Bài giảng thuế chương 3 thuế giá trị gia tăng
CHƯƠNG III: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Page 2 NỘI DUNG I. Giới thiệu về lịch sử áp dụng thuế GTGT II. Một số khái niệm về thuế GTGT III. Nội dung cơ bản của thuế GTGT IV. Phương pháp tính thuế V. Chế độ miễn giảm thuế và hoàn thuế VI. Đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế VII. Khiếu nại và xử lý vi phạm VIII.Điều kiện cần thiết cho việc áp dụng thuế GTGT Page 3 I. Giới thiệu về lịch sử áp dụng thuế GTGT 1. Nguồn gốc ra đời và quá trình phát triển Bắt nguồn từ thuế doanh thu ở Pháp Năm 1920: đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất → Trùng lặp thuế, thuế đánh chồng lên thuế, càng nhiều khâu thì càng chịu nhiều thuế. Năm 1936: đánh vào khâu cuối cùng của quá trình sản xuất (khi sản phẩm được đưa vào lưu thông lần đầu) → tránh được đánh chồng thuế nhưng thu thuế chậm. 1948: đánh vào giá trị gia tăng qua các khâu của quá trình sản xuất, viết tắt là TVA, còn ở Mỹ gọi là VAT (Value Added Tax) 1954: áp dụng chính thức thuế GTGT tại Pháp đối với ngành sản xuất và thương nghiệp bán buôn. 1968: thuế GTGT được áp dụng và chính thức có hiệu lực trong cả lĩnh vực bán lẻ hàng hóa và cung cấp dịch vụ. Đến nay: đã có hơn 120 quốc gia áp dụng thuế GTGT (trừ Hoa Kỳ)→ Tìm hiểu vì sao? Page 4 I. GIỚI THIỆU VỀ LỊCH SỬ ÁP DỤNG THUẾ GTGT 2. Quá trình áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam Năm 1971: áp dụng thuế doanh thu Năm 1993: thí điểm áp dụng Năm 1997: thông qua luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 Năm 1999: luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 có hiệu lực Năm 2003, 2005, 2008: 3 lần sửa đổi bổ sung và ban hành nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành. Page 5 Hệ thống văn bản pháp lý quy định, điều chỉnh về thuế GTGT ở Việt Nam Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 được thông qua vào ngày 10/5/1997, có hiệu lực ngày 1/1/1999. Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 thông qua ngày 17/6/2003, có hiêu lục thi hành 1/1/2004. Luật sửa đổi, bố sung một số điều của luật thuế GTGT số 57/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005, có hiệu lực ngày 1/1/2006. Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008, có hiệu lực thi hành vào 1/1/2009 Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Thông tư 129/2008/ TT-BTC ngày 26/12/2008 II. MỘT SỐ KHÁI NIỆM THUẾ GTGT 1. Giá trị gia tăng Là giá trị tăng thêm đối với một sản phẩm hàng hóa hoặc dịch vụ do cơ sở sản xuất, chế biến, buôn bán tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hóa mua vào, làm cho giá trị của chúng tăng lên. Là số chênh lệch giữa “giá đầu ra” và “giá đầu vào” do đơn vị kinh tế tạo ra trong quá trình sản xuất, kinh doanh dịch vụ. GTGT có thể tính bằng: Phương pháp cộng: Giá trị gia tăng = tiền công/lương + lợi nhuận Phương pháp trừ: GTGT = Gía đầu ra – Giá đầu vào. Page 7 2. Thuế GTGT (VAT) Thuế GTGT là thuế đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Ví dụ tổng quát về cơ chế vận hành thuế GTGT: Giả sử một sản phẩm hàng hóa từ khâu sản xuất đầu tiên đến khâu cuối cùng phải trải qua 4 nhà sản xuất kinh doanh A, B, C, D. Thuế suất thuế GTGT của sản phẩm là 10%. Hãy điền các giá trị vào bảng sau A B C D Giá bán hàng chưa có thuế GTGT $100 $120 $150 Thuế GTGT phát sinh Giá bán đã có thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp Tổng tiền