Thuc trang cong tac ke toan nvl trong doanh 108608

Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hơng Giang Chơng 1:Những vấn đề lý luận kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp 1.1 xây dựng Sự cần thiết phải tổ chức kế toán NVL doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Để tiến hành sản xuất kinh doanh điều kiện cần thiết thiếu đợc đối tợng lao động NVL đối tợng lao động đà đợc thể dới dạng vật hoá Theo Cac Mác tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào đối tợng lao động, nh đối tợng lao động đợc ngời tác động vào đối tợng lao động trở thành NVL.Đồng thời Các Mác một loại NVL đối tợng lao động, nhng đối tợng lao động NVL mà có điều kiện đối tợng thay đổi lao động đối tợng NVL 1.1.2 Đặc điểm NVL doanh nghiệp xây lắp Sản phẩm doanh nghiệp xây dựng công trình,hạng mục công trình có kết cấu phức tạp,thời gian thi công dài,giá trị công trình lớn.Do NVL dùng doanh nghiệp xây lắp đa dạng, phong phú chủng loại, phức tạp kỹ thuật.Trong trình sản xuất,VL không ngừng chuyển hoá biến đổi mặt vật giá trị.Về vật, VL tham gia vào chu kỳ thi công công trình, bị tiêu hao toàn không giữ nguyên hình thái ban đầu Xét mặt giá trị NVL phËn cđa vèn kinh doanh Khi tham gia s¶n xt, VL chuyển dịch toàn chúng vào giá trị công trình tạo 1.1.3 Vị trí vai trò NVL trình xây lắp Mỗi trình thi công xây lắp kết hợp ba yếu tố: đối tợng lao động, sức lao ®éng vµ t liƯu lao ®éng VËt liƯu lµ ®èi tợng lao động ,vì chúng thiếu đợc trình thi công xây lắp.Mặt khác ngành XDCB , giá trị NVL thờng chiếm từ 60%đến 70% giá trị công trình Số lợng chất lợng công trình bị định số lợng chất lợng VL tạo VL có chất lợng cao,đúng quy cách,chủng loại phù hợp với công trình tạo công trình có chất lợng cao Chi phí VL thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành công trình nên việc tiết kiệm,giảm bớt chi phí tiêu -1- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hơng Giang hao NVL thờng phải đảm bảo chất lợng công trình,đó yêu cầu cấp thiết doanh nghiệp 1.1.4 Vai trò kế toán việc quản lý sư dơng NVL doanh nghiƯp x©y dùng Trong nỊn kinh tế thị trờng,kế toán nói chung kế toán NVL nói riêng công cụ quản lý trực tiếp đơn vị Hạch toán kế toán việc ghi chép tính toán hoạt động kinh tế tài phát sinh đơn vị cung cấp thông tin cho quản lý kinh tế để đề biện pháp quản lý đắn Hạch toán kế toán NVL việc ghi chép phản ánh đầy đủ tình hình thu mua, nhập xuất, dự trữ NVL.Thông qua tài liệu kế toán NVL biết đợc chất lợng, chủng loại NVL có đảm bảo hay không, số lợng thiÕu hay thõa, l·ng phÝ hay tiÕt kiƯm.Tõ ®ã ngêi quản lý đề biện pháp thiết thực.Nếu thiếu VL đơn vị tổ chức mua, kiểm soát đợc giá cả,cố gắng làm giảm mức tiêu hao NVL cho không lÃng phí nhng đảm bảo chất lợng sản phẩm Nh vậy, kế toán NVL có vai trò quan trọng việc quản lý sử dụng NVL.Song để thực hiên tốt vai trò công tác quản lý, kế toán NVL phải đảm bảo đợc yêu cầu quản lý định 1.1.5 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán NVL Xuất phát từ vai trò, đặc điểm NVL trình thi công xây lắp yêu cầu thiếu doanh nghiệp xây lắp nào.Vì doanh nghiệp xây lắp cần thiết phải tổ chức việc quản lý hạch toán cách chặt chẽ tất khâu trừ khâu thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ sử dụng NVL Quản lý tốt khâu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí ,giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để thuận lợi công tác quản lý hạch toán NVL,trớc hết