Lap ke hoach kiem toan bao cao tai chinh tai cong 197854

Lời mở đầu Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn phải thực kiểm toán nào, giai đoạn có ý nghĩa định hớng cho bớc công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện cho kiểm toán đợc tiến hành Lập kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị góp phần đa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động đợc kiểm toán, góp phần giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh công ty kiểm toán khách hàng Chính tầm quan trọng mà giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán công ty kiểm toán lớn thờng giao cho ngời có trình độ chuyên môn cao nh có nhiều kinh nghiệm công tác kiểm toán đảm nhiệm nớc ta kiểm toán mẻ nên thực tế hoạt động kiểm toán thời gian qua cho thấy yêu cầu đòi hỏi thực tế lập kế hoạch kiểm toán khoảng cách lớn Vì việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán để tìm vấn đề tồn đề hớng khắc phục điều cần thiết Cho nên nắm bắt đợc vấn đề thời gian thực tập Công ty Kiểm toán Việt Nam, em đà mạnh dạn chọn đề tài Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Độc lập Việt Nam Bài viết gồm phần chính: Phần I: Lý luận việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Phần II: Thực trạng công việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam Phần III: Bµi häc kinh nghiƯm vµ phíng híng hoµn thiƯn bíc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam Chơng i: lý luận chung lập kế hoạch kiểm toán 1.1 Trình tự lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình ba giai đoạn nh sau: lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Sơ ®å sè - Ba giai ®o¹n cđa cc kiĨm toán báo cáo tài Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Giai đoạn II Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn Iii Hoàn thành công công bố Báo cáo kiểm toán Trong lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm toán BCTC Việc lập kế hoạch kiểm toán đà đợc qui định chuẩn mực kiểm toán (CMKT) hành giai đoạn gồm sáu bớc công việc nh sau Sơ đồ số - Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phơng pháp kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh rủi ro cố hữu Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiẻm soát Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện soạn thảo chơng trình kiểm toán 1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 1.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Một quy trình kiểm toán bắt đầu KTV thu nhận khách hàng Thu nhận trình gồm bớc: thứ phải có liên hệ với khách hàng tiềm mà khách hàng yêu cầu đợc kiểm toán có yêu cầu kiểm toán, KTV phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu không Còn khách hàng tại, KTV phải định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không? Trên sở xác định đợc đối tợng khách hàng phục vụ tơng lai, KTV đợc phân công phụ trách khách hàng tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch bao gồm: đánh giá khả chÊp nhËn kiĨm to¸n, nhËn diƯn c¸c lý kiĨm toán đạt đợc hợp đồng - Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay làm hại đến uy tín Công ty kiểm toán hay không? Để làm điều KTV phải làm nh sau: + Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng: Văn b¶n CMKT qc tÕ sè (IAS) vỊ hƯ thèng kiểm soát chất lợng việc thực hành kế toán kiểm toán Công ty kiểm toán cho KTV phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng đánh giá khả chấp nhận kiểm to¸n Mét bé phËn cđa hƯ thèng kiĨm soát chất lợng đợc xác định chuẩn mực việc thiết lập sách thủ tục khả chấp nhận tiếp tục khách hàng nh chấp nhận tiếp tục hợp đồng kiểm toán Chính sách thủ tục phải đảm bảo thích đáng khả chấp nhận khách hàng có ban quản lý thiếu liêm nhỏ + Tính liêm Ban quản trị Theo CMKT VN số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, tính liêm Ban giám đốc phận cấu thành then chốt hệ thống kiểm soát, tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm soát nội Vì vậy, tính liêm ban giám đốc quan trọng quy trình kiểm toán lẽ ban giám đốc phản ánh sai nghiệp vụ giấu diếm thông tin dẫn tới sai sót trọng yếu BCTC Thêm vào CMKT VN số 240, gian