Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán Lời nói đầu i i Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải có đầy đủ ba yếu tố : lao động, t kiệu lao động đối tợng lao động Là ba yếu tố chủ yếu củ trình sản xuất nên thiếu nguyên vật liệu doanh nghiệp tiến hành đợc hoạt động sản xuất xây dựng Trên thực tế, vấn đề không đơn giản có sử dụng vật liệu mà điều kiện quan trọng phải sử dụng có hiệu quả, tránh tình trạng cung cấp thiếu thừa nguyên vật liệu Muốn phải có chế độ quản lý thích đáng, toàn diện vật liệu từ khâu cung cấp số lợng, chủng loại, chất lợng thời hạn cung cấp để đảm bảo hoạt động bình thờng trình sản xuất kinh doanh Hiệu quản lý vật liệu định hiệu sử dụng vốn lu động chất lợng sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, thiết phải xây dựng chu trình quản lý vật liệu cách khoa học, điều ý nghĩa mặt kế toán mà giúp cho hạch toán vật liệu đợc xác mà vấn đề có ý nghĩa thựct tiến tầm vi mô, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động sản xuất kinh doanh Công ty giới xây lắp 13 doanh nghiệp nhà nớc chuyên ngành xây dựng công nghiệp, xử lý móng công trình, xây dựng công trình giao thông thuỷ lợi, thuỷ điển, lắp máy, xây dựng công trình dân dụng, sản xuất vật liệu xây dựng Do có đặc thù riêng ngành mà việc quản lý vật liệu gặp nhiều khó khăn, yêu cầu quản lý vật liệu cần đợc quan tâm mc Để quản lý sử dụng vật liệu có hiệu việc kế toán vật liệu yêu cầu tất yếu Qua trình thực tế kế toán vật liệu công ty, thấy đợc tầm quan trọng kế toán vật liệu Do chọn để tài : Tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty Cơ giới xây lắp số 13 Qua em đà mạnh dạn đa mét vµi ý kiÕn nhËn xÐt víi mong mn hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Kết cấu chuyên đề : Lời mở đầu Chơng : Lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dng Chơng : Thực trạng kế toán vật liệu công ty Cơ giới xây lắp số 13 Chơng : Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu Công ty Cơ giới xây lắp số 13 Kết luận Với tinh thần làm việc nghiêm túc, khẩn trơng, cố gắng thân giúp đỡ tận tình thầy Mai Ngọc Anh thầy cô giáo khoa Kế toán, cán công ty Cơ giơi số 13, chuyên để đà đợc hoàn thành thời hạn Mặc dù vậy, trình độ thân có hạn, kiến thức thực tế hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót khiếm khuyết Vì thân mong đựơc đóng góp ý kiến thầy cô giáo để chuyên đề đựơc hoàn thiện xác hơn, tính thực tế cao đem lại hiệu sản xuất cao Em xin chân thành cảm ơn ! i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii SV: Phạm Văn Đức i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Líp; K39 -21.05 Häc ViƯn Tµi ChÝnh Khoa Kế Toán Hà Nội ngày tháng năm Ngời thực Phạm Văn Đức i i i iiiiiiiiii i i i i iiiiiiiiiii i i i i Ch¬ng I i Những vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiƯp x©y dùng i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dựng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vị trí nguyên vật liệu sản xuất Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trờng, doanh nghiệp phải biết ai, hoạt động nh để thu lợi nhuận tối đa sở tôn trọng pháp luật giải hài hoà mối quan hệ kinh tế xà hội Đối tợng lao động yếu tố quan trọng hàng đầu mà doanh nghiệp phải quan tâm tới trình tiến hành sản xt kinh doanh mµ biĨu hiƯn thĨ cđa nã nguyên vật liệu Vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố qua trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào trình sản xuất doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu nhân tố quan trọng tác động đến trình sản xuất Việc cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ hay ảnh hởng lớn đến kế hoạch sản xuất xí nghiệp Sản xuất ngừng thiếu nguyên vật liệu Nhng có đầy đủ nguyên vật liệu cha đủ mà phải quan tâm đến chất lợng nguyên vật liệu Chất lợng nguyên vật liệu tồi không làm sản phẩm tốt Do đó, xí nghiệp cần tuân theo biện pháp kĩ thuật chế tạo sản phẩm mà