Thông tin tài liệu
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Trên giới, Kiểm toán đà có lịch sử phát triển vài trăm năm Qua kinh nghiệm nhiều năm nớc đà khẳng định rằng, diện hoạt động quan, tổ chức Kiểm toán đà thực trở thành phận hợp thành thiếu đợc đất nớc ta Việt Nam, từ thực công đổi mới, chuyển kinh tế từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc, bớc đầu Kiểm toán đà đợc nhận thức nh nhu cầu tất yếu khách quan phù hợp với xu thế, hội nhập với khu vực, công cụ quan trọng để tăng cờng vai trò quản lý điều hành vĩ mô Nhà nớc kinh tế Kiểm toán thúc đẩy khu vực doanh nghiệp phát triển mạnh mẽ từ hình thành nên hệ thống kiểm tra kiểm soát cảnh báo tình hình tài đồng bộ, hiệu Ngày nay, với phát triĨn vỵt bËc cđa nỊn kinh tÕ ThÕ giíi, sè ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp ngày đợc mở rộng Cùng quan tâm đến thông tin tài đòi hỏi phải đợc cung cấp thông tin xác song ngời lại ý đến khía cạnh không giống Để đáp ứng tất yêu cầu, kiểm toán đà đợc phân chia thành nhiều loại hình khác Trong chuyên đề thực tập này, em xin đề cập đến khía cạnh hoạt động kiểm toán, Kiểm toán Báo cáo tài tổ chức Kiểm toán độc lập Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động chủ yếu tổ chức Kiểm toán độc lập Một kiểm toán Báo cáo tài bao gồm tổng hợp kết kiểm toán chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt, chu trình mua hàng toán phận cấu thành nên Báo cáo tài chính, chu trình quan trọng trình sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm vật chất Các tài khoản bị chi phối chu trình mua hàng toán ảnh hởng lớn đến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Nhận thức đợc tầm quan trọng việc kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng, thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty Kiểm toán T vấn (A&C), em đà Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chọn đề tài Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn (A&C) để sâu vào học hỏi, tìm hiểu nghiên cứu Ngoài phần mở đầu kêt luận, chuyên đề bao gồm phần cụ thể: Phần I : Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán Phần II : Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài công ty A&C Phần III : Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty Kiểm toán T vấn (A&C) Ký hiệu viết tắt A&C KTV BCĐKT HTKSNB KSNB TK Công ty Kiểm toán T vấn Kiểm toán viên Bảng cân ®èi kÕ to¸n HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé KiĨm soát nội Tài khoản Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần I Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán I -Vai trò, vị trí đặc điểm chung kiểm toán chu trình mua hàng toán 1- Vai trò vị trí chu trình mua hàng toán Theo dòng lịch sử, khái niệm kiểm toán có thay đổi cho thích ứng với thời đại chúng, nhiên xét chất định nghĩa: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán, trớc hết hoạt động tài chính, hệ thống phơng pháp kĩ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ, kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhiệm dựa theo hệ thống pháp lý có hiệu lực (Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán) Theo Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) thì: Kiểm toán việc Kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC Kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ, t vấn đợc pháp luật thừa nhận bảo hộ, đợc quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán Do s độc lập hoạt động nên kết kiểm toán đợc tin cậy ngời sử dụng Trong kinh tế thị trờng vai trò họ trở nên cần thiết khó thay đợc Mục đích trực tiếp kiểm toán độc lập giúp doanh nghiệp thực chế độ pháp luật, chấn chỉnh sửa chữa sai sót, phòng ngừa vi phạm tổn thất, phát tiềm năng, phát triển kinh doanh có hiệu Việt Nam, theo qui chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân (NĐ số 07/CP ngày 21/9/1994 Chính phủ ) Kiểm