Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần liên hợp thực phẩm hà tây 1

1 Luận văn tốt nghiệp Mục lục Lời mở đầu .1 PhÇn I lý luận chung hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất I Vai trò, nhiệm vụ công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Một số khái niệm hạch toán tiêu thụ t/p xác định kết kinh doanh .3 Vai trß công tác kế toán tiêu thụ t/p xác định kqkd Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kqkd .5 II H¹ch toán giá vốn hàng bán doanh nghiệp sản xuÊt Nguyên tắc hạch toán giá vốn hàng bán Các phơng pháp xác định giá vốn hàng tiêu thụ Tài khoản chứng từ kế toán sử dụng Phơng pháp hạch toán GVHB doanh nghiƯp s¶n xt 4.1 Hạch toán GVHB DN áp dụng phơng pháp KKTX 4.2 Hạch toán GVHB DN áp dụng phơng pháp KKĐK III Hạch toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp s¶n xuÊt Điều kiện ghi nhận doanh thu xác định Doanh thu bán hàng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam sè 14 10 HÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n .11 HƯ thống tài khoản kế toán 11 Phơng pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm 12 Luận văn tốt nghiệp 4.1 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX 12 4.1.1 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ không chịu thuế TTĐB 12 4.1.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm DN chịu thuế TTĐB tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 15 4.1.3 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm DN chịu thuế TTĐB tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 16 4.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm DN áp dụng phơng pháp KKĐK 17 IV Hạch toán khoản giảm trừ doanh thu tiêu thụ thµnh phÈm 17 Hạch toán chiết khấu thơng mại .17 Hạch toán hàng bán bị trả lại 17 Hạch toán giảm giá hàng bán 18 Hạch toán thuế TTĐB thuế xuất 19 V Hạch toán xác định kết kinh doanh DN sản xuất 19 Hạch toán doanh thu hoạt động tài 19 Hạch toán chi phí hoạt động tài 20 Hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý DN 21 Hạch toán xác định kÕt qu¶ kinh doanh 22 VI Tỉ chức ghi sổ kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp s¶n xuÊt 23 Tổ chức ghi sổ kế toán doanh nghiệp sử dụng kế toán thủ công 23 Tæ chøc ghi sổ kế toán doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán 24 VII Hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh theo chuẩn mực kê toán quốc tế số nớc trªn thÕ giíi 25 Luận văn tốt nghiệp Chuẩn mực kế toán quèc tÕ vÒ doanh thu (IAS 18) 25 Hạch toán tiêu thụ t/p xác định kqkd theo chế độ kế toán Pháp 25 Hạch toán tiêu thụ t/p xác định kqkd theo chế độ kế to¸n Mü 27 Phần II: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ xác định kết qủa kinh doanh cty Cplhtp hà tây 29 I Tổng quan công ty CP LHTP Hà Tây 29 Quá trình hình thành phát triển 29 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty CP LHTP Hà Tây 31 2.1 Héi ®ång quản trị 31 2.2 Ban điều hành công ty 32 2.3 Hệ thống phòng ban chức công ty CP LHTP Hà Tây 32 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh công ty CPLHTP Hà T©y 33 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán công ty CP LHTP Hà Tây .34 4.1 Tỉ chøc bé m¸y kế toán công ty 34 4.2 Tình hình vận dụng chế độ kế toán công ty CP LHTP Hà Tây .35 II Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây 37 Đặc điểm công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây 37 1.1 Đặc điểm thành phẩm thị trờng tiêu thụ công ty 37 1.2 Đặc điểm tổ chức tiêu thụ thành phẩm công ty CP LHTP Hà Tây 38 Luận văn tốt nghiệp 1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm c«ng ty 40 Kế toán tiêu thụ thành phẩm công ty CP