Mục Lục Chơng I: Mấy vấn đề lý luận nguyên vật liệu kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I khái niệm Vai trò nguyên liệu- vật liệu sản xuất kinh doanh: II Yêu cầu quản lý nguyên vËt liÖu III Phân loại đánh giá nguyên vật liệu: 1.1 Phân lọai nguyên liệu vËt liÖu: .6 1.2 Đánh giá nguyên vật liệu: 1.3 Đánh giá nguyên vật liệu theo gi¸ thùc tÕ: .8 KÕ to¸n chi tiÕt NVL: 10 2.1 Chøng tõ sư dơng: 10 2.2 Sæ kÕ to¸n chi tiÕt NVL: .11 Kế toán tổng hợp NVL: 12 4.1 KÕ toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: 12 chơng II: đặc điểm tình hình chung công ty cổ phần Ba lan 18 I Quá trình hình thành pháp triển công ty: 18 II Đặc điểm tổ chức họat động sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh công ty cổ phần ba lan .19 Đặc điểm vỊ tỉ chøc qu¶n lý s¶n xt – kinh doanh: 19 Về cấu lao động công ty: .19 3.Cơ cấu tổ chức máy quản lý máy sản xuất công ty cổ phần Ba Lan: 20 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty cổ phần Ba Lan đạt đợc năm 2002- 2003: 21 Các hình thức kế toán công ty: .21 III Thùc tr¹ng tổ chức kế toán vật liệu công ty cổ phần Ba lan: 23 Công tác tổ chức quản lý chung nguyên vật liệu 23 Thđ tơc nhËp, xu©t kho NVL: 26 KÕ to¸n tỉng hợp nhập, xuất kho NVL công ty cổ phần Ba Lan:.27 Chơng III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần Ba Lan Nam Định 33 Những nhận xét chung công tác kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần Ba Lan Nam Định 33 Ưu điểm: 33 Nhợc điểm: 34 ý kiÕn ®Ị st: 36 Lêi mở đầu Nền kinh tế thị trờng đà mở môi trờng thông thoáng cho doanh nghiệp., chế thị trờng cạnh tranh đòi hỏi doanh nghiệp phải hoạt động cách có hiệu quả, không ngừng nâng cao sức cạnh tranh tên thị trờng để tránh rơi vào tình trạng làm ăn thua lỗ Để đạt đợc mục tiêu nhà quản lý phải sử dụng công cụ quản lý khác Trong doanh nghiệp, hạch toán kế toán công cụ quản lý có vai trò đặc biệt quan trọng Thông tin kế toán cung cấp sở để nhận biết phân tích đánh giá tình hình sử dụng loại tài sản, nguồn vốn, lao động vật t, tình hình chi phí kết hoạt động sản xuất kinh doanh Trong trình sản xuất, nguyên vật liệu yếu tố quan trọng, yếu tố trình sản xuất để cấu thành nên sản phẩm Các loại nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩn doanh nghiệp Việc cung cấp nguyên liệu đầy đủ, nhịp nhàng, đồng kị thời sản xuất đặn đạt hiệu không sản xuất bị gián đoạn, gây tổn thất Do vậy, hạch toán vật liệu cách khoa học sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu góp phần hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Từ thực tiễn em đà thấy rõ đợc tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu Trong thời gian thực tập công ty cổ phần Ba Lan đợc giúp đỡ tận tình bác, anh chị phòng kế toán công ty đặc biêt giúp đỡ tận tình thầy giáo PGS Lê Thế Tờng em đà chọn đề tài Tổ chức kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần Ba Lan làm luận văn tốt nghiệp Ngoài lời mở đầu kết luận, nội dung luận văn gồm ba chơng: Chơng I: Sự cần thiết nghiên cứu công tác kế toán nguyên vật liêu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Chơng II: tình hình tổ chức kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần Ba Lan Chơng III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần Ba Lan Bài luận văn đợc hoàn thành với lỗ lực thân quan tâm giúp đỡ tận tình thầy giáo PGS Lê Thế Tờng ban lÃnh đạo công ty nh cô phòng kế toán nơi em thực tập Do thời gian tìm hiểu thực tế không nhiều kiến thức lý luận, khả hạn chế nên luận văn em không tránh khỏi thiếu sót Kính mong thầy cô giáo bạn đọc thông cảm góp ý kiến cho luận văn em Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên Nguyễn Thị Minh Thu Chơng I: vấn đề lý luận nguyên vật liệu kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I khái niệm Vai trò nguyên liệu- vật liệu sản xuất