i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV: Phạm Văn Đức i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Lớp; K39 -21.05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán cần phải quan tâm đến chất lợng nguyên vật liệu Đó vấn đề mà doanh nghiệp phải quan tâm đến kinh tế thị trờng Chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất để tạo sản phẩm Do việc cung ứng vật liệu có đầy đủ, kịp thời hay không ảnh hởng đến sản xuất, đến tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp, đồng thời chất lợng nguyên vật liệu định đến chất lợng sản phẩm Nh vậy, sản xuất không tiến hành đợc nguyên vật liệu có nhng chất lợng làm ảnh hởng đến giá trình doanh nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Xuất phát từ đặc điểm, vai trò vật liệu trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý tốt nguyên vật liệu để đảm bảo cho hoạt động sản xuất diễn thuận lợi, kế hoạch Xà hội phát triển, nhu cầu ngời ngày phong phú đa dạng, điều đòi hỏi nhà sản xuất phải cung cấp khối lợng sản phẩm ngày nhiều, chủng loại vật liệu ngày đa dạng phong phú Hơn nguyên vật liệu định tồn phát triển sản xuất, tài sản dự trữ sản xuất Các doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành nhập xuất nguyên vật liệu phục vụ cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, xây dựng công trình nhu cầu khác doanh nghiệp đợc kịp thời,liên tục, không bị gián đoạn, đồng thời đảm bảo việc sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm hiệu Để đạt đợc mục tiêu sử dụng hợp lý tiết kiệm vật liệu sở định mức dự toán chi phí, doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu tất khâu: thu mua, bảo quản, sử dụng, dự trữ khâu thu mua: khâu phải quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí mua nh kế hoạch mua theo tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đồng thời phải quan tâm đến hoá đơn giá tri gia tăng, chứng từ liên quan đến giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ Từ hạ thấp đợc chi phí nguyên vật liệu góp phần làm giảm giá thành sản phẩm khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải quan tâm đến việc tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi thực hiên chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh h hỏng mát, hao hụt đảm bảo an toàn vật liệu Các kho tàng phải đợc thiết kế để trì khả bảo quản vật liệu đảm bảo tính chất lý hoá học vật liệu không bị biến đổi đến chát lợng vật liệu, tỷ lệ hao hụt tự nhiên mức hợp lý khâu sở dụng: Càn sử dung hợp lý tiết kiệm tuân theo đinh mức tiêu hao đà đề Điều quan trọng việc phấn đấu hạ giá thành phụ thuộc vào ý thức làm việc ngời lao động Bên cạnh ®ã cịng tíi ®Õn vÊn ®Ị thu håi phÕ liƯu khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định mức tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng không kịp thời ngây tình trang ứ đọng vốn dự trữ nhiều Mặt khác phải đảm bảo theo chế độ quy định phù hợp với đặc diểm kỹ thuật, tính chất lý - hoá học đặc điểm loại vật liệu Tóm lại: Xuất phát từ vị trí quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh nên yêu cầu phải quản lý vật liệu chặt chẽ mặt số lợng mặt giá trị i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán 1.1.3 Vai trò kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cấp sử dụng nguyên vật liệu Trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh, hạch toán vật liệu công cụ đắc lực giúp lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình đạo sản xuất kinh doanh hạch toán vật xác đầy đủ kịp thời lÃnh đạo doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình thu mua, dự trữ xuất dùng vật liệu từ đề biện pháp quản lý phù hợp đắn Hạch toán nguyên vật liệu giúp doanh nghiệp nhận biết đợc vốn lu động có biện pháp nâng cao hiệu qua sử dụng vốn tăng nhanh vòng quay vốn lu động Để thực chức giám đốc công cụ quản lý kinh tế xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhát nhà nớc - Tổt chức