LHTP Hà Tây 41 2.1 KÕ toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm công ty CP LHTP Hà Tây 41 2.1.1 Tài khoản chứng tõ kÕ to¸n sư dơng 41 2.1.2 Tỉ chức ghi sổ kế toán tiêu thụ thành phẩm c«ng ty CPLHTP HT 46 2.2 Kế toán thuế GTGT phải thu khách hàng công ty CP LHTP Hà T©y .51 a Kế toán thuế Giá trị gia tăng công ty CP LHTP Hà Tây 52 b KÕ toán phải thu khách hàng công ty CP LHTP Hà Tây 54 2.3 KÕ to¸n Gi¸ vèn hàng bán công ty CP LHTP Hà Tây 56 2.3.1 Phơng pháp xác định giá vốn hàng bán công ty 56 2.3.2 Tài khoản chứng từ kÕ to¸n sư dơng 56 2.3.3 Tỉ chøc ghi sổ kế toán GVHB công ty CP LHTP Hà Tây .58 2.4 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu công ty CP LHTP Hà Tây 60 2.4.1 Các khoản giảm trừ doanh thu công ty CP LHTP Hà Tây .60 2.4.2 Hạch toán chiết khấu thơng mại công ty 61 2.4.3 Hạch toán hàng bán bị trả lại công ty 62 2.4.4 Hạch toán giảm giá hàng bán công ty 65 2.4.5 Hạch toán thuế Tiêu thụ đặc biệt công ty .67 Kế toán xác định kết sản xuất kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây 71 3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài công ty CP LHTP Hà Tây 72 LuËn văn tốt nghiệp 3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài công ty CP LHTP Hà Tây .73 3.3 Kế toán chi phí bán hàng công ty CP LHTP Hà Tây 74 3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp công ty CP LHTP Hà Tây 76 3.5 Kế toán xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây 79 3.5.1 Đặc điểm kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây .79 3.5.2 Kế toán xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà T©y .79 III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây 87 Sù cÇn thiết phải hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây .87 Đánh giá công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây 88 2.1 Những u điểm 88 2.1.1 VỊ tỉ chức nhân viên kế toán 88 2.1.2 Về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kqkd 88 2.2 Những hạn chế 91 Giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây 93 3.1 Về hình thức tiêu thụ thành phẩm công ty CP LHTP Hà Tây 93 3.2 Về hạch toán doanh thu bán thành phẩm 94 3.3 Về hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 95 3.4 Về phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 95 Luận văn tốt nghiệp 3.5 Về lập dự phòng phải thu khó đòi 96 3.6 Về hạch toán xác định kết kinh doanh 97 3.7 Về hoàn thiện phần mềm kế toán 99 KÕt luËn 100 Danh mục tài liệu tham khảo Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất giai đoạn cuối trình kinh doanh Đó việc chuyển giao sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ cho khách hàng để thực giá trị sản phẩm, hàng hoá đợc khách hàng trả tiền hay chấp nhận toán Thực chất tiêu thụ bán hàng (tiêu) - thu tiền (thụ) Kết thúc kỳ hạch toán doanh nghiệp phải thực việc xác định kết kinh doanh bao gồm kết từ hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài kết từ hoạt động khác Cả hai trình quan trọng doanh nghiệp nói chung, đặc biệt doanh nghiệp thực sản xuất kinh doanh kinh tế thị trêng cã tÝnh c¹nh tranh khèc liƯt hiƯn nay, doanh nghiệp muốn tồn phát triển cần phải tìm biện pháp tối đa hoá lợi nhuận mà việc đạt đợc sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp tiêu thụ đợc thị trờng Chính vậy, doanh nghiệp phải quản lý tốt công tác tiêu thụ hệ thống công cụ quản lý kế toán công cụ hữu hiệu cung cấp cách đầy đủ kịp thời thông tin tiêu thụ sản phẩm cho nhà quản trị Công ty Cổ phần Liên hợp thực phẩm Hà Tây doanh nghiệp thực hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực lơng thực thực phẩm với sản phẩm rợu, bia, nớc khoáng, bánh, kẹo Do