Vai trò của kế toán nguyên vật liệu và phân tích tình hình cung cấp sử dụng nguyên vật liệu ………………………………… 4 1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong
Trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh, hạch toán vật liệu là công cụ đắc lực giúp lãnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình và chỉ đạo sản xuất kinh doanh hạch toán vật chính xác đầy đủ kịp thời thì lãnh đạo doanh nghiệp mới nắm bắt đợc tình hình thu mua, dự trữ và xuất dùng vật liệu từ đó đề ra biện pháp quản lý phù hợp và đúng đắn.
Hạch toán nguyên vật liệu giúp doanh nghiệp nhận biết đợc vốn lu động và có các biện pháp nâng cao hiệu qua sử dụng vốn tăng nhanh vòng quay vốn lu động. Để thực hiện chức năng giám đốc và là công cụ quản lý kinh tế xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhát của nhà nớc.
- Tổt chức chứng từ tài koản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng cho doanh nghiệp đẻ ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh , cung cấp số liệu kịp thời đẻ tập hợp chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm.
- Tham gia phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua tình hình thanh toán với ngời bán, ngời cung cấp và tình hình sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.
1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
Từ những đặc điểm và yêu cầu quản lý của nguyên vật liệu đặt ra cho các nhà doanh nghiệp nói chung và những ng-
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05 ời làm công tác hạch toán nói riêng những nhiệm vụ quan trong trong hạch toán nguyên vật liệu.
- Phản ánh chính xác, kịp thời, trung thực số lợng, chất lợng và giá thành thức tế nguyên vật liệu thu mua nhập kho Từ đó kiểm tra và giám sát đợc tình hình thực hiện kế hoạch cung ứng vật t kỹ thuật phục vụ cho sản xuất và các khoản chi phí mua khác.
- Tổng hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác số lợng và giá trị vật liệu tồn kho, kiểm tra việc chấp hành các định mức dự trữ vật liệu, tổ chức bảo quản và thực hiện các thủ tục nhập kho, xuất kho, phát hiện kịp thời mức độ, nguyên nhân thừa thiếu, ứ đọng, h hỏng, mất chất lợng.
- Tiến hành kiểm kê hoạch vật liệu, phân tích tình hình và hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu, lập đầy đủ, kịp thời các báo cáo về nhập - xuất – tồn và sử dụng nguyên vật liệu.
Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu trong
Đánh giá nguyên vật liệu
* Đối với vật liệu nhập kho.
Tuỳ theo từng nguồn nhập mà giá thực tế của vật liệu nhập kho đợc xác định nh sau:
-Trờng hợp vật liệu mua ngoài: trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua thực tế, các loại thuế không đợc hoàn lại
(Thuế nhập khẩu, thuế GTGT không đợc khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt), chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản trong quá trình mua hàng trừ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua do không đúng qui cách, phẩm chất (nếu có)
Trờng hợp vật liệu mua vào đợc sử dụng cho đối tợng chụi thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp khấu trừ , giá mua là giá cha có thuế giá trị gia tăng.
Trờng hợp vật liệu mua vào sử dụng cho các đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, hoặc sử dụng cho các mục đích phúc lợi, các dự án, … thì giá mua bao gồm cả thuế giá trị gia tăng (tổng giá thanh toán).
-Trờng hợp tự gia công chế biến:
- Trờng hợp thuê ngoài gia công chế biến:
- Trờng hợp nhận góp vốn liên doanh: trị giá thực tế của vật liệu nhận góp vốn liên doanh là giá do hội đồng liên doanh xác định.
-Trờng hợp phế liệu thu hồi: Đánh giá theo giá ớc tính.
Trị gía vật liậu nhập kho = Giá thực tế vật liệu xuất gia công chế biÕn
+ Chi phÝ gia công chế biến
- Trờng hợp vật liệu đợc cấp: Trị giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho là giá ghi trên văn bản giao nhận cộng (+) các chi phí phát sinh khi nhận.
- Trờng hợp đợc biếu tặng, tài trợ: trị giá vốn thực tế nhập kho là giá trị hợp lý cộng (+) các chi phí phát sinhkhi nhËn.
