néi dung 4 1 PhÇn 1 Lý luËn chung vÒ h¹ch to¸n tiªu thô thµnh phÈm vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt I Nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ tiªu thô thµnh phÈm 1 Tiªu thô thµnh phÈm vµ ý nghÜa[.]
Phần 1: Lý luận chung hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất I Những vấn đề chung tiêu thụ thành phẩm : 1.Tiêu thụ thành phẩm ý nghĩa việc hạch toán tiêu thụ thành phẩmtrong doanh nghiệp sản xuất 1.1 Khái niệm tiêu thụ thành phẩm Thành phẩm sản phẩm đà trải qua giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ, doanh nghiệp thực thuê gia công chế biếnvà đà đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định Các doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm mặt nhằm mục đích kinh doanh, mặt khác để đáp ứng nhu cầu xà hội Sản phẩm doanh nghiệp sản xuất thành phẩm, lao vụ, dịch vụ Trong doanh nghiệp sản xuất, thành phẩm thờng chiếm tỷ träng lín chđ u tỉng s¶n phÈm cđa doanh nghiệp Bán thành phẩm thành phẩm cha hoàn thành công đoạn cuối quy trình công nghệ sản xuất, đợc nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến bán bên Nh vậy, thành phẩm bán thành phẩm có khác phạm vi giới hạn xác định Về phơng diện sản phẩm có phạm vi rộng thành phẩm nói đến sản phẩm gồm thành phẩm bán thành phẩm Việc phân định thành phẩm bán thành phẩm có ý nghĩa phạm vi doanh nghiệp việc xác định đắn thành phẩm sở để đánh giá quy mô trình độ tổ chức quản lý doanh nghiệp, đánh giá tình hình cung ứng sản phẩm doanh nghiệp toàn kinh tế, qua phân tích đợc tình hình tài doanh nghiệp, quan hệ nội doanh nghiệp hay đối tợng bên có liên quan Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất Để thực giá trị sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao sản phẩm, hàng hoá cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền chấp nhận toán, trình đợc gọi trình tiêu thụ Hay nói cách khác, tiêu thụ sản phẩm trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ kết thúc vòng luân chuyển vốn Sản phẩm đợc tiêu thụ tạo doanh thu, từ doanh nghiệp có vốn để tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh vòng quay vốn, nâng cao hiệu sử dụng vốn đồng thời góp phần thỏa mÃn nhu cầu xà hội Việc tiêu thụ thành phẩm thể lực s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp, thĨ hiƯn kÕt công tác nghiên cứu thị trờng Sau trình tiêu thụ, doanh nghiệp thu hồi đợc chi phí đà trang trải trình sản xuất sản phẩm mà thực đợc giá trị lao động thặng d Đây nguồn quan trọng giúp cho doanh nghiƯp thùc hiƯn tèt nghÜa vơ ®èi víi Nhà nớc đồng thời mở rộng qui mô sản xuất nâng cao đời sống cán công nhân viên Tiêu thụ thành phẩm mang lại thu nhập cho doanh nghiệp bên cạnh thoả mÃn nhu cầu ngêi tiªu dïng Mét doanh nghiƯp cã hƯ thèng kªnh phân phối sản phẩm mạnh với sách khuyến khích tiêu thụ tạo điều kiện cho doanh nghiệp tìm đợc chỗ đứng thị trờng Xét góc độ kinh tế, tiêu thụ thành phẩm việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm nhận giá trị tơng đơng Theo đó, trình tiêu thụ gồm giai đoạn: - Giai đoạn 1: Bên bán vào hợp đồng kinh tế đà ký để xuất giao thành phẩm cho bên mua Giai đoạn phản ánh mặt trình vận động sản phẩm, hàng hoá - Giai đoạn 2: Bên mua kiểm nhận hàng toán cam kết chấp nhận toán Lúc này, trình tiêu thụ sản phẩmđợc hoàn thành, bên bán có thu nhập để bù đắp chi phí hình