn.
Bớc 3 : Quy đổi số lợng sản phẩm từng loại trong nhóm thành sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy định.
Sản lợng SP tiêu chuÈn
= Số lợng SP mỗi loại SP trong nhãm x Hệ số quy định cho từng loại
SP trong nhãm Bớc 4 : Xác định giá thành đơn vị của sản phẩm tiêu chuẩn:
Bớc 5 : Xác định giá thành đơn vị thực tế từng loại sản phẩm trong nhóm:
4 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phơng pháp này đợc áp dụng trong những DNSX cung cấp sản phẩm chi tiết theo đơn đặt hàng của khách hàng. Đối tợng hạch toán CPSX là từng đơn đặt hàng, đối tợng tính GTSP là sản phẩm hoàn thành trong đơn đặt hàng đó.
Tổng giá thành đơn đặt hàng hoàn thành
= Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất kinh doanh trong kú
Nếu trong đơn đặt hàng có nhiều loại sản phẩm thì do đó doanh nghiệp phải áp dụng kết hợp với phơng pháp hệ số hoặc phơng pháp tỷ lệ.
Nếu trong đơn đặt hàng có một sản phẩm duy nhất thì tổng giá thành đơn đặt hàng bằng giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành.
Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất ra hai sản phẩm: sản phẩm chính và sản phẩm phụ, sản phẩm phụ không phải là mục đích kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, để tính GTSP chính thì phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ.
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
6 Phơng pháp phân bớc (giai đoạn công nghệ)
Phơng pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp có quy trình công nghệ trải qua nhiều giai đoạn chế biến. Đối tợng tập hợp chi phí là từng giai đoạn công nghệ, đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành.
Có hai phơng án tính giá thành của bán thành phẩm theo phơng pháp phân bớc:
6.1 Ph ơng án phân b ớc có tính giá thành của bán thành phẩm (kết chuyển tuần tù)
Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp bán thành phẩm của từng giai đoạn chế biến có giá trị sử dụng độc lập có thể nhập kho hoặc đem bán.
Nội dung của phơng pháp này nh sau:
Bớc 1 : Mở phiếu tập hợp CPSX và tính giá thành theo từng bớc chế biến (từng phân xởng), phiếu này ở phân xởng cuối cùng là thẻ tính GTSP
Bớc 2 : Tính giá SPDD cuối kỳ, tính tổng giá thành và giá thành đơn vị bán thành phẩm theo từng bớc chế biến GTSP hoàn thành ở bớc chế biến cuối cùng đợc tính theo phơng án kết chuyển tuần tự nh sau:
Chi phí nguyên vật liệu chính +
Chi phÝ chÕ biÕn bíc 1 -
Giá trị bán thành phẩm dở dang bớc 1 =
Giá thành bán thành phẩm bớc 1
Giá thành bán thành phẩm hoàn thành bớc 1
Chi phÝ chÕ biÕn bíc 2 -
Giá trị bán thành phẩm dở dang bớc 2 =
Giá thành bán thành phẩm bớc 2 vv
Giá thành BTP hoàn thành bớc n-1
Chi phÝ chÕ biÕn bíc n -
Giá trị bán thành phẩm dở dang bớc n
Giá thành sản phẩm hoàn thành
6.2 Ph ơng án phân b ớc không tính giá thành của bán thành phẩm (Kết chuyển song song)
Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp bán thành phẩm trong từng giai đoạn chế biến không có giá trị sử dụng độc lập, không nhập kho hoặc đem bán.
Nội dung của phơng pháp này nh sau:
Bớc 1 : Mở phiếu tập hợp chi phí sản xuất theo từng bớc chế biến
Bớc 2 : Phân bổ chi phí sản xuất ở từng bớc chế biến (CPCB) cho thành phẩm ở bớc cuối cùng.
CPNVL chÝnh tính vào thành phÈm
= Chi phí nguyên vật liệu chính x SL sản phẩm hoàn thành
SL BTP hoàn thành bớc 1 + SL bán SPDD bớc1
CPCB vào Chi phí chế biến bớc i SL sản phẩm thành phẩm = SL BTP hoàn x hoàn thành thành bớc i + SL bán SPDD b- ớc i ( quy đổi)
Bớc 3 : Xác định giá thành sản phẩm theo công thức sau:
CPNVL chÝnh tÝnh vào thành phÈm
CP chÕ biÕn b- ớc 1 tính vào thành phẩm + … +
CP chÕ biÕn bíc n tính vào thành phÈm Giá thành sản phẩm hoàn thành
Phơng pháp liên hợp là phơng pháp áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính GTSP phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau.
Chẳng hạn có thể kết hợp phơng pháp tính trực tiếp với phơng pháp hệ số và tỷ lệ, trong trờng hợp đối tợng tập hợp CPSX là nhóm sản phẩm, hoặc có thể kết hợp phơng pháp trực tiếp với phơng pháp tổng cộng chi phí, trong trờng hợp đối tợng tập hợp CPSX là bộ phận sản phẩm còn đối tợng tính GTSP là sản phẩm hoàn thành.
