Kế toán tài sản cố định tại công ty tnhh tư duy mới

Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán Lời mở đầu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ, tài sản cố định yếu tố quan trọng thiếu đợc trình sản xuất kinh doanh, sở vật chất kỹ thuật cần thiết để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định có tác động mạnh mẽ suất chất lợng sản phẩm, thúc đẩy sản xuất phát triển đạt hiệu kinh tế cao Trong nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc với phát triển sản xuất xà hội tiến nhanh chóng khoa học kỹ thuật tài sản cố định doanh nghiệp không ngừng đợc đổi số lợng lẫn chất lợng, công tác quản lý sử dụng có hiệu tài sản cố định không ngừng đợc hoàn thiện Để đáp ứng đợc yêu cầu việc hạch toán tài sản cố định phải cải tiến hoàn thiện, có nh đảm bảo cung cấp kịp thời tài liệu cần thiêt phục vụ cho yêu cầu quản lý chặc chẽ nhằm sử dụng có hiệu tài sản cố định Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề nên trình thực tập tìm hiểu thực tế công ty TNHH T Duy Mới em đà sâu nghiên cứu chọn đề tài " Kế toán tài sản cố định công ty TNHH T Duy Mới " làm luận văn tốt nghiệp Nội dung luận văn tốt nghiệp gồm chơng: Chơng I: Lý luận chung kế toán tài sản cố định doanh nghiệp Chơng II: Thực trạng công tác kế toán tài sản cố định công ty TNHH T Duy Mới Chơng III: Một số ý kiến nhằm góp phần nâng cao chất lợng công tác kế toán tài sản cố định công ty TNHH T Duy Mới Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình thầy giáo PGS.TS Quách Đức Pháp toàn thể thầy cô khoa Kế Toán anh chị phòng kế toán công ty TNHH T Duy Mới ®· gióp em hoµn thµnh tèt thêi gian thùc tËp hoàn thành luận văn tốt nghiệp Danh mục từ viết tắt SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội             Khoa : KÕ To¸n BHXH BHYT BHTN GTGT TSC§ TK KQKD TNHH H§KD H§ SXKD DT T SL CPBH CPQL XDCB QĐ Cpsx SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh : B¶o hiĨm x· héi : B¶o hiĨm y tÕ : Bảo hiểm thẩt nghiệp : Giả trị gia tăng : Tài sản cố định : Tài khoản : Kết kinh doanh : Trách nhiệm hữu hạn : Hoạt động kinh doanh : Hóa đơn : Sản xuất kinh doanh : Doanh thu : Số lợng : Chi phí bán hàng : Chi phí quản lý : Xây dựng : Quyết định : Chi phí sản xuất MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán Chơng I lý luận chung kế toán tài sản cố định doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề chung TSCĐ 1.1.1 Khái niệm TSCĐ : * Theo chuẩn mực kế toán số 03 - TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh, sau chu kì không thay đổi hình thái vật chất, giá trị đợc chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm tham gia vào trình sản xuất đà tạo Có tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình ,đó : - Chắn chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng TSCĐ - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách tin cËy - Cã thêi gian sư dơng tõ mét năm trở lên Đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (Theo định 206 ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính, TSCĐ phải có điều kiện : thời gian sủ dụng năm trở lên có giá trị từ 10.000.000 VNĐ trở lên) * Theo chuẩn mực kế toán số 04 - TSCĐ vô hình TSCĐ vô hình: Là tài sản hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Để nhận biết TSCĐ vô hình ,cần phải xét đến : - Tính xác định đợc : TSCĐ vô hình phải đợc xác định cách riêng biệt thuê, đem bán - Khả kiểm soát : doanh nghiệp kiểm soát đợc tài sản , kiểm soát lợi ích thu đợc, phải gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản - Lợi ích kinh tế tơng lai : doanh nghiệp thu đợc lợi ích tơng lai từ TSCĐ vô hình 1.1.2 Phân loại TSCĐ SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán 1.1.2.