lận sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng đặc thù ban giám đốc quan hệ tới môi trờng kiểm soát nh nhân tố rủi ro ban đầu việc báo cáo gian lận thông tin tài Nếu ban giám đốc thiếu liêm chính, KTV dựa vào giải trình ban giám đốc nh dựa vào sổ sách kế toán Hơn ban giám đốc chủ thể có trách nhiệm việc tạo môi trờng kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại tính liêm ban giám đốc nghiệm trọng KTV kết luận kiểm toán tiến hành đợc + Liên lạc với kiểm toán viên tiềm nhiệm Đối với khách hàng tiềm năng: Nếu khách hàng trớc đà đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác KTV (KTV kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với KTV cũ (KTV tiềm nhiệm) nguồn thông tin để đánh giá khách hàng CMKT quốc tế số 84 yêu cầu KTV kế nhiệm phải liên lạc với KTV tiềm nhiệm vấn đề liên quan đến việc kiểm toán để định có chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không Thông tin bao gồm: thông tin tính liêm BGĐ, bất đồng KTV tiềm nhiệm với BGĐ nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán vấn đề có quan trọng khác lý khách hàng thay đổi KTV Ngoài KTV xem xét hồ sơ kiểm toán KTV tiềm nhiệm để hỗ trợ cho KTV kế tục việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên theo quy định nhiỊu níc, viƯc thiÕt lËp mèi quan hƯ gi÷a KTV tiềm nhiệm KTV kế tục phải đợc chấp nhận đơn vị khách hàng Và khách hàng đà chấp nhận điều KTV tiềm nhiệm hạn chế từ chối mối quan hệ Đối với khách hàng trớc mà cha đợc công ty kiểm toán kiểm toán để có thông tin khách hàng KTV thu thập nguồn thông tin thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra bên liên quan nh ngân hàng, cố vấn pháp lý, bên có mối quan hệ tài chí cố thể thuê nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra vấn đề cần thiết khác Đối với khách hàng cũ: Hàng năm cần cập thông tin khách hàng đánh giá xem liệu có rđi ro nµo khiÕn KTV cã thĨ ngõng cung cÊp dịch vụ kiểm toán cho họ không - Nhận diện lý kiểm toán khách hàng Thực chất cđa viƯc nhËn diƯn c¸c lý kiĨm to¸n cđa công ty khách hàng việc xác định ngời sử dụng báo cáo tài mục đích sử dụng họ Để biết đợc điều đó, KTV vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) dựa vào kinh nghiệm kiểm toán đà đợc thực trớc (đối với khách hàng cũ) Và suốt trình thực kiểm toán sau này, KTV thu thập thêm thông tin để hiểu thêm lý kiểm toán công ty khách hàng Việt nam theo Thông t số 22 (ngày 19/03/1994) Bộ Tài chÝnh híng dÉn thùc hiƯn “Quy chÕ vỊ kiĨm to¸n ®éc lËp nỊn kinh tÕ qc d©n” chØ cã doanh nghiệp có vốn đầu t nớc (doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp 100% vốn đầu t nớc ngoài) hợp đồng hợp tác kinh doanh với nớc bắt buộc kiểm toán trớc công khai BCTC gửi BCTC tới Bộ, ngành chức năng, Tổng cục thuế cổ đông Tuy nhiên thực tế, phát triển kinh tế, doanh nghiệp nhà nớc đợc cổ phần hoá ngày rộng rÃi thị trờng chứng khoán phát triển số lợng khách hàng tìm đến công ty kiểm toán ngày đa dạng với nhiều mục đích khác nh: kiểm toán theo luật định, kiểm toán để vay vốn, kiểm toán liên doanh liên kết làm cho số lợng sử dụng BCTC tăng lên nhiều - Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Lựa chọn đội ngũ KTV thích hợp cho hợp đồng đảm bảo tính hiệu kiểm toán mà đảm bảo cho chuẩn mực kiểm toán đợc tuân thủ đầy đủ CMKT 10 chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rÃi (GAAS) đà nêu rõ Quá trình kiểm tra đợc thực nhiều ngời đà đợc đào tạo nghiệp vụ đầy đủ thành thạo nh KTV Trong trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán công ty kiểm toán cần quan tâm tới vấn đề: Trong đoàn (nhóm) kiểm toán phải có ngời có khả giám sát kiểm toán Tránh thay đổi KTV kiểm toán cho khách hàng nhiều năm, việc tham gia kiểm toán liên tục cho khách hàng nhiều năm giúp KTV tích luỹ đợc nhiều kinh nghiệm nh có đợc hiểu biết sâu sắc ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng Lựa chọn KTV có kiến thức cã nhiỊu kinh nghiƯm vỊ ngµnh nghỊ kinh doanh cđa khách hàng - Lập hợp đồng kiểm toán Khi đà có định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng,công ty kiểm toán phải lập hợp đồng để tránh bất đồng sau kiểm toán Đây