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện kế toán máy
1 Sự cần thiết áp dụng phần mềm kế toán
Trong nền kinh tế thị trờng sôi động hiện nay, các chủ doanh nghiệp cần nắm bắt thông tin để có đợc các quyết định nhanh nhạy, kịp thời, tận dụng thời cơ thị trờng, nâng cao hiệu quả về các phơng án sử dụng vốn, SXKD, đầu t…
Việc tính toán và xử lý một khối lợng thông tin lớn trong một thời gian hạn chế sẽ là không thể nếu không có sự trợ giúp của máy tính Kế toán thực hiện trên máy tính đợc đa ra nhằm đáp ứng các yêu cầu đó.
2 Chức năng, nhiệm vụ Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện kế toán máy.
Hệ thống tài khoản, danh sách vật t, sản phẩm, khách hàng… đều phải đợc mã hoá trớc khi nhập vào máy Kế toán nhập dữ liệu ( từ chứng từ gốc hoặc chứng từ ghi sổ) một lần vào máy, phần mềm kế toán sẽ xử lý và cung cấp bất kỳ sổ kế toán, báo cáo kế toán nào theo yêu cầu của ngời sử dụng tại mọi thời điểm Có thể bổ sung thêm các chứng từ hoặc sửa đổi các chứng từ của tháng trớc khi cần thiết.
Phần mềm không hiển thị đầy đủ quá trình ghi sổ kế toán nhng lại in đợc đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính – quản trị theo quy định.
Kế toán CPSX và tính GTSP cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Xác định đối tợng tập hợp CPSX và tính giá thành phù hợp, từ đó tổ chức mã hoá, phân loại các đối tợng cho phép nhận diện, tìm kiếm một cách nhanh chóng không nhầm lẫn các đối tợng trong quá trình xử lý thông tin tự động.
- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán HTK mà doanh nghiệp lựa chọn.
trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công
Khái quát chung về công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
- Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất hiện nay là doanh nghiệp sản xuất diêm lớn nhất và có chất lợng sản phẩm hàng đầu của ngành Diêm Việt Nam, nằm trên trục đờng quốc lộ 1A thuộc Phờng Đức Giang – Quận Long Biên – Thành phố Hà Nội.
- Ngày 25-6-1956, Nhà máy Diêm Thống Nhất - đợc khánh thành và đi vào sản xuÊt.
- Ngày 1-1-1984 Nhà máy Diêm Thống Nhất sáp nhập với Nhà máy Gỗ Cầu Đuống đổi tên thành X Liên hiệp Gỗ Diêm Cầu Đuống”
- Ngày 1-1988 Do thay đổi lại cơ cấu tổ chức sản xuất, liên hiệp tách ra nh cũ, nhà máy vẫn mang tên Nhà máy Diêm Thống Nhất.
- Năm 1990 Nhà máy đầu t lắp đặt dây chuyền sản xuất que hoàn chỉnh do Thụy Điển đầu t tài trợ, nâng công suất lên gần 200 triệu bao/năm.
- Tháng 4-1993, nhà máy Diêm Thống Nhất đổi tên thành Công ty Diêm Thống NhÊt.
- Ngày1-1-2002 Công ty Diêm Thống Nhất chuyển từ doanh nghiệp Nhà nớc thành Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất, với 32% vốn Nhà Nớc mà đại diện là Tổng công ty Giấy Việt Nam.
Quá trình phát triển và tình hình kinh doanh của công ty đợc minh họa:
Biểu số 01: Đơn vị tính : Tỷ đồng
Gỗ c a cắt khúc Bóc nan chặt que Ngâm axit sấy điện Đánh bóng chọn que
Diêm thuốc Chấm thuốc Que mộc
(Nguồn: Báo cáo tài chính các năm 2008,2009,2010)
Từ biểu đồ trên cho thấy công ty đang hoạt động có hiệu quả.
- Doanh thu bán hàng liên tục tăng qua các năm, từ 2008 - 2010: Doanh thu năm
2009 tăng 12.98% so với năm 2008 ( từ 69.999 lên 79.087 tỷ đồng), doanh thu năm 2010 tăng 17.06% so với năm 2009 ( từ 79.087 lên 92.581 tỷ đồng) Doanh thu bán hàng của công ty tăng là do sản lợng tiêu thụ tăng qua các năm, chất lợng và mẫu mã sản phẩm đợc cải thiện, số lợng sản phẩm đảm bảo, sức cạnh tranh tăng lên.
- Tỷ trọng giá vốn hàng bán trên doanh thu ổn định qua các năm (năm 2008: 81.07%; năm 2009: 81.6%; năm 2010: 82.02%) cho thấy công tác quản lý chi phí của công ty khá tốt trong điều kiện thị trờng luôn biến động, giá nguyên liệu và các yếu tố đầu vào liên tục tăng.
- Lợi nhuận sau thuế của công ty liên tục tăng: LNST năm 2009 tăng 3.08% (từ 2.465 lên 2.541 tỷ đồng); LNST năm 2010 tăng 14.76% (từ 2.541 lên 2.916 tỷ đồng). ROS của công ty ổn định qua các năm (Năm 2008: 3.52%; Năm 2009:3.21%; Năm 2010: 3.15%).