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu : Theo tiêu thức hình thái biểu TSCĐ đợc chia thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình.Mục đích việc phân loại nhằm giúp doanh nghiệp tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ , lựa chọn phơng pháp khấu hao có biện pháp quản lý thích hợp loại TSCĐ *TSCĐ hữu hình : Đối với tài sản cố định hữu hình, doanh nghiệp phân loại nh sau: Loại1: Nhà cửa, vật kiến trúc: Loại 2: Máy móc thiết bị Loại 3: Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý Loại 5: Vờn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Loại 6: Các loại TSCĐ khác * TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình doanh nghiƯp bao gåm : qun sư dơng ®Êt, qun phát hành, sáng chế phát minh, nhÃn hiệu hàng hóa, phần mềm máy tính 1.1.2.2 Phân loại TSCĐ dựa vào quyền sở hữu Theo quyền sở hữu, TSCĐ bao gåm : - TSC§ tù cã : TSC§ xây lắp, mua sắm từ nguồn vốn đợc cấp phát, vốn vay, vốn góp, nguồn quỹ, TSCĐ đợc biếu tặng, chúng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - TSCĐ thuê : Bao gồm thuê tài thuê hoạt động + TSCĐ thuê tài loại tài sản mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê + TSCĐ thuê hoạt động loại tài sản không thỏa mÃn điều kiện tài sản thuê tài chính.Bên thuê có quyền quản lý, sử dụng tài sản theo hợp đồng hết hạn phải trả lại cho bên cho thuê Việc phân loại nhằm giúp cho đơn vị có biện pháp quản lý thích hợp, tổ chức kế toán chi tiết, lựa chọn phơng pháp khấu hao loại TSCĐ 1.1.3 Đánh giá TSCĐ SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán Đánh giá TSCĐ việc vận dụng phơng pháp tính giá thích hợp để xác định giá trị TSCĐ thời điểm định theo nguyên tắc chung 1.1.3.1 Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc tài sản đa vào tình trạng sẵn sàng sử dụng, bao gồm chi phí để xây lắp , mua sắm, chế tạo , chi phí vận chuyển ,lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý khác * Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm xác định theo công thức sau: NG TSCĐ mua sắm = Giá mua Thực tế Chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thư,lƯ phÝ tríc b¹ + + Th nhËp khÈu (nếu có) Trong đó: Giá mua giá đà trừ chiết khấu thơng mại giảm giá đợc hởng đợc tính tuỳ theo trờng hợp nh sau: - Nếu TSCĐ mua dùng cho sản xuất kinh doanh hoạt động khác không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua bao gồm thuế GTGT đầu vào - Nếu TSCĐ mua dùng cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua giá cha có thuế GTGT đầu vào * Đối với TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp: Nguyên giá đợc xác định nh sau: Thuế nhập Giá mua trả Chi phí liên tiền quan khác = thời + khẩu(nếu có) điểm mua + (khoản chênh lệch giá mua trả chậm với giá mua trả tiền đợc tính vào chi phí SXKD kì) NG TSCĐ mua trả chậm, trả góp * Đối với TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi không tơng thích : Nguyên giá giá trị hợp lý TSCĐ nhận mang trao đổi sau đà điều chỉnh khoản tiền( tơng đơng tiền ) trả thêm thu * Đối với TSCĐ mang trao đổi có giá trị tơng đơng với TSCĐ nhận nguyên giá giá trị lại TSCĐ mang trao đổi * Đối với TSCĐ xây dựng,tự chế : SV: Nguyễn Thị Ngäc Anh MSV : 07A00240 Trêng §H Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng,tự chế = Khoa : Kế Toán Giá thành thực tế TSCĐ Chi phí lắp đặt, chạy thử + * Đối với TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc cấp,đợc điều chuyển đến = Giá trị lại sổ kế toán hội đồng đánh gía lại Đối với TSCĐ nhận từ góp vốn,đợc biếu tặng : Nguyên giá Giá trị đánh TSCĐ nhận giá hội góp vốn,đợc + = đồng biếu tặng + Chi phí vận chuyển,lắp đặt Chi phí để nhận đa