đó, kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh phần hành quan trọng công tác kế toán công ty Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác tiêu thụ xác định kết kinh doanh việc nâng cao hiệu sản Luận văn tốt nghiệp xuất kinh doanh kết hợp với kiến thức đà đợc học đợc cho phép công ty Cổ phần Liên hợp thực phẩm Hà Tây, em đà thực tập lựa chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty Cổ phần liên hợp thực phẩm Hà Tây làm luận văn tốt nghiệp Kết cấu luận văn đợc chia làm hai phần nh sau: Phần I: Lý luận chung hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty Cổ phần Liên hợp thực phẩm Hà Tây Do thời gian thực tập kiến thức thực tế cha nhiều nên viết không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc góp ý cô giáo Thạc sỹ Lê Kim Ngọc để viết em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Luận văn tốt nghiệp Phần i Lý luận chung hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất I Vai trò, nhiệm vụ công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Một số khái niệm hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh - Thành phẩm: sản phẩm đà đợc chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ doanh nghiệp, đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, đợc nhập kho hay đem tiêu thụ giao trực tiếp cho khách hàng - Tiêu thụ: việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá gắn với phần lớn lợi ích, rủi ro cho khách hàng đồng thời đợc khách hàng toán chấp nhận toán Tiêu thụ thành phẩm trình đa thành phẩm từ sản xuất vào lu thông để thực việc tiêu dùng theo mục đích đà đợc xác định Có thể nói tiêu thụ thành phẩm trình bán hàng - bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Luận văn tốt nghiệp Có nhiều hình thức tiêu thụ thành phẩm nhng chia theo phạm vi tiêu thụ có hai hình thức tiêu thụ bên việc cung cấp sản phẩm, hàng hoá cho tổ chức bên doanh nghiệp hình thức tiêu thụ nội việc tiêu thụ đơn vị thành viên mét c«ng ty hay mét tỉng c«ng ty - Doanh thu: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bán hàng tổng giá trị đợc thực việc bán hàng hoá, sản phẩm cho khách hàng đợc toán chấp nhận toán - Doanh thu thuần: số chênh lệch doanh thu bán hàng khoản làm giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, thuế xuất nhập + Chiết khấu thơng mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lợng lớn + Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho ngời mua hàng hoá phẩm chất, sai qui cách lạc hậu thị hiếu + Hàng bán bị trả lại: khối lợng hàng bán đà xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán - Kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: số chênh lệch doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Vai trò công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh * Vai trò công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn quan trọng trình sản xuất Đó giai đoạn mà giá trị sản phẩm, hàng Luận văn tốt nghiệp nữa, giảm bớt đợc số 0sổ sách không cần lập, từ khối lợng công việc kế toán đợc giảm nhẹ Còn hạch toán xác định kết kinh doanh công ty kết hợp kế toán mày kế toán thủ công nên bên cạnh việc lập c¸c chøng tõ ghi sỉ b»ng tay cho c¸c nghiƯp vụ kết chuyển doanh thu, chi phí sang xác định kết có Chứng từ kế toán khác mà thực chất Chứng từ ghi sổ điện tử máy tính nên khẳng định sổ sách kế toán đầy đủ Ngoài ra, từ mẫu sổ Cái tài khoản mà có chi tiết đến cấp (nh TK 641, 642, ) hay chi tiÕt ®Õn cÊp (nh TK 333, 421) thấy kế toán công ty đà thể rõ ràng tài khoản chi tiết sổ Cái tài khoản tổng hợp Điều giúp kế toán theo dõi đợc xác nội dung nghiệp vụ kinh tế công ty có đợc hạch toán ghi sổ không Trên vài u điểm mà em rút đợc qua trình