chứng từ tài koản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng cho doanh nghiệp đẻ ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động vật liệu trình sản xuất kinh doanh , cung cấp số liệu kịp thời đẻ tập hợp chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm - Tham gia phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.1.4 NhiƯm vơ cđa kÕ to¸n nguyên vật liệu doanh nghiệp Từ đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu đặt cho nhà doanh nghiệp nói chung ngời làm công tác hạch toán nói riêng nhiệm vụ quan trong hạch toán nguyên vật liệu - Phản ánh xác, kịp thời, trung thực số lợng, chất lợng giá thành thức tế nguyên vật liệu thu mua nhập kho Từ kiểm tra giám sát đợc tình hình thực kế hoạch cung ứng vật t kỹ thuật phục vụ cho sản xuất khoản chi phí mua khác - Tổng hợp phản ánh đầy đủ, xác số lợng giá trị vật liệu tồn kho, kiểm tra việc chấp hành định mức dự trữ vật liệu, tổ chức bảo quản thực thủ tục nhập kho, xuất kho, phát kịp thời mức độ, nguyên nhân thừa thiếu, ứ đọng, h hỏng, chất lợng - Tiến hành kiểm kê hoạch vật liệu, phân tích tình hình hiệu sử dụng nguyên vật liệu, lập đầy đủ, kịp thời báo cáo nhập - xuất tồn sử dụng nguyên vật liệu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i 1.2 Ph©n loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.2.2 Phân loại nguyên vật liệu Mỗi doanh nghiệp, tính chất đặc thù sản xuất kinh doanh nên sử dụng loại vật liệu khác Mỗi loại vật liệu có nội dung kinh tế, tính lý-hoá học, yêu cầu quản lý khác Do đó, để quản lý chặt chẽ, hạch toán chi tiết loại, thứ vật liệu cách khoa học hợp lý, phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu * Phân loại theo nội dung kinh tế vai trò nguyên vật liệu trình sản xuÊt kinh doanh: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV: Ph¹m Văn Đức Lớp; K39 -21.05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ): nguyênvật liệu đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy; gạch ngói , xi măng doanh nghiệp xây dựng, nhà máy sợi, vải doanh nghiệp may Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục sản xuấ tra sản phẩm hàng hoá nh sợi mua doanh nghiệp dệt đợc coi nguyên vật liệu Vật liệu phụ: loại vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ cho sản xuất, cho việc bảo quản bao gói sản phẩm nh loại thuốc tẩy, thuốc nhuộm, bao bì vật liệu đóng gói Nhiên liệu: Là loại vật liệu phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho hoạt động máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải doanh nghiệp nh xăng, dầu, than Phụ tùng thay thế: phụ tùng, thiết bị đợc sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải doanh nghiệp - Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình bản) Vật liệu khác: loại vật liệu không đợc xếp vào loại kể trên, loại bao gồm phế liệu trình sản xuất loại nh sắt thép, gỗ hay phế liệu thu hồiđợc từ việc lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc phân chia thành nhóm, thứ cách chi tiết * Phân loại theo mục đích sử dụng, nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành loại: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: nguyên vật liệu dùng cho quản lý sản suất,nguyên vật liệu dùng cho quản lý doanh nghiệp, dùng cho khâu bán hàng * Phân loại theo nguồn nhập nguyên vật liệu chia nguyên vật liệu doanh nghiệp thành loại: Nguyên vật liệu mua Vật liệu thuê gia công chÕ biÕn VËt liƯu tù gia c«ng chÕ biÕn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu * §èi víi vËt liƯu nhËp kho T theo tõng ngn nhập mà giá thực tế vật liệu nhập kho đợc xác định nh sau: -Trờng hợp vật liệu mua ngoài: trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua thực tế, loại thuế không đợc hoàn lại (Thuế nhập khẩu, thuế GTGT không đợc khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt), chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản trình mua hàng trừ khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua không qui cách, phẩm chất (nếu có) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV: Phạm Văn Đức i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Líp; K39 -21.05 Häc ViƯn Tµi Chính Khoa Kế Toán Trờng hợp vật liệu mua vào đợc sử dụng cho đối tợng chụi thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp khấu trừ , giá mua giá cha có thuế giá trị gia tăng Trờng hợp vật liệu mua vào sử dụng cho đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, sử dụng cho mục đích phúc lợi, dự án, giá mua bao gồm thuế giá trị gia tăng (tổng giá toán) -Trờng hợp tự gia công chế biến: i ii i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - Trờng hợp thuê gia công chế biến: i i i Giá thực tế vật liệu xuất gia công chÕ biÕn TrÞ gÝa vËt liËu = nhËp kho i i i i i i i i i Chi phÝ gia công chế biến + i iiii Trị giá vật liệu nhập từ thuê ngoàiGiá gia thực côngtế chế vậtbiến liệu xuất gia Số tiền công trả chế cho biến ngêi nhËn gia c«ng chÕ b + = ThuÕ GTGT Chi phÝ vËn chun, bèc dì vËt liƯu + (c¶vËt điliệu về) (nếu có) trị giá thực tế - Trờng hợp nhận góp vốn liên doanh: nhận góp vốn liên doanh giá hội đồng liên doanh xác định -Trờng hợp phế liệu thu hồi: Đánh giá theo giá ớc tính - Trờng hợp vật liệu đợc cấp: Trị giá vốn thực tế vật liệu nhập kho giá ghi văn giao nhận cộng (+) c¸c chi phÝ ph¸t sinh nhËn - Trêng hợp đợc biếu tặng, tài trợ: trị giá vốn thực tế nhập kho giá trị hợp lý cộng (+) chi phí phát sinhkhi nhận * Đối với vật liệu xuất kho Vật liệu đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác Do đó, xuất kho vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán nhiều doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp sauđể xác định giá vốn thực tế vật liệu xuất kho: * Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh Theo phơng pháp này, xuất kho vật liệu vào số lợng xuất kho thuộc lô hàng đơn giá thực tế lô hàng để tính trị giá mua thực tế vật liệu xuất kho + Ưu điểm: Giúp kế toán thuận lợi việc tính giá vật liệu, phả ánh đợc mối quan hệ vật giá trị + Nhợc điểm: Phải theo dõi chi tiết vật liệu nhập kho theo lần giá trị thực tế vật liệu xuất kho không sát với giá thực tế thi trờng * Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng đơn giá bình quân vật liệu ( kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ bình quân sau lần nhập) Giá thực tế vật Số lợng Vật liệu Giá đơn vị bình = x liệu xuất dùng xuất dùng quân gia quyền Trong đó: Giá đơn vị bình quân theo phơng pháp nh sau: + Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ ( Tháng, quý ) : Đơn giá Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ = Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ bình quân + Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị = Giá thực tế vật liệu trớc sau đợt nhập i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV: Phạm Văn Đức i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Líp; K39 -21.05 Häc ViƯn Tµi ChÝnh Khoa Kế Toán bình quân Lợng thực tế vật liệu trớc sau đợt nhập + Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc đầu kỳ này: Giá đơn vị = Giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ trớc ( đầu kỳ ) bình quân Lợng thùc tÕ vËt liƯu tån ci kú tríc ( hc đầu kỳ ) i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i * Tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp này, giả định số hàng nhập trớc xuất kho trớc lấy trị giá mua thực tế số hàng trị giá hàng xuất kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập sau + Ưu điểm: Thích hợp hạch toán vật liệu xuất kho theo lần nhập, trờng hợp đơn giá thực tế lần nhập kho giảm dần, đẩm bảo thu hồi vốn gía trị hàng tồn kho nhỏ *Tính theo phơng pháp nhập sau, xuất trớc: Theo phơng pháp ngời ta giả thiết số hàng nhập kho sau xuất kho trớc trị giá hàng xuất kho đ ợc tính cách vào số lợng xuất kho, đơn giá lô hàng nhập có kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tínhtheo