toán độc lập việc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm tra xác nhận KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn , hợp lý tài liệu Có thể khẳng định Có thể khẳng định kiểm toán độc lập chỗ dựa cho quan Nhà nớc thay việc kiểm tra, kiểm soát quan Nhµ níc Vµ theo kinh nghiƯm cđa nhiỊu níc giới, kiểm toán độc lập phát triển đáng tin cậy góp phần giảm đáng kể vào máy hành nhà nớc Kiểm toán sù x¸c nhËn tÝnh kh¸ch quan, tÝnh chÝnh x¸c cđa thông tin mà kế toán đà thu thập xử lý Vì ngời kiểm toán viên trớc hết phải ngời giỏi kế toán, có kỹ nghề nghiệp đạo đức, nh để thực kiểm toán BCTC trớc hết phải nắm vững nguyên tắc kế toán để lập nên Báo cáo tài Chính vậy, trớc vào thực kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng, cần phải hiểu chất chu trình nh công tác hạch toán kế toán hay biện pháp kiểm soát nội mà đơn vị thực chức chu trình mua hàng toán Báo cáo tài bảng tổng hợp kết kinh doanh đơn vị giúp cho ngời lÃnh đạo điều hành đa định đắn Vì mà trình kinh doanh chuỗi nghiệp vụ kinh tế Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải chia BCTC thành phần nhỏ Thông thờng có hai cách phân chia: Chia theo khoản mục (tài khoản) Ví dụ kiểm toán TK tiền, TK phải thu, TK doanh thu, TK giá vốn, TK phải trả Chia theo chu trình: nghiệp vụ tài khoản có liên quan chặt chẽ với đợc tiến hành kiểm toán đồng thời Ví dụ kiểm toán chu trình hàng tồn kho, chu trình bán hàng thu tiền hay mua hàng toán Cách chia thứ đơn giản song hiệu Mặt khác, từ lâu ngời sử dụng thông tin từ BCTC mong mỏi nhận đợc thông tin trung thực, hợp lý KTV thờng tiếp cận kiểm toán theo chu trình cách làm lôgíc tránh trùng lặp Với cách chia nh vậy, chu kỳ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp coi liên kết chu trình tiếp nhận hoàn trả vốn, chu trình mua hàng toán, chu trình tiền lơng nhân sự, chu trình hàng tồn kho, chu trình bán hàng thu Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tiền Các chu trình có mối quan hệ mật thiết với nhau, chúng điểm bắt đầu hay điểm kết thúc Mối quan hệ đợc thể qua sơ đồ số dới đây: Sơ đồ số 1: Mối quan hệ chu trình nghiệp vụ kinh tế Tiền mặt Chu trình bán hàng thu tiền Chu trình huy động hoàn trả Chu trình mua hàng toán Chu trình tiền lơng nhân Chu trình hàng tồn kho Qua sơ đồ ta thấy, chu trình mua hàng toán với chu trình khác khâu quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với đơn vị sản xuất, trình kinh doanh bao gồm ba giai đoạn: cung ứng, sản xuất tiêu thụ Còn doanh nghiệp thơng mại, trình kinh doanh bao gồm hai giai đoạn mua bán Nh vậy, dù loại hình doanh nghiệp trình mua hàng, nghĩa cung cấp yếu tố đầu vào quan trọng Chi phÝ cho viƯc mua hµng chiÕm mét tû lƯ lín tổng chi phí sản xuất kinh doanh Công việc kiểm toán viên trình mua hàng toán kiểm tra xem doanh nghiệp thực trình đà hợp lý cha, có sai sót trọng yếu không có thể, đa ý kiến t vấn cho khách hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2- Chức chu trình mua hàng toán 2.1- Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Trong kinh tế thị trờng nay, để tồn phát triển đợc doanh nghiệp phải chọn cho chiến lợc kế hoạch cụ thể Doanh nghiệp phải có phận thích hợp để thực kế hoạch Thông thờng doanh nghiệp có phận chuyên nghiên cứu nhu cầu nguyên vật liệu, hàng hoá, dịch vụ cần thiết cho sản xuất Bộ phận lên kế hoạch cung ứng để đảm bảo cho trình sản xuất diễn cách liên tục đồng thời không gây tình trạng ứ đọng vốn doanh nghiệp Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng đảm bảo hàng hoá dịch vụ đợc mua theo mục đích đà phê chuẩn công ty tránh đợc việc mua hàng hoá không cần thiết Sau lên kế hoạch cung ứng phận kế hoạch lập đơn kiến nghị mua hàng đệ trình Giám đốc ngời có thẩm quyền ký duyệt Đơn kiến nghị mua hàng yêu cầu kế hhối lợng nh chủng loại hàng hoá mức giá định đợc giao vào ngày qui định Đơn có giá trị có chữ ký trởng phòng