doanh nghiệp phải xây dựng đợc hệ thống danh điểm đánh số danh điểm NVL phải rõ ràng, xác tơng ứng với quy cách, chủng loại NVL - Trong khâu thu mua: Cần quản lý số lợng, chủng loại, quy cách, chất lợng, giá chi phí thu mua nh kế hoạch thu mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch thi công, xây dựng công trình Trong danh nghiệp vật liệu đợc dự trữ mức định ,hợp lý nhằm đảm bảo cho trình thi công đợc liên tục Do vậy,các danh nghiệp phải xác định mức tồn kho tối đa tối thiểu cho danh điểm NVL, tách việc dự trữ nhiều loại nguyên NVL gây tình -2- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hơng Giang trạng ứ đọng khan vật liệu ảnh hỏng đến tóc độ chu chuyển vốn tiến độ thi công công trình Định mức tồn kho sở để xác định kế họach thu mua NVLvà kế hoạch tài dânh nghiệp - Để bảo quản tốt NVLdự trữ ,giảm thiểu h hao, mát doanh nghiệp cần phải xác định hệ thống kho tàng , bến bÃi ®đ tiªu chn kü tht , thđ kho cã ®đ phẩm chất đạo đức trình độ chuyên môn để quản lý NVL tồn kho thực chức tồn kho thực nghiệp vụ nhập - xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức thủ kho với tiếp liệu tính toán vật t - Trong khâu sử dụng đòi khỏi phải thực việc sử dụng tiết kiệm hợp lý sở định mức dự toán chi phí vật liệu nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu, hạn chế hao hụt mát thi công 1.1.6 Nhiệm vụ kế toán vật liệu Để thực tốt chức công cụ quản lý kinh tế xấut phát từ vị trí ,vai trò, yêu cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp xây lắp , kế toán NVL cần thực nhiệm vụ sau : - Tổ chức phản ánh xác, kịp thời trung thực hình nhập xuất tồn kho vật liệu.Tính giá thành thực tế vật liệu đà thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thực kế hoạch thu mua mặt: số lợng, chủng loại, giá , thời hạn nhằm bảo đảm cung cấp đầy đủ kịp thời chủng loại vật liệu cho trình kinh danh - áp đụng dắn phơng pháp hạch toán chi tiết, tổng hợp vật liệu để theo dõi chi tiết, tình hình tăng giảm vật liệu trình xây lắp, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp tính giá thành công trình - Kiểm tra vịêc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sủ dụng vật liệu phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp sử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất.Tính toán xác định tiêu hao trình thi công, xây dựng phân bố xác vật liệu đà tiêu hao vào công trình, hạng mục công trình - Tham gia kiểm tra đánh giá loại vật liệu theo chế độ nhà nuớc quy định lặp báo cáo vật liệu phục vụ công tác lÃnh đạo quản lý tiến hành phụ trách kinh tế trình thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nhằm phục vụ công tác quản lý vật liệu cách hợp lý hoạt động sản xuất kinh doanh, hạ thấp chi phí kinh doanh -3- Luận văn tốt nghiệp 1.2 Ngô Thị Hơng Giang Phân loại đánh giá NVL 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu NVL sử dụng danh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác Để quản lý cách chặt chẽ hoạch toán chi phÝ tõng lo¹i tõng thø vËt liƯu phơc vơ yêu cầu quản lý doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức cố định Có nhiều tiêu thức để phân loại NVL nh dựa vào công dụng vật liệu theo nguồn nhập vật liệu phân theo quyền sở hữu Nhng thục tế công tác quản lý hoạch toán doanh nghiệp ,đặc trng dùng để phân loại NVL thông dụng vai trò tác dụng NVL trình sản xuất - kinh doanh Theo đặc trng này, NVLđợc phân loại sau đây: - NVL chính: loại vật liệu thiếu trình thi công xây lắp NVL chíng thờng chiếm tỷ trọng lớn thông số nguyên vật liệu doanh nghiệp sau trình thi công, hình thái nguyên vật liệu thay đổi hoàn toàn để hình thành công trình - Vật liệu phụ: loại vật liệu có tác dụng phụ trình thi công xây lắp, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm đợc dùng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, hoăc để phục vụ nhu cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý nh dầu mỡ bôi trơn, dầu nhờn - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt năng, đợc sử dụng phục vụ cho côg nghệ SK sản phẩm, phơng tiện vận tải , máy móc thiết bị hoạt động trình xây lắp nh: xăng, dầu, gas, củi , than, đốt - Phụ tùng thay thế: loại vật t đợc sử dụngcho hoạt động sữa chữa thay số phận cũa dụng cụ, máy móc, thiết bị , sản xuất ,phơng tiện vận tải - Thiết bị vật liệu xây dựng loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu đặc trng doanh nghiệp phế liệu thu hồi nh gỗ, sắt, thép vụn Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý toán chi tiết doanh nghiệp mà loại VL đợc chia thành nhóm , thứ cách chi tiết Cách phân loại xơ sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho loại, thứ NVL sở để tổ chức hạch toán chi tiết NVL doanh nghiệp -4- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hơng Giang Việc phân chia giúp cho kế toán tổ chức TK ,chi tiết dễ dàng việc quản lý, hạch toán VL Việc phân chia giúp cho DN nhận biết rõ nội dung kinh tế vai trò, chức loại VL trình sản xuất kinh doanh, từ đề biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại VL Căn vào mục đích công dụng VL đợc chia hành : - Nguồn từ bên : chủ yếu bên ,liên doanh tăng ,biến - Nguồn tự sản xuất ,gia công chế biến 1.2.2 Đánh giá NVL Đánh giá vật t việc xác định giá trị vật t thời điểm định theo nguyên tắc quy định Theo quy định hành , kế toán NVLtồn kho phải phản ánh theo giá trị thực tế có nghĩa nhập kho phải phản ánh theo giá trị vốn thực tế , vốn thực tế có nghĩa nhập kho phải phải xác định giá trị theo phơng pháp quy định Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ, hợp chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu (hay toàn chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ để có đợc NVL địa điểm trạng thái ) Giá trị vật liệu phản ánh sổ sách kế toán tổng hợp, báo cáo tài thiết phải theo giá trị thực tế Tuy nhiên thực tÕ cã nh÷ng doanh nghiƯp sư dơng vËt t cã số lợng lớn, nhiều chủng loại khác nhau, giá biến động, nghiệp vụ nhập - xuất diễn thờng xuyên, hàng ngày việc hạch toán theo giá trị thực tế phức tạp Để đơn giản, giảm bớt khối lợng ghi chép tính toán hành ngày doanh nghiệp sử dụng giá hoạch toán để hạch toán tình hình nhập -xuất vật liệu Cuối kỳ kế toán phải tính giá trị thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp lập BCTC 1.2.2.1 Đánh giá NVL theo thực tế 1.2.2.1.1 Đánh giá NVL nhập kho theo thực tế Trị giá vốn thục tế vật t nhập kho đơc xác định theo tõng ngn nhËp : -§èi víi NVL nhËp kho mua : Trị giá vốn thực tế nhập kho gồm : +giá mua -5- - Chiết khấu thơng mại Giảm giá hàng mua không phẩm chất,quy cách Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hơng Giang +các loại thuế không đựoc hoàn loại +chi phí vỏ, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng +chi phí khác liên quan đén việc mua vật t Trong : Giá mua giá bao gồm thuế GTGT trờng hợp vật t mua vào đợc sử dụng cho đối tợng không chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, sử dụng cho mục đích phúc lợi , dự án - Nhập tự sản xuất Trị gía vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất vật t tự gia công chế biến - Nhập thuê gia công chế biến Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất vật liệu xuất kho thuê gia công chế biến + số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến + chi phÝ vËn chun bèc dì giao nhËn - Nhập vật t nhận vốn góp liên doanh Trị giá vốn thực tế vật t nhập kho giá hợp đồng liên doanh thoả thuận cộng chi phÝ ph¸t sinh nhËn -NhËn vËt t đợc biếu tặng, đợc tài trợ : Trị gía vốn thực tế nhập kho giá trị hợp lý cộng chi phí khác phát sinh 2.2.1.2 Đánh giá NVL thực tế xuất kho Vật t đợc nhập kho tõ nhiỊu ngn kh¸ , ë nhiỊu thêi điểm khác nên có nhiều giá trị khác Do đó, xuất kho tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp sau để xác định trị giá vốn vật thực tÕ vËt t xuÊt kho Theo chuÈn mùc kÕ toán, phơng pháp xác định trị giá vốn thực tế cđa vËt t xt kho bao gåm : Ph¬ng pháp tính theo giá trị đích danh -6- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hơng Giang Theo phơng pháp xuất kho vật t vào số lợng xuất nhập thuộc lô đơn giá thực tế lô đẻ tính trị giá vốn vật t xuất kho Phơng pháp bình quân gia quyền Trị giá vốn thực tế vật t xuất kho đợc tính vào số lợng xuất kho định giá bình quân gia quyền, theo công thức : Trị giá vốn thực tế Vật t xt khÈu = sè lỵng vËt t x xt kho đơn giá bình quân gia quyền Trị giá thực tế vật t tồn đầu kỳ +Trị giá vốn vật t thực tế nhập kỳ Đơn giá = bình quân Số lợng vật t tồn đầu kỳ + Số lợng vật t nhập kỳ Đơn giá bình quân thờng đợc tính cho thứ vậ t Đơn giá bình quân xác định cho kỳ( đinh giá bình quân cố định) Đon giá bình quân xác định sau lần nhập (đơn gía bình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động ) Phơng pháp nhập trớc , xuất trớc Phơng pháp dựa giả định hàng nhập trớc đợc xuất trớc đợc xuất trớc lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá lần nhập sau Phơng pháp nhập sau xuất trớc Phơng pháp dựa giả định hàng nhập sau đợc xuất trớc lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính trớc lân nhập Trong thực tế cac phơng pháp tính giá trị vốn thực tế vật t theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quy định doanh nghiệp sử dụng tính theo đơn giá tồn đầu kỳ Phơng pháp tính vốn trị giá thực tế vật t xuất kho đợc tính sở số lợng vật t xuất kho đơn giá thực tế vật t tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế Vật t xuát kho = số lơng vật t xuất kho x đơn giá thực tế tồn đầu kỳ -7- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hơng Giang 1.2.2.2.Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán §èi víi c¸c doanh nghiƯp sư dơng nhiỊu vËt liƯu, giá chuyển biến đông, nghiệp vụ nhập -xuất vật liệu diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không thực đợc Do để thuận tiện đơn giản cho việc hạch toán, hàng ngày đơn vị sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán giá ổn định doanh nghiệp t quy định sử dụng thống thời gian dài, giá kế hoạch doanh nghiệp, giá mua vật liệu thời điểm hàng ngày sử dụng giá hạch toán, để ghi số chi tiết giá trị vật liệu nhập, xuất Cuối kỳ kế toán tính trị giá vốn thực tế vật t xuất theo hệ số giá Trị giá thực tế vật t tồn đầu kỳ + trị gi¸ vèn thùc tÕ vËt t nhËp kú HƯ số giá(H) = trị giá hạch toán vật t tồn đầu kỳ + trị giá vật t nhập kỳ Trị giá vốn thực tế vật t tồn kho = trị giá vật t xuất kho x hệ số giá (H) 1.3 Kế toán chi tiết NVL Hạch toán chi tiết VT việc hạch toán kết hợp thủ kho phòng kế toán sở chứng từ nhập xuất kho, nhằm đảm bảo theo dỏi chặt chẽ số liệu có tình hình biến động loại,nhóm, thứ vật t số lợng giá trị.Các DN phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phơng pháp hạch toán chi tiết VT phù hợp để góp phần tăng cờng quản lý vật t 1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng Các hoạt động nhập xuất kho NVL xẩy thờng xuyên DN sản xuất để quản lý theo dỏi chặt chẽ tình hình biến động số có NVL, kế toán phải lập chứng từ cần thiết cách đầy đủ, kịp thời, chế độ quy định Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ1141/TK/QĐ/CĐKINH Tế ngày 01/11/1995 theo QĐ885/1998/QĐ/BTC 16/7/1998 trởng tài chính, chứng từ kế toán vÒ vËt t bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (MÈu 01-VT) -8- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hơng Giang - PhiÕu xuÊt kho (MÈu 02-VT) - PhiÕu xuÊt kho kiêm vận chuyển nội bộ(Mẩu 03-VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẩu 08-VT) - Hoá đơn GTGT-MS01GTKT-2LN - Hoá đơn cớc phí vận chuyển (Mẩu 03-BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nớc, DN sử dụng thêm chứng từ hớng dẩn - PhiÕu xuÊt VT theo h¹n møc (MÈu 04-VT) - Biên kiểm nghiệm VT (Mẩu 05-VT) - Phiếu báo VT cuối kỳ(Mẩu 07-VT) Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc phải đợc lập kịp thời, đầy đủ theo thời gian quy định mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Mọi chứng từ vật liệu phải dợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận nhân liên quan 1.3.2 Sổ chi tiết VL: 1.3.3.2 Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển * Nội dung: - kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống nh phơng pháp ghi thẻ song song - phòng kế toán: Kế toán sử dụng Sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép cho thứ vật t theo hai tiêu số lợng giá trị Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở cho năm đợc ghi vào cuối tháng,mỗi thứ vật t đợc ghi dòng sổ Hàng ngày,khi nhận đợc chứng từ nhập-xuất kho,kế toán tiến hành kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ Sau tiến hành phân loại chứng tõ theo tõng thø vËt t,chøng tõ nhËp riªng,chøng tõ xuất riêng.Hoặc kế toán lập Bảng kê nhập, Bảng kê xuất Cuối tháng,tổng hợp số liệu từ chứng từ(hoặc từ bảng kê) để ghi vào Sổ đối chiếu luân chuyển tính số tồn cuối tháng -9- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hơng Giang Việc đối chiếu số liệu đợc tiến hành giống nh phơng pháp ghi thẻ song song (nhng tiến hành vào cuối tháng) Trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển đợc khái quát sơ đồ sau: Thẻ kho Phiếu nhập Bảng kê nhập Ghi chú: Ghi hàng ngày Phiếu xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp Ghi cuối tháng Đối chiếu cuối tháng 1.3.3.3 Phơng ph¸p ghi sỉ sè d * Néi dung: -Thđ kho: Vẫn sử dụng Thẻ kho để ghi chép nh hai phơng pháp trên.Đồng thời cuối tháng thủ kho ghi vào Sổ số d số tồn kho cuối tháng tõng thø vËt t cét sè lỵng “Sỉ sè d” kế toán lập cho kho,đợc mở cho năm.Trên Sổ số d,vật t đợc xếp thứ,nhóm,loại; sau nhóm,loại có dòng cộng nhóm,cộng loại.Cuối tháng, Sổ số d đợc gửi cho thủ kho để ghi chép -Phòng kế toán: Kế toán định kỳ xuống kho kiểm tra việc ghi chép Thẻ kho thủ kho trực tiếp nhận chứng từ nhập-xuất kho.Sau đó,kế toán ký xác nhận vào thẻ kho ký vào phiÕu giao nhËn chøng tõ - 10 -