* Đối với vật liệu xuất kho
Vật liệu đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau nên có nhiều giá khác nhau Do đó, khi xuất kho vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý và điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán ở nhiều doanh nghiệp mà lựa chọn một trong các phơng pháp sauđể xác định giá vốn thực tế của vật liệu xuÊt kho:
* Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh
Theo phơng pháp này, khi xuất kho vật liệu thì căn cứ vào số lợng xuất kho thuộc lô hàng nào và đơn giá thực tế của lô hàng đó để tính trị giá mua thực tế của vật liệu xuất kho
+ Ưu điểm: Giúp kế toán thuận lợi trong việc tính giá vật liệu, phả ánh đợc các mối quan hệ giữa hiện vật và giá trị
+ Nhợc điểm: Phải theo dõi chi tiết vật liệu nhập kho theo từng lần và giá trị thực tế của vật liệu xuất kho sẽ không sát với giá thực tế trên thi trờng.
* Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền
Theo phơng pháp này giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng và đơn giá bình quân vật liệu ( cả kỳ dự trữ, hoặc bình quân cuối kỳ hoặc bình quân sau mỗi lần nhập).
Giá thực tế vật liệu xuất dùng
= Số lợng Vật liệu xuất dùng x
Giá đơn vị b×nh qu©n gia quyÒn Trong đó: Giá đơn vị bình quân theo từng phơng pháp nh sau:
+ Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ ( Tháng, quý ) : Đơn giá b×nh qu©n
= Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kú
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05
Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhËp trong kú
+ Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập:
Giá đơn vị b×nh qu©n Giá thực tế vật liệu trớc và sau từng đợt nhËp
Lợng thực tế vật liệu trớc và sau từng đợt nhËp
+ Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc và đầu kỳ này:
Giá đơn vị bình qu©n
Giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ trớc ( hoặc đầu kỳ này ) Lợng thực tế vật liệu tồn cuối kỳ trớc ( hoặc đầu kỳ này )
* Tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc:
Theo phơng pháp này, giả định số hàng nào nhập trớc thì xuất kho trớc và lấy trị giá mua thực tế của số hàng đó là trị giá hàng xuất kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng hàng tồn kho và đơn giá của những lô hàng nhập sau cùng.
+ Ưu điểm: Thích hợp khi hạch toán vật liệu xuất kho theo từng lần nhập, ở trờng hợp đơn giá thực tế của từng lần nhập kho giảm dần, đẩm bảo thu hồi vốn và gía trị hàng tồn kho nhá.
*Tính theo phơng pháp nhập sau, xuất trớc:
Theo phơng pháp này ngời ta giả thiết số hàng nào nhập kho sau thì xuất kho trớc và trị giá hàng xuất kho đ ợc tính bằng cách căn cứ vào số lợng xuất kho, đơn giá của những lô hàng nhập mới nhất hiện có trong kho Trị giá của hàng tồn kho cuối kỳ đợc tínhtheo số lợng hàng tồn kho và đơn giá của những lô hàng nhập cũ nhất và đơn giá của những lô hàng sau khi xuất lần cuối tính đến thời điểm xác định số tồn kho. Ưu điểm: thích hợp trong trờng hợp đơn giá thực tế vật liệu nhập kho từng lần tăng dần, đảm bảo thu hồi vốn nhanh, tồn kho ít.
Ngoài racòn có các phơng pháp khác:
Trong thực tế ngoài các phơng pháp tính trị giávốn thực tếcủa vật liệu theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quy định thì các doanh nghiệp còn áp dụng các phơng pháp sau:
* Phơng pháp tính theo đơn giá tồn đầu kỳ
Phơng pháp này tính trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ.
Trị giá vốn thực tế Số lợng vật liệu Đơn giá thực tÕ
= vật liệu xuất kho xuất kho tồn đầu kú
*Phơng pháp tính giá vật liệu theo giá hạch toán Đối với các doanh nghiệp mua vật t thờng xuyên có sự biến động về gía cả, khối lợng và chủng loại thì việc hạch toán vật liệu theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và có khi không thể thực hiện đợc do đó doanh nghiệp có thể sử dụng giá hạch toán để tính trị giá vốn của hàng nhập kho Giá hạch toán là loại giá ổn định do doanh nghiệp tự xây dựng, giá này không có tác dụng giao dịch với bên ngoài Hàng ngày kế toán phản ánh tình hình nhập, xuất vật liệu theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán phải tính ra giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Để tính đợc trị giá thực tế của hàng xuất kho, trớc hết phải tính hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán của hàng luân chuyển trong kỳ(H):
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05
Trị giá thực tế của hàng + Trị giá thực tế của hàng tồn đầu kỳ nhập trong kỳ
H Trị giá hạch toán của hàng + Trị giá hạch toán của hàng tồn đầu kỳ nhập trong kỳ
Sau đó, tính trị giá thực tế của hàng xuất trong kỳ:
Tóm lại: Hiện nay các phơng pháp tính giá trên đợc các doanh nghiệp áp dụng, mỗi phơng pháp có cách tính khác nhau sẽ đa ra các kết quả khác nhau trên báo cáo tài chính, do đó các đơn vị khi áp dụng cần phải xem xét.
Tổ chức quá trình hạch toán nguyên vật liệu
Chứng từ sử dụng
Theo quyết định 1141/tính chất/QĐkế toán/CĐKT ngày 01/11/1995và theo QĐ 885/1998/QĐ/BTC ngày 16/7/1998 của Bộ trởng Bộ Tài chính,các chứng từ kế toán về vật t hàng hoá bao gồm bao:
- MÉu sè 01-VT: PhiÕu nhËp kho
- MÉu sè 02-VT: PhiÕu xuÊt kho
- Mẫu số 03-VT: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bé
- Mẫu số 08-VT: Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá
- MS 01 GTKT -2LN:Hoá đơn (GTGT)
- Mẫu số 02- BH: Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho
- Mẫu số 03- BH: Hoá đơn kiêm phiếu vận chuyển
Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh biên bản kiểm nghiệm vật t, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 05-VT), phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu số 04- VT)
Trị giá thực tế của vật liệu xuất trong kú
= Trị giá hạch toán của vật liệu xuÊt trong kú
Hệ số giữa giá thực tế và hạch toán của vật liệu lu©n chuyÓn trong kú (H)
Các cơ sở sản xuất kinh doanh thuợc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ phải sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng do Bộ tài chính phát hành Các cơ sở sản xuất kinh doanh có thể sử dụng hoá đơn, chứng từ khác với mẫu quy định chung (kể cả hoá đơn tự phát hành) phải đăng ký với Bộ tài chính (Tổng cục thuế) và chỉ đợc sử dụng khi dợc chấp thuận bằng văn bản. Đối với chứng từ kế toán về vật liệu thống nhất bắt buộc phải lập đầy đủ kịp thời theo đúng quy định về mẫu biể, nội dung, phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ Mọi chứng từ về vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự và thời gian hợp lý do kế toán trởng quyết định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép và tổng hợp số liệu cho các bộ phận, cá nhân có liên quan
1.3.1.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu.
Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết mà kế toán các sổ kế toán chi tiết sau :
- Sổ ( thẻ) chi tiết vật liệu.
- Sổ đối chiếu, luân chuyển vật liệu.
1.3.1.3 Kế toán chi tiết vật liệu.
* Phơng pháp ghi thẻ song song.
+ ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho từng danh điểm vật t ở từng kho theo chỉ tiêu số lợng (Biểu) Thẻ kho do kế toán lập rồi ghi vào sổ đăng ký thẻ kho trớc khi giao cho thủ kho ghi chép Thẻ kho dợc bảo quản trong hòm thẻ hay tủ nhiều ngăn, trong đó các thẻ kho đợc sắp xếp theo loại, nhóm, thứ (mặt hàng) của vật t đảm bảo dễ tìm kiếm khi sử dụng Hàng ngày khi có nghiệp vụ nhập, xuất vật t thực tế phát sinh, thủ kho thực hiện việc thu phát vật t và ghi số lợng thực tế nhập, xuất vào chứng từ nhập xuất Căn
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05
Sổ kế toán chi tiết cứ vào chứng từ nhập, xuất kho thủ kho ghi số lợng nhập, xuất vật t vào thẻ kho của thứ tự vật t có liên quan Mỗi chứng từ đợc ghi một dòng trên thẻ kho, cuối ngày thủ kho tính ra số lợng hàng tồn kho để ghi vào cột tồn của thể kho Sau khi đợc sử dụng để ghi thẻ kho các chứng từ nhập, xuất kho đợc sắp xếp lại một cách hợp lý để giao cho kế toán.