thành kết tiêu thụ 1.2 Nhiệm vụ kế toán hạch toán tiêu thụ thành phẩm: Đối với toàn kinh tế quốc dân, hoạt động tiêu thụ góp phần khuyến khích tiêu dùng, hớng dẫn sản xuất phát triển để đạt đợc thích ứng tối u cung cầu thị trờng, hàng hoá tiền tệ lu thông, nhu cầu khả toán nh việc phát triển cân đối ngành nghề, khu vực kinh tế.Trong đó, sản phẩm, hàng hóa xuất kho để tiêu thụ đà đợc toán hay chấp nhận toán gọi sản lợng hàng hoá thực Sản lợng cao hay thấp ảnh hởng đến sống doanh nghiệp Vì vậy, yêu cầu quản lý đặt hạch toán tiêu thụ thành phẩm là: - Phải phản ánh kịp thời xác tình hình nhập kho, xuất kho thành phẩm, giá bán đợn vị thành phẩm, phơng thức thời hạn toán - Tính toán xác chi phí phát sinh trình tiêu thụ thành phẩm Các tiêu liên quan đến trình tiêu thụ thành phẩm Doanh thu bán hàng: Theo chn mùc kÕ to¸n vỊ doanh thu (IAS18) quy định việc hạch toán doanh thu có đợc từ: bán hàng, cung cấp dịch vụ, sử dụng tài sản khác doanh nghiệp mang lại lÃi, tiền thuê cổ tức Doanh thu luồng thu gộp lợi ích kinh tế: kỳ, phát sinh từ trình hoạt động thông thờng, tăng vốn phần đóng góp ngời góp cổ phần Doanh thu loại trừ khoản thu thay cho bên thứ ba ví dụ nh thuế giá trị gia tăng Về công tác hạch toán, doanh thu phải đợc tính toán theo giá trị thực tế khoản hoàn trả nhận đợc Doanh thu bán hàng đợc công nhận khi: - Rủi ro lợi ích quan trọng việc sở hữu hàng hoá đợc chuyển sang cho ngời mua - Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quyền quản lý sở hữu không giám sát hiệu hàng b¸n - Sè doanh thu cã thĨ tÝnh to¸n cách chắn - Doanh nghiệp có khả thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch - Chi phí giao dịch tính toán cách chắn Dựa chuẩn mực kế toán quốc tế đà đợc ban hành, Bộ Tài đà ban hành Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 14 Doanh thu thu nhập đà quy định: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không đợc coi doanh thu (Ví dụ: Khi ngời nhận đại lý thu hộ tiền bán hàngcho đơn vị chủ hàng doanh thu ngời nhận đại lýchỉ tiền hoa hồng đợc hởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhng không doanh thu Doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý khoản đà thu đợc thu đợc Doanh thu bán hàng tổng giá trị đợc thực việc bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng doanh thu bán hàng số tiền ghi hoá đơn bán hàng hợp đồng kinh tế mua bán cung cấp sản phẩm, hàng hoá chứng từ khác có liên quan đến việc bán hàng Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đồng thời thoả mÃn tất năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp đà chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho ngời mua - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn - Doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT dẫn đến nội dung tiêu doanh thu khác Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, tiêu doanh thu bán hàng có thuế GTGT đầu phải nộp Ngợc lại, sở tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp đối tợng không chịu thuế GTGT đầu vào doanh thu gồm thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đầu ra, tiêu doanh thu bán hàng bao gồm thuế GTGT đầu Gía vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, giá vốn giá thành sản xuất (giá thành công xởng) hay chi phí sản xuất Với vật t tiêu thụ, giá vốn giá thực tế ghi sổ, hàng hoá tiêu thụ, giá