2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Sản phẩm chủ yếu của công ty là: diêm nội địa, que mộc xuất khẩu, ván dăm, giấy vở học sinh.
Nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất là gỗ các loại (gỗ bồ đề, gỗ mỡ ), thuốc đầu diêm, KClO3, thuốc phấn phốt pho, giấy, bột sắn, axit Trình tự sản xuất nh sau:
Sơ đồ 2.1: Quy trình công nghệ sản xuất tại xí nghiệp Que Diêm
Gỗ c a cắt khúc Bóc nan ống vành đáy Sản xuất ống đáy
Diêm xanh Quét phấn Dán nhãn
Phong chục, cây, kiện Kho thành phẩm
Xí nghiệp Que Diêm Xí nghiệp Bao Gói Xí nghiệp Cơ Nhiệt
Tổ sản xuất Tổ sản xuất Tổ sản xuất
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Sơ đồ 2.2: Quy trình công nghệ sản xuất tại xí nghiệp Hộp Diêm
Sơ đồ 2.3: Quy trình công nghệ sản xuất tại xí nghiệp Bao Gói
3 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất - kinh doanh tại công ty
Mô hình tổ chức sản xuất của công ty: Trực thuộc công ty là các xí nghiệp chịu sự quản lý và điều hành của giám đốc xí nghiệp, quản đốc phân xởng, trởng ca sản xuất Mỗi xí nghiệp có nhiệm vụ khác nhau, chịu sự quản lý của tổng giám đốc công ty.
Sơ đồ 2.4: Mô hình tổ chức sản xuất của công ty Diêm Thống Nhất
4 Đặc điểm về tổ chức quản lý
Hội đồng quản trị Ban kiểm soát
Phó TGĐ Kế toán tr ởng Phó TGĐ
Phòng kỹ thuậtPhòng tổ chức lao độngPhòng kinh doanh Phòng tài vụPhòng ĐTXD, y tế, bảo vệ Đại hội đồng cổ đông
Kế toán vốn bằng tiền & tiêu thụKế toán vật t &TSCĐKế toán thanh toánKế toán tiền l ơng tổng hợp Thủ quỹ
Bộ máy quản lý đợc tổ chức theo cơ cấu trực tuyến chức năng, nghĩa là câc phòng ban của công ty có mối liên hệ chặt chẽ với nhau cùng chịu sự quản lý chung của ban quản trị.
Dới đây là mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần Diêm Thống NhÊt:
Sơ đồ 2.5: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý
5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty
5.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
Bộ máy kế toán của Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung- còn gọi là tổ chức kế toán một cấp.
Phòng Tài vụ là phòng kế toán trung tâm của công ty thực hiện toàn bộ công tác kế toán từ thu nhận, ghi sổ, xử lý thông tin trên hệ thống báo cáo phân tích và tổng hợp của công ty. Để bảo đảm sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trởng, đảm bảo sự chuyên môn hoá trong hạch toán, bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức nh sau:
Sơ đồ 2.6: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Diêm Thống Nhất
Các nhân viên kinh tế Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Quan hệ cung cấp số liệu
- Kế toán trởng:Chịu trách nhiệm chỉ đạo, tổ chức các phần hành kế toán Kiểm tra, tổng hợp số liệu kế toán trình cấp trên, giám đốc toàn bộ các mặt hoạt động kinh tế tài chính tại đơn vị, tham mu cho giám đốc để có thể đa ra các quyết định hợp lý.
- Một kế toán viên vừa làm công việc của ngời kế toán phần hành, vừa làm công việc của ngời kế toán tổng hợp, phụ trách về các khoản vốn bằng tiền, các khoản phải thu và mảng tiêu thụ- kết quả, phụ trách về vật t và TSCĐ, phụ trách hạch toán các khoản phải trả với các đối tác của doanh nghiệp và các cơ quan chức năng của Nhà Nớc, hạch toán tiền lơng, tổng hợp số liệu tính giá thành, lập các báo cáo liên quan.
- Ngời thủ quỹ có nhiệm vụ theo dõi lợng tiền mặt hiện có của công ty, thực hiện nhiệm vụ thu, chi tiền, kiểm tra các chứng từ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
Các nhân viên kinh tế tại các xí nghiệp thành viên có nhiệm vụ thống kê số liệu ban đầu cung cấp cho Phòng Tài vụ vào cuối tháng.
5.2 Chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp
- Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 đến 31/12.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép: VNĐ
- Hình thức kế toán áp dụng: Kế toán máy
- Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: Theo nguyên giá
- Phơng pháp khấu hao tài sản cố định: Khấu hao đờng thẳng
- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho:
+ Nguyên tắc đánh giá: đánh giá theo giá gốc.
+ Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Phơng pháp kê khai thờng xuyên.
+ Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho: Phơng pháp bình quân liên hoàn (Bình quân sau mỗi lần nhập)
- Kỳ kế toán của đơn vị: quý
- Phơng pháp tính thuế GTGT: Phơng pháp khấu trừ.
- Phơng pháp đánh giá SPDD: theo chi phí NVL trực tiếp.
- Phơng pháp tính giá thành sản phẩm: Giá thành sản phẩm của Công ty thờng đợc tính vào cuối kỳ hạch toán (quý), theo phơng pháp hỗn hợp (Kết hợp giữa phơng pháp trực tiếp và phơng pháp tổng cộng chi phí)
5.3 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ của công ty đợc áp dụng theo quyết định số 15 TC/QĐ/CĐKT ngày 20/03/2006 của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp.
Các chứng từ sử dụng nh:
+ Phiếu thu, phiếu chi, biên bản kiểm kê quỹ
+ Phiếu nhập, phiếu xuất, hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng.
+Biên bản kiểm nhận hàng hoá, biên bản giao nhận tài sản cố định.
+ Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng, bảng thanh toán tiền thởng, phiếu nghỉ hởng BHXH
5.4 Tổ chức vận dụng chế độ tài khoản kế toán
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
1.1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
1.1.1 Phân loại chi phí sản xuất
CPSX trong kỳ ở công ty đợc phân loại theo công dụng, gồm: Chi phí NVL trực tiếp, CFNC trực tiếp và CFSXC Trong đó:
CPNVLTT bao gồm các khoản chi về gỗ, hoá chất, giấy… là những NVL trực tiếp tạo thành sản phẩm que mộc xuất khẩu và diêm hộp nội địa và các vật liệu khác nh tem nhãn, keo dán, giấy phong chục… góp phần hoàn thiện sản phẩm sản xuất.
CPNCTT gồm các khoản chi phí về lơng, các khoản phụ cấp,… các khoản trích bảo hiểm, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm theo chế độ hiện hành.
CPSXC là chi phí bao gồm các khoản chi phí nhân viên, vật liệu, công cụ, khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), các chi phí khác phải bỏ ra tại các tổ, các xí nghiệp mang tính chất quản lý và phục vụ sản xuất chung trong công ty.
1.1.2 Đối t ợng hạch toán chi phí sản xuất Đối tợng tập hợp CPSX trong công ty là từng xí nghiệp thành viên: Xí nghiệp Que Diêm, xí nghiệp Hộp Diêm và xí nghiệp Bao Gói.
1.2 Nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
Phơng pháp hạch toán tổng hợp HTK của công ty là phơng pháp kê khai thờng xuyên Quá trình tập hợp chi phí tại công ty đợc tiến hành theo trình tự nh sau:
Hàng ngày, hàng tháng khi nhận đợc các chứng từ gốc liên quan đến các nghiệp vụ xuất vật t, CCDC cho sản xuất, trích khấu hao TSCĐ, tính lơng phải trả công nhân viên, chi tiền cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất… kế toán sẽ tiến hành kiểm tra đối chiếu các chứng từ, cập nhật vào máy tính cho các phần hành tơng ứng, từ đó máy tính sẽ kết xuất ra sổ chi tiết các tài khoản, các bảng tổng hợp và sổ cái các tài khoản liên quan…
2 Hạch toán chi phí sản xuất
2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu xuất dùng vào sản xuất trực tiếp trong kỳ Nguyên vật liệu thờng sử dụng trong sản xuất ở công ty bao gồm:
Vật liệu chính: Gỗ bồ đề
Nguyên liệu chính: Gỗ sản xuất diêm, nan gỗ bóc
Hoá chất: Kalibicrômat, cao lanh, ôxit kẽm, thạch anh, phẩm cánh sen
Vật liệu phụ: Giấy phong chục, nhãn, thùng carton
Phụ tùng: Đồ điện, dây cáp, bu lông, đinh vít, vòng bi
Kế Toán công ty sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này đợc chi tiết cho từng xí nghiệp thành viên.
2.1.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, các xí nghiệp viết giấy đề nghị xin lĩnh vật t, phòng Kinh doanh sẽ xem xét tính hợp lý và viết XPhiếu lĩnh vật t”, lập ba liên:
Liên 1: Lu chuyển tại phòng Kinh doanh
Liên 2: Thủ kho sử dụng để ghi chép vào thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật t ghi sổ.
Liên 3: Giao cho đơn vị nhận vật t làm căn cứ ghi sổ nơi sử dụng.
Cuối tháng các phiếu nhập kho đợc chuyển về cho kế toán vật t Tại phòng kế toán, kế toán vật t tiến hành nhập liệu các thông tin có liên quan.
