Lời nói đầu Trong xà hội nào, muốn sản xuất cải vật chất thực trình kinh doanh vấn đề sử dụng sức lao động ngời vấn đề thiếu đợc Lao động yếu tố bản, nhân tố quan trọng việc sản xuất nh việc kinh doanh Những ngời lao động làm việc cho ngời sử dụng lao động nhận đợc thù lao lao động dới hình thức tiền lơng để tái sản xuất sức lao động Trong giai đoạn việc đảm bảo lợi ích cá nhân ngời lao động động lực trực tiếp khuyến khích ngời đem hết khả nỗ lực phấn đấu sáng tạo sản xuất Sự đổi sâu sắc chế quản lý kinh tế, kinh tế mục tiêu chiến lợc đại hoá công nghiệp hoá nớc ta Để tạo điều kiện cho nhân tố ngời ngày đợc ý coi trọng trí lực thể lực yếu tố định thúc đẩy hay kìm hÃm, chí làm tha hoá ngời, chế độ tiền lơng chế độ thởng phạt ngời lao động Chính vậy, doanh nghiệp, việc phải làm để khuyến khích tăng suất lao động hiệu công việc ngời lao động nhiệm vụ hàng đầu mà họ đợc giao Điều phụ nhiều vào công tổ chức hạch toán lao động tiền lơng doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng tiền lơng, em đà mạnh dạn chọn chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán tiền lHoàn thiện hạch toán tiền lơng khoản trích doanh nghiệp theo lơng Đề tài đợc trình bày gồm có ba phần: Phần I: Cơ sở lý luận tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Phần II: Thực trạng hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Phần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Do thời gian có hạn kiến thức hạn chế nên viết khó tránh khỏi thiếu sót em mong nhận đợc góp ý nhận xét thầy cô Phần I Cơ sở lý luận tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp I - ý nghĩa, nhiệm vụ hạch toán lao động tiền lơng Tiền lơng công cụ để thực chức phân phối thu nhập quốc dân, chức toán, tiền lơng nhằm tái sản xuất sức lao động thông qua việc sử dụng tiền lơng trao đổi lấy vật sinh hoạt cần thiết cho sống ngời lao động, tiền lơng bé phËn quan träng vỊ thu nhËp, chi phèi vµ định mức sống ngời lao động công cụ quan trọng quản lý Ngời ta sư dơng nã ®Ĩ thóc ®Èy ngêi lao ®éng công việc, hăng hái lao động sáng tạo, coi nh công cụ tạo động lực lao động Do vậy, quản lý lao động tiền lơng nội dung quan trọng công tác quản lý sản xuất kinh doanh nhân tố giúp cho doanh nghiệp hoàn thành hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất Tổ chức tốt hạch toán lao động tiền lơng giúp cho công tác quản lý lao động doanh nghiệp vào nề nếp, thúc ®Èy ngêi lao ®éng chÊp hµnh kû luËt lao ®éng, tăng suất hiệu suất công việc, đồng thời tạo sở cho việc tính lơng theo nguyên tắc phân phối theo lao động Tổ chức công hạch toán lao động tiền lơng giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt quỹ tiền lơng, đảm bảo việc trả lơng trợ cấp bảo hiểm xà hội nguyên tắc, chế độ, khuyến khích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, đồng thời tạo sở cho việc phân bổ chi phí nhân công vào giá thành sản phẩm cho xác Nhiệm vụ hạch toán lao động tiền lơng doanh nghiệp là: Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu số lợng lao động, thời gian kết lao động, tính lơng khoản trích theo lơng, phân bổ chi phí nhân công theo ®èi tỵng sư dơng lao ®éng Híng dÉn, kiÕm tra nhân viên hạch toán phận sản xuất kinh doanh, phòng ban thực đầy đủ chứng từ ghi chép ban đầu lao động tiền lơng, mở sổ cần thiết hạch toán nghiệp vụ lao động tiền lơng chế độ, phơng pháp Lập báo cáo lao động, tiền lơng thuộc phần việc phụ trách Phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí phân công suất lao ®éng, ®Ị xt c¸c biƯn ph¸p nh»m khai th¸c, sư dụng triệt để có hiệu tiềm lao động sẵn có doanh nghiệp II Phơng pháp tính lơng tổ chức hạch toán lao động tiền lơng doanh nghiệp Phân loại lao động Trong tất doanh nghiệp công nghiệp công việc có tác dụng thiết thực công tác quản lý hạch toán lao động tiền lơng phân loại lao động Ta phân loại lao động theo nghề nghiệp theo nhóm lơng 1.1 Phân loại theo nghề nghiệp Phân loại lao động theo nhóm nghề nghiệp bao gồm: - Công nhân thực chức sản xuất chính: ngời làm việc trực tiếp tay máy móc tham gia vào trình sản xuất trực tiếp làm sản phẩm - Công nhân sản xuất phụ, ngời phục vụ cho trình sản xuất làm ngành nghề phụ nh phục vụ cho công nhân trực tiếp tham gia cách gián tiếp vào trình sản xuất sản phẩm - Lao động lại gồm có: nhân viên kỹ thuật, nhân viên lu thông tiếp thị, nhân viên hoàn chỉnh, kế toán, bảo vệ 1.2 Phân loại theo nhóm lơng Lao động trực tiếp gián tiếp doanh nghiệp có nhiều mức lơng theo bậc lơng thang lơng thông thờng công nhân sản xuất trực tiếp có từ đến bậc lơng - Bậc bậc bao gồm phần lớn số lao động phổ thông cha qua trờng lớp đào tạo chuyên môn - Bậc bậc gồm công nhân đà qua trình đào tạo - Bậc trở nên bao gồm công nhân đà qua trờng lớp chuyên môn có kỹ thuật cao Lao động gián tiếp có nhiều bậc lại chia làm nhiều hành ví dụ nh chuyên viên cấp Việc phân loại theo nhóm lơng cần thiết cho việc bố trí lao động, bố trí nhân công tác doanh nghiệp Tổ chức hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Tổ chức hạch toán lao động tiền công lao động đà sử dụng cho dự án kinh doanh định phận thiếu hệ thống thông tin chung hạch toán kế toán Nhiệm vụ tổ chức hạch toán là: - Tổ chức hạch toán cấu lao động có cấu sản xuất kinh doanh tuyển dụng sa thải, thuyên chuyển lao động nội đơn vị theo quan hệ cung cầu lao ®éng cho kinh doanh - Tỉ chøc theo dâi viƯc sử dụng ngời lao động nơi làm việc để có thông tin số lợng, chất lợng lao động ứng với công việc đà bố trí lại nới làm việc - Tổ chức hạch toán trình tính tiền công trả công lao động cho ngời lao động khuôn khổ chế độ trả công hình thức trả công phơng thức toán tiền công lao động áp dụng - Tổ chức phân công lao động, kế toán hợp lý phần hành kế toán yếu tố lao động tiền công lao động Nguyên tắc chung để thực nhiệm vụ tổ chức nêu lao động tiền lơng là: lựa chọn và sử dụng thực hoạt động kinh doanh đơn vị số lợng chứng từ, sổ sách (tài khoản )nội dung ghi chép thông tin sổ sách hệ thống báo cáo kế toán hợp lý lao động tiền lơng đủ cho yêu