tìm hiểu kế toán tiêu thụ thành phẩm công ty CP LHTP Hà Tây Tuy nhiên, bên cạnh u điểm có số hạn chế công tác kế toán công ty mà theo em công ty nên xem xét lại cho phù hợp với tình hình thực tế để công ty hạch toán theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.2 Những hạn chế - Về hình thức tiêu thụ thành phẩm công ty: Nh đà giới thiệu phần trên, công ty có hình thức tiêu thụ bán hàng thu tiền ngay, bán hàng trả chậm bán hàng qua đại lý bán buôn Trong hình thức bán hàng qua đại lý bán buôn thực tế, đợc công ty coi nh khách hàng mua buôn lớn mà không đề nghị họ nhận làm đại lý cho nên không sử dụng tài khoản 157 Hàng gửi bán, nhng để giữ khách hàng công ty phải sử dụng Luận văn tốt nghiệp hình thức chiết khấu thơng mại, giảm giá cho họ hay nhận hàng trả lại Nh đà làm cho công tác kế toán nhiều lên phức tạp - Về hạch toán doanh thu bán thành phẩm: Về hạch toán doanh thu bán hàng công ty tuân theo chuẩn mực kế toán VN số 14 Nhng bên cạnh hình thức bán hàng thờng ngày công ty số trờng hợp công ty sử dụng thành phẩm để tiêu thụ nội nh: tổ chức hội nghị, họp hành, quảng cáo, chào hàng sản phẩm nhng kế toán công ty hạch toán vào tài khoản 5111 Sở dĩ nh hoạt động xảy nên kế toán công ty không muốn mở thêm tài khoản để đơn giản hệ thống tài khoản kế toán để đơn giản việc phải mở số kế toán Tuy nhiên hạch toán nh làm sai chế độ kế toán cuối kỳ kết kinh doanh không bị ảnh hởng Hay nh nay, công ty có kiốt cho thuê bên để kinh doanh dịch vụ ăn uống, giải khát, doanh thu từ hoạt động cho thuê công ty hạch toán thẳng vào tài khoản 5111 Điều hoàn toàn không hợp lý hoạt động cung cấp dịch vụ để đa vào tài khoản Doanh thu bán thành phẩm cung cấp dịch vụ - Về hạch toán phải thu khách hàng: Đặc điểm thị trờng tiêu thụ công ty rộng phân tán tỉnh xa có tỉnh miền núi tỉnh miền Trung nhng công ty lại không lập dự phòng cho khách hàng mà theo dõi đơn nợ phải thu khách hàng Hơn nữa, khách hàng công ty lại doanh nghiệp lớn, thờng đại lý nhỏ bán lẻ huyện nên dễ không thu đợc nợ phải lâu toán hết tiền hàng - Về hạch toán giá vốn hàng bán bị trả lại: Luận văn tốt nghiệp 2 chấp nhận kế toán Khi hàng bán bị trả lại đợc tiến hành nhập kho số thành phẩm Tuy nhiên công ty sử dụng phơng pháp giá bình quân kỳ nên ghi nhận giá vốn hàng bán bị trả lại nảy sinh vấn đề sau: nh hàng bán tháng bị trả lại tháng giá vốn lô hàng không bị ảnh hởng gì, nhng lô hàng bị trả lại tháng lô hàng đà xuất bán tháng trớc nhập kho số sản phẩm này, giá vốn chúng đợc vào giá tồn kho đầu kỳ hàng hoá nên không phản ánh xác giá vốn lô hàng xuất bán tháng không đợc phản ánh xác Sở dĩ giá vốn hàng bán trả lại đợc tính toán nh công việc tính giá thành thành phẩm nhập kho kỳ tính giá vốn hàng xuất bán kỳ công ty áp dụng phơng pháp giá bình quân kỳ nên công việc đợc thực vào cuối tháng - Về hạch toán phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: C¸c chi phÝ ph¸t sinh th¸ng phơc vơ cho hoạt động đợc kế toán đa vào tài khoản tơng ứng Nhng tháng năm 2004, công ty phát sinh nghiệp vụ phải trả lÃi tiền vay nhiên kế toán công ty lại đa khoản lÃi vay vào tài khoản 6428 để tính vào chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Dï r»ng kÕt qu¶ kinh doanh tháng không thay đổi nhng việc sử dụng tài khoản 6428 thay cho tài khoản 635 nh hớng dẫn Bộ Tài không với chất nghiệp vụ kinh tế không phản ánh xác kết kinh doanh hoạt động công ty Điều đà vi phạm yêu cầu trung thực kế toán (chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01) Còn phơng pháp phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, công ty sử dụng tiêu thức khối lợng tiêu thụ hàng hoá kỳ để phân bổ sở đồng Luận văn tốt nghiệp khát) tơng