thoả thuận thức công ty kiểm toán công ty khách hàng việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác theo CMKT ViÖt Nam ë ViÖt Nam, theo CMKT VN sè 210 hợp đồng kiểm toán phải đợc lập ký gửi thức trớc tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng công ty kiểm toán Trong số trờng hợp đặc biệt khác khách hàng công ty kiểm toán sử dụng cam kết thay cho hợp đồng kiểm toán văn phải bảo đảm điều kiện điều khoản hợp đồng kiểm toán Thêm vào nớc ta CMKT VN 210 quy định việc ký kết hợp đồng kiểm toán phải tuân thủ quy định pháp luật hành hợp đồng kinh tế mà cụ thể Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế ban hành ngày 25/09/1989 Nghị định số 17/HĐBT ngày 16/01/1990 Hội đồng Bộ trởng (nay Chính Phủ) quy định chi tiết việc thi hành pháp lệnh hợp đồng kinh tế Điều phù hợp với thực tiễn Việt Nam hoạt động kiểm toán cha đợc hiểu biết rộng rÃi môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha ổn định Và để tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán hÃng quốc tế Việt Nam liên kết hÃng với công ty kiểm toán Việt Nam trình kiểm toán công ty, dự án có vốn đầu t nớc ngoài, CMKT VN 210 đà cho phép sử dụng cam kết khác thay sử dụng hợp đồng kiểm toán hÃng kiểm toán khách hàng họ đà quen với hình thức th hẹn kiểm toán Tơng tự th hẹn kiểm toán, hợp đồng kiểm toán bao gồm nội dung: Mục đích phạm vi kiểm toán: Mục đích đích cần đạt tới đồng thời thớc đo kết kiểm toán cụ thể, kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập (KTĐL) tiến hành, mục tiêu thờng xác định tính trung thực hợp lý thông tin BCTC Còn phạm vi giới hạn không gian, thời gian đối tợng kiểm toán Trách nhiệm BGĐ công ty khách hàng KTV: BGĐ công ty khách hàng có trách nhiệm việc lập trình bày trung thực thông tin BCTC, cung cấp tài liệu, thông tin liên quan đến công việc kiểm toán, KTV có trách nhiệm đa ý kiến độc lập BCTC dựa kết kiểm toán Hình thức thông báo kết qủa kiểm toán: Kết kiểm toán thờng đợc ban hành cụ thể dới hình thức báo cáo kiểm toán có kèm theo th quản lý có nêu rõ khiếm khuyết hệ thống KSNB gợi ý để sửa chữa khiếm khuyết Thời gian tiến hành kiểm toán: Phần phải nêu rõ thời gian thực kiểm toán sơ bộ, kiểm toán thức thời điểm kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Căn tính giá phí kiểm toán hình thức toán: Lệ phí kiểm toán thờng đợc xác định vào thời gian làm việc cấp bËc KTV kh¸c cc kiĨm to¸n Th hĐn kiểm toán (hoặc hợp đồng kiểm toán) sở pháp lý để KTV thực bớc kiểm toán Sau hai bên đà ký kết vào th hợp đồng (hoặc hợp đồng kiểm toán) KTV trở thành KTV thức công ty khách hàng 1.2.2 Thu thập thông tin sở Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Trong giai đoạn này, nh đà xác định văn CMKT 22 (SAS 22), Lập kế hoạch giám sát (AU 311), KTV thu thập hiểu biết ngành nghề, công việc kinh doanh khách hàng tìm hiểu hệ thống kế toán, hệ thống KSNB bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn KTV đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đa đánh giá ban đầu mức trọng yếu thực thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán việc mở rộng thủ tục kiểm toán khác - Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng Để tìm hiểu khách hàng trớc tiên KTV phải tìm hiểu ngành nghề kinh doanh hoạt động kinh doanh khách hàng Trong giai đoạn CMKT quốc tế số 310 tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng nh đoạn CMKT quốc tế (ISA 310) ®· quy ®inh “ Khi thùc hiƯn kiĨm toán BCTC, KTV cần thu thập đầy đủ thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng ®đ ®Ĩ cho phÐp KTV cã thĨ nhËn thøc x¸c định kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị đợc kiểm toán, mà đánh giá KTV ảnh hởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra KTV đến BCTC Điều cần thiết KTV thực kiểm toán với tính thận trọng nghề nghiệp mức Để tìm hiểu ngành nghề khác hàng, KTV sử dụng nhiều cách nhng phơng pháp thờng đợc sử dụng nhiều trao đổi với KTV tiềm nhiệm KTV đà kiểm toán cho khách hàng khác ngành nghề kinh doanh trao đổi với nhân viên, ban giám đốc khách hàng - Xem xét lại kết kiểm toán trớc hồ sơ kiểm toán chung Các hồ sơ kiểm toán năm trớc thờng chứa