+ở phòng kế toán: Hàng ngày định kỳ từ 3-5 ngày, nhân viên kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép của thủ kho, sau đó ký xác nhận vào thẻ kho và nhận chứng từ nhập xuất kho về phòng kế toán (Biểu 3-2) Tại phòng kế toán nhân viên kế toán hàng tồn kho thực hiện việc kiểm tra chứng từ và hoàn chỉnh chứng từ rồi căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào thẻ (sổ ) chi tiết vât t, mỗi chứng từ đợc ghi vào một dòng Thẻ (sổ ) chi tiết đợc mở cho từng danh điểm vật t tơng tự để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu thành tiền Số liệu trên thẻ (sổ) chi tiết đợc sử dụng để lập báo cáo nhanh về vật t
Cuối tháng hay tại thời điểm nào đó trong tháng có thể đối chiếu ssó liệu trên thẻ (sổ) chi tiết với số liệu trên thẻ kho t- ơng ứng, nhằm đảm bảo tính chính xác của số liệu trớc khi lập báo cáo nhanh (tuần, kỳ) vật t Cũng vào cuối tháng kế toán cộng số liệu trên các thẻ (sổ) chi tiết, sau đó căn cứ vào số liệu dòng cộng ở thẻ (sổ) chi tiết để ghi vào bảng kê nhập, xuất tồn theo thứ, nhóm, loại vật t Bảng kê này có thể đợc sử dụng nh một báo cáo vật t cuối tháng.
Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp ghi thẻ song song: (Sơ đồ 3.1)
Ghi cuối tháng Đối chiếu hàng ngày Đối chiếu cuối tháng
-Ưu nhợc điểm và điều kiện áp dụng của phơng pháp này:
+ Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo độ tin cậy cao của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho
+ Nhợc điểm: Khối lợng ghi chép lớn (đặc biệt doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t) ghi chép trùng lặp chỉ tiêu số lợng giữa kế toán và thủ kho.
+ Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có ít chủng loại vật t, khối lợng các nghiệp vụ nhập xuất ít, phát sinh không thờng xuyên, trình độ của nhân viên kế toán cha cao.
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05
Sổ kế toán tổng hợp
Mã số: Đơn vị tính:
N_X Số lợng Kí xác của KTnhận
Céng sè phát sinhTồn cuối tháng
Sổ chi tiết vật liệu
Mã số: Đơn vị tính:
(Tính trị giá xuất kho theo phơng pháp bình quân liên hoàn)
SL §G TT Sl §G TT SL §G TT
* Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển
- ở kho : Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống nh phơng pháp ghi thẻ song song
- ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng “ Sổ đối chiếu luân chuyển ” ( biểu 3 4 ) để ghi chép cho từng thứ vật t, theo cả
2 chỉ tiêu số lợng và giá trị “ Sổ đối chiếu luân chuyển ” đợc mở cho cả năm và đợc ghi vào cuối tháng, mỗi thứ vật t đợc ghi một dòng trên sổ.
Hàng ngày, khi nhận đợc chứng từ xuất – nhập kho, kế toán tiến hành kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ Sau đó tiến hành phân loại chứng từ theo từng thứ vật t, chứng từ nhập
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05
Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê nhËp
Sổ kế toán tổng hợp riêng, chứng từ xuất riêng hoặc kế toán “ Bảng kê xuất ”, “ Bảng kê nhập ”.
Cuối tháng, tổng hợp số liệu từ các chứng từ ( hoặc từ bảng kê ) để ghi vào sổ “ Số đối chiếu luân chuyển ” cột luân chuyển và tính ra số tồn cuối tháng.
Việc đối chiếu số liệu đợc tiến hành giống nh phơng pháp ghi thẻ song song ( nhng chỉ tiến hành vào cuối tháng ). Trình tự ghi sổ đợc khái quát theo sơ đồ sau : (sơ đồ 3.2) Ưu nhợc điểm và điều kiện áp dụng Ưu điểm : Khối lợng ghi chép của kế toán đợc giảm bớt do chỉ ghi một lần vào cuối tháng.
Nhợc điểm : Phơng pháp này vẫn còn ghi sổ trung lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu số lợng; việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phòng kế toán chỉ tiến hành đợc vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra của kế toán. Điều kiện áp dụng : Thích hợp với các doanh nghiệp có chủng loại vật t ít, không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày; phơng pháp này thờng ít đợc áp dông trong thùc tÕ.