kinh doanh: Quá trình họat động sản xuất kinh doanh trình kết hợp ba yếu tố bản: sức lao động, t liệu lao động, đối tợng lao động Quá trình sản xuất doanh nghiệp không tự tiến hành nh thiếu ba yếu tố Đối tợng lao động tất vật t mà lao động có ích tác động vào nhằm biến đổi theo mục đích mình, nguyên liệu sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu đối tợng lao động, sản xuất loại sản phẩm Với điều trình bầy trên, khẳng định nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh Vai trò đợc thể hiện: - Là yếu tố trình sản xuất chiếm tỷ trọng cao - Nguyên vật liệu chất lợng tốt hay xấu định chất lợng sản phẩm - Chi phí nguyên vật liệu cao hay thấp chi phí giá thành Nguyên liệu có ®Ỉc ®iĨm sau: - VỊ mỈt hiƯn vËt: vËt liƯu tham gia vào chu kỳ sản xuất biến đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu - Về mặt giá trị: nguyên liệu tiêu hao toàn lần dịch chuyển toàn giá trị vào giá trị sản phẩm II Yêu cầu quản lý nguyªn vËt liƯu Nguyªn liƯu- vËt liƯu thêng chiÕm tû träng lín chi phÝ s¶n xt, kinh doanh giá thành sản phẩm, thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp Xuất phát từ vai trò, đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh, từ điều kiện thực tế khách quan môi trờng xung quanh yêu cầu quản lý nguyên vật liệu đợc đặt nh sau: - Nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất, thờng xuyên biến động, doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp Do khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách- chủng loại, giá mua chi phí mua nh kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, tránh tình trạng thất thoát lÃng phí, không với quy cách phẩm chất sản phẩm Khi xuất nhập kho phải cân đo đong đếm cẩn thận - Phải tổ chức kho tàng, bến bÃi, trang bị đầy đủ phơng tiệ cân đo , thực chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh h hỏng mát hao hụt, đảm bảo an toàn yêu câu quản lý vật liệu - Trong khâu sử dụng: đòi hỏi phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích lũy cho doah nghiệp, khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ảnh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất kinh doanh - khâu dự trữ, để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục, không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng, mua không kịp thời hoạc gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều, doanh nghiệp cần phải xác định đợc mức dự trữ tối đa tối thiểu cho loại nguyên liệu, vật liệu Đồng thời phải tìm nguồn cung cấp thờng xuyên có chất lợng, gần để đợc cung cấp thờng xuyên giảm chi phí vận chuyển Tóm lại, để quản lý nguyên liệu, vật liệu có hiệu cao doang nghiêp cần quản lý chặt chẽ khâu thu mua tới khâu bảo quản, sử dụng dự trữ Đây nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doanh nghiệp III Phân loại đánh giá nguyên vật liệu: 1.1 Phân lọai nguyên liệu vật liệu: Nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất gồm nhiều loại có nội dung vật chất, mục đích, công dụng trình sản xuất khác Để thuận tiện công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại nguyên liệu, vật liệu Phân loại nguyên liệu, vật liệu việc phân chia nguyên liệu vật liệu thành nhóm, thứ, loại, nguyên liệu vật liệu khác nhau, nhóm, thứ, loại nguyên liệu vật liệu lại có nội dung kinh tế mục đích sử dụng Xét mặt lý ln, cịng nh trªn thùc tÕ cã rÊt nhiỊu cách phân loại nguyên liệu, vật liệu khác tùy theo loại hình sản xuất doanh nghệp Song cách phân loại đáp ứng nhiều mục đích quản lý, hạch toán nguyên liệu, vật liệu đơn vị Nếu vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nguyên liệu, vật liệu đợc chia thành : - Nguyên liệu chính(bao gồm bán thành phẩm mua ngoài) doanh nghiệp sản xuất, nguyên liệu đối tợng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy, xi măng cát doanh nghiệp xây dựng, sợi doanh nghiệp may nửa thành phẩm mua ngoài, mục đích tiếp tục sản xuất sản phẩm, thí dụ sợi mua doanh nghiệp dệt đợc coi nguyên vật liệu - Vật liệu phụ có tác dụng phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm nh tăng chất lợng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý, cho vệc bảo quản , bao gói sản phẩm - Nhiên liệu doanh nghiệp sản xuất gồm loại thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị nh xăng dầu - Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải - Vật liệu khác: loại vật liệu loại trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: nh gỗ, sắt thÐp vơn hc phÕ liƯu thu nhỈt, thu håi trình lý tài sản cố định Căn mục đích công dụng vật liệu nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán vật lệu doanh nghiệp chia thành: + Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm + Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý phân xởng, tổ, đội, cho nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp Căn vào nguồn nhập, vật liệu đợc chia thành: + Nguyên vật liệu nhập mua + Nguyên vật liệu tự gia công chế biến + Nguyên vật liệu nhập góp vốn liên doanh Tuy nhiên, để đảm bảo việc cung ứng nguyên vật liệu cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đạt đợc hiệu tối u nhất, phải thấy đợc cách cụ thể số có tình hình biến động thứ, loại nguyên vật liệu, doanh nhiệp cần phải phân chia nguyên vật liệu cách tỷ mỉ, chi tiết theo tính lý hóa theo quy cách, phẩm chất nguyên vật liệu Để thực đợc ®iỊu ®ã ph¶i lËp sỉ danh ®iĨm vËt liƯu Sỉ danh điểm vật liệu yếu tố quan trọng giúp cho việc hạch toán đợc xác, điều kiện cần thiết để tiến hành giới hóa hạch toán nguyên vật liệu Từ sổ danh điểm nguyên vật liệu, đà mà hóa ký hiệu hóa tên nguyên vật liệu sở để thống tên gọi vật liệu, tránh nhầm lẫn, đồng thời để thống đơn vị tính, thống giá hạch toán phục vụ cho hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá nguyên vật liệu xác định chúng theo quy tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế có nghĩa nhập kho phải tính toán phản ánh theo giá thực tế Khi xuất kho phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo phơng pháp quy định Song thực tế biến động thờng xuyên số loại nguyên vật liệu mà nhiều donh nghiệp đà sử dụng: giá hạch toán để hạch toán tình hình nhâp, xuất nguyên vật liệu.Với u điểm loại giá đơn giản giảm bớt ghi chép tính toán hàng ngày 1.3 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế: Giá thực tế NVL nhập kho: Trong doanh nghiệp sản xuất, tùy theo nguồn nhập mà trị giá thực tế nguyên vật liệu đợc xác định nh sau: - Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho mua : + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế giá trị vật t mua vào giá mua không thuế ghi hóa đơn chi phí mua thực tế + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp rực tiếp sở kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế GTGT vật t mua vào tổng giá toán (gồm GTGT đầu vào) - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: gồm giá tri thực tế vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan khác (tiền thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ) - Giá thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: giá hội đồng liên doanh thống quy định - Giá thực tế phế liêu thu hồi: giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu - Với NVL đợc biếu tặng: giá thực tế NVL giá tính theo giá thị trờng tơng đơng Giá thực tế NVL xuất kho: - Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Để tình giá thực tế nguyên vËt liƯu, c«ng dơng xt kho cã thĨ ¸p dơng theo c¸c ph¬ng ph¸p sau: + TÝnh theo giá thực tế tồn đầu kỳ + Tính theo giá bình quân gia quyền + Tính theo giá thực tế nhËp tríc, xt tríc + TÝnh theo gi¸ thùc tÕ nhËp sau, xt tríc + TÝnh theo gi¸ thùc tÕ đích