Ví dụ: Trong tháng 10/2010, căn cứ phục vụ sản xuất diêm kế toán vật t lập phiếu lĩnh vật t số 186 cho xí nghiệp que diêm nh sau:
Giá thực tế NVL xuất kho
=Số l ợng NVL xuất khoGiá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập x
Số l ợng vật liệu thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập Giá trị thực tế vật liệu sau mỗi lần nhập
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Đơn vị: CTCP Diêm Thống Nhất
- Tên đơn vị lĩnh: Đ/C Nam xí nghiệp Que Diêm Có TK: 152
- Lý do lĩnh : Phục vụ sản xuất tháng 10/2010
Tên,nhãn hiệu, quy cách vật t ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Xin lĩnh Thực phát
( Cộng thành tiền viết bằng chữ: Ba trăm tám mơi hai triệu chín trăm năm tám nghìn hai trăm năm mơi đồng chẵn )
Phụ trách đơn vị Ngời nhận Thủ kho Ngời lập
Kế toán vật t hàng ngày nhận đợc Phiếu lĩnh vật t do thủ kho chuyển lên tiến hành cập nhật vào máy tính, máy tính sẽ dựa vào các mã vật liệu để tự động tính giá xuất NVL cho sản xuất theo phơng pháp bình quân liên hoàn (bình quân sau mỗi lần nhập).
Công thức tính nh sau:
Ví dụ: Tính giá xuất kho cho hoá chất làm diêm là ôxit kẽm:(Quý IV năm 2010)
Chỉ tiêu Số lợng (Kg) Đơn giá Thành tiền
Chi phí NVLTT trong kỳTrị giá NVL xuất dùng trong kỳTrị giá NVL kỳ tr ớc dùng không hết không nhập lại kho
Trị giá NVL còn CK ch a sử dụng hếtGiá trị phế liệu thu hồi
Giá bình quân ôxit kẽm xuất kho vào ngày 31/12 là
= (6.825.000 + 10.745.000) / (650 + 700) = 13.014,815 (®/kg) Giá trị ôxít kẽm xuất kho vào ngày 31/12 là
Sau khi cập nhật các chứng từ xuất vật t, máy tính sẽ kiết xuất ra các sổ chi tiết vật liệu cho từng loại vật t, bảng kê tổng hợp chi tiết vật liệu, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sổ chi tiết tài khoản 621, sổ cái tài khoản 621.
Từ số liệu biểu số 2, máy tính cho ra Bảng kê xuất theo đối tợng Bảng này cung cấp thông tin tổng hợp về số lợng, đơn giá, thành tiền của tất cả các loại vật t trong một kho nhất định.
Công ty CP Diêm Thống Nhất
Kho Hoá chất làm diêm
Bảng kê xuất hóa chất sản xuất Diêm
Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2010 ĐVT: Đồng
T Số hiệu Diễn giải Số lợng Đơn giá Thành tiền
Lu huúnh Thạch cao Thạch Anh Cao lanh Ôxit kẽm
Chi phí nguyên vật liệu thực tế xuất dùng cho các xí nghiệp đợc xác định nh sau:
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Vật liệu xuất dùng cho sản xuất nếu không sử dụng hết, công ty không nhập lại kho mà để lại xí nghiệp kỳ sau sử dụng tiếp và hạch toán ghi giảm trên tài khoản 621.
Công ty CP Diêm Thống Nhất Sổ chi tiết TK 6211
Phòng Tài vụ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại xí nghiệp Que Diêm
Tháng 10 đến tháng 12 năm 2010 ĐVT:Đồng
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải ĐƯ PS Nợ PS Có
SPP50 5/10/10 5/10/10 Bán nan đóm PL 1311 3.408.992
PL188 30/10/10 30/10/10 Lĩnh phụ kiện đóng thùng que XK 152 15.481.850
PL189 30/10/10 30/10/10 Lĩnh nan gỗ bóc 152 174.288.006
SPP51 30/11/10 30/11/10 Bán lõi gỗ bồ đề 1311 5.998.456
31/12/10 31/12/10 Kết chuyển chi phí NVLTT của XN Que Diêm 1541 943.017.303
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Tại công ty, hàng quý Phòng Kỹ thuật lập bảng định mức kinh tế kỹ thuật quy định mức tiêu hao từng loại NVL để sản xuất đơn vị sản phẩm
Cuối mỗi quý, kế toán công ty căn cứ vào số lợng sản phẩm hoàn thành của từng loại sản phẩm nhân với định mức NVL cho từng loại sản phẩm để tính ra CPNVLTT định mức cho từng loại sản phẩm, từ đó tính ra tỷ lệ CPNVLTT của từng loại sản phẩm chiếm trong tổng CPNVLTT Trên cơ sở đó, kế toán phân bổ CPNVLTT cho hai loại sản phẩm diêm hộp nội địa và que mộc xuất khẩu tại xí nghiệp Que Diêm.