TSCĐ vào sử dụng * Đối với TSCĐ vô hình: - Nếu mua riêng biệt, trao đổi, đợc tài trợ ,biếu tặng nguyên giá đợc xác định giống TSCĐ hữu hình - Nếu sát nhập doanh nghiệp : nguyên giá giá trị hợp lý đợc xác định vào ngày sát nhập( giá niêm yết thị trờng, giá mua bán TSCĐ tơng tự) - Nếu quyền sử dụng đất có thời hạn:là giá trị quyền sử dụng đất đơn vị thuê dài hạn đà trả tiền thuê lần cho nhiều năm đà có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, giá trị quyền sử dụng đất vốn góp số tiền đà trả nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất - Nếu quyền sử dụng đất thời hạn: nguyên giá số tiền đà trả chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp * Đối với TSCĐ đợc tạo từ nội doanh nghiệp : - Chi phí giai đoạn nghiên cứu không tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình mà tính vào chi phí SXKD kỳ - Chi phí giai đoạn triển khai : CP nguyên vật liệu, tiền lơng, phân bổ CPSX chung đợc tính vào nguyên giá đáp ứng theo chuẩn mực 04 * Đối với TSCĐ thuê tài : nguyên giá giá trị hợp lý TSCĐ thuê giá trị khoản toán tiền thuê cộng (+) chi phí có liên quan đến hoạt động thuê tài sản ( chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng,chi phí vận chuyển,lắp đặt chạy thử không bao gồm thuế GTGT bên cho thuê đà nộp mua TSCĐ) SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán 1.1.3.2.Xác định giá trị TSCĐ trình nắm giữ, sử dụng Nguyên giá TSCĐ trình sử dụng biến động sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, cho đánh giá lại theo định cấp có thẩm quyền Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn, doanh nghiệp cần xác định đợc số khấu hao lũy kế, giá trị lại TSCĐ * Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ đợc ghi tăng nguyên giâ làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ ,tăng công suất, tăng chất lợng sản phẩm sử dụng TSCĐ đó.(Nếu không đạt yêu cầu chi phí đợc tính vào CP SXKD kì ) * Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá - hao mòn lũy kế * Đánh giá lại TSCĐ đợc thực khi: - Có định Nhà nớc - Góp vốn liên doanh - Cổ phần hóa, chia tách, sát nhập doanh nghiệp Giá trị lại TSCĐ sau đánh giá lại = Giá trị lại TSCĐ đợc đánh giá lại x Giá trị đánh giá lại TSCĐ Nguyên giá ghi sổ TSCĐ 1.1.4 Nguyên tắc quản lý TSCĐ Theo QĐ 206 ngày 12/12/2003 Tài Chính, TSCĐ phải đợc quản lý theo nguyên tắc sau: - Phải lập hồ sơ cho TSCĐ gồm biên bàn giao , hợp đồng, hóa đơn mua chứng từ có liên quan - Phải phân loại ,đánh số , lập thẻ , sổ theo dõi rõ loại TSCĐ phòng kế toán nơi sử dụng - Phải quản lý theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại - Định kỳ hàng năm phải kiểm kê đẻ quản lý TSCĐ Mọi trờng hợp phát thừa thiếu TSCĐ phải lập biên bản, tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý 1.1.5.Kế toán chi tiết TSCĐ * Đối tợng ghi TSCĐ Để phục vụ yêu cầu quản lý, TSCĐ phải đợc ghi sổ theo đối tợng ghi TSCĐ - Với TSCĐ hữu hình : đối tợng ghi vật kết cấu hoàn chỉnh bao gồm vật gá lắp phụ tùng kèm theo SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán - Với TSCĐ vô hình : đối tợng ghi TSCĐ vô hình gắn với nội dung chi phí mục ®Ých sư dơng * Néi dung cđa kÕ to¸n chi tiết TSCĐ : Nội dung chủ yếu kế toán chi tiÕt TSC§ bao gåm : - LËp, thu thËp chứng từ ban đầu có liên quan đến TSCĐ ( Biên bàn giao,biên lý,biên đánh giá lại TSCĐ , bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ tài liệu khác có liên quan - Tổ chức kế toán chi tiết phòng kế toán nơi sử dụng * Tổ chức kế toán chi tiết phòng kế toán : Tại phòng kế toán, kế toán sử dụng thẻ sổ TSCĐ để ghi chép, theo dõi só có, tình hình tăng giảm hao mòn TSCĐ * Tổ chức kế toán chi tiết nơi sử dụng TSCĐ : Tại nơi sử dụng TSCĐ ngời ta mở sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ cho đơn vị sử dụng, quản lý Mỗi đơn vị sử dụng phải mở sổ riêng ghi TSCĐ tăng, giảm đơn vị theo chứng từ tăng, giảm TSCĐ theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ 1.1.6 Kế toán tổng hợp TSCĐ hữu hình vô hình 1.1.6.1 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp tăng thờng mua sắm, đầu t XDCB, đơn vị tự chế, ghi nhận vốn góp liên doanh, đợc biếu tặng, điều động nội bộ, chuyển đổi BĐS đầu t thành BĐS chủ sở hữu * Chứng từ kế toán sử dụng : Kế toán tăng TSCĐ sử dụng chứng từ chủ yếu sau : - Hóa đơn - Biên giao nhận TSCĐ - Biên bàn giao TSCĐ - Biên đánh giá lại TSCĐ - Tài liệu kỹ thuật có liên quan khác * Tài khoản sử dụng : Để phản ánh tình hình biến động TSCĐ kế toán chủ yếu sử dụng TK 211 TSCĐ hữu hình TK 213 TSCĐ vô hình TK 211- Đợc dùng để phản ánh số biến động số có TSCĐ hữu hình , có kết cấu nh sau: - Bên Nợ : Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng SV: Nguyễn Thị Ngäc Anh MSV : 07A00240 Trêng §H Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán - Bên Có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm - Số d bên Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ có cuối kì TK 211 có TK cÊp : - TK 2111 - Nhµ cưa, vËt kiến trúc - TK 2112 - Máy móc thiết bị - TK 2113 - Phơng tiện vận tải truyền dẫn - TK 2114 - Thiết bị dụng cụ quản lý - TK 2118 - TSCĐ hữu hình khác - TK 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc TK 213 -Đợc dùng để phản ánh số biến động số có TSCĐ vô hình có kết cấu giống kết cấu TK 211 TSCĐ hữu hình TK 213 có tài khoản cấp sau đây: - TK 2131: Quyền sử dụng đất - TK 2132: Quyền phát hành - TK 2133: Bản quyền, sáng chế - TK 2134: NhÃn hiệu hàng hoá - TK 2135: Phần mềm máy vi tính - TK 2136: Giấy phép giấy nhợng quyền - TK 2138: TSCĐ vô hình khác * Phơng pháp kế to¸n mét sè nghiƯp vơ chđ u: (1) Mua tõ nớc TSCĐ dùng vào SXKD hàng chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ ,căn hóa đơn GTGT ,chi phí vận chuyển ,biên giao nhậnkế toán ghi: Nợ TK 211, 213 ( nguyên giá) Nợ TK 133(2) Cã TK 111,112,331,341 ( Tỉng gi¸ to¸n) (Trêng hợp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp loại tài sản dùng vào SXKD hàng không chịu thuế GTGT không sử dụng TK 133(2) ) SV: Nguyễn Thị Ngäc Anh MSV : 07A00240 Trêng §H Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán (2) Trờng hợp mua từ nớc (nhập khẩu) ,kế toán ghi: Nợ TK 211,213 ( giá mua +thuế nhập khẩu+ chi phÝ thu mua ) Cã TK 333(3) Cã TK 111,112,331 ( Tổng giá toán) Kế toán phản ánh thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ: Nợ TK 133(2) Cã TK 333(12) NÕu thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu không đợc khấu trừ, kế toán ghi : Nợ TK 211,213 ( gi¸ mua + thuÕ NK +thuÕ GTGT) Cã TK 333(3) Cã TK 333(12) Cã TK 111,112,331 ( Tæng giá toán) (3) Trờng hợp mua TSCĐ theo phơng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp , mua vỊ sư dơng vào SXKD hàng hóa chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ , kế toán ghi: Nợ TK 211( nguyên giá theo giá mua trả ngay) Nợ TK 133(2) Nợ TK 242 ( chênh lệch số tiền phải toán với giá mua trả tiền thuế GTGT) Có TK 331( tổng giá toán) Định kỳ to¸n tiỊn cho ngêi b¸n theo tháa thn,kÕ to¸n ghi : Nợ TK 331 Có TK 111,112 Đồng thời kế toán phân bổ số lÃi trả chậm vào chi phí tài : Nợ TK 635 Có TK 242 (Nếu loại TSCĐ dùng cho hành nghiệp để sản xuất hàng hóa không chịu thuế GTGT không dùng TK 133(2)) (4) Trờng hợp mua TSCĐ dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khác tơng tự nhau, nhận TSCĐ đa vào sử dụng, kế toán ghi : SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh MSV : 07A00240