cầu quản lý, đặc biệt quản lý nội Tiền đề cần thiết cho việc tổ chức tốt hệ thống thông tin kế toán lao động tiền lơng là: - Phải xây dựng đợc cấu sản xuất hợp lý, tiền đề cho việc tổ chức lao động khoa học nơi làm việc cho tổ chức ghi chép ban đầu sử dơng lao ®éng - Thùc hiƯn tỉ chøc tèt lao động nơi làm việc , hợp lý việc bố trí lao động vị trí lao động theo không gian, thời gian ngành nghề, cấp bậc, chuyên môn điều kiện để hạch toán kết lao động đợc xác sở tính toán đủ mức tiền công phải trả cho ngời lao động - Phải xây dựng đợc tiêu chuẩn định mức lao động cho loại lao động, loại công việc hệ thống quản lý lao động chặt chẽ mặt tổ chức nhân sự, nội quy, quy chế, kỷ luật lao động - Phải xác định trớc hình thức trả công hợp lý chế toán tiền công thích hợp có tác dụng kÝch thÝch vËt chÊt ngêi lao ®éng nãi chung NghÜa là: phải cách lợng hoá đợc tiền công theo thời gian, theo việc, theo kết việc đà làm khuôn khổ chế độ chung hành - Phải xây dựng nguyên tắc phân chia tiền công có liên quan tới nhiều loại hoạt động kinh doanh, nhiều loại sản phẩm làm ra, để tính phí tiền lơng hợp lý vào giá thành 2.1 Tổ chức hạch toán lao động kết lao động Tổ chức hạch toán nghiệp vụ lao động kết lao động thông tin sở để tổ chức kế toán tiền lơng toán với ngời lao động đơn vị Tổ chức hoạch toán đối tợng phận tổ chức đảm nhận Chỉ tiêu thông tin cần tổ chức thu nhập xử lý - Số lợng lao động đợc sử dụng tăng, giảm di chuyển đợc xếp theo tiêu thức phân loại định để quản lý Theo trình độ thành thạo nghề nghiệp, theo nơi lao động, theo nghỊ nghiƯp, theo giíi tÝnh, theo ®é ti ®êi ti nghề - Chỉ tiêu kết lao động Thời gian lao động hao phí, số lơng dịch vụ, sản phẩm hàng hoá đà tạo khoảng thời gian Chỉ tiêu thờng đợc lợng hoá đơn vị cho thích hợp (giờ, ngày, phút, cái, chiếc, tấm, Kg loại đơn vị tiền tệ đó) Có đợc thông tin chủ doanh nghiệp đánh giá đợc chất lợng lao động có, thực tinh lọc việc tuyển dụng, sa thải cá nhân ngời lao động mục đích kinh doanh hiệu Các thông tin tiền đề cho kế toán tính tiền công lao động toán cho ngời lao động - Để có đợc lợng thông tin thứ Cần sử dụng hệ thống chứng từ gốc sổ sách chuyên dùng nh: hợp đồng lao động, định tuyển dụng, sa thải lao động, giấy cho việc, giấy thuyên chuyển công việc nội sổ đợc mở cho loại cấu lao động nh: Sổ hạch toán theo theo ngành nghề, sổ hạch toán theo nơi làm việc, sổ hạch toán theo cấp bậc chuyên môn Tổ chức hạch toán thời gian (loại tiêu thứ 2) đợc thùc hiƯn qua hƯ thèng chøng tõ gèc nh: B¶ng chấm công, phiếu giao nộp sản phẩm, biên kiểm tra chất lợng sản phẩm Giấy báo ốm, giấy nghỉ việc lý tạm thời khác Các chứng từ đợc tập hợp, kiểm tra chuyển cho kế toán tính tiền lơng, khoản phải trả khác liên quan cho ngời lao động Nguyên tắc tổ chức hạch toán ban đầu chứng từ gốc đơn vị tổ chức lao động đơn vị nơi làm việc ngời lao động Các chứng từ gốc sử dụng Nhà nớc ban hành sử dụng cho nội đơn vị, chứng từ có liên quan tới tính lơng (bảng chấm công, giấy báo sản phẩm hàng, giấy giao nộp sản phẩm phải có tham gia kiểm tra phát hành, ghi chép tiêu quan tài chÝnh, cÊp trªn cïng víi bé phËn tỉ chøc, lao động đơn vị - Đơn vị xử lý số liƯu chøng tõ gèc lµ bé phËn tỉ chøc lao động tiền lơng kế toán tiền lơng Tại chứng từ đợc kiểm tra, phân loại, ghi sổ lu trữ theo quy định chung Nhà nớc Thủ tục hạch toán Từ chứng từ hạch toán kết lao động đà có đầy đủ chữ ký ngêi lËp (tỉ tëng) c¸n bé kiĨm tra kü tht xác nhận, đợc lÃnh đạo duyệt y (quản đốc phân xởng, trởng phận) chứng từ chuyển cho nhân viên hạch toán phân xởng để tổng hợp kết lao động phân xởng phận sản xuất, nhân viên hạch toán phân xởng phải mở sổ tổng hợp kết lao động Trên sở chứng từ hạch toán kết lao động tổ gửi đến, hàng ngày (hoặc định kỳ) nhân viên hạch toán phân xởng ghi kết lao động tõng ngêi tõng bé phËn vµo sỉ vµ céng sỉ, lập báo cáo kết lao động gửi cho phận quản lý liên quan tổng hợp kết chung toàn doanh nghiệp 2.2 Tổ chức hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng với ngời lao động gồm có + Xác định trình tự tính toán tỉng møc tut ®èi víi ngêi lao ®éng kú hạn đợc trả, toán Để thực nội dung cần phải có điều kiện * Phải thu thập đủ chứng từ có liên quan số lợng chất lợng lao động * Phải dựa vào văn quy định chế độ trả lơng thởng, phụ cấp Nhà nớc liên hoàn * Phải xây dựng hình thức trả công thích hợp cho loại lao động trớc vào công việc tính toán tiền công * Phải lựa trọn cách chia tiền công hợp lý cho ngời lao động, cho loại công việc đợc thực nhóm ngời lao động khác ngành nghệ, cấp bậc, hiệu suất công tác + Xây dựng chứng từ toán tiền công khoản có liên quan khác tới ngời lao động với t cách chứng từ Hoàn thiện hạch toán tiền ltính lơng thành toán chứng từ đợc hoàn thành sau thực đợc trả công cho ngời lao động trở thành chứng từ gốc để ghi sổ tổng hợp tiền lơng bảo hiểm xà hội + Lựa chọn tiêu thực thích hợp để phân bổ tiền lơng bảo hiểm xà hội cho đối tợng chịu chi phí sản xuất (dựa vào bảng tính lơng) gián tiếp (qua tiêu chuẩn trung gian phân bổ) cho đối tợng chịu phÝ tiỊn l¬ng ci cïng lËp chøng tõ ghi sỉ cho số liệu đà phân bổ làm văn ghi số tổng hợp kế toán theo nguyên tắc ghi chép + Xây dựng quan hệ ghi số tài khoản theo nội dung toán tính toán phân bổ tiền lơng phù hợp với yêu cầu thông tin đối tợng kế toán nên - Thủ tục, chứng từ hạch toán Để toán tiền lơng, tiền công khoản phụ cấp từ cấp cho ngời lao động, hàng thành kế toán doanh nghiệp phải lập bảng toán tiền lơng cho tổ đơn vị phân xởng sản xuất phòng ban vào kết tính lơng cho ngời Trên bảng tính lơng cần ghi rõ khoản tiền lơng (lơng sản phẩm lơng thời gian), khoản phụ cấp tự cấp, khoản khấu trừ số tiền ngời lao động đợc lĩnh khoản toán trợ cấp, bảo hiểm đợc lập tơng tự sau kế toán trởng kiểm tra, xác nhận ký, giám đốc duyệt y Bảng toán lơng bảo hiểm xà hội đợc làm để toán lơng BHXH cho ngời lao động Thông thờng doanh nghiệp việc toán lơng khoản khác cho ngời lao động đợc chia làm kỳ, kỳ tạm ứng kỳ nhập số lại sau đà trừ khoản toán lơng, toán bảo hiểm xà hội, bảng kê danh sách ngời cha lĩnh lơng với chứng từ báo cáo thu, chi tiền mặt phải chuyển kịp thời cho phòng kế toán để kiểm tra ghi sổ Chế độ lao động hình thức toán tiền lơng, tiền thởng 3.1 Chế độ lao động Hiện quan điểm đạo lâu dài chế độ lao động tiền lơng thực quyền hạn nghĩa vụ doanh nghiệp ngời lao động Quyền bình đẳng hai bên đợc thực tôn trọng quyền đợc làm việc thời gian làm ngời lao động, doanh nghiệp, xí nghiệp Nhà nớc thay dần việc tuyển dụng vào biến chế sang chế độ hợp đồng không thời hạn, dài hạn, ngắn hạn Về phía xí nghiệp phải bảo đảm quyền lợi cho ngời lao động thành viên xà hội Mặt khác phía ngời lao động phải tuân theo cam kết hợp đồng 3.2 Các hình thức toán tiền lơng 3.2.1 Hình thức trả lơng theo sản phẩm Hình thức trả lơng theo sản phẩm hình thức trả lơng theo số lợng chất lợng công việc đà hoàn thành Đây hình thức trả lơng phù hợp với nguyên tắc phân phối lao động, gắn chặt số lợng lao động chất lợng lao động Khuyến khích ngời lao động nâng cao suất lao động góp phần làm tăng thêm sản phẩm cho xà hội cách hợp lý việc trả lơng theo sản phẩm vấn đề quan trọng phải xây dựng định mức giá tiền lơng loại sản phẩm, loại công việc cách hợp lý Định mức lao động số lao động thời gian cần thiết để chế tạo đơn vị sản phẩm hoàn thành khối lợng công việc điều kiện lợi dụng triệt để toàn t liệu áp dụng công nghệ tiên tiến, kinh nghiệm (định mức thời gian số lợng đơn vị sản phẩm đợc chế tạo đơn vị thời gian (định mức sản lợng) Để có định mức trung bình tiên tiến phải sở phân tích mặt kỹ thuật, công nghệ, tình hình sử dụng máy móc công cụ, thao tác công nhân, đặc tính đối tợng lao động, đồng thời kết hợp với kinh nghiệm tiên tiến để vạch phơng pháp làm việc hợp lý thời gian gia công chế thử sản phẩm để có tài liệu nghiên cứu xây dựng định mức, tuỳ theo điều kiện tính chất phức tạp sản xuất trình độ có cán lựa chọn nhiều phơng pháp định mức khác Định mức để giao việc cho công nhân phải cụ thể chi tiết công đoạn sản xuất kèm theo điều kiện tổ chức kỹ thuật cụ thể nơi làm việc hớng đợc công nhân làm quy trình kỹ thuật, 10 Số tiền lơng trả theo thời gian = mức lơng cấp bậc xác định khâu công việc (x) Số thời gian làm việc khâu (x) hệ số phụ cấp tiền lơng 3.2.3 Hình thức trả lơng theo định mức biến chế (khoản quỹ lơng) Trên sở xếp theo lao động, tiến hành giao khoán quỹ lơng cho phòng ban, phận theo nguyên tắc hoàn thành khối lợng công việc Bộ phận có số công nhân thu nhập bình quân đầu ngời cao ngợc lại Tiền thởng Ngoài chế độ phù lao lao động, doanh nghiệp tiến hành xây dựng chế độ tiền thởng cho cá nhân, tập thể có thành tích hoạt động sản xuất kinh doanh Tiền thởng bao gồm thởng thi đua (lấy từ quỹ khen thởng) thởng sản xuất kinh doanh (thờng nâng cao chất lợng sản phẩm thởng tiết kiệm vật t, thởng phát minh, sáng kiến ) Tổ chức hợp lý vấn đề tiền thëng cã ý nghÜa rÊt quan träng nã kh«ng chØ đảm bảo đắn việc phân phối theo lao động mà biểu vận dụng đẵn nguyên tắc khuyến khích sản xuất lợi ích vất chất nhằm