Công ty CP Diêm Thống Nhất
Phân bổ chi phí NVLTT quý IV/2010
Số lợng nhập kho Định mức chi phí Tổng CPĐM CPVL Thực tế
Phế liệu thu hồi:112 tấn x 700.000đ/tấn 78.400.000
Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
SH Ngày tháng Nợ Có
22/10 22/10 Xuất NVL sản xuất sản phẩm 152 11.884.483.761
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
Số l ợng sản phẩm của từng ng ờiĐơn giá tiền l ơng đối với từng công đoạn x
Số l ợng sản phẩm của cả tổ Đơn giá tiền l ơng đối với từng công đoạn x
L ơng thời gian CNSX = Thời gian h ởng l ơng Hệ số bậc l ơng x x
= L ơng sản phẩmL ơng phép, l ơng thời gianCác khoản phụ cấp theo l ơng
= Tổng l ơng Phí công đoàn
Tạm ứng Khấu trừ truy lĩnh
2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Kế toán công ty sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp
2.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện hạch toán CPSX và tính GTSP tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
Những nhận xét chung về thực trạng kế toán tại công ty
1.Những thành tựu chung của doanh nghiệp
Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất là doanh nghiệp sản xuất diêm lớn trong nớc, nhu cầu diêm phục vụ nông thôn, thành thị, thị trờng biên giới Việt Trung, có mặt trên hầu hết các Tỉnh thành của cả nớc Ngoài ra, công ty còn xuất khẩu đợc sản phẩm que méc sang Malaysia.
Công ty cũng đã quan tâm tới việc đầu t và thiết lập quan hệ bạn hàng ổn định lâu dài với các vùng nguyên vật liệu chính dồi dào tại các tỉnh miền núi phía Bắc của đất nớc, qua đó đảm bảo luôn cung ứng đầy đủ nguyên vật liệu cho sản xuất trong khi vẫn tôn trọng và thực hiện nghiêm chỉnh các chủ trơng chính sách của Đảng và Nhà nớc trong việc bảo vệ, phát triển và khai thác ổn định bền vững tài nguyên rừng Mặt khác, công ty cũng đã quan tâm đầu t chiều sâu, thay dàn lao động thủ công bằng máy móc, thiết bị trong quy trình sản xuất diêm Vì vậy lợng lao động dôi ra từ sản xuất là tơng đối lớn, tuổi đời còn thấp, cần đợc quan tâm tạo công ăn việc làm ổn định.
Bên cạnh đó, công ty cũng phải đối mặt với rất nhiều khó khăn, thị trờng diêm giả phát triển mạnh, mặt hàng diêm ngày càng có nhiều mặt hàng thay thế, nhu cầu về diêm ngày càng ít đi Từ đó, công ty đặt ra mục tiêu cần đạt là: Nâng cao chất l ợng, hạ chi phí để giảm giá các loại diêm; mở rộng sang các mặt hàng phụ trên cơ sở tận dụng nguồn nguyên vật liệu để sản xuất mặt hàng chính, các mặt hàng xuất khẩu Muốn vậy con đờng và giải pháp là phải thực hiện phơng án: tăng trởng theo hớng đa dạng hoá, đổi mới công nghệ, nâng cao chất lợng sản phẩm, chiếm lĩnh thị trờng.
1.1.Về tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán
Bộ máy quản lý của công ty sau nhiều lần thay đổi để phù hợp với từng thời kỳ thì đến nay nó đã là một bộ máy quản lý tinh giản, hợp lý, tiết kiệm và làm việc rất hiệu quả.
Mô hình quản lý theo kiểu trực tuyến chức năng nh hiện nay là rất hợp lý vì nó vừa đảm bảo đợc quyền chỉ huy của hệ thống trực tuyến vừa phát huy đợc năng lực chuyên môn của các phòng ban, bộ phận chức năng.
Bộ máy kế toán của công ty hiện nay gồm 3 ngời trong đó có một ngời đảm nhiệm vai trò kế toán trởng, một ngời là kế toán viên kiêm nhiều phần hành và một thủ quỹ Là công ty sản xuất diêm lớn trong nớc, quy mô sản xuất lớn, nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều thì số lợng nhân viên kế toán nh vậy là ít, ngời kế toán viên phải đảm nhiệm tất cả các phần hành kế toán mặc dù có sự trợ giúp của máy tính điện tử nhng khối lợng công việc nhiều dễ dẫn đến tình trạng chồng chéo công việc không đảm bảo tính đối chiếu kiểm tra giữa các phần hành.
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Mặc dù vậy cho đến nay thì bộ máy kế toán của Công ty vẫn đang hoạt động rất hiệu quả cũng nh luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, cung cấp các Báo cáo tài chính đúng thời hạn.
Doanh nghiệp cũng đã tích cực trong việc ứng dụng khoa học công nghệ vào tổ chức công tác kế toán Hệ thống máy vi tính đợc đa vào sử dụng trong doanh nghiệp bắt đầu từ năm 2003, mỗi kế toán viên đợc trang bị một máy Phần mềm kế toán đợc công ty đa vào sử dụng đã góp phần nâng cao hiệu quả hạch toán kế toán.
1.2 Về vận dụng chế độ chứng từ, tài khoản kế toán
Hệ thống chứng từ kế toán đang đợc áp dụng tại công ty Cổ phần Diêm Thống Nhất là đúng với quy định của Bộ Tài chính Công ty đã sử dụng những chứng từ cần thiết, phù hợp với yêu cầu quản lý tại doanh nghiệp Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hầu hết đều có căn cứ rõ ràng, chính xác.