Biểu (3-4) Sổ đối chiếu luân chuyển
Dan h ®iÓ m vËt t hàng hoá §VT ®Çu D tháng 01
Lu©n chuyÓn trong tháng 01 ®Çu D tháng 02
Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu
1.3.2.1 Các phơng pháp hạch toán tổng hợp về nguyên vật liệu
Kế toán tổng hợp là việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra và giám sát các đối tợng kế toán ở dạng tổng quát.
Vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp Theo chế độ kế toán quy định: trong các doanh nghiệp chỉ đợc áp dụng một trong hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ.
* Phơng pháp kê khai thờng xuyên : Là phơng pháp theo dõi, phản ánh thờng xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập , xuât, tồn kho vật t, hàng hoá trên sổ kế toán.
Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp KKTX, các tài khoản kế toán hàng tồn kho nói chung và tài khoản vật liệu nói riêng đợc dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động, tăng giảm của vật t, hàng hóa Vì vậy, vật t, hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể đợc xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kế toán.
Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật t, hàng hoá tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu vật t, hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán, nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có các giải pháp xử lý kịp thời.
Phơng pháp KKTX đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất và các đơn vị thơng nghiệp kinh doanh các mặt hàng có gía trị lớn.
* Phơng pháp kiểm kê định kỳ :
Là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tê, phản ánh gía trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra trị giá vật t hàng hoá đã xuất trong kỳ theo công thức
Trị giá vật t hàng hoá xuất = Trị giá vật t hàng hoá nhập ± Chênh lệch trị giá tồn kho cuối kỳ và đầu kỳ
Theo phơng pháp này, mọi biến động của vật t, hàng hoá không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho Giá trị vật t hàng hoá mua và nhập kho trong kỳ đợc theo dõi và phản ánh trên một tài khoản riên ( TK 611 – mua hàng ).
Công tác kiểm kê vật t hàng hoá đợc tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định giá vật t, hàng hoá tồn kho trên thực tế để ghi sổ kế toán của các tài khoản hàng tồn kho Đồng thời căn cứ vào trị gía vật t, hàng hoá để xác định trị giá vật t hàng hoá xuất kho trong kỳ làm căn cứ để ghi sổ kế toán của tài khoản mua hàng.
Nh vậy áp dụng phơng pháp KKĐK các tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng đầu kỳ hạch toán ( để kết chuyển số d đầu kỳ ) vào cuối kỳ kế toán ( để kết chuyển số d cuối kỳ ).
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05
Phơng pháp này thờng áp dụng ở những doanh nghiệp có chủng loại vật t hàng hoá với quy cách, mẫu mã răt khác nhau, giá trị thấp và đợc xuất thờng xuyên
Phơng pháp KKĐK có u điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lợng công việc hạch toán nhng độ chính xác vật t hàng hoá xuất dùng cho các mục đích khác nhau bị ảnh hởng của chất lợng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi.
1.3.2.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên
* Tài khoản sử dụng : Để tiến hành kế toán tổng hợp vật liệu, kế toán sử dụng chủ yếu TK 152 – nguyên liệu, vật liệu.
TK 152 dùng để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của vật liệu theo trị giá vốn thực tế Tuỳ thuộc vào đặc điểm và yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của tng doanh nghiệp, tài khoản 152 đợc mở thành các tài khoản cấp 2 sau:
TK 1521 – nguyên vật liệu chính
TK 1521 – phụ tùng thay thế
TK 1521 – vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản
Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản khác nh TK 152, TK141, TK133, TK 331 …
Sơ đồ hạch toán tổng quăt vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ( tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ )
Tăng do mua ngoài Xuất để chế toạ sản phÈm
Xuất vật liệu cho xây dựng cơ
Hàng đi đờng kỳ trớc Xuất vật liệu cho sản xuất chung cho bán hàng, cho quản lý
Nhận cấp, phát, nhận góp vốn Xuất góp vốn liên doanh liên doanh
Phát hiện thừa khi kiểm kê Phát hiện thiếu qua kiểm kê
Nhận lại vốn góp liên doanh Đánh giá giảm vật liệu Đánh giá tăng vật liệu
Sơ đồ 2 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp biến động nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ( Tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp)
