Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền Chơng I Những vấn đề công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp ngoàI quốc doanh 1.1Lý ln chung vỊ th GTGT 1.1.1 Kh¸i niƯm đặc điểm thuế GTGT 1.1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Việc nghiên cứu thuế GTGT đợc tiến hành bắt đầu sau năm chiến tranh giới thứ I, nhà kinh tế học ngời Đức Carlp Rilordrich Sienvens đề xuất vào năm 1918 nhng không đợc Chính Phủ Đức duyệt Đến năm 1947 thuế GTGT lại đợc đề cập đến tác phẩm cải tỉ hƯ thèng th ” cđa nhµ kinh tÕ häc ngời Mỹ tên Chao, Nhật Bản dự án thuế GTGT đợc trình Quốc Hội năm 1953 nhng không đợc thông qua Năm 1954 Pháp nớc thực thuế GTGT, nhng áp dụng khâu sản xuất, đến năm 1968 mở rộng diện áp dụng Nến năm 1988 có 47 nớc áp dụng thuế GTGT thi đến đà có 120 nớc áp dụng loại thuế với nhiều tên gọi khác nhau: Thuế hàng hoá dịch vụ (Canada,Niudilân); thuế tiêu dùng(Nhật bản) Châu nơi áp dụng sớm rộng rÃi thuế GTGT( Tất nớc khối EC) nên đợc gọi thuế châu âu, sau đến Châu mỹ la tinh ngày nhận thấy vai trò to lớn thuế GTGT Châu ngày có nhiều nớc chuyển sang áp dụng thuế GTGT: Triều Tiên(1977), Indonexia(1985), ĐàI Loan(1986), Philipine(1988), Nhật(1989), TháI Lan(1991), Mông Cổ(1993), Trung Quốc (1994), Singapor (1994),ở Việt Nam đợc Quốc Hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ 11 vào ngày 10 tháng 05 năm 1997 vµ cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 01/01/1994 Thuế GTGT đợc định nghĩa: Thuế GTGT sắc thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng đợc nộp vào ngân sách nhà nớc theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ 1.1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT Việt Nam có đặc đIểm bật sau: * Là loại thuế có tính chất gián thu Đối tợng nộp thuế GTGT ngời bán hàng hóa cung cấp dịch vụ ngời chịu thuế ngời tiêu dùng hàng hoá dịch vụ, thuế GTGT ẩn giá bán hàng hoá dịch vụ Nói cách khác Nhà Nớc gián tiếp thu khoản thuế ngời tiêu dùng thông qua ngời bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền * Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn sản xuất kinh doanh ( thuế đánh vào nhiều giai đoạn) Đối tợng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập ngời tiêu dùng, sử dụng để mua hàng hoá dịch vụ Nh nguyên tắc cần thu thuế khâu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ đủ.Tuy nhiên thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối cùng, đâu tiêu dùng trung gian, có hành vi mua bán hàng phải tính thuế, tiêu dùng trung gian số thuế đợc tự động chuyển vào giá bán hàng hóa cho ngời mua giai đoạn sau * Thuế tính phần giá trị tăng thêm phát sinh giai đoạn luân chuyển Tổng số thuế giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Giá trị gia tăng đợc hiểu phần giá trị đợc tạo sản xuất kinh doanh * ThuÕ GTGT cã tÝnh trung lËp cao ThuÕ GTGT không chịu ảnh hởng kết sản xuất kinh doanh ngời nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản đợc cộng thêm vào giá bán ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Nh đà trình bày đặc điểm tổng số thuế giai đoạn khớp với số thuế tính giá bán giai ®o¹n ci cïng bÊt kĨ sè giai ®o¹n nhiỊu hay Ýt *Th GTGT cã tÝnh l·nh thỉ: thĨ hiƯn ®èi tợng chịu thuế ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ phạm vi lÃnh thổ quốc gia 1.1.2 Nội dung luật thuế GTGT Nớc Ta 1.1.2.1 phạm vi áp dụng: * Đối tợng chịu thuế: ĐIều2 luật thuế GTGT quy định: Đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam ( Bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nớc ngoài), trừ 29 nhóm hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT * Đối tợng nộp thuế: Điều luật quy định: Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, chịu thuế GTGT Việt Nam (gọi chung sở kinh doanh) Các tổ chức, cá nhân có nhập hàng hóa chịu thuế GTGT ( gọi chung ngời nhập khẩu) Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo lt doanh nghiƯp, lt doanh nghiƯp nhµ níc vµ lt hợp tác xà - Các tổ chức kinh tế tỉ chøc chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ – x· héi, tæ chøc x· héi, tæ chøc x· héi - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức đơn vị nghiệp khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam; Các công ty nớc tổ chức nớc động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam - Các cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập * Đối tợng không thuộc diện chịu thuế: Điều luật thuế giá trị gia tăng quy định: 29 nhóm Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế đợc thể quản điểm sau: - Không thu thuế GTGT số ngành sản xuất lĩnh vực khó khăn cần khuyến khích đạo điều kiện phát triển nh: sản xuất nông nghiệp ( sản phẩm sơ chế, cho ngời trực tiếp sản xuất, trực tiếp khai thác bán ra), hoạt động tới tiêu, muối vv - Không thu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ thiết yếu, phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng xà hội nh: dịch vụ khám chữa bệnh, dạy học, dạy nghề vv - Không thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sử dụng không nhằm mục đích kinh doanh mục đích sách xà hội nhân đạo nh: vũ khí; khí tài chuyên dùng cho quốc phòng an ninh; hoạt động di tu sửa chữa; công trinh văn hoá nghệ thuật vv - Không thu thuế GTGT số hàng hoá, dịch vụ liên quan đến công nghệ, vốn đầu t nh: thiết bị máy móc; phơng tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc - Không thu thuế GTGT số hàng hoá, dịch vụ thể quan ®iĨm qu¶n lý u ®·i cã møc ®é ®èi víi sản xuất kinh doanh nh: nh hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tợng tiêu dùng Việt Nam 1.1.2.2 Căn tính thuế: ĐIều luật quy định: Thuế giá trị gia tăng có hai tính thuế giá tính thuế thuế suất.trong thuế suất đợc quy định rõ, cụ thể cho nhóm hàng, mặt hàng Vì xác định thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền đầu ra, thuế GTGT phảI nộp vấn đề khó khăn, hay gây nhầm lẫn vấn đề khó khăn, hay gây nhầm lẫn việc xác định xác giá tính thuế 1.1.2.2.1 Giá tính thuế: Điều luật thuế giá trị gia tăng quy định: Nguyên tắc chung giá tính thuế GTGT giá bán, giá cung cấp hàng hoá dịch vụ cha có thuế GTGT Giá tính thuế loại hàng hoá,dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh đợc hởng, trừ khoản phụ thu phí sở kinh doanh phải nộp vào ngân sách nhà nớc Trờng hợp sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán giá tính thuế GTGT giá bán đà giảm ghi hoá đơn Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức Ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời đIểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế Giá tính thuế giá trị gia tăng bao gồm trờng hợp sau: 1.1.2.2.1(1) Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế giá trị gia tăng 1.1.2.2.1(2) Đối với hàng hoá nhập giá nhập tạI khẩu, cộng thuế nhập 1.1.2.2.1(3) Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế giá trị gia tăng cảu hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động này; 1.1.2.2.1(4) Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu ký 1.1.2.2.1(5) Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán hàng hoá, tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ 1.1.2.2.1(6) Đối với gia công hàng háo giá gia công 1.1.2.2.1(7) hàng hoá, dịch vụ khác giá Chính phủ quy định 1.1.2.2.2 Thuế suất: Mức thuế suất thuế giá trị gia tăng đợc quy đinh tạI đIều Có mức thuế suất ¸p dùng lµ 0% 5% vµ 10% (1) Møc thuÕ suất 0% hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu; trừ trờng hợp sau: Vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ táI bảo hiểm nớc ngoài; dịch vụ tín dụng, đầu t tàI chính, đầu t chứng khoán nớc sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác cha qua chế biến Chính phủ quy định (2) Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ thiết yếu (3) Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ thông thờng Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền Lu ý: - Khi lý tàI sản, phế liệu phế phẩm áp dụng thuế suất thuế GTGT loạI hàng hoá dạng phẩm - Các mức thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng thống theo loạI hàng hoá, dịch vụ không phân biệt hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu, nớc; khâu sản xuất kinh doanh thơng mại 1.1.2.3 Phơng pháp tính thuế: Có hai phơng pháp tính thuế: Phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp thuế GTGT Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ sở phảI hoạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT 1.1.2.3.1 Phơng pháp khấu trừ: - Đối tợng áp dụng: Là tất đơn vị, tỉ chøc kinh doanh, doanh nghiƯp thµnh lËp theo lt doanh nghiệp Nhà nớc, luật doanh nghiệp, luật hợp tác xÃ, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc đơn vị, tổ chức kinh doanh khác - Cách xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp Số thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào đợc = phảI nộp đầu khấu trừ + Thuế giá trị gia tăng đầu giá tính thuế hàng hoá dịch vụ bán nhân với thuế suất: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế * thuế suất + Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ: TạI khoản đIều 10 luật này, quy định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ -Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ đầu chịu thuế GTGT - Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất , kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT - Thuế đầu vào phát sinh tháng đợc kê khai, khấu trừ xác định số thuế phảI nộp tháng đó; thời gian kê khai tối đa ba tháng, kể từ thời đIểm kê khai thuế tháng phát sinh; tàI sản cố định, có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc khấu trừ dần đợc hoàn thuế theo quy định Chính phủ Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền - Hàng hoá, dịch vụ xuất đợc khấu trừ thuế đầu vào phảI đợc quan hảI quan xác nhận hàng hoá đà thực xuất hàng hoá xuất phảI có hợp đồng bán hàng hoá, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ cho bên nớc ngoàI; phảI đợc toán qua ngân hàng, trừ trờng hợp toán bù trừ hàng hoá, dịch vụ xuất với hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay nhà nớc số trờng hợp toán đặc biệt khác Chính phủ quy định cụ thể thủ tục, đIều kiện toán hàng hoá, dịch vụ xuất đợc khấu trừ thuế đầu vào - Việc khấu trừ đầu vào số trờng hợp đặc biệt Chính phủ quy định Khoản đIều 10 quy định: Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT đà toán đợc ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào hoá đơn GTGT có hoá đơn GTGT nhng không quy định pháp luật sở kinh doanh không đợc khấu trừ thuế 1.1.2.3.2 Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng: -Đối tợng áp dụng: Cá nhân sản xuất kinh doanh ngời Việt Nam, tổ chức cá nhân nớc ngoàI kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoàI tạI Việt Nam cha thực đầy đủ đIều kiền kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý -Cách xác định số thuế GTGT phảI nộp: Thuế suất thuế GTGT trị gia tăng Số thuế GTGT = giá hàng hoá, dịch vụ hàng hoá, dịch vụ x phảI nộp chịu thuế Trong đó: GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế = Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán - giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán 1.1.2.4 Quy định hoá đơn, chứng từ: TạI đIều 11 quy đinh hoá đơn chứng từ nh sau: - Việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ phảI có hoá đơn, chứng từ theo quy đinh pháp luật - Các sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế phảI sử dụng hoá đơn GTGT phảI ghi đầy đủ, yếu tố quy định, Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền ghi rõ giá bán, khoản phụ thu, phí thu thêm, khoản thuế GTGT, giá toán - Đối với loạI tem, vé đợc coi chứng từ toán đà in sẵn giá toán giá toán tem, vé đà bao gồm thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh in, phát hành, sử dụng hoá đơn không quy định để trốn thuế, gian lận khấu trừ thuế, hoàn thuế ngoàI việc bị truy thu, truy hoàn số tiền thuế bị xử phạt vi phạm hành thuế bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật 1.1.3 Công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD Công tác quản lý thu thuế GTGT ĐNNQ đợc thực theo định cđa Tỉng cơc trëng Tỉng cơc Th sè 1209 TCT/Q§/TCCB ngµy 29/07/2004 cã