Hệ thống tài khoản công ty sử dụng tuân thủ đúng theo chế độ các tài khoản cấp 1 và cấp 2, chi tiết thành các tiểu khoản cấp 3, 4 để phục vụ tốt cho nhu cầu quản lý của công ty Các loại vật t, khách hàng, ngời bán đều đợc kế toán xây dựng một hệ thống TK đến cấp chi tiết nhất với các mã dễ nhớ đáp ứng nhu cầu phục vụ cho công tác kế toán tốt nhÊt.
Bên cạnh đó, công ty luôn cập nhật chế độ kế toán mới và đã sử dụng các tài khoản mới theo chuẩn mực nh tài khoản 3353 XQuỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm” Ngoài ra, công ty còn sử dụng tài khoản 1382 để theo dõi khoản phải thu công nhân viên tiền mua hộ bảo hiểm phẫu thuật, nằm viện, TK 1538 để theo dõi tài sản cố định dới 10 triệu đợc chuyển từ TK 2111 sang theo quy định mới không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ.
2 Nhận xét về tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất.
Phần hành kế toán CPSX và tính GTSP là phần hành kế toán có số lợng nghiệp vụ phát sinh lớn, gắn liền với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Nếu phần hành này đ - ợc tổ chức tốt thì hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp sẽ cao Nh vậy công tác hạch toán CPSX và tính GTSP tại doanh nghiệp có ảnh hởng trực tiếp đến công tác tăng cờng quản trị doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Các chi phí phát sinh từ CPNVLTT, CPNCTT cho đến CPSXC đều đợc kế toán phản ánh và tập hợp đầy đủ vào các TK chi phí cho từng xí nghiệp, từng sản phẩm Công tác hạch toán nhìn chung phản ánh đúng quy định của Bộ Tài chính, đúng bản chất chi phí và giá thành, phù hợp với đặc trng của doanh nghiệp Phơng pháp tính giá thành tổng cộng chi phí là rất phù hợp với tình hình đặc điểm quy trình công nghệ của doanh nghiệp. Tuy nhiên vẫn còn tồn tại những điểm cha thực sự phù hợp nh sau:
Thứ nhất , chi phí phải trả là những khoản chi phí trong kế hoạch của công ty, cần phải tiến hành trích trớc để tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ đảm bảo không có sự đột biến lớn trong giá thành sản phẩm khi các chi phí này phát sinh Các chi phí phải trả bao gồm: tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch, lãi tiền vay cha đến hạn trả, chi phí dịch vụ mua ngoài Tuy nhiên, hiện tại công ty chỉ sử dụng TK 335 XChi phí phải trả” để theo dõi khoản trích trớc tiền ăn ca.
Thứ hai , chi phí trả trớc là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh ở kỳ này nhng có liên quan đến nhiều kỳ SXKD kế tiếp sau Vì vậy phải tính toán phân bổ cho nhiều kỳ nhằm làm cho giá thành tơng đối ổn định giữa các kỳ.
Những kiến nghị về công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
1.Về tổ chức bộ máy và thiết lập hệ thống sổ kế toán quản trị.
Do yêu cầu của công tác kế toán, bộ máy kế toán doanh nghiệp nên đ ợc tổ chức một cách chặt chẽ, một nhân viên kế toán không nên kiêm nhiệm nhiều phần hành nh hiện nay, vì nh vậy sẽ làm giảm hiệu quả của việc đối chiếu số liệu giữa các phần hành kế toán khác nhau, tạo ra sự chồng chéo trong công việc, ghi chép sổ sách kế toán không đầy đủ.
2 Về tổ chức hệ thống tài khoản kế toán
Khi có quy định mới của Bộ Tài chính về việc chuyển những TSCĐ có giá trị dới
10 triệu thành công cụ dụng cụ, doanh nghiệp đã sử dụng TK 1538 để theo dõi công cụ dụng cụ này, nhng theo em để gọn nhẹ tiện lợi trong quá trình hạch toán, kế toán công ty có thể hạch toán trực tiếp vào TK 1531 XCông cụ, dụng cụ” là đúng bản chất.
3.Về công tác tổ chức một số phần hành kế toán chủ yếu
Thứ nhất , doanh nghiệp nên thay đổi kỳ kế toán từ hạch toán theo quý về hạch toán theo tháng, tuy công việc vất vả hơn nhng đảm bảo việc cung cấp thông tin chính xác hơn.
Thứ hai , để đảm bảo tính an toàn trong kinh doanh, kế toán công ty nên tiến hành lập dự phòng cho hàng tồn kho.
Dự phòng giảm giá HTK là việc ớc tính một khoản tiền tính vào chi phí (giá vốn hàng bán) vào thời điểm cuối niên độ khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của vật t tồn kho nhỏ hơn giá gốc Giá trị dự phòng vật t đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của vật t tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc.