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05 vật liệu tăng do mua ngoài xuất vật liệu để chế tạo sản phẩm
( theo tổng giá thanh toán )
641, 641… hàng đi đờng kỳ trớc về xuất vật liệu cho các nhu cÇu nhập kho khác ở các phân xởng, xuÊt phôc vụ bán hàng, quản lý, XDCB
TK 211, 228, 128 vật liệu tăng do các nguyên nhân khác
1.3.2.3 Hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Phơng pháp KKĐK không phản ánh thờng xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất vật liệu ở TK 152 các TK này chỉ phản ánh giá trị vật t, hàng hoá tồn đầu kỳ và cuối kỳ Hàng ngày việc nhập hàng đợc phản ánh ở TK 611 - Mua hàng, cuối kỳ kiểm kê hàng tồn kho sử dụng công thức cân đối để tính giá hàng xuất kho theo công thức :
Trị giá vèn thùc tÕ VT Trị giá vốn thùc tế VT tồn ®Çu kú
+ Trị giá vốn thùc tÕ VT nhập trong kỳ - Trị giá vốn thực tế tồn cuèi kú
TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản này thờng dùng để phản ánh giá trị vật liệu tồn kho Bên Nợ : Phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
Bên Có : Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ D Nợ : Phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho
TK 151 – Hàng mua đang đi đờng
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đẫ mua hoặc chấp nhận mua nhng đang đi trên đờng
Tài khoản này dùng để phản ánh giá nguyên vật liệu cha sử dụng đầu kỳ, cuối kỳ và tăng trong kỳ
Bên Nợ : + Trị giá nguyên vật liệu cha sử dụng trong kỳ
+ Trị giá nguyên vật liệu tăng thêm trong kỳ Bên Có : + Các khoản chiết khấu mua hàng, giảm giá mua hàng và hàng mua trả lại trong kỳ.
+ Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu còn lại cha sử dụng cuối kỳ.
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác trong quá trình hạch toán biến động nguyên vật liệu nh TK 111, TK 112,
Sơ đồ 3 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp biến động nguyên vật liệu theo phơng pháp KKĐK ( tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiêp)
TK 331, 111, 112, 141… TK611 TK621 vật liệu tăng do mua ngoài Xuất vật liệu để chế tạo
( theo tổng giá thanh toán ) sản phẩm
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05 hàng đi đờng kỳ trớc về xuất vật liệu cho các nhu cÇu nhập kho khác ở phân x ởng, xuÊt phục vụ Bạch Hổ,
Tk 141, 222, 128…. vật liệu tăng do các nguyên nhân khác
Sơ đồ 4 : Hạch toán tổng hợp biến động nguyên vật liệu theo phơng pháp KKĐK ( Tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ )
151, 152 giá trị vật liệu tồn đầu kỳ, cha giá trị nguyên vật liệu tồn sử dụng đầu kỳ cuối kỳ
30 giá trị vật liệu mua vào trong kỳ các khoản chiết khấu, giảm giá đợc hởng và trị giá hàng trả lại
Thuế VAT đợc Thuế VAT khấu trừ không đợc khÊu trõ
TK 138, 334 nhận cấp phát, tặng thởng vốn vật liệu thiếu hụt, mất mát cá nhân phải bồi thêng
TK 1381 đánh giá tăng vật liệu vật liệu thiếu ch a rõ nguyên nhân, chờ xử lý
Sè thiÕu hôt trong định mức
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05 k/c giá trị vật liệu xuất dùng trực tiếp sản xuất
641, 642 k/c giá trị vật liệu xuất dùng cho các mục đích khác
Tuỳ theo điều kiện, đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp mà có thể lựa chọn, vận dụng các sổ kế toán khác nhau Thông thờng các doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong những hình thức sổ kế toán sau :
Hình thức kế toán nhập ký chung :
Là hình thức mà tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sịnh đều đợc ghi vào sổ nhật ký mà trọng tâm là sổ nhật lý chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khản kế toán các nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh ( đợc ghi vào cuối tháng )
Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ
Là việc căn cứ trực tiếp vào các chứng từ ghi sổ để ghi sổ Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm :
Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái tài khoản ( hàng ngày)
Hình thức nhật ký chứng từ
Theo phơng pháp này căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có đối ứng với bên Nợ các tài khoản có liên quan ghi vào sổ cái cuối tháng.
SV: Phạm Văn Đức Lớp; K39 -21.05
Thực trạng kế toán nguyên vật liệu ở Công ty cơ giới và xây lắp số 13
2.1 Đặc điểm chung về Công ty cơ giới và xây lắp
13 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty.
Công ty cơ giới và xây lắp số 13 đợc thành lập năm