kế hoạch hay phòng tổ chức sản xuất Trong số trờng hợp khác, ngời mua ngời bán có mối quan hệ giao dịch thực giao dịch lớn, phức tạp cần phải ký kết hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo cho quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia đợc thực cách đầy đủ Đối với trình kiểm soát nội tốt phòng thu mua trách nhiệm phê chuẩn việc mua việc nhận hàng Tất đơn đặt mua phải đợc đánh số trớc phải bao gồm đủ cột diện tích để hạn chế tôí đa khả bỏ sót vô ý mẫu đặt hàng 2.2- Nhận hàng hoá hay dịch vụ Khi nhận hàng hoá, dịch vụ từ bên bán tức bên mua đà thừa nhận khoản nợ ngời cung cấp sổ sách kế toán đơn vị Khi tiến hành nhận hàng phải có Phiếu nhập kho hay Báo cáo nhận hàng Đó chứng từ minh chứng hàng đà đợc nhập kho, cách theo dõi mặt số lợng Kèm theo doanh nghiệp phải có hệ thống kiểm soát nội thích hợp ®Ĩ kiĨm tra mÉu m·, chÊt lỵng, sè lỵng cđa lô hàng nh điều kiện đà ghi hợp đồng Mặt khác để ngăn ngừa ăn cắp lạm dụng điều Chuyên đề thực tập tốt nghiệp quan trọng hàng hoá phải đợc kiểm soát cách chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng đợc chuyển 2.3- Ghi nhận khoản nợ ngời bán Các hóa đơn phiếu nhập kho đợc chuyển lên phòng kế toán để tiến hành ghi sổ Tuỳ loại hình tổ chức doanh nghiệp mà kế toán sử dụng loại sổ khác nhng thông thờng doanh nghiệp sử dụng sổ nhật ký, sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận đợc hoá đơn ngời bán phải tiến hành so sánh mẫu mÃ, giá cả, số lợng, phơng thức chi phí vận chuyển ghi hoá đơn với thông tin đơn đặt mua hàng hay hợp đồng báo cáo nhận hàng hàng đà nhập kho Số tiền phát sinh đợc tổng hợp lại ghi vào sổ chi tiết Các khoản phải trả Điều quan trọng trình kiểm soát nội quy định tất ghi sổ khoản chi tiền mặt không dính líu tới tiền mặt, chứng khoán thị trờng tài sản khác Chứng từ sổ sách thích hợp, thủ tục dấn để ghi sổ 2.4- Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Việc xét duyệt chi quỹ để toán cho nhà cung cấp se bé phËn tµi vơ thùc hiƯn Chøng tõ toán phiếu chi, séc, uỷ nhiệm chi Các chứng từ đợc thực có chữ ký Giám đốc kế toán trởng Trớc ký duyệt phải đợc kiểm tra kỹ lỡng có phân công phân nhiệm ngời ký chi phiếu ngời chi tiền Quá trình kiểm soát chức bao gồm việc ký chi phiếu cá nhân có trách nhiệm, việc tách biệt trách nhiệm ký chi phiếu với thực chức khoản phải trả, xem xét kỹ lỡng chứng từ chứng minh cđa ngêi ký chi phiÕu vµo lóc chi phiÕu đợc ký Các chi phiếu phải đợc đánh số trớc đợc in sẵn loại giấy đặc biệt để gây khó khăn cho việc thay đổi ngời lĩnh tiền số tiền 3- Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình Trong chu trình mua hàng toán, thông thờng doanh nghiệp sử dụng loại chứng từ sổ sách sau: 3.1- Yêu cầu mua Là yều cầu hàng hoá dịch vụ phận sử dụng lập đà đợc phê duyệt gửi cho nhà cung cấp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 3.2- Đơn đặt hàng Ghi rõ chủng loại, số lợng hàng hoá nh thông tin có liên quan tới hàng hoá dịch vụ mà doanh nghiệp cần mua sau đợc gửi tới nhà cung cấp 3.3- Phiếu giao hàng (biên giao nhận hàng hoá nghiệm thu dịch vụ) Đợc chuẩn bị nhà cung cấp đợc ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hoá 3.4- Báo cáo nhận hàng Trong nêu rõ mặt hàng, số lợng nhận, ngày nhận vấn đề có liên quan đến thời điểm giao nhận hàng hoá 3.5- Hoá đơn ngời bán Đợc lập theo mẫu chế độ kế toán hành bao gồm chi tiết nh: Tên bên bán bên mua, mà số thuế, chủng loại hàng hoá hay dịch vụ, số lợng, giá bán, thành tiền, thuế VAT loại thuế khác (nếu có), ngày lập hoá đơn, chữ ký đóng dấu 3.6- Nhật ký mua hàng Là sổ dùng để ghi chép loại hàng hoá dịch vụ mua vào kỳ, nêu rõ hoá đơn tên ngời cung cấp, ngày khoản tiền hoá đơn 3.7- Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp Liệt kê khoản tiền phải trả nhà cung cấp hàng Tổng số tài khoản phải trả nhà cung cấp sổ hạch toán chi tiết phải khoản tiền ghi khoản mục phải trả