đơng 1kg bánh 1lit (đối với bia, rợu, nớc giải kẹo Tiêu thức không hợp lý chi phí cho việc bảo quản 1lit bia lớn so với chi phí phải bỏ cho bảo quản 1kg bánh kẹo bia phải đợc giữ lạnh Công ty cần phân bổ loại chi phí theo tiêu thức khác hợp lý Giải pháp hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây 3.1 Về hình thức tiêu thụ thành phẩm công ty: Thực tế công ty hình thức bán hàng qua đại lý mà có hình thức bán hàng qua đại lý bán buôn Nh đà trình bày hạn chế hình thức bán hàng công ty nên có thêm hình thức bán hàng qua đại lý Ví dụ nh cửa hàng Công nghệ phẩm ứng hoà công ty nên mời họ làm đại lý cho cho hởng hoa hồng, toán theo hình thức khác Nếu làm đợc nh không công ty có lợi việc theo dõi tình hình tiêu thụ thành phẩm, mở rộng mạng lới tiêu thụ sản phẩm, công việc kế toán đơn giản mà khách hàng có lợi họ đợc nhận nhiều u đÃi việc toán tiền hàng cho công ty Để hạch toán cho trờng hợp đại lý, công ty cần mở thêm tài khoản 157 Hàng gửi bán phơng pháp hạch toán đợc thực theo sơ đồ sau: TK 155 TK 157 TK 632 Giágửi vốnđại Xuất kho thành phẩm lý hàng bán gửi đại lý tiêu thụ TK 5111 TK 111, 112, 131 Doanh thu hàng bán gửi đại lý (chưa có VAT) TK 33311 Thuế GTGT HGB Luận văn tốt nghiệp Đồng thời, công ty cần sử dụng Bảng kê hàng gửi bán để theo dõi số hàng gửi bán kỳ với mẫu nh sau: Luận văn tốt nghiệp Bảng kê hàng gửi bán Tháng năm Tên đại lý: Phi ếu Diễn giải BiaTT BánhTT XK A B M· sè: T KÑo T Lơng TT khô Số d đầu kỳ Cộng: PS kỳ D cuối kỳ Đối với đại lý, công ty nên mở sổ chi tiết theo dõi thông qua mà số khách hàng để nắm bắt tình hình tiêu thụ đại lý để có kế hoạch xuất hàng cho phù hợp 3.2 Về hạch toán doanh thu bán thành phẩm: * Doanh thu tiêu thụ nội bộ: Theo chế độ kế toán hành doanh thu tiêu thụ nội đợc hạch toán vào TK 512 Vì công ty nên hạch toán riêng phần doanh thu tiêu thụ nội doanh thu tiêu thụ bên để tiện theo dõi phản ánh chất phơng thức tiêu thụ Khi phát sinh nghiệp vụ xuất kho thành phẩm tiêu thụ nội kế toán định khoản nh trờng hợp bán hàng bên nh sau: Nợ TK 627, 641, 642: Tuỳ theo tính chất hoạt động nội Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội (Bút toán thuế GTGT mà ghi theo giá vốn lô hàng xuất kho này) Luận văn tốt nghiệp hàng đó: Đồng thời phản ánh giá vốn lô Nợ TK 632 Có TK 155 * Mặt khác, kiốt bên công ty cho thuê thờng công ty ký hợp đồng cho thuê kiốt vòng năm nhận tiền ký kết hợp đồng, nhng toàn doanh thu đợc hạch toán vào TK5111 thời điểm ký kết Theo em công ty nên sử dụng TK3387 Doanh thu cha thực để phân bổ dần vào kỳ hạch toán nên hạch toán khoản thu nhập vào TK 515 Cụ thể nh sau: Tại thời điểm ký kết, kế toán phản ánh Nợ TK111, 112: Tổng số tiền nhận trớc CãTK3387: Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK3331: ThuÕ GTGT đầu Hàng kỳ, kế toán phân bổ vào doanh thu nh sau : Nỵ TK3387: Doanh thu cha thùc Có TK 515: Doanh thu cho thuê tài sản 3.3 Về hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Nhìn vào sổ Cái tài khoản 642 (chi tiết tài khoản 6428) trang 77 ta thấy kế toán công ty đà hạch toán lÃi tiền vay phải trả với bút toán: Nợ TK 6428: 11 401 000 Có TK 3383: 11 401 000 Hạch toán nh không ®óng b¶n chÊt cđa nghiƯp vơ kinh tÕ C¶ hai tài khoản mà kế toán sử dụng không với nội dung hạch toán TK 3383 TK phản ánh Bảo hiểm xà hội, TK 642 TK chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Theo chn mùc kÕ toán Việt Nam chi phí lÃi vay phải đợc hạch toán vào TK 635 Chi phí tài chính, kế toán công ty cần phải sửa lại bút toán nh sau: Nợ TK 635: 11 401 000 Có TK 3388: 11 401 000 Luận văn tốt nghiệp công ty phản ánh Bằng việc sửa đổi nh vậy, xác nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Khi