Một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán nội bộ đối với hoạt động tín dụng tại nhn0 ptnt láng hạ 1

Lời nói đầu 1- Tính cấp thiết đề tài Việt Nam trình đổi - hội nhập kinh tế với khu vực giới Để trình thành công, đòi hỏi Nhà nớc có sách khai thác sử dụng tối nguồn vốn nớc nớc Từ đặt yêu cầu nhiệm vụ ngày cao ngành ngân hàng, đặc biệt công tác sử dụng vốn Trong năm qua, hoạt động ngân hàng đà đạt đợc thành đáng khích lệ, bên cạnh phải thừa nhận rủi ro mà ngân hàng gặp phải lĩnh vực không nhỏ Do NHTM phải có biện pháp, chế, ngăn ngừa hữu hiệu tổn thất rủi ro xẩy hoạt động Với mục đích đó, Ngân hàng đà trọng hệ thống kiểm soát nội nói chung kiểm toán nội nói riêng Kiểm toán nội phận nằm môi trờng kiểm soát nội Bộ phận đợc tổ chức tách rời quy trình hoạt động thực chức kiểm tra thờng xuyên trở lại hiệu quy mô - tính hữu hiệu hoạt động Từ nhận thức thực tiễn hoạt động kinh doanh NHN0 & PTNT Láng Hạ lên em đà chọn đề tài WMột số giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm toán nội hoạt động tín dụng NHN0 & PTNT Láng Hạ 2- Mục đích nghiên cứu chuyên đề Chuyên đề nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ vấn đề: Kiểm toán kinh tế, kiểm toán nội kiểm toán nội hoạt động tín dụng NHTM Đi sâu phân tích đánh giá thực trạng công tác kiểm toán nội hoạt động NHN0 & PTNT Láng Hạ Trên sở kết hợp lý luận thực tiễn, đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu Kiểm toán nội hoạt động tín dụng, góp phần quan trọng đảm bảo an toàn hiệu hoạt động kinh doanh tín dụng NHN0 & PTNT Láng Hạ 3- Phạm vi đối tợng nghiên cứu chuyên đề Đối tợng nghiên cứu vấn đề liên quan đến kểm toán nội kiểm toán nội hoạt động tín dụng Chuyên đề chủ yếu sâu vào nghiên cứu thực tiễn hoạt động kiểm toán nội hoạt động tín dụng NHN & PTNT Láng Hạ năm qua sở thông tin, số liệu Ngân hàng 4- Phơng pháp nghiên cứu Dựa sở lý luận kinh tế Mác Lênin nói chung lý luận kiểm toán, có tiếp thu thông tin kinh tế học đại Chuyên đề sử dụng phơng pháp luận khoa học: Duy vật biện chứng, vật lịch sử, kết hợp lý luận với thực tiễn t lôgic để chứng minh hợp lý vấn đề áp dụng phân tích thống kê để so sánh, đánh giá vấn đề Thực khái quát thành mô hình, biểu đồ để làm sáng tỏ nội dung vấn đề cần phân tích 5- Kết cấu chuyên đề Chuyên đề gồm ba chơng: Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán nội hoạt động tín dụng ngân hàng thơng mại Chơng II: Thực trạng hoạt động kiểm toán nội hoạt động tín dụng Chi nhánh NHN0 & PTNT Láng Hạ Chơng III: Một số kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm toán nội hoạt động tín dụng chi nhánh NHN & PTNT Láng Hạ WEm xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo đặc biệt là: Giảng viên Thạc sĩ: Nguyễn Thị Thanh Hơng Khoa: Kế toán Kiểm toán Ngân hàng cô anh chị làm việc NHN & PTNT Láng Hạ, NHN0 & PTNT Việt Nam, Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam vµ NHN0 & PTNT Hoµng KiÕm – Hµ Néi đà giúp em thực đề tài Chơng I Cơ sở lý luận kiểm toán nội hoạt động tín dụng ngân hàng thơng mại I- Lý ln chung vỊ kiĨm to¸n kinh tÕ 1- Sự hình thành phát triển kiểm toán Kiểm toán đà xuất hoạt động loài ngời từ lâu, vào khoảng kỷ thứ III trớc công nguyên Sau năm 1929 1930, phá sản tổ chức tài chính, doanh nghiệp điều kiện kinh tế giới rơi vào khủng hoảng vấn đề kiểm toán đà trở thành khâu để làm lành mạnh hoá tài chính, đa kinh