Khi ớc tính giá trị thuần có thể thực hiện đợc phải tính đến mục đích của việc dự trữ HTK Với lợng HTK dự trữ để đảm bảo cho các hợp đồng bán hàng không thể hủy phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số lợng hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần để
Số l ợng sản phẩm t ơng đ ơngSố l ợng sản phẩm dở dangMức độ hoàn thành của sản phẩm
CFNVL chính TT phân bổ cho SPDD
Số l ợng sản phẩm hoàn thànhSố l ợng SPDD không quy đổix
Số l ợng SPDD không quy đổi
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng thực hiện hợp đồng thì giá trị thuần có thể thực hiện đợc của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng đợc đánh giá trên cơ sở giá bán hàng ớc tÝnh. Đối với nguyên liệu, vật liệu và CCDC dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần tạo nên sẽ đợc bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất sản phẩm Khi có sự giảm giá của NVL, CCDC mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc, thì NVL,CCDC tồn kho đợc đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.
Việc lập dự phòng giảm giá HTK đợc tính cho từng loại, từng vật t Để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng dự phòng HTK kế toán sử dụng TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK.
4 Về hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
4.1.Về các chi phí khác
Là một doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, để phát triển quy mô sản xuất trong t- ơng lai Công ty phải đầu t rất nhiều cho TSCĐ (mua sắm thiết bị máy móc, đầu t cho dây chuyền công nghệ ) vì vậy việc hạch toán các khoản trích trớc hay trả trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ là một việc làm nên đợc tiến hành ngay từ bây giờ
Ngoài ra, công ty cũng nên tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất để tạo ra sự ổn định chi phí giữa các kỳ kế toán khi có biến động xảy ra. Công ty cũng có thể gặp phải những nguyên nhân khách quan hay chủ quan nh: thiên tai, thiếu nguyên vật liệu, máy móc hỏng đột xuất làm ngừng sản xuất Để ổn định chi phí giữa các kỳ sản xuất, đối với các khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán theo dõi trên tài khoản 335-chi phí phải trả; còn đối với những trờng hợp ngừng sản xuất bất thờng, các chi phí bỏ ra trong thời gian này không đợc chấp nhận, nên kế toán theo dõi trên tài khoản 142 (hoặc TK 242) Cuối kỳ, sau khi trừ phần thu hồi (nếu có), giá trị thiệt hại thực tế sẽ đợc xử lý trên cơ sở xem xét nguyên nhân gây thiệt hại.
4.2.Về đánh giá sản phẩm dở dang Để tính đúng và đủ giá thành, công ty nên áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lợng ớc tính tơng đơng.
Phòng kỹ thuật sẽ xây dựng ớc tính để quy đổi sản phẩm dở dang về sản phẩm hoàn thành theo công thức sau:
Sau đó kế toán tiến hành phân bổ chi phí theo từng khoản mục cho sản phẩm dở dang.
CFNCTT phân bổ cho SPDD
Số l ợng sản phẩm hoàn thànhSố l ợng sản phẩm t ơng đ ơng
Số l ợng sản phẩm t ơng đ ơng
CFSX chung phân bổ cho SPDD
Số l ợng sản phẩm hoàn thànhSố l ợng sản phẩm t ơng đ ơng
Số l ợng sản phẩm t ơng đ ơng
CFNVL phụ TT phân bổ cho SPDD
Số l ợng sản phẩm hoàn thànhSố l ợng sản phẩm t ơng đ ơng
Số l ợng sản phẩm t ơng đ ơng
Tập hợp chi phí sản xuất phân bổ cho sản phẩm dở dang theo khoản mục là giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Kế toán nói chung và kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng đang giữ vai trò là công cụ có hiệu lực nhất trong công tác điều hành và quản lý doanh nghiệp Đóng vai trò là XNgôn ngữ kinh doanh”, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phản ánh thực tế tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có quan hệ trực tiếp đến lợi ích của ngời lao động, doanh nghiệp và Nhà Nớc.
Nhận thức đợc tầm quan trọng của đề tài, luận văn tốt nghiệp đã đi sâu nghiên cứu thực trạng công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại
Chuyên đề Tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất, trên cơ sở đó tính toán một vài chỉ tiêu phân tích, rút ra những nhận xét chủ quan, mạnh dạn đa ra những kiến nghị với mong muốn góp một phần nhỏ trong quá trình không ngừng đổi mới, hoàn thiện của công ty.
Qua thời gian thực tập tại công ty, đã cho em cái nhìn thực tế hơn về những vấn đề lý thuyết đợc học tại trờng, qua đó thấy đợc tính đa dạng và phong phú của thực tiễn, rút ra cho bản thân những kinh nghiệm thực tế bổ ích.
Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một vấn đề tổng hợp, đòi hỏi một sự tìm tòi, nghiên cứu lâu dài, nghiêm túc Mặc dù đã có nhiều cố gắng, song do sự hạn chế về thời gian nghiên cứu cũng nh nhận thức của bản thân còn ít ỏi lại đứng trớc sự khác biệt giữa lý luận và thực tiễn, chuyên đề tốt nghiệp chắc chắn sẽ không tránh khỏi những sai sót nhất định Vì vậy, em rất mong muốn nhận đợc nhiều ý kiến đóng góp của các Thầy cô giáo cùng các bạn đọc.