thuế GTGT Page 8 Ví dụ 1: cơ chế vận hành của thuế GTGT A B C D Giá bán hàng chưa có thuế GTGT $100 $120 $150 Thuế GTGT phát sinh $10 $12 $15 Giá bán đã có thuế GTGT $110 $132 $165 $165 Thuế GTGT phải nộp $10 $2 $3 $15 Tổng tiền thuế GTGT $15 Vậy: Nếu D là người tiêu dùng cuối cùng thì số thuế GTGT mà D phải chịu là: $15. Kết luận: Thuế GTGT do người tiêu dùng chịu, còn các tổ chức A, B, C đều cộng thuế GTGT vào giá bán, bản thân mỗi khâu chỉ phải nộp thuế GTGT chênh lệch dương vào NSNN. Nếu trong trường hợp ở ví dụ trên, C xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài thì thuế GTGT ở khâu C là: $ 150 x 0% = $ 0 (Do thuế suất thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu là 0%). Số thuế GTGT C phải nộp: $ 0 – $ 12 = - $ 12 (Số tiền này sẽ được hoàn lại, hoặc khấu trừ thuế GTGT, tức là doanh nghiệp C sẽ được hoàn lại $ 12 hoặc khấu trừ thuế trong cả kỳ kinh doanh). Page 9 3. Đặc điểm của thuế GTGT Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ. Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế. Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Gánh nặng thuế chuyển từ người nộp thuế sang người chịu thuế Thuế được cộng vào giá cả hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Không phân biệt người có thu nhập cao hay thấp đều phải chịu số thuế như nhau Người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ lệ thuế phải nộp trên thu nhập lại thấp hơn và ngược lại. Page 10 4. Ưu điểm và nhược điểm của thuế GTGT 4.1 Ưu điểm a) Khắc phục được hạn chế thuế đánh chồng lên thuế Ví dụ: Quá trình chế biến qua các khâu (đơn giá), thuế suất đều là 5% Bông (20.000) → Sợi (28.000) → Vải (35.000) → Áo (48.000) Các khâu Thuế doanh thu (đ/sản phẩm) Thuế GTGT (đ/sản phẩm) Bông 20.000 x 5% = 1.000 20.000 x 5% = 1.000 Sợi 28.000 x 5% = 1.400 8.000 x 5% = 400 Vải 35.000 x 5% = 1.7500 7.000 x 5% = 350 Áo 48.000 x 5% = 2.400 13.000 x 5% = 650 Tổng thuế 6.550 2.400 Kết luận: Trong thuế DT, thuế ở khâu sau đánh chồng lên khâu trước. Trong thuế GTGT: hạn chế này đã được khắc phục bởi thuế GTGT không đánh trên toàn bộ giá trị hàng hóa và chỉ đánh vào phần giá trị gia tăng qua các khâu và chưa bị đánh thuế. [...]... thu Là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hoá đơn bán hàng của người bán, người cung cấp dịch vụ hoặc trên chứng từ của hàng nhập khẩu Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng Trường hợp áp dụng hinh thức giảm giá, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thi giá tính thuế GTGT là giá bán... thỏng l 800.000 ng Tng s tin m ngi mua phi thanh toỏn l: 9.100.000 + (800.000 x 23) = 27.400.000 Giỏ tớnh thu GTGT m ca hng phi np ch l: 24.500.000 Page 33 2.2 Giỏ tớnh thu f - i vi gia cụng hng húa l giỏ gia cụng cha cú thu, bao gm: tin gia cụng, tin nhiờn liu, ng lc, vt liu ph v cỏc chi phớ khỏc gia cụng Vớ d: C s B nhn gia cụng lụ hng may mc vi tng chi phớ bao gm: Nhõn cụng : 150 triu ng in, nc... tm xut khu, tỏi nhp khu; nguyờn liu nhp khu sn xut, gia cụng hng hoỏ xut khu theo hp ng sn xut, gia cụng xut khu ký kt vi bờn nc ngoi; hng hoỏ, dch v c mua bỏn gia nc ngoi vi cỏc khu phi thu quan v gia cỏc khu phi thu quan vi nhau Page 21 III Ni dung c bn ca thu GTGT 3 i tng khụng thuc din chu thu 21 Chuyn giao cụng ngh theo quy nh ca Lut chuyn giao cụng ngh; chuyn nhng quyn s hu trớ tu theo quy nh... ny khụng c khu tr v hon thu giỏ tr gia tng u vo, tr trng hp ỏp dng mc