động viên ngời lao động phát huy tích cực, sáng tạo sản xuất đòn bẩy kinh tế có tác dụng thúc đẩy sản xuất phát triển với chi phí mà lại mang lại hiệu cao Việc tổ chức tiền thởng cần phải đảm bảo yếu tố sau - Phải vào điều kiện, tình hình yêu cầu cụ thể sản xuất nơi giai đoạn cụ thể để quy định áp dụng chế độ thởng cho hợp lý, thích hợp - Phải tính toán hiệu kinh tế áp dụng tiền thởng - Xây dựng tiêu chuẩn thởng cụ thể rõ ràng hợp lý đảm bảo sát với mức độ cống hiến vừa kích thích ngời lao động vừa đảm bảo tính công Quỹ lơng Trong hạch toán tiền lơng nhà máy xí nghiệp, doanh nghiệp thờng sử dụng quỹ lơng để trả cho ngời lao động Quỹ lơng xí nghiệp toàn tiền lơng khoản trợ cấp phụ cấp có tính chất nh lơng * Lơng chính: toàn khoản tiền lơng phụ cấp có tính chất nh lơng mà xí nghiệp trả cho ngời lao động thời gian tham gia sản xuất, thực nhiệm vụ đợc giao xí nghiệp 13 * Lơng phụ: khoản tiền lơng, phụ cấp, trợ cấp trả cho ngời lao động thời gian mà ngời lao động làm việc khác mà đợc hởng lơng theo chế độ lao động quy định Ví dụ: nh tiền lơng nghỉ phép, lơng thời gian tạm nghỉ việc đợc huy động tập quân nghiên cứu học tập Các khoản trích theo lơng trợ cấp: Ngoài khoản tiền đợc nhận tiền lơng tiền thởng ngời lao động đợc hởng khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xà hội, có BHXH, BHYT, KPCĐ Đặc biệt với chuyển động toàn kinh tÕ ®Êt níc thêi kú më cđa, BHXH cịng có hội thể vai trò vị trí với tầm hoạt động rộng lớn ý nghĩa nhân văn sâu sắc công việc hạch toán quỹ BHXH doanh nghiệp công nghiệp yếu tố quan trọng thiếy đợc 6.1 BHXH, BHYT, KPCĐ Theo chế độ hành vào quỹ lơng thực tế trả cho CNV doanh nghiệp tính khoản sau: - BHXH: Trích 20% tiền lơng phải trả cho CNV đó: + Doanh nghiệp chịu 15% đa vào tài khoản chi phí có liên quan đến đối tợng trả lơng + CNV chịu 5% đợc tính trừ vào lơng tháng - BHYT: Trích 3% tiền lơng phải trả CNV đó: + Doanh nghiệp chịu 2% đa vào tài khoản Chi phí liên quan + CNV chịu 1% khấu trừ vào tiền lơng - KPCĐ: Trích 2% đa vào tài khoản chi phí có liên quan 6.2 Khoản phải nộp phải trả - Về BHXH: Doanh nghiệp phảinộp 17% cho quan BHXH tỉnh, thành phố để quan chi khoản: trợ cấp hu trí, tử tuất, ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, doanh nghiệp gửi lại 3% để chi trả trực tiếp cho CNV trờng hợp tự cấp ốm đau, thai sản - VỊ BHYT: nép 3% cho c«ng ty BHYT tỉnh, thành phố để quan chi trả, toán cho CNV việc khám, chữa bệnh, viện phí, thuốc thang bệnh viện mà CNV doanh nghiệp có đăng ký BHYT 14 - KPCĐ: Nộp 1% lên liên đoàn lao động cấp để quan cho kinh phí phục vụ cho quyền lợi CNV doanh nghiệp gửi lại 1% để chi trực tiếp kinh phí phát sinh công đoàn doanh nghiệp (phần công đoàn sở quản lý) III Tổ chức hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Hệ thống tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình toán tiền lơng khoản khác với ngời lao động, tình hình trích lập, sử dụng quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ Kế toán sử dụng tài khoản sau: * TK 334: Phải trả công nhân viên - Công dụng: TK dùng để phản ánh khoản toán với CNV doanh nghiệp tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thởng khoản thu thu nhập họ - Kết cấu: Bên nợ: - Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lơng CNV - Tiền lơng tiền công khoản khác đà trả cho công nhân viên chức - Tiền lơng công nhân viên chức cha nhận chuyển vào TK thích hợp Bên có: - Tiền lơng, tiền công khoản khác phải trả cho công nhân viên D Nợ: (nÕu cã) Sè tr¶ thõa cho CNV D Cã: tiỊn lơng, tiền công khoản khác phải trả công nhân viên * TK 338: Phải trả phải nộp khác - Côngdụng: Dùng để phản ánh khoản phải trả, phải nộp cho quan pháp luật, cho tổ chức, đoàn thể xà hội, cho cấp KPCĐ, BHXH, BHYT, khoản khấu trừ vào lơng theo định án (tiền nuôi ly dị, nuôi giá thú án phí )giá trị TS thừa chờ xử lý, khoản vay mợn tạm thời nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn, khoản thu hộ, giữ hộ, DT nhận trớc 15 - Kết cấu: Bên nợ: - Các khoản đà nộp cho quan quản lý quỹ - Các khoản đà chi KPCĐ - Xử lý giá trị tài sản thừa - Thuế phải nộp tính DT nhận trớc - Các khoản đà trả, đà nộp khác Bên có: - Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ - Giá trị tài sản thừâ chờ xử lý - Số đà nộp, đà trả lớn số phải nộp phải trả đợc hoàn lại D Nợ (nếu có): Số trả thừa, nộp thừa, vợt chi đợc toán D Có: Số tiền cần phải trả, phải nộp hay giá trị tài sản thừa chờ xử lý + TK 338: Chi tiết thành tiểu khoản - 3381: Tài sản chờ giải - 3382: KPCĐ - 3383: BHXH - 3384 BHYT -3387: Doanh thu nhËn tríc - 3388: Phải nộp khác Ngoài kế toán sử dụng số TK khác có liên quan trình hạch toán nh 111, 112, 152, 155, 156, 511 Phơng pháp hạch toán: 2.1 Khí tính tiền lơng phải trả CNV kỳ kế toán ghi: Nợ TK 622: Tiền lơng phải trả CNV sản xuất trực tiếp Nợ TK 627: Tiền lơng phải trả CNV sản xuất phân xởng Nợ TK 641: Tiền lơng phải trả nhân viên bán hàng Nợ TK 642: Tiền lơng phải trả nhân viên quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tiền lơng phải toán 2.2 Khi tính số tiền thởng phải trả CNV Nợ TK 4311: Thởng thi ®ua 16 Nỵ TK 622, 627, 6411, 6421: Thëng sản xuất kinh doanh (từ quỹ lơng) Có TK 334: Tỉng sè tiỊn thëng ph¶i tr¶ 2.3 TÝnh BHXH, BHYT, KPCĐ Nợ TK liên quan (622, 6271, 6411, 6421) phần tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh (193) Cã TK 338 (3382, 3383, 3384) tổng số KPCĐ, BHXH, BHYT phải trích 2.4 Số BHXH phải trả trực tiếp cho CNV Nợ TK 338 (3383) Có TK 334 2.5 Các khoản khấu trừ vào thu nhập CNV Nợ TK 334: Tổng số khoản khấu trừ Có TK 333 (3338): Thuế thu nhập phải nộp Có TK 141: Số tạm ứng trừ vào lơng Có TK 138: Các khoản bồi thờng vật chất thiệt hại 2.6 Thanh toán thù lao (tiền công, tiền lơng) bảo hiểm xà hội, tiền thởng cho CNV Nợ TK 334: Các khoản đà toán Có TK 111: Thanh toán tiền mặt Có TK 112: Thanh toán chuyển khoản Có TK 511: Thanh toán sản phẩm, hàng hoá 2.7 Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ Nợ TK 338 (3382, 3383, 3381) Có TK liên quan (111, 112 ) 2.8 Chỉ tiêu KPCĐ để lại doanh nghiệp Nợ TK338 (3382) Có TK liên quan (111, 112) 2.9 Cuối kỳ kết chuyển số tiền CNV vắng cha lÜnh Nỵ TK 334 17 Cã Tk 338 (3388) 2.10 Trờng hợp số đà trả, đà nộp KPCĐ, bảo hiểm xà hội (kể số vợt chi) lớn số phải trả, phải nộp, đợc cấp bù ghi Nợ TK 111, 112: Số tiền đợc cấp bù ®· nhËn Cã TK 338 (3382, 3383) sè ®ỵc cÊp bù 2.11 Trong doanh nghiệp sản xuất mang tính chất thời vụ đẻ tránh biến động cổ phần kỳ ngời ta tiến hành việc tính trớc tiền lơng phép CN sản xuất hàng tháng theo kế hoạch kế toán tính vào Chi phí SXKD tiỊn l¬ng cđa CNSX (tÝnh tríc) TiỊn l¬ng tÝnh tríc = Tû lƯ trÝch tríc x TiỊn l¬ng thùc tế phải trả kỳ Kế toán ghi sổ: Nợ TK 622 Cã TK 335 2.12 Sè tiỊn l¬ng nghØ phép thực tế phải trả là: Nợ TK 335 Có TK 334 C¸c bót to¸n vỊ tÝnh to¸n BHXH, BHYT, KPCĐ hạch toán tơng tự nh doanh nghiệp khác 18 2.13 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền lơng BHXH, BHYT, KPCĐ TK 111, 138 TK 622, 6271, 641 TK 334 (1) (5) Tæng sè khoản phải trả CNV thực tế kỳ TK 3383, 3384 (3) TK 335 (12) (11) TK 4311 (2) TK 338 (3382 - 3384 (3) (4) TK 111, 112, 511 (6) TK 338 (3382 - 3384) (10) (7) 19 Phần II Thực trạng hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp sản xuất Dới tác động tổng hoà mối quan hệ thị trờng, bối cảnh mà doanh nghiệp đợc tự chủ mặt tài chính, việc trả công cho ngời lao động ngày mang tính chất động cao có phân hoá rõ rệt Chính sách tiền lơng đợc ban hành nhà nớc đà thực bớc lên tiền tệ hoá lơng, giảm bớt số thang lơng, bảng lơng chế độ phụ cấp, hệ thống tiền lơng để phức tạp hơn, đáp ứng đợc phần đòi hỏi kinh tế hàng hoá Để nắm đợc tình hình thực tế làm sở cho việc hoạch định sách, Liên lao động thơng binh xà hội, tài chính, kế toán đầu t, tra Nhà nớc, kiểm toán nhà nớc, ban vật giá phủ tổng liên đoàn lao động Việt Nam đà tổ chức, kiểm tra đánh giá tình hình hoạt động tổ chức, lao động tiền lơng thu nhập 340 doanh nghiệp trung ơng địa phơng thuộc tất ngành kinh tế năm 61 tỉnh, thành phố, từ doanh nghiệp lớn, lợi nhuận thu nhập cao đến doanh nghiệp nhỏ, làm ăn thua lỗ, tiền lơng thu nhập thấp Tình hình nh sau: Mặt tích cực: - Tất doanh nghiệp đà thực chuyển xếp lơng theo quy định nghị định số 26/CP ngày 23/5/1993 phủ Hệ thống lơng, bảng lơng có tác dơng viƯc ph©n phèi thu nhËp cđa ngêi lao động việc xếp lơng đà tạo điều kiện đánh giá lại trình độ, chất lợng đội ngũ lao động, tạo điều kiện đủ chi phí tiền lơng giá thành chi phí lu thông, bảo đảm việc thu nộp BHXH BHYT thực thống thuận lợi tiền lơng thu nhập đà thật trở thành động lực để doanh nghiệp xếp lại tổ chức, nhiều ngành nghề, tăng trởng sản xuất, giảm chi phí, tăng hiệu sản xuất Kp góp phần quản lý tốt hoạt động sản xuất Hầu hết doanh nghiệp không vào vốn, khai thác với hiệu suất cao máy móc thiết bị, tiền vốn, tăng lợi nhuận phân nộp ngân sách nhà nớc Đồng thời tăng tiền lơng thu nhập cho ngời lao động Doanh nghiệp đợc chủ động việc ký kết hợp đồng lao động phân phối tiền lơng, tiền thởng 20