số tổng cộng chi phí quản lý doanh nghiệp sổ Cái TK 642 là: 101 446 167 đồng Và kết kinh doanh cuối kỳ không thay đổi 3.4 Về phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Nh đà nói trên, việc công ty sử dụng tiêu thức khối lợng sản phẩm tiêu thụ qui đổi để phân bổ chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp không hợp lý Theo ý kiến em, công ty nên phân bổ hai loại chi phí dựa Doanh thu tiêu thụ loại hàng hoá Theo tiêu thức chi phí đợc phân bổ nh sau: CP bán hàng (CPQLDN) phân bổ cho sản Tổng chi phí = Doanh thu tiêu thụ sản phẩm i bán hàng x (CPQLDN) cần phẩm i phân bổ Cụ thể tháng 7/2004, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tính toán phân bổ cho mặt hàng nh sau: Bảng phân bổ chi phí bán hàng chi phí QLDN Tháng 08/2004 ST T Tên sản phẩm Bia Doanh thu CPBH CPQLDN 173 460 272 955 94 098 600 365 453 Nớc giải khát 85 387 300 207 317 531 877 B¸nh kĐo 32 831 600 999 318 815 837 421 261 285 162 101 446 Cộng Luận văn tốt nghiệp 8500 000 167 3.5 Về lập dự phòng phải thu khó đòi: Từ tình hình thực tế công ty sổ Cái TK 131 tháng 8/2004 (trang55) ta thấy: Tổng doanh thu bán chịu thời điểm đầu tháng 925741375 đồng, cuối tháng 838 729 565 đồng Trong khi, tổng doanh thu tiêu thụ tháng 421 261 500 nh nợ phải thu chiếm khoảng 30% Đối với khoản nợ phải thu khó đòi công ty nên chủ động lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trớc nhằm khắc phục tổn thất nợ không thu hồi đợc Theo chế độ kế toán việc trích lập hoàn nhập dự phòng đợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán Để hài hoà doanh thu chi phí, công ty tính mức trích lập ớc tính Cuối niên độ kế toán xuất chắn khoản nợ khả thu hồi, kế toán xác định mức dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập năm N+1 lớn số đà trích lập năm N số chênh lệch đợc hạch toán vào chi phí: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập năm N+1 nhỏ số đà trích lập cuối năm N số chênh lệch hoàn nhập ghi giảm chi phí: Nợ TK139 : Dự phòng nợ phải thu khó đòi Có TK642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu năm N+1 có khoản phải thu khả thu hồi nhng kế toán cha trích lập dự phòng cho khoản này, tuyên bố xoá nợ kế toán ghi: Nợ TK139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi Luận văn tốt nghiệp Nợ9TK642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK131: Phải thu khách hàng Đồng thời kế toán ghi: Nợ TK 004: Nợ phải thu khó đòi đà xử lý Đối với khoản nợ phải thu khó đòi đà xử lý thu hồi đợc kế toán hạch toán vào thu nhập khác: Nợ TK111, 112:Thu tiền Có TK711: Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 Tuy nhiên công ty, có nhiều khách hàng không đợc lớn công ty đánh giá khách hàng có khả toán nh vào nhóm trích lập dự phòng cho tổng số nợ phải thu Còn thành phẩm công ty hàng thực phẩm, có đặc điểm chu kỳ sản xuất ngắn, lại để tồn kho lâu nên công ty không cần lập dự phòng cho hàng tồn kho 3.6 Về hạch toán xác định kết kinh doanh: Có thể nói hạch toán xác định kết kinh doanh công ty CP LHTP Hà Tây đầy đủ chi tiết cho họat động, nhiên theo em công ty đà mở đợc sổ Cái chi tiết cho tài khoản 641, 642 421 công ty nên mở chi tiết nh tài khoản 911 Mẫu sổ Cái TK 911 công ty đầy đủ nhiên cha đợc rõ ràng so sánh đối chiếu với sổ Cái TK 4212, sổ Cái hai tài khoản 641, 642 đà chi tiết trên sổ Cái TK 911 cần ghi số tổng cộng TK 641 642 đủ Theo ý kiến em thay mở số Cái TK 911 nh em xin đề xuất việc mở chi tiết tài khoản 911 thành tài khoản chi tiết cấp tơng ứng với hoạt động công ty là: TK 9111 Xác định kết tiêu thụ sản phẩm Luận văn tốt nghiệp hoạt động tài TK 9112 Xác định kết TK 9113 Xác định kết hoạt động bất thờng Khi công ty mở sổ Cái TK 911 theo mẫu sau: Đơn vị: Công ty LHTP Hà Tây Sổ Cái Tháng 08/2004 Tài khoản 911: Xác định kết kinh doanh TK TK Diễn giải đ.ứng 9111 Xđkq tiêu thụ sản phẩm Số tiền Có Số d đầu kỳ 5111 Doanh thu bán thành phẩm 521 Doanh thu tiêu thụ nội 632 Giá vốn hàng bán 641 Chi phí bán hàng 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4212 LÃi tiêu thụ sản phẩm Cộng PS tháng 9111 9112 Xđkq họat động tài Số d đầu kỳ 515 Doanh thu hoạt động tài 635 Chi phí hoạt động tài 4212 LÃi hoạt động tài Cộng PS tháng 9112 9113 Xđkq hoạt động khác đầu kỳ 711 Thu nhập hoạt động khác 811 Chi phí hoạt động khác 4212 LÃi hoạt động khác Cộng PS tháng 9113 Số d Luận văn tốt nghiệp Tổng cộng Số d đầu tháng 911 Cộng PS tháng 911 Số d cuối tháng 911 Ngày 31 tháng 08 năm 2004 Ngời lập biểu Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 3.7 Về hoàn thiện phần mềm kế toán Hiện công ty đà sử dụng phần mềm kế toán AFs công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm, nhiên công tác hạch toán xác định kết kinh doanh sử dụng kế toán thủ công tập hợp chứng từ lËp Chøng tõ ghi sỉ cho c¸c nghiƯp vơ kÕt chuyển doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Rồi từ chứng từ ghi sổ tay kế toán phải nhập vào máy tính Thực tế nh đà làm cho công việc kế toán tăng lần Vì vậy, công ty nên cố gắng hoàn thiện việc xây dựng phần mềm cho phù hợp, đặc biệt phần mềm cho hạch toán xác định kết kinh doanh để đồng với phần mềm kế toán tiêu thụ thành phẩm Khai thác tối đa lợi ích từ việc ứng dụng công nghệ vào công tác kế toán làm cho khối lợng công việc kế toán giảm bớt, xác dễ theo dõi, kiểm tra Luận văn tốt nghiệp Kết luận Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với t cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm hệ thống tổ chức thông tin có ích cho định kinh tế Vì kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng doanh nghiệp Qua trình học tập thời gian tìm hiểu thực tế công ty CP LHTP Hà Tây em nhận thấy công tác hạch toán kế toán nói chung hạch toán tiêu thụ thành phẩm nói riêng vÊn ®Ị võa mang tÝnh lý ln võa mang tÝnh thực tiễn cao Lựa chọn đề tài Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty cổ phần Liên hợp thực phẩm Hà Tây em đà rút nhiều điều thực tế để so sánh với lý thuyết mà đà đợc học trờng Để kế toán thực phát huy tác dụng trở thành công cụ sắc bén phục vụ quản lý kinh tế vấn đề đổi hoàn thiện kế toán nói chung kế toán tiêu thụ thành phẩm, xác định kết kinh doanh nói riêng vấn đề cần thiết Do vậy, công tác hạch toán tiêu thụ Luận văn tốt nghiệp 3 công ty CP LHTP Hà Tây thành phẩm xác định kết đà tơng đối hợp lý nhng số thiếu sót định Điều nguyên nhân khách quan lẫn nguyên nhân chủ quan Vì vậy, em xin mạnh dạn đa số giải pháp đề xuất với công ty nhằm hoàn thiện trình hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh cho với chế độ chuẩn mực kế toán Việt Nam Tuy nhiên, thời gian trình độ có hạn nên luận văn tốt nghịêp em không tránh khỏi có nhiều thiếu sót ý kiến cha thực xác đáng Vậy em mong nhận đợc hớng dẫn, bảo cô giáo hớng dẫn thực tập cô phòng kế toán công ty cổ phần Liên hợp thực phẩm Hà Tây Em xin chân thành cảm ơn! Luận văn tốt nghiệp Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp Trờng Đại học Kinh tế quốc dân HN Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Hệ thống kế toán doanh nghiệp Vụ chế độ kế toán Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ban hành công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt Thông t 89/2002/TT-BTC híng dÉn thùc hiƯn chn mùc kÕ to¸n ban hành theo định 149/2001/QĐ-BTC Các loại chứng từ kế toán công ty CP LHTP Hà Tây Các sổ sách kế toán công ty CP LHTP Hà Tây