ngời bán 3.8- Bảng đối chiếu nhà cung cấp Hàng tháng doanh nghiệp nhận đợc báo cáo nhà cung cấp hoá đơn chua toán ngày đối chiếu định Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp II -Néi dung cđa kiĨm to¸n chu trình mua hàng toán 1- Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình mua hàng toán Mỗi kiểm toán muốn thành công cần phải đợc theo kế hoạch cụ thể, xác việc lập kế hoạch kiểm toán công việc nghiêm túc, đòi hỏi KTV cao cấp thực Mục đích giai đoạn phải lập đợc kế hoạch kiểm toán tổng quát, nghĩa phải xây dựng chiến lợc kiểm toán chung phơng pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với chất, thời gian phạm vi quy trình kiểm toán áp dụng Có nhiều lý để KTV phải lập kế hoạch kiểm toán hợp lý 1.1- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát chu trình mua hàng toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) số 400 đà nêu rõ, Hệ thống kiểm soát nội toàn sách, thủ tục (kiểm soát nội bộ) Ban giám đốc đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ hiệu hoạt động khả có thể. Theo KTV phải tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán để cách tiếp cận kiểm toán có hiệu KTV phải dùng đến khả xét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm làm giảm rủi ro xuống mức độ thấp chấp nhận đợc Theo đó, KTV tiến hành thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết giấy tờ làm việc Cơ cấu HTKSNB bao gồm: a) Hiểu biết môi trờng kiểm soát Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố ảnh hởng đến trình thiết kế, vận hành tính hữu hiệu KSNB, nhân tố chủ yếu nhận thức hành động nhà quản lý đơn vị Để có hiểu biết môi trờng kiểm soát, kiểm toán viên vào nhân tố chủ yếu sau: Quan điểm, phong cách điều hành Ban Giám đốc; Cơ cấu tổ chức; sách nhân đặc biệt kiểm toán nội (nếu có) b) Kiểm toán nội Là phận đơn vị đợc tổ chức để theo dõi tính hiệu thủ tục sách quản lý dơn vị Nếu kiểm toán nội đơn vị Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hoạt động hữu hiệu kiểm toán viên độc lập dựa vào để giảm nhẹ công việc c) Hiểu biết hệ thống kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu không cung cấp thông tin cần thiết cho trình quản lý mà đóng vai trò quan trọng việc kiểm soát mặt hoạt động đơn vị, phận quan trọng hệ thống KSNB Khi tìm hiểu hệ thống kế toán, giúp cho kiểm toán viên hiểu đầy đủ hệ thống kế toán xác định rõ vấn đề sau: - Chính sách kế toán: nguyên lý, sở, quy ớc, luật lệ, thủ tục đà đợc Ban giám đốc thông qua Trong chu trình mua hàng toán, kTV tìm hiểu quy định đơn vị thủ tục cần có để phận cung ứng đợc phép mua hàng hay dựa sở để thủ quỹ chi tiền toán - Hình thức kế toán: phơng pháp tổ chức phối hợp loại chứng từ sổ sách kế toán nhằm kiểm soát trình ghi chép, tính toán việc chấp hành sách kế toán đơn vị Một doanh nghiệp có hệ thống kế toán tốt chứng từ mua hàng toán phải đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ có đủ tám yếu tố chứng từ Bộ tài quy định, phải có Sổ chi tiết vật t hàng hoá, Sổ chi tiết công nợ để giúp nhà quản lý thu thập thông tin đáng tin cậy d) Hiểu biết thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát quy định doanh nghiệp đà đợc Ban Quản trị xây dựng nhằm thoả mÃn mục tiêu kiểm soát Hiểu biết thủ tục kiểm soát công viƯc quan träng, Trong chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ(ISA) số 400 có quy định: chuyên gia kiểm toán phải có đợc hiểu biết đầy đủ thủ tục kiểm soát để xây dựng kế hoạch kiểm toán. Để cã sù hiĨu biÕt vỊ c¸c thđ tơc kiĨm so¸t, kiểm toán viên xem xét khía cạnh cụ thể sau: - Sự phân chia trách nhiệm theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Kiểm toán viên cần tìm hiểu xem đơn vị có phân chia nhiệm vụ phận hay không, chẳng hạn nh kế toán không đợc kiêm nhiệm làm thủ kho, thủ quỹ, tiếp liệu công tác phụ trách vật chất khác Trong nội phòng kế toán
Ngày đăng: 25/07/2023, 10:06
Xem thêm:
