Tổ chức công tác kế toán tscđ tại công ty cơ khí xây dựng đại mỗ 1

Luận văn tốt nghiệp Tổ chức công tác kế toán tài sản cố định công ty khí xây dựng đại mỗ Chơng I Lý luận chung TSCĐ doanh nghiệp sản xuất I - Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán TSCĐ doanh nghiệp sản xuất Khái niệm, đặc điểm, tiêu chuẩn TSCĐ: 1.1 Khái niệm TSCĐ: TSCĐ t liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài 1.2 Đặc điểm TSCĐ: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất mà giữ đợc hình thái vật ban đầu hỏng phải loại bỏ - Gía trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xt kinh doanh kú cđa doanh nghiƯp 1.3 Tiªu chuẩn TSCĐ: Hiện theo chế độ kế toán, t liệu lao động đảm bảo đồng thời hai tiêu chuẩn sau đợc coi TSCĐ: a) Có giá trị từ 5.000.000đ (năm triệu đồng) trở lên b) Có thời gian sử dụng từ năm trở lên - Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm súc vật đợc coi TSCĐ - Đối với vờn lâu năm mảnh vờn đợc coi TSCĐ Vị trí, vai trò TSCĐ trình sản xuất: - TSCĐ t liệu lao động chủ yếu tham gia trực tiếp gián tiếp vào trình sản xuất nh: máy móc, thiết bị, nhà xởng, phơng tiện vận tải - TSCĐ sở vật chất kỹ thuật công nghiệp, nhân tố quan trọng đảm bảo trình tái sản xuất mở rộng công nghiệp nh toàn kinh tế quốc dân - TSCĐ góp phần quan trọng vào việc nâng cao suất lao động gia tăng sản phẩm xà hội mà có ý nghĩa quan trọng để cải thiện Luận văn tốt nghiệp điều kiện lao động, giải phóng lao động thủ công nặng nhọc, đảm bảo an toàn cho ngời lao động ngành sản xuất có tính độc hại chịu ảnh hởng trực tiếp thiên nhiên nh ngành công nghiệp hoá chất, khai thác - Trong kinh tế thị trờng có nhiều thành phần kinh tế, có cạnh tranh nhà sản xuất, cạnh tranh sở sản xuất hàng hoá phẩm chất, không phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng, giá bán cao chỗ đứng thị trờng Vì sở sản xuất phải đổi máy móc, thiết bị, cải tiến quy trình công nghệ tăng đợc suất lao động, nâng cao đợc chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu nh tồn đợc thị trờng Xét góc độ việc đổi TSCĐ trở thành vấn đề sống sở sản xuất kinh doanh Nguyên tắc hạch toán TSCĐ: - Kế toán TSCĐ phải phản ánh đợc tiêu giá trị TSCĐ nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ - Loại tài khoản TSCĐ phản ánh nguyên giá giá trị hao mòn toàn TSCĐ có thuộc sở hữu Doanh nghiệp đợc hình thành từ nguồn khác mà TSCĐ doanh nghiệp thuê dài hạn bên (trờng hợp thuê tài chính) - Kế toán phải phân loại TSCĐ theo phơng pháp phân loại đà đợc quy định báo cáo kế toán, thống kê phục vụ cho công tác quản lý, tổng hợp tiêu Nhà nớc - Trong trờng hợp tăng giảm TSCĐ phải tập trung chứng từ thực thủ tục quy định Kế toán có trách nhiệm lập hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ mặt kế toán - TSCĐ phải đợc theo dõi chi tiết theo đối tợng ghi TSCĐ, theo loại TSCĐ theo địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ Nhiệm vụ kế toán TSCĐ: Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán TSCĐ phải đợc thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu cách xác đầy đủ, kịp thời số lợng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp, giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, việc bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, tính toán phân bổ xác số trích khấu hao TSCĐ tính vào đối tợng chịu chi phí sản xuất kinh doanh - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản ánh xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ cần thiết tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiêp II Phân loại đánh giá TSCĐ Phân loại TSCĐ: TSCĐ doanh nghiệp đa dạng, có khác biệt tÝnh chÊt kü tht, c«ng dơng, thêi gian sư dơng Để thuận lợi cho quản lý hạch toán TSCĐ, cần phân loại TSCĐ theo nhiều cách thức khác nhau: 1.1 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: Căn vào quyền sở hữu, TSCĐ doanh nghiệp đợc chia làm loại: TSCĐ tự có TSCĐ thuê - TSCĐ tự có: Là TSCĐ hữu hình, vô hình, mua sắm, xây dựng hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh nh TSCĐ đợc biếu, tặng, viện trợ không hoàn lại - TSCĐ thuê ngoài: Là TSCĐ thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ theo điều khoản hợp đồng thuê mà TSCĐ thuê đợc chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động TSCĐ thuê tài đợc coi nh TSCĐ doanh nghiệp, đợc phản ánh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng trích khấu hao nh TSCĐ tự có doanh nghiệp TSCĐ thuê hoạt động bên thuê đợc quản lý, sử dụng thời gian hợp đồng phải hoàn trả cho bên cho thuê kết thúc hợp đồng 1.2 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu theo đặc trng kỹ thuật: Căn vào hình thái biểu theo đặc trng kỹ thuật: Căn vào hình thái biểu hiện, TSCĐ đợc chia thành loại lớn: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình 1.2.1 Tài sản cố định hữu hình: TSCĐ hữu hình TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể, TSCĐ hữu hình phân loại theo kết cấu bao gåm: - Nhµ cưa, vËt kiÕn tróc: Gåm nhµ làm việc, nhà ở, nhà kho, xởng sản xuất Luận văn tốt nghiệp - Máy móc, thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực loại máy móc thiết bị khác dùng sản xuất kinh doanh - Phơng tiện vận tải, truyền dẫn: ô tô, máy kéo, tàu thuyền dùng vận chuyển, hệ thống ống dẫn nớc, dàn hơi, hệ thống đờng dẫn điện thuộc TSCĐ doanh nghiệp - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị sử dụng sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lờng, thí nghiệm - Cây lâu năm, gia súc bản: Gồm cà phê, chè, cao su Trâu, bò, ngựa cày kéo - TSCĐ hữu hình khác: Gồm loại TSCĐ cha đợc xếp vào loại TSCĐ nói (tác phẩm nghệ thuật, sách báo chuyên môn kỹ thuật ) 1.2.2 TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình TSCĐ hình thái vật chất, thể lợng giá trị đà đợc đầu t chi trả nhằm có đợc lợi ích nguồn lực có tính kinh tế mà giá trị chúng xuất phát từ đặc điểm doanh nghiệp Cụ thể là: - Quyền sử dụng đất - Chi phí thành lập doanh nghiệp - Bằng phát minh sáng chế - Chi phí nghiên cứu phát triển - Chi phí lợi thơng mại - TSCĐ vô hình khác: Là chi phí mà doanh nghiệp chi để có đợc tài sản vô hình khác cha nêu nh: Quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, quyền tác giả 1.3 Phân lại TSCĐ theo tình hình sử dụng Theo cách TSCĐ đợc chia thành: - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh: Bao gồm tất TSCĐ dùng s¶n xt kinh doanh (kĨ c¶ bé phËn trùc tiÕp quản lý) - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh: Gồm TSCĐ dùng cho đời sống tinh thần công nhân viên: th viện, nhà trẻ Luận văn tốt nghiệp - TSCĐ không cần dùng: Là TSCĐ dùng đợc nhng doanh nghiệp nhu cầu sử dụng chờ định cho chuyển nhợng bán - TSCĐ h hỏng xin lý: Là TSCĐ h hỏng không dùng đợc phải xin lý để thu hồi vốn - TSCĐ bảo quản hộ, cất giữ hộ, cất giữ hộ cho Nhà nớc Đánh giá TSCĐ: Đánh giá TSCĐ biểu giá trị TSCĐ tiền theo nguyên tắc định Đánh giá TSCĐ điều kiện cần thiết để kế toán TSCĐ tính khấu hao phân tích hiệu sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 2.1 Nguyên tắc đánh giá: Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ doanh nghiệp đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại 2.2 Phơng pháp đánh giá: Đánh giá TSCĐ xác định giá trị ghi sổ tài sản Trong trờng hợp TSCĐ phải đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại, kế toán TSCĐ thực việc ghi sổ phải bảo đảm phản ánh đợc tiêu giá trị TSCĐ là: Nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ Giá trị lại = Nguyên giá - giá trị hao mòn 2.2.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá: Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí thực tế đà bỏ để có TSCĐ đa TSCĐ vào hoạt động bình thờng Nói cách khác giá trị ban đầu, đầy đủ TSCĐ đa TSCĐ vào sử dụng Nguyên giá TSCĐ bao gồm: - Nguyên giá TSCĐ mua sắm - Nguyên giá TSCĐ nhận đơn vị khác góp vốn liên doanh - Nguyên giá TSCĐ đợc cấp - Nguyên giá TSCĐ đợc tặng, biếu, viện trợ không hoàn lại - Nguyên giá TSCĐ tự xây dựng, chế tạo Luận văn tốt nghiệp Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ không thay đổi suốt trình sử dụng thời gian tồn chúng, trừ trờng hợp sau: + Đánh giá lại TSCĐ + Xây dựng, trang bị thêm TSCĐ + Cải tạo, nâng cấp làm tăng lực hoạt động kéo dài tuổi thọ TSCĐ + Tháo dỡ bớt phận làm giảm nguyên giá TSCĐ 2.2.2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị lại: Giá trị lại TSCĐ vốn đầu t cha thu hồi TSCĐ, đợc tính nguyên giá trừ (-) số đà hao mòn TSCĐ Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại giá trị lại TSCĐ đợc xác định lại Giá trị lại TSCĐ sau đánh giá đợc điều chỉnh theo công thức sau: Giá trị lại TSCĐ sau đánh giá lại Giá trị lại Giá trị đánh giá lại TSCĐ = TSCĐ trớc x Nguyên giá TSCĐ đánh giá lại III - Kế toán chi tiết TSCĐ: Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ doanh nghiệp thờng xuyên biến động Để quản lý tốt TSCĐ kế toán cần theo dõi chặt chẽ, phản ánh trờng hợp biến động tăng, giảm TSCĐ Yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp đòi hỏi phải kế toán chi tiết TSCĐ Công tác, kế toán chi tiết TSCĐ khâu quan trọng, đồng thời phức tạp, toàn công tác kế toán TSCĐ DO tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ mặt phải dựa vào cách phân loại TSCĐ, mặt khác phải vào cấu tổ chức sản xuất kinh doanh, yêu cầu phân cấp quản lý, chế độ hạch toán kinh tế nội áp dụng c¸c doanh nghiƯp Néi dung chÝnh cđa kÕ to¸n chi tiết TSCĐ bao gồm: Đánh số TSCĐ: Đánh số TSCĐ quy định cho TSCĐ số liệu tơng ứng theo nguyên tắc định Việc đánh giá số TSCĐ đợc tiến hành theo đối tợng TSCĐ (còn gọi đối tợng ghi TSCĐ) Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt sử dụng hay dự trữ phải có số liệu riêng Số liệu đối tợng ghi TSCĐ không thay đổi Luận văn tốt nghiệp suốt thời gian bảo quan, sử dụng đơn vị Số liệu TSCĐ đà lý nhợng bán không dùng lại cho TSCĐ tiếp nhận Kế toán chi tiết TSCĐ phận kế toán địa điểm sử dụng, bảo quản: - Kế toán chi tiết TSCĐ phận kế toán doanh nghiệp đợc thực thẻ sổ chi tiết TSCĐ Căn để ghi sổ chi tiết thẻ TSCĐ biên giao nhận TSCĐ, biên đánh giá lại TSCĐ, biên tính phân bổ khấu hao TSCĐ, biên lý TSCĐ chứng từ khác có liên quan đến trình thu mua, vận chuyển TSCĐ - Kế toán chi tiết TSCĐ địa điểm sử dụng, bảo quản đợc thực sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng Để quản lý, theo dõi TSCĐ theo địa điểm sử dụng ngời ta mở "sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng" cho đơn vị phận Sổ dùng để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ suốt thời gian sử dụng đơn vị sở chứng từ gốc để tăng, giảm TSCĐ Trên sở chứng từ đà lập thủ tục, bảo đảm tính hợp lý, hợp pháp, kế toán mở thẻ TSCĐ (mẫu 02- TSCĐ) hay sổ chi tiết TSCĐ gồm nội dung sau: Nh tên TSCĐ, ký mà hiệu, năm sản xuất, nguyên giá TSCĐ giá trị hao mòn, phụ tùng, dụng cụ, đồ nghề kèm theo, phần ghi giảm TSCĐ (Xem phụ lục) IV - Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ Tài khoản sử dụng: TK 211: TSCĐ hữu hình TK 212: TSCĐ thuê tài TK 213: TSCĐ vô hình TK 214: Hao mòn TSCĐ Sổ kế toán sử dụng: Tuỳ theo hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng nghiệp vụ liên quan đến loại TSCĐ đợc phản ánh sổ kế toán phù hợp - Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung gồm loại sổ kÕ to¸n chđ u sau: Sỉ nhËt ký chung, sỉ tài khoản, sổ, thẻ kế toán chi tiết, Luận văn tốt nghiệp - Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ gồm loại sổ kế toán chủ yếu sau: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ, thẻ kế toán chi tiết, - Nếu doanh nghiệp ¸p dơng h×nh thøc nhËt ký chøng tõ th× gåm loại sổ kế toán chủ yếu sau: Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ thẻ kế toán chi tiết, Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình Tài khoản sử dụng: TK 211 - TSCĐ hữu hình Tài khoản 211 dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động, tăng giảm số có theo nguyên giá TSCĐ Kết cấu TK 211 nh sau: - Bên nợ: + Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng + Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình - Bên có: + Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm + Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ hữu hình - Số d nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có Tài khoản 211 có tài khoản cấp sau: TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2113: Máy móc, thiết bị TK 2114: Phơng tiện vận tải, truyền dẫn TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118: TSCĐ hữu hình khác Ngoài kế toán sử dụng TK411 "nguồn vốn kinh donah" nhiều tài khoản liên quan khác nh: TK111, TK112, TK131, TK331, TK441, TK241 1.1 Trờng hợp mua sắm TSCĐ hữu hình: - Căn vào chứng từ nh hoá đơn, phiếu chi, đồng thời phản ánh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có) ghi sổ: Nợ TK211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Nợ TK113 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Luận văn tốt nghiệp Có TK111,112 - Nếu trả tiền mặt tiền gửi ngân hàng Có TK331 - Phải trả ngời bán Có TK341 - Vay dài hạn - Trờng hợp dùng nguồn vốn đầu t xây dựng quỹ doanh nghiệp mua sắm TSCĐ đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ phải có bút toán chuyển nguồn vốn nh sau: Nợ TK414 - Quỹ phát triển kinh doanh Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 1.2 Do công trình XDCB hoàn thành, nghiệm thu bàn giao đa vào sử dụng: - Căn vào giá trị toán công trình kế toán ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - XDCB dở dang - Trờng hợp xây dựng nguồn vốn XDCB quỹ đầu t phat triển: Nợ TK414 - Quỹ đầu t phát triển Nợ TK441 - Nguồn vốn đầu t XDCB Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh - Trờng hợp sử dụng nguồn vốn khấu hao Ghi có TK 009 (ghi đơn) - Trờng hợp giá trị công trình XDCB dở dang hoàn thành cần đánh giá ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK411 - Nguồn vốn kinh doanh Nếu phần chênh lệch giảm kế toán ghi bút toán ngợc lại 1.3 Trờng hợp TSCĐ tăng đơn vị khác góp vốn liên doanh, biếu, tặng - Đối với TSCĐ hữu hình mới, kế toán ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Luận văn tốt nghiệp Có TK411 - Nguồn vốn kinh doanh - Đối với TSCĐ hữu hình đà sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 211 - Theo nguyên giá Có TK411 - Theo giá trị lại Có TK214 - Theo giá trị hao mòn 1.4 Trờng hợp tăng TSCĐ trớc góp vốn liên doanh với đơn vị khác nhận lại, kế toán ghi: Nợ TK211 - TSCĐ hữu hình Có TK 128 - Đầu t ngắn hạn khác Có TK222 - Góp vốn liên doanh (trờng hợp góp vốn LD dài hạn) 1.5 Trờng hợp tăng TSCĐ đánh giá lại: - Nếu điều chỉnh tăng nguyên giá, kế toán ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Nếu điều chỉnh giá trị hao mòn Nợ TK412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK214 - Hao mòn TSCĐ 1.6 Trờng hợp tăng TSCĐ kiểm kê phát hiƯn thõa: - NÕu ghi sãt cha vµo sỉ vào hồ sơ TSCĐ, xác định nguyên giá ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK411 - Nguồn vốn kinh doanh Đồng thời ghi: Nợ TK627 (6274) Nỵ TK641 (6414) Nỵ TK642 (6424) Nỵ TK 241 Cã TK214 (2141)