vốn bao gồm trị gía mua hàng tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ Các phơng pháp xác định giá vốn thành phẩm tiêu thụ Thành phẩm doanh nghiệp thờng phong phú đa dạng Trong kỳ hạch toán, thành phẩm thờng đợc nhập kho nhiều lần với số lợng lớn giá thành khác nên xuất kho thành phẩm tiêu thụ, doanh nghiệp phải hạch toán giá trị hàng xuất kho theo phơng pháp thích hợp nhằm xác định xác giá vốn thành phẩm tiêu thụ Để xác định giá vốn thực tế khối lợng thành phẩm xuất kho, áp dụng phơng pháp sau: 3.1 Phơng pháp tính theo giá đơn vị bình quân Giá thực tế thành phẩm xuất kho kỳ đơn giá bình quân với công thức: Giá thực tế Số lợng thành = thành phẩm phẩm xuất x xuất kỳ kỳ đợc tính theo Đơn giá bình quân Trong đơn giá bình quân đợc tính theo cách khác nhau: Bình quân đầu kỳ (cuối kỳ trớc): giá thực tế thành phẩm xuất kho đợc tính sở số lợng thành phẩm xuất kho giá thực tế bình quân đơn vị thành phẩm đầu kỳ Đơn giá Giá thực tế TP tồn đầu kỳ = bình quân Số lợng TP tồn đầu kỳ Theo phơng pháp này, giá thực tế thành phẩm xuất kho đợc xác định thời điểm kỳ, nhiên hai kỳ giá có biến động cách tính không xác Bình quân kỳ dự trữ Đơn giá bình quân Giá thực tế TP tồn đầu kỳ = nhập kỳ Số lợng TP tồn đầu kỳ nhập kỳ Phơng pháp có u điểm phơng pháp tính đơn giản, xác nhng không linh hoạt công việc kế toán dồn vào cuối kỳ Điều dẫn đến việc lập báo cáo toán chậm Bình quân sau lần nhập (bình quân liên hoàn): Về chất phơng pháp tơng tự nh phơng pháp bình quân cuối kỳ nhng đơn giá bình quân đợc xác định sở giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ lần nhập kỳ Sau lần nhập kho thành phẩm, kế toán phải tính lại giá đơn vị bình quân làm xác định giá thực tế thành phẩm xuất kỳ Ưu điểm phơng pháp sau lần nhập, kế toán xác định đợc giá bình quân song công việc tính toán phức tạp Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có số lần nhập kho tháng lần nhập số lợng lớn 3.2.Tính theo phơng ph¸p gi¸ thùc tÕ nhËp tríc, xt tríc (FIFO): Theo phơng pháp này, thành phẩm nhập trớc đợc xuất dùng hết tiêu dùng đến lần nhập sau Tính giá thành phẩm theo phơng pháp xác nhng lại khó tính toán, đòi hỏi ngời thủ kho phải phân loại rõ ràng loại thành phẩm, tổ chức kho khoa học hợp lý Do vậy, thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại mặt hàng ít, nghiệp vụ nhập xuất không thờng xuyên liên tục 3.3.Tính theo phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO): Theo phơng pháp thành phẩm nhập sau đợc xuất kho trớc tiên với giá tơng ứng giá nhập kho mặt hàng 3.4 Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, thành phẩm nhập kho theo giá xuất khỏi kho theo giá đó, không quan tâm đến thời gian nhập xuất Phơng pháp có u điểm phản ánh xác lô hàng xuất nhng công việc đa dạng phức tạp, đòi hỏi thủ kho phải nắm đợc chi tiết lô hàng 3.5.Phơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính sở giá nhập kho lần cuối Theo phơng pháp này, thành phẩm tồn kho tính theo giá thực tế lần cuối từ tính giá thực tế thành phẩm xuất kho Trình tự phơng pháp nh sau: Kiểm kê kho thành phẩm để xác định số lợng thành phẩm tồn kho Tính giá thực tế thành phẩm tồn kho theo giá nhập kho lần cuối Gía thực tế thành phẩm = Số lợng thành phẩm x Giá nhập kho tån kho cuèi kú tån kho cuèi kú lÇn cuèi Tính giá thực tế thành phẩm xuất kho Giá thực tế Giá thực tế thành phẩm thành phẩm xuất kho tồn cuối kỳ Giá thực tế = thành phẩm + tồn đầu kỳ Gía thực tế thành phẩm - nhập kỳ Cách tính áp dụng cho phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho KKĐK Ưu điểm đơn giản, nhanh chóng nhng số nhợc điểm không xác khó phát mát thiếu hụt 3.6 Phơng pháp giá hạch toán: Do việc tính giá thành phẩm nhập kho thờng thực vào cuối kỳ hạch toán (cuối tháng, cuối quý ) nên để theo dõi chi tiết tình hình biến động thành phẩm kỳ, kế toán sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán thành phẩm giá thành kế hoạch giá nhập kho thống quy định Cuối tháng, sau tính đợc gía thành thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế đồng thời xác định giá thành thực tế thành phẩm xuất bán kỳ tồn kho cuối kỳ theo công thức : Gía thực tế thành phẩm Giá hạch toán thành phÈm HƯ sègi¸ xt b¸n kú = xt b¸n kỳ x thành (hoặc tồn kho cuối kỳ) (hoặc tån kho ci kú) phÈm Trong ®ã : HƯ sè giá Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ nhập kỳ thành = phẩm Giá hạchtoán thành phẩm tồn kho đầu kỳ nhập trongkỳ Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ hàng chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Nh vậy, dùng phơng pháp giá hạch toán, việc hạch toán chi tiết thành phẩm chứng từ nhập, xuất, sổ (thẻ) kế toán chi tiết thành phẩm đợc ghi theo giá hạch toán; việc hạch toán tổng hợp thành phẩm thiết phải ghi theo giá thực tế Kế toán chi tiết thành phẩm đợc mở theo tõng kho, tõng nhãm vµ tõng thø thµnh phÈm Ưu điểm phơng pháp cách tính toán đơn giản không nhiều thời gian, nhng lại không xác thông tin kế toán đến cuối kỳ phải thực bút toán điều chỉnh Phơng pháp áp dụng chủ yếu cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng, tình hình nhập - xuất thành phẩm thờng xuyên, giá thực tế biến động 4.Các phơng thức toán tiêu thụ thành phẩm Một yếu tố quan trọng trình tiêu thụ thành phẩm trình toán tiền hàng.Việc toán theo phơng thức hai bên mua bán tự thoả thuận, lựa chọn cho phù hợp ghi hợp đồng Phơng thøc to¸n thĨ hiƯn sù tÝn nhiƯm lÉn hai bên đồng thời gắn liền với vận động hàng hoá với tiền vốn đảm bảo cho bên mua bên bán có lợi Việc quản lý nghiệp vụ toán tiền hàng quan trọng công tác kế toán Nếu quản lý chặt chẽ nghiệp vụ toán tránh đợc tổn thất tiền hàng, giúp doanh nghiệp không bị chiếm dụng vốn, tạo điều kiện tăng cờng vòng quay vốn, giữ uy tín với khách hàng Hiện doanh nghiệp sản xuất áp dụng số phơng thức toán sau: 4.1.Phơng thức toán trực tiếp tiền mặt: Đây hình thức toán thông qua chi trả trực tiếp tiền mặt Hình thức thực tế áp dụng nghiệp vụ tóan có quy mô nhỏ, đơn giản Thanh toán tiền mặt bao gồm: - Thanh toán tiền mặt VNĐ - Thanh toán tiền mặt ngoại tệ - Thanh toán ngân phiếu - Thanh toán vàng bạc, đá quý 4.2 Phơng thức toán không dùng tiền mặt: Cùng với phát triển kinh tế thị trờng, phơng thức toán ngày đa dạng phong phú Từ chỗ toán tiền mặt, doanh nghiệp thờng xuyên sử dụng phơng thức toán không dïng tiỊn mỈt nh : sÐc, ủ nhiƯm chi, th tín dụng Đứng góc độ doanh nghiệp, phơng thức vừa đảm bảo an toàn, tiện lợi vừa tiết kiệm đợc thời gian chi phí Còn đứng góc độ tài vĩ mô, phơng thức toán đại đời phát triển hoạt động tài Ngân hàng ngợc lại góp phần thúc đẩy phát triển hệ thống ngân hàng tổ chức tài chính, giảm lợng tiền mặt lu thông, tăng cờng tác dụng sách tiền tệ quản lý vĩ mô Nhà nớc.Các hình thức toán không dùng tiền mặt đợc áp dụng quan hệ giao dịch mua bán với số lợng lớn Đây việc toán gián tiếp thông qua Ngân hàng hay tổ chức tài trung gian khác * Thanh toán séc: Séc loại chứng từ ngân hàng phát hành cho đơn vị có khoản tiền gửi Ngân hàng sử dụng để toán khoản chi tiêu để rút tiền mặt từ ngân hàng quỹ Loại séc dùng để rút tiền mặt từ ngân hàng quỹ séc tiền mặt Loại séc dùng để toán khoản chi tiêu gọi séc toán - thuộc loại bao gồm: séc chuyển khoản, séc bảo chi, séc định mức, séc chuyển tiền - Séc chuyển khoản: tờ mệnh lệnh trả tiền vô điều kiện khách hàng ngân hàng lệnh cho ngân hàng trích số tiền định từ tài khoản tiền gửi cho ngời hởng séc Ngời phát hành séc phát hành séc mà tài khoản không tiền nhng phải đảm bảo toán, tài khoản có đủ tiền để toán Nếu tài khoản lúc toán tiền tờ séc có giá trị toán nhng ngời phát hành séc phải chịu phạt hay chịu trách nhiệm trớc pháp luật nớc ta nay, séc chuyển khoản áp dụng phạm vi khách hàng có tài khoản ngân hàng hay khác ngân hàng nhng ngân hàng phải có quan hệ toán bù trừ, có giao nhận chứng từ trực tiếp hàng ngày - Séc bảo chi: tờ séc đợc ngân hàng bảo đảm chi trả theo số tiền đơn vị phát hành ghi séc Séc bảo chi đợc áp dụng phạm vi nh séc chuyển khoản - Séc định mức: thực chất séc bảo chi nhng séc bảo chi đợc ngân hàng bảo lÃnh cho tờ séc, séc định mức loại séc đợc ngân hàng bảo ®¶m chi tr¶ cho c¶ qun sÐc - SÐc chun tiền: Là lệnh hệ thống nội ngân hàng đợc phát hành từ địa phơng chuyển đến địa phơng khác, yêu cầu nơi nhận séc chi trả tiền cho ngời đợc ghi séc * Thanh to¸n b»ng ủ nhiƯm thu, ủ nhiƯm chi: - Uỷ nhiệm thu: hình thức uỷ nhiệm thu chủ tài khoản uỷ nhiệm cho ngân hàng thu hộ số tiền Theo hình thức này, bên mua hàng trả tiền mua hàng, bên bán sau giao hàng vào hoá đơn bán hàng lập uỷ nhiệm thu đem đến ngân hàng nơi mở tài khoản nhờ ngân hàng thu tiỊn hµng - nhiƯm chi: lµ tê lệnh chủ tài khoản yêu cầu ngân hàng trích tài khoản để trả cho ngời đợc hởng có tài khoản ngân hàng khách ngân hàng * Thanh toán phơng thức chuyển tiền: Phơng thức chuyển tiền phơng thức mà khách hàng ngân hàng (ngời trả tiền) yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho ngời khác (ngời hởng lợi) địa điểm định phơng thức khách hàng yêu cầu Khi cần đến tiền chuyển trả cho ngời hởng, ngời chuyển tiền phải viết giấy uỷ nhiệm cho ngân hàng, ghi rõ yếu tố cần thiết Ngân hàng sau nhận đợc giấy uỷ nhiệm nhờ ngân hàng đại lý chi nhánh nớc để chuyển trả cho ngời nhận tiền Chuyển tiền đợc thực toán quốc tế bao gồm: - Chuyển tiền điện báo (TTR-Telegraphic transfer remittance) - Chun tiỊn b»ng th (NTR - Noil transfer remittance) Chun tiền cách yêu cầu khách hàng, nhiên chuyển tiền điện nhanh chuyển tiền th Ngời chuyển tiền điện không bị đọng vốn lâu ngày nhng tỷ giá ngoại tệ áp dụng điện hối cao th hối * Thanh to¸n b»ng th tÝn dơng: Th tÝn dơng tờ lệnh ngân hàng bên mua giao cho ngân hàng bên bán, yêu cầu toán cho ngời bán theo điều kiện th tín dụng Theo hình thức này, bên mua lập giấy yêu cầu ngân hàng mở LC Sau ngân hàng trích tài khoản tiền gửi đơn vị mua vào tài khoản th tín dụng thông báo cho ngân hàng bên bán việc bên mua đà mở th tín dụng để bên bán tiến hành giao hàng cho bên mua Sau giao hàng xong, bên bán mang hoá đơn đến ngân hàng mở tài khoản để xin toán số tiền hàng đà bán đợc trả th tÝn dông