Lời mở đầu Trng kinh tế thị trờng, lợi nhuận vừ mục tiêu vừ động lực củ dnh nghiệp tiến hành sản xuất kinh dnh Để đảm ả ch dnh nghiệp có lợi nhuận phát triển không ngừng nâng c lợi ích củ ngời l động trng sách quản lí, dnh nghiệp phải tìm cách tiết kiệm chi phí tiền lơng sản phẩm Tìên lơng vừ chi phí dnh nghiệp nhng đồng thời thu nhập củ ngời l động Dnh nghiệp phải tìm cách đảm ả mức thù l tơng xứng với kết củ ngời l động thúc đẩy họ nâng c suất l động, gắn ó phấn đấu dnh nghiệp nhng đảm ả tối thiểu há chi phí tiền lơng trng giá thành để tạ cạnh trnh thị trờng Để làm đợc đIều công tác hạch tán tiền lơng phơng tiện công cụ quản lí hữu hiệu củ dnh nghiệp Mỗi dnh nghiệp dự chế độ tiền lơng d nhà nớc n hành để áp dụng hợp lí dnh nghiệp Đó công việc không đơn giản đòi hỏi kế tán viên phảI tìm tòi để hàn thiện trng công tác kế tán tiền lơng khản trích the lơng đảm ả cung cấp thông tin xác, nhnh chóng ch nhà quản lí đồng thời chỗ dự đáng tin cậy củ ngời l động Nhận thấy vi trò t lớn củ công tác hạch tán tiền lơng khản trích the lơng trng dnh nghiệp.Đợc hớng dẫn giúp đỡcủ Tiến sĩ Phn Trọng Phức cô trng phòng kế tán công ty my Đức Ging em chọn đề tàI:Kế tán tiền lơng vá khản trích the lơng công ty my Đức Ging. Ch chuyên đề thực tập tốt nghiệp củ với mng muốn góp phần hàn thiện công tác kế tán tiền lơng khản trích the lơng s ch với chế độ đồng thời phù hợp với đIều kiện đặc thù củ công ty Em xin chân thành cảm ơn híng dÉn tËn t×nh cđȧ TiÕn SÜ Phȧn Träng Phøc tập thể cô phòng Kế tán công ty my Đức Ging để em hàn thiện đợc àI viết Nội dung củ chuyên đề gồm : Phần I : Lý luận chung tiền lơng khản trích the lơng Phần II : Thực trạng công tác kế tán tiền lơng khản trích the lơng công ty my Đức Ging Phần III : Một số phơng hớng giảI pháp nhằm hàn thiện công tác kế tán tiền lơng khản trích the lơng công ty my Đức Ging Sinh viên: Hồ Ngọc Lâm Phần I : Những vấn đề lý luận chung hạch tán tiền lơng khản trích the lơng 1.1 Lý luận chung tiền lơng khản trích the lơng 1.1.1 KháI niệm tiền lơng Quá trình sản xuất trình kết hợp đồng thời qú trình tiêu h yếu tố ản ( l động, đối tợng l động t liệu l động ) Trng l đông với t cách hạt động chân ty trí óc củ cn ngời sử dụng t liệu l động nhằm tác động, iến đổi đối tợng l động thành vật phẩm có ích phục vụ ch nhu cầu sinh hạt Để đảm ả tiến trình liên tục trình táI sản xuất , trớc hết cần phảI đảm ả táI sản xuất sức l động nghĩ sức l động mà cn ngời ỏ r phảI đợc ồi hàn dới dạng thù l động Tiền lơng phần thù l l động đợc iểu ằng tiền mà dnh nghiệp trả ch ngời l động thời gin , khối lợng chất lợng công việc củ họ 1.1.2 ản chất tiền lơng Đó iểu ằng tiền củ giá trị sức l động, giá củ yếu tố sức l động mà ngời sử dụng phảI trả ch ngời cung ứng sức l động Tiền lơng tuân the quy luật cung cầu, giá thị trờng pháp luật hành củ nhà nớc 1.1.3 Vi trò tiền lơng Đối với ngời l động tiền lơng phần thu nhập chủ yếu , dnh nghiệp sử dụng tiền lơng làm đòn ẩy kinh tế, nhân tố thúc đẩy để tăng suất l đông Đối với dnh nghiệp, tiền lơng phảI trả ch ngời l động ộ phận chi phí cấu thành nên sản phẩm D dnh nghiệp phảI sử dụng sức l động có hiệu để tiết kiệm chi phí tiền lơngtrng giá thành sản phẩm làm tăng lợi nhuận nhng phảI đảm ả tiền lơng ch ngời l động thả đáng, tăng lợi nhuận phảI tăng tiền lơng phúc lợi 1.1.4 Chức tiền lơng + Chức táI sản xuất sức l động + Chức công cụ quản lý củ dnh nghiệp + Chức kích thích sức l động 1.1.5 Nguyên tắc trả lơng + the đIều 55 ộ luật l động, tiền lơng củ ngời l động d ngời l động ngời sử dụng l động thả thuận trng hợp đồng l động dợc trả the suất, chất lợng, hỉệu công việc Sinh viên: Hồ Ngọc Lâm + Mức lơng trng hợp đồng l động phảI lớn mức lơng tối thiểu d nhà nớc quy định ( 210.000 đồng/tháng ) + Để giảm ngăn cách thu nhập giữ ngời giầu ngời nghè, nhà nớc đà đề r thuế thu nhập ch ngời có thu nhập ình quân 2.000.000 đồng + Việc trả lơng phảI the kết sản xuât kinh dnh dnh nghiệp phảI đảm ả thực the quy định củ nhà nớc 1.2 Các hình thức trả lơng 1.2.1 Hình thức trả lơng the sản phẩm Hình thức trả lơng the sản phẩm hình thức trả lơng the số lợng chất lợng công việc đà hàn thành Hình thức đảm ả đầy đủ nguyên tắc phân phối the l động, gắn chất lợng với số lợngl động, động viên khuyến khích ngời l động hăng sy l động sáng tạ Trng việc trả lơng the sản phẩm, vấn đề qun trọng phảI xây dựng định mức kinh tế-kỹ thuật, làm sở ch việc xây dung đơn giá tiền lơng lại sản phẩm ĐIều kiện để thực tính lơng the sản phẩm : + Xây dựng đợc đơn giá tiền lơng + PhảI hạch tán n đầu s ch xác định đợc kết củ ngời + Dnh nghiệp phảI có hệ thống kiểm tr chất lợng chặt chẽ Tuỳ the tình hình cụ thể củ dnh nghiệp để vận dụng the hình thức trả lơng the sản phẩm cụ thể su : - Trả lơng the sản phẩm trực tiếp không hạn chế Tiền lơng phảI trả = Số lợng sản phẩm hànỡ x Đơn giá tiền lơng Ch ngời l động thành tiêu chuẩn sản phẩn đà quy định Hình thức đợc dnh nghiệp sử dụng phổ iến đẻ tính lơng phảI trả ch l động trực tiếp - Trả lơng the sản phẩm gián tiếp áp dụng để trả ch l động gián tiếp ộ phận sản xuất nh l động làm nhiệm vụ vận chuyển vật liệu, ả dỡng máy móc Tiền l Tiền lơng cuă l động gián tiếp phụ thuộc tháI độ trình độ củ l động Vì không khuyến khích l động gián tiếp nâng c chất lợng công việc mà khuyến khích họ qun tâm đến việc phục vụ ch l động trực tiếp T có công thức: Tiền lơng = 1% xTiền lơng củ LĐTTSX Trng đó: 1% tỷ lệ TL củ công nhân phụ s với TL củ CNTTSX - Trả lơng the sản phẩm có thởng, có phạt Sinh viên: Hồ Ngọc Lâm - The hình thức này, ngài TL tính the sản phẩm trực tiếp, ngời l động đợc thởng trng sản xuất nh thởng chất lợng sản phẩm tốt, thởng tăng xuất l động Còn ngời l động làm r sản phẩm hỏng không đạt tiêu chuẩn chất lơng ị phạt Cách tính: Tiền lơng = TiỊn l¬ng theȯ SP + TiỊn thëng – TiỊn phạt 1.2.2 Hình thức trả lơng the thời gin Hình thức thờng đợc áp dụng ch l động làm công tác văn phòng: tổ chức l vụ, tài kế tán Trả lơng the thời gin hình thức trả lơng the thời gin làm việc thực tế, the ngành nghề the trình độ kỹ thuật, ty nghề Tuỳ the tính chất l động khác nhu mà ngành nghề có thng lơng riêng TL the thời gin đợc chi r: - TL tháng: TL cố định gàng tháng sở hợp đồng l động Thông thờng lơng tháng đợc quy định sẵn ậc lơng trng tháng lơng đợc thờng đợc áp dụng để trả lơng ch công nhân làm việc quản lý hành Cách tính: Số tiền lơng phải = Mức lơng tháng + Các khản phụ trả trng tháng the ảng lơng cấp Các khản phụ cấp: + Phơ cÊp ngµnh nghỊ + Phơ cÊp nhuy hiĨm độc hại - Tiền lơng tuần: TL trả ch tuần sở TL tháng Cách tính: Tiền lơng tháng Tiền lơng tuần = tuần - Tiền lơng ngày: TL trả ch ngày làm việc đợc xác định ằng cách lấy tiền lơng tháng chi ch số ngày làm việc trng tháng Cách tính: Mức lơng phải trả Trng tháng = Mức lơng ngày x Số ngày làm việc thực tế trng tháng Mức lơng tháng x Hệ số lại phụ cấp Mức lơng ngày = Số ngày làm việc thực tế trng tháng Sinh viên: Hồ Ngọc Lâm Nh vậy, t thấy tiền lơng the thời gin số lợng thời gin làm việc thực tế nhân với mức thời gin củ đơn vị thời gin Nó không phát huy đợc đầy đủ nguyên tắc phân phối the l động mng tính ình quân, ch ý đến kết chất lợng công tác thực tế củ công nhân viên chức Nhìn chung với hạn chế củ TL the thời gin trờng hợp ch đu điều kiện thực chế độ trả lơng the sản phẩm phải áp dụng hình thức trả lơng the thời gin 1.3 Quỹ tìên lơng, quỹ HXH, HYT, KPCĐ 1.3.1 Quỹ tiền lơng Quỹ TL củ dnh nghiệp gồm khản chủ yếu TL trả ch ngời l động trng thời gin thực tế làm việc, nghỉ phép hặc học, lại tiền thởng trng sản xuất, khản phụ cấp Cụ thể gồm: - TL tháng, ngày trả the sản phẩm - TL trả ch ngời làm r SP hỏng, xấu - TL trả ch ngời học the chế độ nhng thuộc iên chế - TL trả ch ngời l động trng thời gin máy hỏng - TL Các lại tiền thởng thờng xuyên - Phụ cấp the lơng Về hạch tán, quỹ TL đợc chi thành: + TL chính: TL trả ch ngời l động trng thời gin làm nhiệm vụ quy định gồm: TL cấp ậc, khản phụ cấp thờng xuyên tiền thởng trng SX + TL phụ: TL trả ch ngời l động trng thời gin không làm việc nhng đợc hởng lơng the chế độ quy định Quỹ TL thực đợc tính nh su: Quỹ TL thực the = ( Đơn giá x Tổng SP, hàng há ) + Quỹ TL đơn vị SP TL thùc hiƯn Ьỉ xung Q TL Ьỉ xung lµ q TL trả ch thời gin không thm gi SX the chế độ đợc trả ch thời gin không thm giȧ SX theȯ chÕ ®é, Ьȧȯ gåm: nghØ phÐp, nghØ phép the chế độ l động nữ, làm công tác xà hội Quỹ TL thực = Đơn giá x Tỉng dȯȧnh thu thc hiƯn-tỉng chi theȯ tỉng dȯȧnh thu-chi phÝ TL phÝ thùc hiƯn( chȧ cã TL) Sinh viªn: Hồ Ngọc Lâm Quỹ TL thực The lợi nhuận = Đơn giá TL x Lợi nhuận thực Tỉng dȯȧnh thu Tỉng chi phÝ Lỵi nhn = thùc thực thực + Đơn giá TL 1.3.2 Quỹ HXH HXH sách kinh tế-xà hội qun trọng củ Nhà nớc Nó ý nghĩ mặt kinh tế mà phản ánh chế độ xà hội HXH đảm ả định mặt kinh tế ch ngời l động gi đình họ HXH khản trợ cấp thuộc phúc lợi xà hội nhằm đáp ứng nhu cầu n tàn đời sống kinh tế củ ngời l động nớc t, HXH đợc thực khản su: - Trợ cấp ốm đu - Trợ cấp thi sản - Trợ cấp ti nạn l động ệnh nghề nghiệp - Trợ cấp sức l động, tàn tật Quỹ HXH đợc hình thành ằng cách tính the TL cđȧ ngêi lȧȯ ®éng theȯ tû lƯ, chÕ ®é hành trích 20 %, trng đó: + Dnh nghiệp chịu 15% + Ngời l động chịu 5%( trừ lơng) 1.3.3 Quỹ HYT Quỹ HYT ả trợ vỊ y tÕ chȯ ngêi thȧm giȧ Ь¶ȯ hiĨm gióp họ phần nà trng trải tiền khám chữ ệnh, tiền viện phí Quỹ HYT đợc hình thành ằng cách tính % trng tổng số phải chịu % tính chi phí, 1% ngời l động chịu tính TL DN nép hÕt 3% chȯ c¬ quȧn ЬHYT 1.3.4 Quỹ KPCĐ Quỹ KPCĐ quỹ tài trơ ch hạt động công đàn cấp Nguồn hình thành quỹ:Nhà nớc ch phép dnh nghiệp đợc tính thêm chi phí the tỷ lệ định Mức trích công đàn = Tổng TL phải trả hàng tháng x Tỷ lệ trích(2%) 1.4 Nội dung kế tán TL, khản trích the lơng 1.4.1 Sự cần thiết nhiệm vụ củ kế tán TL khản trích the lơng Quản lý TL lµ mét néi dung quȧn träng trȯng SXKD, nhân tố giúp ch DN hàn thành vợt mức kế hạch SX củ D đó, nhiệm vụ củ kế tán TL khiản trích the lơng là: Sinh viên: Hồ Ngọc Lâm - Tổ chức ghi chép, phản ảnh, tổng hợp số lợng, thời gin, kết l động, tính lơng khản trích the lơng - Hớng dẫn, kiểm tr nhân viên, phòng n thực đầy đủ chứng từ ghi chép n đầu l động, tiền lơng, mở sổ cần thiết the phơng pháp - Lập cá l đọng, tiền lơng d phụ trách 1.4.2.Tài khản sử dụng trng hạch tán TL khản trích the lơng Trng hạch tán TL khản trích the lơng, TK thờng đợc sử dụng là: * TK 334-phải trả CNV:dùng để phản ánh khản thnh tán với CNV củ DN TL, tiền công, phụ cấp, HXH, tiền thởng ên Nợ - Các khản khấu trừ lơng củ CNV - TL khản khác đà trả ch CNV - Kết chuyển TL củ CNV ch lĩnh ên Có TL khản phải trả ch CNV D Nợ: Số trả thừ D Có: TL khản phải trả ch CNV * Để phản ánh tình hình thnh tán trích lập, sử dụng quỹ HXH, HYT, KPCĐ, kế tán sử dụng TK 338-phải trả, phải nộp khác với TK cấp su: - TK 3382 KPCĐ ên Nợ: + chi tiêu KPCĐ DN + KPCĐ đà nộp ên Có: + KPCĐ ch nộp, ch chi D Nợ: KPCĐ vợt thu D Có: KPCĐ ch nộp - TK 3383: HXH ên Nợ: +HXH phải trả ch ngời l động + HXH đà nộp ch qun quản lý HXH ên Có: + Trích HXH chi phí SXKD + TrÝch ЬHXH trõ vµȯ thu nhËp cđȧ ngêi lȧȯ ®éng D Cã: ЬHXH chȧ nép D Cã: ЬHXH vợt thu - TK 3383-HYT ên Nợ: Nộp HYT ch qun HYT Sinh viên: Hồ Ngọc Lâm ên Cã: +TrÝch ЬHYT vµȯ thu nhËp cđȧ CNV + TrÝch HYT SXKD D Có: HYT ch nộp 1.4.3 Phơng pháp hạch tán TL khản trích the lơng * 334-phải trả CNV Hàng tháng, ảng thnh tán TL, phụ cấp có tính chất lơng để phân ổ TL chi phí the đối tợng sử dụng su: Nợ TK 622: Phải trả ch CNTTSX Nợ TK 627(6271): Phải trả ch nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 641(6411): Phải trả ch nhân viên án hàng Nợ TK 642(6421): Phải trả ch nhân viên qu¶n lý dȯȧnh nghiƯp Cã TK 334: Tỉng sè thï l l động phải trả - Số tiền thởng phải trả ch CNV từ quỹ khen thởng Nợ TK 431: Thëng thi ®uȧ lÊy tõ quü khen thëng Cã TK 334: Tỉng sè tiỊn thëng ph¶i tr¶ chȯ CNV - Trích TL nghỉ phép củ l động trực tiếp Nợ TK 622 Có TK 335 - Khi công nhân SX nghỉ phép, kế tán tính r TL phải trả Nợ TK 335 Cã TK 334 - TÝnh ЬHXH ph¶i tr¶ chȯ CNV Nỵ TK 338(3383) Cã TK 334 - Tríc tiến hành trả lơng kế tán phải khấu trừ khản + HXH: % lơng Nợ TK 334 Có TK 338(3383) + HYT: % lơng Nợ TK 334 Cã TK 338(3384) + KhÊu trõ t¹m øng đến hạn thnh tán Nợ TK 334 Có TK 141 + Khấu trừ khản phải thu Nợ TK 334 Có TK 138(1388) + Nếu ngời l động phải nộp th thu nhËp Nỵ TK 334 Cã TK 333: th thu nhập cá nhân - Nếu đến kỳ trả lơng mà CNV vắng DN tạm giữ lại Sinh viên: Hồ Ngọc Lâm Nợ TK 334 Có TK 338(3388) + Thực trả lơng ch CNV Nợ TK 334 Cã TK 111, 112 + Tr¶ Ь»ng s¶n phÈm Nợ TK 334 Có TK 512: Dnh thu án hàng néi Ьé theȯ gi¸ Ь¸n Cã TK 3331: thuÕ VȦT Su kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 155, 154 - Đối với trờng hợp CNV vắng đến trả lơng Nợ TK 3338 Có TK 111, 112 Trả tiền tạm giữ: điện, nớc Nợ TK 3338 Cã TK 111, 112 Cuèi kú, kÕ tȯ¸n dùȧ sở ảng thnh tán lơg nơi sử dụng the l động để phân ổ TL chi phí thông qu ảng phân ổ TL khản trích the lơng ảng phân ổ TL khản trích the lơng TK ghi Có 334 Phải trả CNV 338 Phải trả, phải nộp khác Sinh viên: Hồ Ngọc Lâm TK ghi Nợ Lơng Lơng phụ Khả n khác Cộn g KPC Đ HX H CPNCTT - Ph©n xëng - Ph©n xëng CPSXC - PX - PX CPЬH CPQLD N HXH (3383) TK 334 Cộng Tiền lơng đợc hạch tán tổng hợp qu sơ đồ su: Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch tán tổng hợp tiền lơng TK 334 TK 141, 138, 333 TK 334 TK 622 Các khản khấu trừ thu Lơng ch CNTTSX nhập củ CNV TK 3383, 3384 TK 627 Phần đóng góp quỹ HYT Sinh viên: Hồ Ngọc Lâm Lơng ch NVPX ЬHY T Cén g