thu sut 0% quy nh ti khon 1 iu 8 ca Lut ny Page 22 3 i tng khụng chu thu Hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống xã hội, cộng đồng Các ngành, sản xuất, lĩnh vực đang còn khó khan cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển Các sản phẩm nông, lâm, thủy, hải sản không thuộc diện chịu thuế GTGT khi: Là sản phẩm mới qua... nam l i tng chu thu GTGT, tr cỏc i tng khụng thuc din chu thu quy nh ti iu 5, lut thu GTGT s 13/ 2008/QH12 3 i tng khụng thuc din chu thu Lut 1999: 26 nhúm mt hng Lut 2004: 28 nhúm mt hng Lut 2008: 25 nhúm mt hng Q: i tng khụng thuc din chu thu thng l nhng nhúm hng no? Page 14 III NI DUNG C BN CA THU GTGT 3 i tng khụng thuc din chu thu 1 Sn phm trng trt, chn nuụi, nuụi trng thy sn cha ch bin thnh... nghip Nh nuc Doanh nghip cú vn u t nc ngoi v bờn nc ngoi tham gia hp tỏc kinh doanh theo lut u t nc ngoi Doanh nghip t nhõn, cụng ty TNHH, cụng ty c phn Cụng ty, t chc nc ngoi hot ng ti Vit nam Cỏc t chc kinh t ca t chc xó hi, t chc xó hi chớnh tr, cỏc n v s nghip Nhng ngi kinh doanh c lp, h gia ỡnh, cỏc cỏ nhõn hp tỏc kinh doanh Page 13 III NI DUNG C BN CA THU GTGT 2 i tng chu thu Hng húa dch... phm khỏc 23 Sn phm xut khu l ti nguyờn, khoỏng sn khai thỏc cha ch bin theo quy nh ca Chớnh ph 24 Sn phm nhõn to dựng thay th cho b phn c th ca ngi bnh; nng, xe ln v dng c chuyờn dựng khỏc cho ngi tn tt 25 Hng húa, dch v ca cỏ nhõn kinh doanh cú mc thu nhp bỡnh quõn thỏng thp hn mc lng ti thiu chung ỏp dng i vi t chc, doanh nghip trong nc C s kinh doanh hng húa, dch v khụng chu thu giỏ tr gia tng quy... úng gúp ca nhõn dõn, vn vin tr nhõn o i vi cỏc cụng trỡnh vn húa, ngh thut, cụng trỡnh phc v cụng cng, c s h tng v nh cho i tng chớnh sỏch xó hi Page 18 III NI DUNG C BN CA THU GTGT 3 i tng khụng thuc din chu thu 13 Dy hc, dy ngh theo quy nh ca phỏp lut 14 Phỏt súng truyn thanh, truyn hỡnh bng ngun vn ngõn sỏch nh nc 15 Duy tu, sa cha, xõy dng cỏc cụng trỡnh vn húa, ngh thut, cụng trỡnh phc v cụng... vi các mục đích xã hội Hàng hoá, dịch vụ không tiêu dùng tại Việt nam Một số loại hàng hoá, dịch vụ khó xác định GTGT Page 23 Mt s im mi ca Lut thu GTGT so vi lut c * V i tng khụng chu thu GTGT Thu hp i tng khụng chu thu t 28 nhúm hng hoỏ, dch v xung cũn 25 nhúm Chuyn 3 nhúm sau t khụng chu thu sang chu thu GTGT: - Chuyn nhúm hng hoỏ l thit b, mỏy múc, phng tin vn ti chuyờn dựng nm trong dõy chuyn... THU GTGT 3 i tng khụng thuc din chu thu 19 Hng húa nhp khu trong trng hp vin tr nhõn o, vin tr khụng hon li; qu tng cho c quan nh nc, t chc chớnh tr, t chc chớnh tr - xó hi, t chc chớnh tr xó hi - ngh nghip, t chc xó hi, t chc xó hi - ngh nghip, n v v trang nhõn dõn; qu biu, qu tng cho cỏ nhõn ti Vit Nam theo mc quy nh ca Chớnh ph; dựng ca t chc, cỏ nhõn nc ngoi theo tiờu chun min tr ngoi giao; hng . pháp cộng: Giá trị gia tăng = tiền công/lương + lợi nhuận Phương pháp trừ: GTGT = Gía đầu ra – Giá đầu vào. Page 7 2. Thuế GTGT (VAT) Thuế GTGT là thuế đánh trên khoản giá trị tăng thêm. CHƯƠNG III: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Page 2 NỘI DUNG I. Giới thiệu về lịch sử áp dụng thuế GTGT II. Một số khái niệm về thuế GTGT III. Nội dung cơ bản của thuế GTGT IV. Phương pháp tính thuế V 10%. Hãy điền các giá trị vào bảng sau A B C D Giá bán hàng chưa có thuế GTGT $100 $120 $150 Thuế GTGT phát sinh Giá bán đã có thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp Tổng tiền thuế GTGT Page