danh Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán: Để đơn giản thuận tiện việc hạch toán NVL, sử dụng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hìnhnhập, xuất kho Giá hạch toán giá kế hoạch, giá thực tế cuối kỳ trớc Hằng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu ghi chứng từ nhập, xuất kho Cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh lại theo giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Giá thực tế VL Giá hạch toán Hệ số giá xuất kho = NVL xuÊt kho * NVL KÕ to¸n chi tiết NVL: Xuất phát từ yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp Các doanh nghiệp phải tổ chức hƯ thèng chøng tõ, më c¸c sỉ kÕ to¸n chi tiết lựa chọn, vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết NVL cách phù hợp Cụ thể việc tiến hành kế toán chi tiết NVL đợc tiến hµnh nh sau: 2.1 Chøng tõ sư dơng: Theo chÕ độ chứng từ kế toán quy định, ban hành theo định QB 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán NVL gồm: - PhiÕu nhËo kho (mÉu 01-VT) - PhÕu xuÊt kho (mÉu 02- VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun nội bộ(mẫu 03-VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 08-VT) - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH) - Hóa đơn cớc phí vận chuyển(mẫu 03-BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn theo quy định tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác Đối với chứng từ kế toán bắt buộc phải lập kịp thời, đầy ®đ theo ®óng quy ®Þnh vỊ mÉu biĨu, néi dung, phơng pháp lập phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân có liên quan 2.2 Sổ kế toán chi tiết NVL: - Tùy thuộc vào phơng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt ¸p dơng doanh nghiƯp mà sử dụng sổ(thẻ) kế toán chi tiết sau: + Sổ(thẻ) kho + Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL + Sổ đối chiếu luân chuyển + Sổ số d - Sổ(thẻ) kho(mẫu số 06 -VT) đợ sử dụng ®Ĩ theo dâi sè lỵng nhËp xt- tån kho cđa thứ NVL theo kho thẻ kho phòng kế toán lập ghi tiêu: tên, nhÃn hiệu, quy cách đơn vị tính, mà số NVL mặt giá trị số lợng giá trị tùy thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết ¸p dơng doanh nghiƯp - Ngoµi c¸c sỉ kÕ toán chi tiết nêu trên, mở bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê lũy kế tỉng hỵp nhËp – xt – tån kho NVL, phơc vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng, kịp thời 2.3 Các phơng pháp kÕ to¸n chi tiÕt NVL: HiƯn c¸c doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán chi tiết vật liệu kho phòng kế toán doanh nghiệp thực theo phơng pháp sau: - Phơng pháp thẻ kho song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp số d 2.3.1.Phơng pháp thẻ song song: (Xem phụ lục 1) 2.3.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: (Xem phụ lục 1) 2.3.3 Phơng ph¸p sỉ sè d: (xem phơ lơc2) KÕ to¸n tổng hợp NVL: NVL tài sản lu động, thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp Theo chế độ kế toán quy định hành(theo QĐ/1141/TC/QĐ/CĐKT ngày1/11/1995), doanh nghiệp đợc áp dụng hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho: - Phơng pháo kê khai thờng xuyên - Phơng pháp kiểm kê định kỳ 4.1 Kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: - Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho phơng pháp ghi chép, phản ánh thờng xuyên, liên tục cách hệ thống tình hình nhập, xuất tồn kho loại NVL, thành phần hàng hóa tài khoản sổ kế toán tổng hơp sở chứng từ nhập, xuất Nh vậy, việc xác định giá trị NVL xuất kho theo phơng pháp đợc trực tiếp vào chứng từ xuất kho sau đà tập hợp, phân loại theo đối tợng sử dụng để ghi vào tài khoản sổ kế toán * Tài khoản kế toán sử dụng: Để tiến hành công tác kế toán tổng hợp NVL, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 152: nguyên vật liệu tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm loại NVL theo gi¸ thùc tÕ