hiƯu lùc thi hµnh 01/10/2004, vµ thay định số 1368/TCT/QĐ/TCCB ngày 16/12/1998 định số 1329/TCT/QĐ/NV1 ngày 18/09/2002 Tổng cục trởng Tổng cục thuế 1.1.3.1 Một số quy định chung quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Đối tợng quản lý thuế: Các đối tợng quản lý thuế quy trình gồm: -Các doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp nhà nớc, Luật doanh nghiệp, Luật đầu t nớc ngoàI Luật hợp tác xà - Các công ty nớc ngoàI tổ chức cá nhân nớc ngoàI sản xuất kinh doanh tạI Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoàI tạI Việt Nam trực tiếp kê khai nộp thuế - Các đơn vị nghiệp kinh tế, nhà khách, nhà nghỉ tổ chức kinh tế khác quan Nhà nớc Đảng, đoàn thể, hội, đơn vị lực lợng vũ trang nhân dân Trung ơng, địa phơng hộ kinh doanh thực kê khai nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Các đơn vị tham gia quy trình -Phòng tuyên truyền hỗ trợ tổ chức cá nhân nộp thuế tạI cục thuế Tổ nghiệp vụ hỗ trợ tạI Chi cục thuế ( sau gọi chung phong TT-HT/ tổ NVHT) -Phòng tin học Xử lý liệu thuế tạI Cục thuế Tổ xử lý liệu Chi cục thuế ( Sau đay gọi chung phong/ tổ XLDL) -Các phòng quản lý doanh nghiệp Nhà nớc, phòng quản lý doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoàI, phòng quản lý doanh nghiệp khá, phồng quản lý khu chế xuất tạI Cục thuế đội quản lý doanh nghiệp tạI Chi cục thuế (Sau gọi chung phòng/đội QLDN) -Phòng tra tạI Cục thuế Tổ tra, kiểm tạI Chi cục thuế (sau gọi chung phòng / tổ tra) Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền -Phòng hành Lu trữ tạI Cục thuế Tổ Hành tạI Chi cục thuế ( sau gọi chung phong / tổ Hành chính) -phòng Tổng hợp Dự toán Cục thuế - Phòng quản lý ấn Cục thuế Tổ quản lý ấn Chi cục thuế ( sau gọi chung phong / tổ QLAC) - Tổng cục thuế: ban quản lý thuế doanh nghiệp Trung tâm Tin học Thông kê 1.1.3.2 Nội dung quy trinh: Thực quản lý thu thuế đối vơI doanh nghiệp có 06 nội dung: - Đăng ký cấp mà số th - §ãng m· sè th - Xư lý tê khai, chứng từ - Quản lý thu nợ thuế - Xử lý hoàn thuế - Xử lý toán thuế - Xử lý giảm, miễn thuế Các nội dung quy trình quản lý thu thuế doanh nghiệp ngoàI quốc doanh đợc trình bày thông qua sơ đồ dới 1.1.3.2(1) Đăng ký thuế: Phòng TT-HT Ngày Bao gồm hai công việc đăng ký cấp mà số thuế đóng mà số thuế A Đăng ký cấp mà số thuế: Phòng/tổ HC Quy trình đăng ký cấp mà số thuế đợc thể cụ thể sơ đồ sau: (biểu 1) Phòng/tổ TH-XLDL 10 Phòng/đội QLDN Phòng/Tổ QLAC 1.Hỡng dẫn 2.1Nhận HS, viết phiÕu hĐn 5.2Tr¶ kÕt qu¶ 2.2KiĨm tra HS TB sai HS _3 NhËp HS, trun vỊ T.Cơc 4.Ph©n cÊp QLDN 5.1 In kết ĐKT 6.QL vi phạm ĐKT Lập báo cáo Rà soát địa bàn ql, khai thác thông tin Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền Xác minh địa điểm trụ sở Cấp sổ bán hoá đơn Những đIểm khác so với quy trình 1368 - Quy định chi tiết số trình tự công việc nh: chuyển địa đIểm,đóng mà số thuế - Quy định rõ thời gian xử lý bớc - Hồ sơ đăng ký thuế không chuyển qua phòng QLDN - Kết hợp cấp chứng nhận đăng ký xuất nhập đăng ký thuế Kết hợp kiểm tra xác minh địa đIểm kinh doanh, cấp sổ bán hoá đơn đăng ký thuế B.Đóng mà số thuế: B.1 Đối với doanh nghiệp gửi hồ sơ đề nghị đóng mà số thuế Sơ đồ đóng mà số thuế doanh nghiệp nộp hồ sơ dề nghị.(biểu 2) Phòng/tổ TH-XLDL Ngày 1.Nhận kiểm tra hồ sơ 6.Thông báo DN Đóng mà số 2.Nhập tình trạng ngừng hoạt động Phòng/ tổ QLAC 10 Phòng/đội QLDN 20 5.Đóng mà số Quyết toán hoá đơn 4.Quyết toán thuế Luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đào Thị Hiền B.2 Đóng mà số thuế doanh nghiệp không tồn tạI: Sơ đồ đóng mà số thuế doanh nghiệp không tồn tạI: (biểu 3) Ngày Phòng/đội QLDN lần TB Phòng/tổ TH-XLDL 3.T.báo tình trạng DN không tồn 4.Nhập tình trạng DN không tồn Phòng/tổ QLAC Phòng/tổ TT-HT Ngày Phòng/tổ HC Phòng/tổ TH-XLDL 1.Phát DN ngừng kê khai 2.Xác minh tình trạng hoạt động 6.Xử lý nợ tồn Đóng,thông báo DN đóng MST 5.T.báo hoá đơn không giá trị 1.1.3.2.(2) Xử lý tờ khai chứng từ nộp thuế: Sơ đồ xử lý tờ khai, chứng từ :(biểu 4) Phòng/đội QLDN ngày 20 Phòng/tổ QLAC Hỡng dẫn 1.1Nhận TK ghi sổ Gửi T.báo sửa đIều chØnh TK