đựng nhiều thông tin khách hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức đặc điểm hoạt động khác Ngoài đa phần công ty kiểm toán trì HSKT thờng xuyên khách hàng Hồ sơ có tài liệu nh: sơ đồ tổ chức, điều lệ công ty, bảng kê, sách tín dụng, sách kế toán Qua KTV tìm thấy thông tin hữu ích công việc kinh doanh khách hàng Việc cập nhật xem xét sổ sách công ty cần thiết qua KTV xác định đợc liệu định nhà quản lý có phù hợp với luật pháp nhà nớc, với sách hành công ty hay không mà giúp KTV hiểu đợc chất số liệu nh biến động chúng BCTC đợc kiểm toán - Tham quan nhà xởng Việc tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng cung cấp cho KTV điều mắt thấy tai nghe quy trình sản xuất kinh doanh khách hàng cho phép KTV gặp nhân vật chủ chủ chốt nhìn tổng thể công việc kinh doanh khách hàng (đặc biệt công tác bảo vệ tài sản) - Nhận diện bên liên quan Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác định tất bên hữu quan với khách hàng Theo cách hiểu thông thờng bên liên quan tổ chức cá nhân có tác động ảnh hởng đến khách hàng Hay công ty mà công ty khách hàng có ảnh hởng cá nhân hay tổ chức có khả điều hành, kiểm soát ảnh hởng đáng kể đến sách kinh doanh sách quản trị công ty khách hàng Theo nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận, chất mối quan hệ bên hữu quan phải đợc tiết lộ sổ sách, báo cáo qua mô tả nghiệp vụ kinh tế Vì vấn đề quan trọng nên việc nhận diện bên liên quan phải đợc tiến hành giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thông qua hình thức nh vấn ban giám đốc , xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng Từ có bớc đầu dự đoán vấn đề phát sinh bên hữu quan để hoạch định kế hoạch kiểm toán phù hợp - Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên Thuật ngữ chuyên gia ngời hay văn phòng có lực, hiểu biết kinh nghiệm cụ thể lĩnh vực riêng lĩnh vực kế toán kiểm toán KTV thấy không nhóm kiểm toán có chuyên môn khả lĩnh vực để thực thủ tục kiểm toán cần thiết đinh Khi KTV định sử dụng chuyên gia bên để đợc ý kiến t vấn họ CMKT quốc tÕ (ISA 620) “Sư dơng t liƯu cđa mét chuyªn gia hớng dẫn KTV cần sử dụng t liệu chuyên gia bên Khi sử dụng chuyên gia, KTV phải đánh giá khả chuyên môn, hiểu mục đích phạm vi công việc họ nh sù phï hỵp cđa mét viƯc sư dơng t liệu cho mục tiêu định KTV cần xem xét mối quan hệ chuyên gia với khách hàng, yếu tố ảnh hởng tới tính khách quan chuyên gia 1.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Nếu thông tin sở nêu đợc thu thập giúp KTV hiểu đợc mặt hoạt động kinh doanh khách hàng việc thu thập thông tin pháp lý khách hàng giúp KTV nắm bắt đợc quy trình mang tính chất pháp lý có ảnh hởng đến mặt hoạt động kinh doanh khách hàng Các thông tin nghĩa vụ pháp lý bao gồm: - Giấy phép thành lập điều lệ công ty Việc nghiên cứu tài liệu giúp KTV hiểu đợc trình hình thành mục tiêu hoạt động lĩnh vực kinh doanh hợp pháp đơn vị nh nắm bắt đợc vấn đề manh tính nội doanh nghiệp nh cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ phòng ban, thủ tục phát hành cổ phiếu, tr¸i phiÕu - C¸c BCTC, BCKT, tra hay kiểm tra năm hành vài năm trớc Các BCTC cung cấp liệu tình hình tài kết kinh doanh đơn vị, giúp cho KTV nhận thức đợc tổng quát vấn đề để có sở áp dụng kỹ thuật phân tích báo cáo từ nhận thức đợc xu hớng phát triển đơn vị khách hàng Đây tài liệu quan trọng kiểm toán BCTC Ngoài ra, việc xem xét BCKT, biên kiểm tra, tra (nếu có) giúp KTV nhận thức rõ thực trạng hoạt động đơn vị khách hàng dự kiến phơng hớng kiểm tra - Biên họp cổ đông, hội đồng quản trị ban giám đốc Đây tài liệu thức tóm lợc vấn đề quan trọng đà đợc thảo luận định cách thức họp Các biên thờng chứa đựng thông tin quan trọng nh: Công bố tổ chức, phê chuẩn việc hợp giải thể đơn vị trực thuộc, xét duyệt mua bán, chuyển nhợng tài liệu quan trọng Qua việc nghiên cứu biên này, KTV xác định đợc dự kiện có ảnh hởng quan trọng đến việc hình thành trình bày trung thực thông tin BCTC - Các hợp đồng cam kết quan trọng Các hợp đồng cam kết nh khế ớc quan trọng mối quan tâm hàng đầu KTV chu trình kiểm toán đặc biệt chu trình tiếp nhận hoàn trả, mua hàng toán, bán hàng thu tiền