tế giới thoát khỏi khủng hoảng Khi đó, kiểm toán viên trở nên có vai trò, trách nhiệm với quan chức Chính phủ Sự trung thực báo cáo tài trở thành vấn đề tiên có tầm quan trọng to lớn trình lựa chọn định đầu t Từ năm 50, xuất nhiều tổ chức kiểm toán Chính phủ lĩnh vực quân đội, hành xí nghiệp công cộng Một tổ chức quan trọng văn phòng kế toán trởng (GAO: GENRAL ACCOUNTING OFICE) đà có vai trò định việc mở rộng phạm vi kiểm toán Chuẩn mực GAO vào năm 1972, mặt đà khẳng định lợi ích kiểm toán khu vực phi thơng mại, mặt khác đà khẳng định quan điểm chuẩn mực phơng pháp để đánh giá hiệu cá nghiệp vụ phi thơng mại Việt Nam, Kiểm toán hoạt động mẻ Khái niệm Kiểm toán đợc nhắc đến nhiều sử dụng từ thËp niªn 90 cđa thÕ kû XX Sau ViƯt Nam chuyển đổi chế kinh tế, kiểm toán độc lập đà đợc hình thành, sau Kiểm toán Nhà nớc đợc thành lập Hoạt động Kiểm toán đời gắn liền với bớc trởng thành kế toán Việt Nam Năm 1989, trớc nhu cầu đổi có tính chất cách mạng chế quản lý, chế kinh tế đất nớc, thừa nhận cách tất yếu kinh tế sản xuất hàng hoá cách quản lý tơng có việc sử dụng ngày hiệu công cụ hạch toán, kiểm toán, kiểm soát đồng thời chế độ kế toán đà đợc ban hành thay cho chế độ kế toán cũ đà lạc hậu không phù hợp Thực tế từ năm 1989 đến năm 1990, Bộ Tài kết hợp với số ngành hữu quan lần lợt cải tiến ban hành hệ thống chế độ văn pháp quy kế toán theo tinh thần kế thừa thành tựu kế toán trớc Tuy nhiên tồn số nhợc điểm, cha bắt kịp với tình hình phát triĨn cđa nỊn kinh tÕ thÞ trêng ë ViƯt Nam Do sau thời gian soạn thảo, nghiên cứu thử nghiệm tháng 12/1995 Thủ tớng Chính phủ cho phép Bộ Tài ban hành hệ thống kế toán tài doanh nghiệp Hệ thống bớc đầu đà đáp ứng đợc yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà nớc, đồng thời hoà nhập đợc thông lệ kế toán quốc tế có tính đến điều kiện Việt Nam Cho đến nay, hoạt động Kiểm toán đà quỹ đạo phát triển mạnh mẽ hầu hết khu vực giới Việt Nam; đặc biệt kiểm toán ®éc lËp Chóng ta ®· nghiªn cøu sù ®êi phát triển kiểm toán nhng thuật ngữ kiểm toán đợc hiểu cách xác gì? Để trả lời đợc câu hỏi hÃy nghiên cứu khái niệm, chất mối quan hệ Kiểm toán với hoạt động khác 2- Khái niệm, chất mối quan hệ kiểm toán với kế toán kiểm tra a- Khái niệm chất kiểm toán Thuật ngữ kiểm toán đời Việt Nam lâu nhiên để hiểu thuật ngữ cách tổng quan hÃy xem xét ba quan điểm sau: Quan điểm thứ nhất: Kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán Nội dung hoạt động rà soát thông tin kế toán, nhng từ kế toán tổng hợp cân đối kế toán Thực chức vốn có thân kế toán quan điểm tồn vào năm đầu thời kỳ đổi Thời kỳ bắt đầu chuyển từ chế kế hoạch hoá tập trung bao cấp sang kinh tế Thị Trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa Quan điểm thứ hai: Là quan điểm theo tác giả Alirin A aren Jame K.loebbeeks WKiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đà đợc xây dựng Quan điểm thứ ba: Trong thời kỳ kinh tế thị trờng đà phát triển ngời ta quan tâm đến thông tin kinh tế tài đơn vị Nhà nớc mà có chủ thể khác kinh tế Hơn đối tợng kiểm toán không thông tin mang tính định lợng Chính vậy, theo quan điểm kiểm toán có phạm vi rộng bao gồm: Kiểm toán quy tắc, kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài b- Mối quan hệ kiểm toán kế toán Trong chế quản lý kinh tế nhận thức chất chức kế toán đà có nhiều thay đổi kế toán ngày không tuý việc giữ sổ, ghi chép, kiểm soát mà quan trọng việc tổ chức hệ thống thông tin, đo lờng, xử lý truyền đạt thông tin có ích cho định kinh tế cách xác, hiệu kịp thời Mối quan hệ hữu kế toán kiểm toán thể chỗ: Nếu kế toán trình ghi chép, phản ánh, tổng hợp cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh kiểm toán trình thẩm tra, đánh giá, kết luận độ xác thông tin Trên khía cạnh mối quan hệ cho thấy: Sẽ có trình kiểm toán nh trình kế toán, mặt khác thông tin kế toán không đợc kiểm tra, kiểm toán trình thông tin có giá trị coi nh giá trị kinh tế thị trờng nơi tồn cạnh tranh khốc liệt, đòi hỏi thông tin xác, ®é tin cËy cao vµ trung thùc c- Mèi quan hệ kiểm toán kiểm tra Kiểm toán kiểm tra có mối quan hệ hữu cơ, qua điểm giống đà làm không ngời nhầm tởng hoạt động kiểm toán hoạt động kiểm tra * Những điểm giống Kiểm tra, kiểm toán tiến hành theo hình thức gián tiếp sở tài liệu, báo cáo sở trực tiếp đối tợng cần kiểm tra, kiểm toán Kiểm tra, kiểm toán tiến hành đợc kết hợp thờng xuyên, định kỳ đột xuất, ngời thực đoàn kiểm tra, kiểm toán thực Mục đích kiểm tra, kiểm toán nhằm giám sát hoạt động đơn vị việc tuân thủ nguyên tắc, ngăn chặn hành vi gian lận sai sót nhằm hạn chế rủi ro, trì hoạt động sản xuất kinh doanh cách an toàn hiệu Mục đích kiểm tra, kiểm toán điều nhằm giám sát hoạt động đơn vị việc tuân thủ nguyên tắc, ngăn chặn hành vi gian lập sai sót nhằm hạn chế rủi ro, trì hoạt động sản xuất kinh doanh cách an toàn hiệu * Những điểm khác nhau: Kiểm tra Kiểm toán + Thời điểm tiến hành kiểm tra: Đ+ Cuộc kiểm toán đợc tiến hành ợc tiến hành trớc, sau trớc (tiền kiểm toán) sau nghiệp quy trình nghiệp vụ kinh tế phát vụ phát sinh kinh tế đà phát sinh sinh + Không nằm quy trình tác + Kiểm tra phận, nghiệp, hoạt động tách khỏi mắt xích quy trình tác nghiệp quy trình, đứng bên để Wnhìn hoạt động tổ chức kinh vào cách khách quan quy trình tế đợc vận hành nh + Ngợc lại phận kiểm toán đợc + Kiểm tra phận tổ chức độc lập, cán quy trình nhiệp vụ với phòng kiểm toán đợc bố trí hoàn toàn ngời thực quy trình nghiệp vụ độc lập với phận khác đó, mà tách bạch rõ ràng ngời thực kiểm tra, ngời thực nghiệp vụ thực công việc hàng ngày Qua phân tích điểm giống đà cho thấy kiểm tra kiểm toán khác nhng chúng có mối quan hệ qua lại Đó làm tốt công tác kiểm tra hính tạo môi trờng tốt cho kiểm toán nội hoạt động 3- Các loại kiểm toán: Có rát nhiều tiêu thức để phân loại kiểm toán, phổ biến hai tiêu thức sau: Phân loại kiểm toán theo chức Phân loại theo chủ thể tiến hành kiểm toán a- Phân loại kiểm toán theo chức Phân loại kiểm toán theo chức bao gồm ba loại: - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động việc đánh giá mức độ hiệu lực tính hiệu hoạt động phận trực thuộc hay toàn tổ chức Tính hiệu lực nói lên khả hoàn thành nhiệm vụ hay đạt đợc mục tiêu đặt đơn vị Tính hiệu việc đạt đợc kết cao với chi phí bỏ thấp Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ xem xét việc tuân thủ, nguyên tắc, quy định pháp lý Nhà nớc, quan có thẩm quyền nội quy, quy chế mà đơn vị tự đề Trách nhiệm đơn vị thực quy định mang tính pháp lý Kiểm toán không chịu trách nhiệm ngăn ngừa hành vi vi phạm, nhng công tác kiểm toán đà giúp đỡ vị ngăn ngừa hạn chế hành vi vi phạm Kiểm toán báo có tài Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tra xác định tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, trung thực hợp lý báo cáo tài đồng thời xem xét đánh giá báo cáo tài có đợc xây dựng phù hợp với nguyên tắc, chuẩn lực kế toán đà đợc thừa nhận hay không Các báo cáo tài thờng đợc kiểm toán nhiều là: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lu chuyển tiền tệ b- Phân loại theo chủ thể kiểm toán Căn vào chủ thể kiểm toán kiểm toán bao gồm loại sau: - Kiểm toán nội - Kiểm toán Nhà nớc - Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Theo liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán nội hoạt động đợc lập đơn vị kinh tế nh loại dịch vụ phục vụ cho đơn vị đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát tính thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội Kiểm toán Nhà nớc Là công việc kiểm toán quan quản lý chức Nhµ níc nh: Tỉng cuc th, Bé tµi chÝnh… vµ quan kiểm toán Nhà n quan kiểm toán Nhà n ớc tiến hành theo luật định Kiểm toán Nhà nớc thờng tiến hành kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp hành sách, luật lệ chế độ Nhà nớc đơn vị, tổ chức kinh tế nh đơn vị hoạt động nghiệp Kiểm toán độc lập: Là loại kiểm toán đợc tiến hành kiểm toán viên độc lập loại hình hoạt động dịch vụ t vấn đợc pháp luật thừa nhận, đợc quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán Kiểm toán viên độc lập chủ yếu hoạt động lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu khách hàng, kiểm toán viên độc lập thực kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ tiến hành dịch vụ t vấn tài chính, kế toán khác II- Kiểm toán ngân hàng thơng mại kinh tế thị trờng: Phần đà cho hiĨu tỉng quan nhÊt vỊ kiĨm to¸n nỊn kinh tế nhng phải kiểm toán Ngân hàng thơng mại ? 1- Sự cần thiết phát kiểm toán ngân hàng thơng mại WNgân hàng loại hình tổ chức tín dụng đợc thực toàn hoạt động ngân hàng hoạt động kinh doanh khác có liên quan quan kiểm toán Nhà n (Mục - Điều 20 Luật tổ chức tín dụng) Nh vậy, Ngân hàng loại hình doanh nghiệp đặc biệt kinh doanh lĩnh vực tiền tệ, tín dụng Hoạt động ngân hàng theo phơng châm Wđi vay vay, hoạt động ngân hàng đa dạng Trong kinh tế đại hầu hết tổ chc cá nhân có quan hệ với ngân hàng dới nhiều góc độ nh: Ngời gửi tiền, ngời vay, ngời sử dụng dịch vụ ngân hàng quan kiểm toán Nhà n Vì thực trạng hoạt động ngân hàng đóng vai trò quan trọng việc tạo lập trì lòng tin công chúng vào hệ thống tiền tệ hệ thống ngân hàng Công chúng quan tâm đến bền vững Wkhoẻ mạnh Ngân hàng, đặc biệt tính khoản ngân hàng Do yêu cầu kế toán báo cáo ngân hàng phải phản ánh trung thực khách quan tình hình hoạt động thực trạng tài Ngân hàng ý kiến kiểm toán viên độc lập tạo nên niềm tin cho công chúng thông tin báo cáo tài Mặt khác, hoạt động Ngân hàng chứa đựng nhiều rủi ro, hoạt động đặc thù gây Do việc thờng xuyên kiểm tra, giám sát hoạt động ngân hàng điều cần thiết nhằm hạn chế ®Õn møc thÊp nhÊt nh÷ng nh÷ng rđi ro cã thĨ xảy Thực chức này, nội Ngân hàng có phận Kiểm tra - Kiểm toán nội bộ, có kiểm tratừ bên để đảm bảo tính khách quan, trung thực hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Kiểm toán độc lập 2- Những hình thức kiểm toán NHTM Ngày NHTM chịu chi phối hình thức kiểm toán sau: Kiểm toán Nhà nớc Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Theo quy định Nghị định số 70/CP Chính phủ WKiểm toán Nhà nớc giúp Thủ tớng Chính phủ thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán báo có toán năm