số lợng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập cũ đơn giá lô hàng sau xuất lần cuối tính đến thời điểm xác định số tồn kho Ưu điểm: thích hợp trờng hợp đơn giá thực tế vật liệu nhập kho lần tăng dần, đảm bảo thu hồi vốn nhanh, tồn kho Ngoài racòn có phơng pháp khác: Trong thực tế phơng pháp tính trị giávốn thực tếcủa vật liệu theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quy định doanh nghiệp áp dụng phơng pháp sau: * Phơng pháp tính theo đơn giá tồn đầu kỳ Phơng pháp tính trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng vật liệu xuất kho đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Trị giá vốn thực tế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sè lợng vật liệu Đơn giá thực tế = xuất kho tồn đầu kỳ iiiiiiiiiiii iiii iiiiiiiiiii i i i i iiiii i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii vËt liÖu xuÊt kho i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i iiiiiiiiiiiiii i i *Phơng pháp tính giá vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp mua vật t thờng xuyên có biến động gía cả, khối lợng chủng loại việc hạch toán vật liệu theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức có thực đợc doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để tính trị giá vốn hàng nhập kho Giá hạch toán loại giá ổn định doanh nghiệp tự xây dựng, giá tác dụng giao dịch với bên Hàng ngày kế toán phản ánh tình hình nhập, xuất vật liệu theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán phải tính giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Để tính đợc trị giá thực tế hàng xuất kho, trớc hết phải tính hệ số giá thực tế giá hạch toán hàng luân chuyển kỳ(H): iiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i SV: Phạm Văn Đức i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Líp; K39 -21.05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ i i i iiiiiiii H= ii i i i + iiiiii i iiiiii TrÞ giá thực tế hàng nhập kỳ i i iiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i ii Trị giá hạch toán hàng + Trị giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Sau đó, tính trị giá thực tế hàng xuất kỳ: Trị giá thực tế Trị giá hạch toán Hệ số giá thực tế hạch toán vật liệu lu©n chun cđa vËt liƯu xt = cđa vËt liƯu kú xuÊt kú kú (H) i i i iiiiiiiiiiii i i i i i i ii iii i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i Tãm lại: Hiện phơng pháp tính giá đợc doanh nghiệp áp dụng, phơng pháp có cách tính khác đa kết khác báo cáo tài chính, đơn vị áp dụng cần phải xem xét 1.3 Tổ chức trình hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.3.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.1.1 Chứng từ sử dụng: Theo định 1141/tính chất/QĐkế toán/CĐKT ngày 01/11/1995và theo QĐ 885/1998/QĐ/BTC ngày 16/7/1998 Bộ trởng Bộ Tài chính,các chứng từ kế toán vật t hàng hoá bao gồm bao: - Mẫu số 01-VT: Phiếu nhËp kho - MÉu sè 02-VT: PhiÕu xuÊt kho - MÉu sè 03-VT: PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi - Mẫu số 08-VT: Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá - MS 01 GTKT -2LN:Hoá đơn (GTGT) - Mẫu số 02- BH: Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho - Mẫu số 03- BH: Hoá đơn kiêm phiếu vận chuyển Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn nh biên kiểm nghiệm vật t, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 05-VT), phiếu xuÊt vËt t theo h¹n møc (mÉu sè 04- VT) Các sở sản xuất kinh doanh thuợc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ phải sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng Bộ tài phát hành Các sở sản xuất kinh doanh sử dụng hoá đơn, chứng từ khác với mẫu quy định chung (kể hoá đơn tự phát hành) phải đăng ký với Bộ tài (Tổng cục thuế) đợc sử dụng dợc chấp thuận văn Đối với chứng từ kế toán vật liệu thống bắt buộc phải lập đầy đủ kịp thời theo quy định mẫu biể, nội dung, phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ Mọi chứng từ vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý kế toán trởng định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép tổng hợp số liệu cho phận, cá nhân có liên quan i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.3.1.2 Sæ kÕ toán chi tiết vật liệu Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết mà kế toán sổ kế to¸n chi tiÕt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i sau : i - Sỉ ( thỴ ) kho - Sỉ ( thẻ) chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu, luân chun vËt liƯu i i ii i i i i i i i i i SV: Phạm Văn Đức i i i i i i i Líp; K39 -21.05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán - Sổ số d -… 1.3.1.3 KÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu * Phơng pháp ghi thẻ song song -Nội dung : + kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho danh điểm vật t kho theo tiêu số lợng (Biểu) Thẻ kho kế toán lập ghi vào sổ đăng ký thẻ kho trớc giao cho thủ kho ghi chép Thẻ kho dợc bảo quản hòm thẻ hay tủ nhiều ngăn, thẻ kho đợc xếp theo loại, nhóm, thứ (mặt hàng) vật t đảm bảo dễ tìm kiếm sử dụng Hµng ngµy cã nghiƯp vơ nhËp, xt vËt t thùc tÕ ph¸t sinh, thđ kho thùc hiƯn viƯc thu phát vật t ghi số lợng thực tế nhập, xuất vào chứng từ nhập xuất Căn vào chứng tõ nhËp, xt kho thđ kho ghi sè lỵng nhËp, xuất vật t vào thẻ kho thứ tự vật t có liên quan Mỗi chứng từ đợc ghi dòng thẻ kho, cuối ngày thủ kho tính số lợng hàng tồn kho để ghi vào cột tồn thể kho Sau đợc sử dụng để ghi thẻ kho chứng từ nhập, xuất kho đợc xếp lại cách hợp lý để giao cho kế toán +ở phòng kế toán: Hàng ngày định kỳ từ 3-5 ngày, nhân viên kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép thủ kho, sau ký xác nhận vào thẻ kho nhận chứng từ nhập xuất kho phòng kế toán (Biểu 3-2) Tại phòng kế toán nhân viên kế toán hàng tồn kho thực viƯc kiĨm tra chøng tõ vµ hoµn chØnh chøng tõ vào chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào thẻ (sổ ) chi tiết vât t, chứng từ đợc ghi vào dòng Thẻ (sổ ) chi tiết đợc mở cho danh điểm vật t tơng tự để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho theo tiêu số lợng tiêu thành tiền Số liệu thẻ (sổ) chi tiết đợc sử dụng để lập báo cáo nhanh vật t Cuối tháng hay thời điểm tháng đối chiếu ssó liệu thẻ (sổ) chi tiết với số liệu thẻ kho tơng ứng, nhằm đảm bảo tính xác số liệu trớc lập báo cáo nhanh (tuần, kỳ) vật t Cũng vào cuối tháng kế toán cộng số liệu thẻ (sổ) chi tiết, sau vào số liệu dòng cộng thẻ (sổ) chi tiết để ghi vào bảng kê nhập, xuất tồn theo thứ, nhóm, loại vật t Bảng kê đợc sử dụng nh báo cáo vật t cuối tháng Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp ghi thẻ song song: (Sơ đồ 3.1) i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ThỴ kho PhiÕu nhËp kho PhiÕu xt Sổ kế toán chi tiết Bảng kê Nhập xuất tồn SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán Sổ kế toán tổng hợp Ghi : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu hàng ngày Đối chiếu cuối tháng - Ưu nhợc điểm điều kiện áp dụng phơng pháp này: + Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo độ tin cậy cao thông tin có khả cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho + Nhợc điểm: Khối lợng ghi chép lớn (đặc biệt doanh nghiƯp cã nhiỊu chđng lo¹i vËt t) ghi chÐp trùng lặp tiêu số lợng kế toán thủ kho + Điều kiện áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật t, khối lợng nghiệp vụ nhập xuất ít, phát sinh không thờng xuyên, trình độ nhân viên kế toán cha cao iiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i BiÓu (3.1) Kho: «ng X i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii Công ty: H i i i thẻ kho i i Ngày lập thẻ: Tờ số : Tên hàng: Mà số: Đơn vị tính: i i i i i i i i i St t Chøng tõ SH NT i Ngày N_X i Diễn giải i i Số lợng X T i N Kí xác nhận KT i i i i PN PX Tồn đầu tháng Nhập Xuất i 6/1 … i Céng sè ph¸t sinh Tån cuèi th¸ng i i i SV: Phạm Văn Đức i i Líp; K39 -21.05